<< Пред. стр. 419 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
Номенклатурный номер -------- Цена ---------------
Дата
Документ, N
Приход
Расход
Остаток
Количество
Сумма,
руб.
Количество
Сумма,
руб.
Количество
Сумма,
руб.
...
...
...
...
...
...
...
...
Итого за март
500
5000
200
2000
300
3000
08.04.2003
Накладная N 218
АО "Сибирь"
-
-
100
1000
200
2000
19.04.2003
Накладная
N 0134567
Макаронная
фабрика
600
6000
-
-
800
8000
25.04.2003
Накладная N 220
Горпродторг
-
-
450
4500
350
3500
Итого за апрель
600
6000
550
5500
350
3500
Карточка N 20
ООО "Ресурс"
Организация ------------
N 1 Алексеева О.Л.
Склад --- Материально-ответственное лицо --------------
Вермишель из муки в/с кг
Наименование товара --------------------- Единица измерения --
91422120 11 руб. 00 коп.
Номенклатурный номер -------- Цена ----------------
Дата
Документ, N
Приход
Расход
Остаток
Количество
Сумма,
руб.
Количество
Сумма,
руб.
Количество
Сумма,
руб.
10.04.2003
Накладная
N 0134491
Макаронная
фабрика
800
8800
-
-
800
8800
11.04.2003
Накладная N 219
-
-
300
3300
500
5500
29.04.2003
Накладная 221
АО "Север"
-
-
400
4400
100
1100
Итого за апрель
800
8800
700
7700
100
1100
Для сверки с бухгалтером материально-ответственное лицо выводит по карточкам обороты и остатки товара в рублях и составляет следующую справку за апрель:
Карточка N
Остаток
на начало
месяца
Приход
Расход
Остаток
на конец
месяца
19
3 000
6 000
5 500
3 500
20
-
8 800
7 700
1 100
Итого
3 000
14 800
13 200
4 600
Бухгалтер составил за апрель оборотную ведомость по балансовому счету 41 "Товары". Данные оборотной ведомости сверяются со справкой материально-ответственного лица. При совпадении оборотов и остатка бухгалтер делает пометку в карточках, что остатки по состоянию на 30 апреля сверены.
ООО "Ресурс"
Организация ------------
Оборотная ведомость
по балансовому счету 41 "Товары"
за апрель 2003 г.
-----------------
Дебет
Кредит
Начальное сальдо
3 000
*
Обороты в корреспонденции
со счетами
60
90
14 800
13 200
Оборот за месяц
148 000
13 200
Конечное сальдо
4 600
*
Если бухгалтерский учет ведется компьютерным способом, то аналогичные карточки складского учета формируются и в бухгалтерском учете. Поэтому сверка складского учета с бухгалтерским учетом заключается в том, чтобы сверить остатки по картотеке складского учета с "компьютерными" карточками.
Продажи
Учет продаж ведется на балансовом счете 90 "Продажи", к которому открываются субсчета первого уровня:
1 - выручка от продаж;
2 - себестоимость продаж;
3 - НДС;
4 - акцизы;
5 - налог с продаж;
6 - экспортные пошлины;
9 - прибыль (убыток) от продаж.
Каждая организация использует те субсчета, которые ей необходимы. Также указанный список можно дополнить другими субсчетами.
В целом же структура счета соответствует структуре выручки от продаж, которая должна покрыть расходы организации на оплату товара поставщику, расходы на продажу, налоги, которые следует уплатить в бюджет в связи с продажей товара, а также обеспечить получение прибыли.
Далее следует разделить продажи по видам деятельности: оптовая торговля, розничная торговля, комиссионная торговля. Для этого можно открыть субсчета второго уровня либо вести учет в аналитической картотеке.
Следующий уровень - это ставка НДС. Данная информация нужна для определения налоговой базы по НДС. Она используется при составлении налоговой декларации.
На аналитическом уровне организуется учет по складам, розничным точкам. В зависимости от потребностей внутренней отчетности организуется аналитический учет продаж по регионам, по каждому менеджеру и т.п. Для статистической отчетности нужна информация по продажам отдельных групп и наименований товаров. Эти сведения также дает аналитический учет.
Пример. Торговая организация имеет два оптовых склада и розничный магазин. Розничный магазин переведен на уплату единого налога на вмененный доход. Это означает, что обороты по продаже товаров в розницу НДС не облагаются.
Торговая организация определила такую структуру балансового счета 90:
-----T----------------T-----------------T------------------------¬
¦Счет¦ Субсчет ¦ Субсчет ¦ Аналитический учет ¦
¦ ¦ 1-го уровня ¦ 2-го уровня +-----------T------------+
¦ ¦ ¦ ¦1-го уровня¦ 2-го уровня¦
+----+----------------+-----------------+-----------+------------+
¦ 90 ¦1. Выручка ¦1. Оптовая ¦Склад N 1 ¦НДС 10% ¦
¦ ¦ ¦ торговля ¦ +------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС 20% ¦
¦ ¦ ¦ ¦ +------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС 20%/120%¦
¦ ¦ ¦ ¦ +------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС 10%/110%¦
¦ ¦ ¦ +-----------+------------+
¦ ¦ ¦ ¦Склад N 2 ¦НДС 10% ¦
¦ ¦ ¦ ¦ +------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС 20% ¦
¦ ¦ ¦ ¦ +------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС 20%/120%¦
¦ ¦ ¦ ¦ +------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС 10%/110%¦
+----+----------------+-----------------+-----------+------------+
¦ ¦ ¦2. Розничная ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ торговля ¦ ¦ ¦
+----+----------------+-----------------+-----------+ ¦
¦ ¦2. Себестоимость¦1. Оптовая ¦Склад N 1 ¦ ¦
¦ ¦ продаж ¦ торговля +-----------+ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Склад N 2 ¦ ¦
¦ ¦ +-----------------+-----------+ ¦
¦ ¦ ¦2. Розничная ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ торговля ¦ ¦ ¦
¦ +----------------+-----------------+-----------+ ¦
¦ ¦3. НДС ¦1. Оптовая ¦Склад N 1 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ торговля +-----------+ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Склад N 2 ¦ ¦
¦ ¦ +-----------------+-----------+ ¦
¦ ¦9. Прибыли/ ¦1. Оптовая ¦Склад N 1 ¦ ¦
¦ ¦ убытки ¦ торговля +-----------+ ¦
¦ ¦ от продаж ¦ ¦Склад N 2 ¦ ¦
¦ ¦ +-----------------+-----------+ ¦
¦ ¦ ¦2. Розничная ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ торговля ¦ ¦ ¦
L----+----------------+-----------------+-----------+-------------
Расчеты с покупателями
Для учета расчетов с покупателями предназначен балансовый счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На этом счете следует организовать отдельный учет по расчетам в рублях и валюте. Для этого открываются субсчета первого уровня.
На субсчетах второго уровня учитывают:
1 - расчеты с покупателями товаров;
2 - расчеты с прочими покупателями;
3 - авансы (предоплаты) полученные.
4 - обеспечения векселями (векселя, полученные за поставленный товар).
Аналитический учет ведется по каждому покупателю и каждому договору (счету) с этим покупателем.
Для заполнения бухгалтерской отчетности необходима информация о сроках дебиторской задолженности:
- краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);
- долгосрочная (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);
- просроченная (длительностью свыше 3 месяцев), в том числе задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
- задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года).
2.4.1. Оборотно-сальдовая ведомость
Оборотно-сальдовая ведомость (оборотно-сальдовый баланс) составляется на конец месяца на основании данных по каждому синтетическому счету: остатков на начало месяца (начального или входящего сальдо), оборотов за месяц и остатков на конец месяца (конечного сальдо). Оборотно-сальдовую ведомость можно составить только по синтетическим счетам либо в разрезе субсчетов.
В ведомости записываются все используемые на предприятии синтетические счета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указывают начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо. Если по счету не было движения за отчетный период, то указывают только начальное и конечное сальдо. Чтобы проверить, правильно ли составлен оборотно-сальдовый баланс, следует знать такие правила:
- итог дебетовых начальных сальдо по счетам должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;
- итог дебетовых оборотов за период должен равняться итогу кредитовых оборотов;
- итог дебетовых конечных сальдо по счетам должен равняться итогу конечных кредитовых сальдо.
Составление оборотно-сальдовой ведомости основано на применении двойной записи. Двойная запись в бухгалтерском учете позволяет контролировать правильность отражения хозяйственных операций. Поскольку каждая сумма отражена по дебету одного счета и кредиту другого счета, то итог оборотов по дебету всех счетов должен равняться итогу оборотов по кредиту всех счетов. Если такого равенства нет, то это означает, что в записях по счетам допущены ошибки, которые необходимо найти и исправить. Таким образом, двойная запись является одним из приемов обеспечения постоянного балансового обобщения показателей, отражающих оборот активов организации во взаимосвязи с источниками их формирования.
Данные оборотно-сальдовой ведомости об остатках по счетам используются при составлении бухгалтерского баланса.
Попробуем составить оборотно-сальдовую ведомость и баланс на ее основе.
Пример. Торговая организация ООО "Восток" по состоянию на 31 марта имеет следующие показатели (в скобках указаны номера синтетических счетов):
- основные средства (01) - 500 000 руб.;
- амортизация по этим основным средствам (02) - 100 000 руб.;
- товары (41) - 300 000 руб.;
- деньги в кассе (50) - 20 000 руб.;
- деньги на расчетном счете (51) - 115 000 руб.;
- задолженность перед поставщиками товара (60) - 175 000 руб.;
- кредит в банке (66) - 300 000 руб.;
- задолженность перед работниками по заработной плате (70) - 90 000 руб.;
- уставный капитал (80) - 200 000 руб.;
- нераспределенная прибыль (84) - 70 000 руб.
Хозяйственные операции апреля были отражены в бухгалтерском учете следующими записями:
Дата
Операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
05.04.2003
Продан товар, накладная 57
62
90
90
90
41
68
240 000
110 000
40 000
08.04.2003
Получен товар от поставщика,
накладная 21
41
60
170 000
10.04.2003
Поступила частичная оплата за
товар, платежное поручение 30
51
62
200 000
11.04.2003
Получены деньги в банке,
приходный ордер 92
50
51
80 000
11.04.2003
Выдана заработная плата
работникам
70
50
90 000
22.04.2003
Перечислены деньги поставщику,
платежное поручение 218
60
51
100 000
30.04.2003
Начислена заработная плата за
апрель
44
70
70 000
30.04.2003
Расходы на продажу списаны
на себестоимость
90
44
70 000
30.04.2003
Определена прибыль за апрель
90
99
20 000
Для простоты примера мы составили проводки таким образом, чтобы каждый счет был задействован в операциях один раз по дебету и один раз по кредиту, кроме счетов 51 и 90. Поэтому оборотную ведомость, данные из которой мы возьмем для оборотно-сальдовой ведомости, составим только по этим синтетическим счетам.
ООО "Восток"
Организация ------------
Оборотная ведомость
по балансовому счету 90 "Продажи"
за апрель 2003 г.
-----------------
------------------------------T----------------T-----------------¬
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+-----------------------------+----------------+-----------------+
¦Начальное сальдо ¦ * ¦ * ¦
+-------------------------T---+----------------+-----------------+
¦Обороты в корреспонденции¦ 41¦ 110 000 ¦ ¦
¦со счетами ¦ 44¦ 70 000 ¦ ¦
¦ ¦ 62¦ ¦ 240 000 ¦
¦ ¦ 68¦ 40 000 ¦ ¦
¦ ¦ 69¦ 20 000 ¦ ¦
+-------------------------+---+----------------+-----------------+
¦Оборот за месяц ¦ 240 000 ¦ 240 000 ¦
+-----------------------------+----------------+-----------------+
¦Конечное сальдо ¦ * ¦ * ¦
L-----------------------------+----------------+------------------
ООО "Восток"
Организация ------------
Оборотная ведомость
по балансовому счету 51 "Расчетный счет"
за апрель 2003 г.
-----------------
------------------------------T----------------T-----------------¬
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+-----------------------------+----------------+-----------------+
¦Начальное сальдо ¦ 115 000 ¦ * ¦
+-------------------------T---+----------------+-----------------+
¦Обороты в корреспонденции¦ 50¦ - ¦ 80 000 ¦
¦со счетами ¦ 60¦ - ¦ 100 000 ¦
¦ ¦ 62¦ 200 000 ¦ - ¦
+-------------------------+---+----------------+-----------------+
¦Оборот за месяц ¦ 200 000 ¦ 13 200 ¦
+-----------------------------+----------------+-----------------+
¦Конечное сальдо ¦ 135 000 ¦ * ¦
L-----------------------------+----------------+------------------
И наконец, составляем оборотно-сальдовую ведомость за апрель:
Балансовые счета
Сальдо на
1 апреля
Обороты за апрель
Сальдо на 30 апреля
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
01 "Основные
средства"
500 000
-
-
-
500 000
-
02 "Амортизация
основных
средств"
-
100 000
-
-
-
100 000
41 "Товары"
300 000
-
170 000
110 000
360 000
-
44 "Расходы на
продажу"
-
-
70 000
70 000
-
-
50 "Касса"
20 000
-
80 000
90 000
10 000
-
51 "Расчетный
счет"
115 000
-
200 000
180 000
135 000
-
60 "Расчеты с
поставщиками"
-
175 000
100 000
170 000
-
245 000
62 "Расчеты с
покупателями"
-
-
240 000
200 000
40 000
-
66 "Краткосрочные
кредиты
и займы"
-