<< Пред.           стр. 422 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

  В настоящее время наиболее полное определение рыночной цены товара содержится в ст.40 Налогового кодекса РФ (НК РФ).
  Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
  Рынок товаров - это сфера обращения этих товаров, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (продать) товар на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.
  Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются:
  - физические характеристики;
  - качество;
  - репутация на рынке;
  - страна происхождения;
  - производитель.
  Незначительные различия во внешнем виде товаров не учитываются при установлении их идентичности.
  Однородными признаются товары, которые не являются идентичными, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов. Однородные товары выполняют одни и те же функции и (или) являются коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитывают:
  - качество;
  - наличие товарного знака;
  - репутацию на рынке;
  - страну происхождения.
  При определении рыночных цен надо соблюдать следующие правила:
  а) не берутся во внимание сделки между взаимозависимыми лицами. Сделки между взаимозависимыми лицами принимаются во внимание только при условии, что взаимозависимость лиц не повлияла на результаты сделки;
  б) учитывается информация о заключенных на момент продажи товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях. К сопоставимым относят такие условия сделок, как:
  - количество (объем) поставляемых товаров;
  - сроки исполнения обязательств;
  - условия платежей;
  - другие разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены;
  в) если на исследуемом рынке нет предложения, а значит, и сделок с идентичными (однородными) товарами либо нет доступа к информационным источникам для определения цены, то используется метод цены последующей реализации. При этом методе рыночная цена товаров определяется как разность цены, по которой такие товары были перепроданы покупателем этих товаров, затрат, которые понес покупатель при перепродаже, и прибыли, полученной от перепродажи. Представим данный метод в виде формулы:
 
  --------------------¬ ------------------¬ ----------------¬ ----------------¬
  ¦ Рыночная цена ¦ ¦ Цена, по которой¦ ¦ ¦ ¦ ¦
  ¦для первоначального¦ = ¦покупатель товара¦ - ¦Обычные затраты¦ - ¦Обычная прибыль¦
  ¦ продавца ¦ ¦ перепродал его ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
  L-------------------- L------------------ L---------------- L----------------
 
  В затраты не включается покупная стоимость товара, то есть цена, по которой перепродавец приобрел товар. Кроме того, принимаются только обычные в подобных случаях затраты.
  Аналогично и прибыль принимается только в обычных для данной сферы деятельности размерах;
  г) если невозможно использовать предыдущий метод, то используется затратный метод. При этом методе рыночная цена определяется по формуле:
 
  ---------¬ -----------------¬ ----------¬ -------------------¬ --------¬
  ¦ ¦ ¦ Обычные ¦ ¦ Обычные ¦ ¦ Транспортно- ¦ ¦ ¦
  ¦Рыночная¦ ¦ прямые затраты ¦ ¦косвенные¦ ¦складские расходы,¦ + ¦Обычная¦
  ¦ цена ¦ = ¦для данной сферы¦ + ¦ затраты ¦ + ¦обычные в подобных¦ ¦прибыль¦
  ¦ ¦ ¦ деятельности ¦ ¦ ¦ ¦ случаях ¦ ¦ ¦
  L--------- L----------------- L---------- L------------------- L--------
 
  д) при определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевые котировки.
  Вопрос правильного определения цены очень важен для торговой организации. Во-первых, от этого зависит финансовое состояние организации: сможет ли она покрыть свои расходы и получить прибыль, продавая товары по установленным ценам. Во-вторых, уровень цен в торговой организации в определенных случаях является предметом интереса налоговой инспекции. Остановимся на этом более подробно.
  В п.2 ст.40 НК РФ приведен исчерпывающий перечень сведений, когда налоговые органы вправе контролировать правильность цены на товар. Это может быть в случаях, когда:
  - сделка заключена между взаимозависимыми лицами;
  - сделка является товарообменной (бартерной) операцией;
  - сделка является внешнеторговой;
  - имели место отклонения более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения уровня цен, применяемых налогоплательщиком (продавцом товара) по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени. Указанные отклонения определяются по формуле:
 
  ----------------------------¬
  ¦Рыночная цена - Цена сделки¦
  ¦---------------------------¦ x 100%.
  ¦ Рыночная цена ¦
  L----------------------------
 
  Полученное соотношение не должно превышать 20 процентов.
  При этом не рассматриваются случаи, когда снижение цен вызвано следующими факторами:
  - сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары;
  - потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
  - истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
  - маркетинговой политикой (в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов; при продвижении товаров на новые рынки);
  - продажей опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
  Мы уже дважды упомянули о взаимозависимых лицах. Определение этого понятия содержится в ст.20 НК РФ. Взаимозависимыми признаются физические и (или) юридические лица в случаях, когда:
  - одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации и суммарная доля этого участия составляет более 20 процентов. Например, организация А входит в состав учредителей организации В и доля А в уставном капитале В составляет 21 процент. Под косвенным участием понимают участие одной организации в другой через последовательность иных организаций;
  - одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
  - лица состоят (в соответствии с семейным законодательством РФ) в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого;
  - суд признал лица взаимозависимыми по другим основаниям.
  Если налоговый орган при проверке решит, что сделка совершена по ценам ниже рыночных, то будут пересчитаны результаты сделки и доначислены налоги.
  На все поступающие в торговую организацию товары устанавливаются продажные цены. Эти цены утверждает руководитель организации. Документ, в котором определяется цена, по которой товар будет продаваться, называется реестром цен.
  Форма реестра цен, которая применяется в розничной торговой сети, и форма протокола согласования свободной отпускной цены для оптовой торговли на товары народного потребления утверждены Письмом Минэкономики России от 20 декабря 1995 г. N 7-1026. Это Письмо носит рекомендательный характер, и предлагаемые в нем формы не совсем удобны для работы. На практике применяется такая форма реестра:
 
 Наименование организации___________________
 Дата составления____________ N____
 
  Реестр розничных цен
 
 N
 п/п Наименование
 товара Поставщик
 товара Цена
 поставщика,
 руб. Торговая
 наценка Розничная
 цена,
 руб. % Сумма,
 руб.
  Руководитель организации _________ _____________________
  (подпись) (расшифровка подписи)
 
  Ежедневно на поступивший товар составляется такой реестр.
  В условиях рыночной экономики торговая организация приобретает товар одного и того же наименования у разных поставщиков. Соответственно и покупные цены на эти товары различаются. Однако устанавливать на эти товары разные розничные цены не имеет смысла. Следовательно, при разной цене поставщика и одинаковой розничной цене торговая наценка на один и тот же вид товара будет различной. Поэтому в реестр розничных цен стоит ввести еще одну графу - "Поставщик".
  Посмотрите пример заполнения такого реестра:
 
  ООО магазин "Горный"
  Наименование организации -----------------------
  25 марта 2003 г. N 76
  Дата составления -------------------------
 
  Реестр розничных цен
 
 N
 п/п Наименование
 товара Поставщик
 товара Цена
 поставщика,
 руб. Торговая
 наценка Розничная
 цена,
 руб. % Сумма,
 руб. 1 Яблоко "Рубин" Плодовощторг 19,00 15 2,85 21,85 2 Груша (Испания) ООО "РСТК" 22,50 12 2,70 25,20 3 Помидор свежий МУП "Агро" 35,00 15 5,25 40,25 4 Яйцо, I кат. Птицефабрика 15,65 15 2,35 18,00 5 Бройлер Птицефабрика 45,00 18 8,10 26,10 6 Яйцо, I кат. ЧП Иванов 15,00 20 3,00 18,00
  Директор ___________ Аросова Т.И.
 
  Как видим, розничная цена в общем случае определяется по формуле:
 
  РЦ = ЦП + ТН,
 
  где РЦ - розничная цена;
  ЦП - цена поставщика (с НДС) ;
  ТН - торговая наценка.
  Однако если поставщик товара не является плательщиком НДС, то розничную цену следует определять по формуле:
 
  РЦ = (ЦП + ТНо) + % НДС х (ЦП + ТНо),
 
  где ТНо - торговая наценка на цену поставщика;
  % НДС - ставка НДС, по которой облагается товар (в соответствии со ст.164 НК РФ).
  В данном случае общая величина торговой наценки должна составлять:
 
  ТН = ТНо + % НДС х (ЦП + ТНо).
 
  Пример. Магазин приобрел товар у организации, которая работает по упрощенной системе налогообложения и, следовательно, не является плательщиком НДС.
  Стоимость единицы товара составляет 10 руб. НДС в этой цене нет. Сам магазин является плательщиком НДС. Поэтому когда магазин продаст товар, он должен будет уплатить НДС со всего оборота. Поэтому в составе розничной цены товара наценки должно быть достаточно, чтобы получить доход и уплатить НДС.
  Сформируем розничную цену такого товара:
  - цена поставщика - 10 руб.
  - торговая наценка 35 процентов - 3,50 руб. (10 руб. х 0,35);
  - НДС 20 процентов - 2,70 руб. ((10,0 руб. + 3,50 руб.) х 0,2).
  Розничная цена равна:
  10,0 руб. + 3,50 руб. + 2,70 руб. = 16,20 руб.
  Общая величина торговой наценки составит:
  3,50 руб. + 2,70 руб. = 6,20 руб.
 
  Если ваша организация расположена в регионе, в котором введен налог с продаж, то в розничную цену следует включить также и этот налог. По товарам, облагаемым налогом с продаж, розничная цена определяется по формуле:
 
  ----------¬ -----------¬ ---------¬ ------------------------¬
  ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Установленный в регионе¦
  ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦процент налога с продаж¦
  ¦Розничная¦ ¦ Цена ¦ ¦Торговая¦ ¦ х ¦
  ¦ цена ¦ = ¦поставщика¦ + ¦ наценка¦ + ¦ Цена поставщика + ¦
  ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Торговая наценка) ¦
  ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
  L---------- L----------- L--------- L------------------------
 
  Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что магазин осуществляет деятельность в регионе, в котором установлен налог с продаж на рассматриваемый вид товара. Ставка налога - 5 процентов. Тогда розничная цена на этот товар составит:
  16,20 руб. + (5% х (10,0 руб. + 6,20 руб.)) = 17,01 руб.
 
  Учитывая разнообразие возможных вариантов определения розничной цены, автор рекомендует использовать такую форму реестра розничных цен, в которой можно производить расчет этой цены. Рассмотрим применение этой формы на примере.
 
  Пример. 17 июня 2003 г. в ООО "Супермаркет" поступили следующие товары:
  - икра зернистая лососевая в стеклобанке по цене 100 руб. за 1 шт. Поставщик икры не является плательщиком НДС. Икра облагается налогом с продаж по ставке 5 процентов;
  - говядина тушеная консервированная по цене 33 руб. (в том числе НДС - 3 руб.) за 1 банку. Налогом с продаж товар не облагается;
  - мука пшеничная по цене 12 руб. за 1 кг. Поставщик муки не является плательщиком НДС. Налогом с продаж мука не облагается;
  - икра черная осетровая в стеклобанке по цене 180 руб. за 1 шт. (в том числе НДС - 30 руб.). Облагается налогом с продаж по ставке 5 процентов.
 
  ООО "Супермаркет"
  Наименование организации ---------------------
  17 июня 2003 г. N 162
  Дата составления -------------------------
 
  Реестр розничных цен
 
 N
 п/п Наименование
 товара Поставщик
 товара Цена
 поставщика,
 без НДС Торговая наценка,
 руб. Розничная
 цена,
 руб. % Сумма,
 руб. НДС Налог с
 продаж Итого 1 Икра зернистая
 лососевая ИП Трофимов 100 15 15 23 6,90 44,90 144,90 2 Говядина
 тушеная Мясозавод 30 25 7,50 * * 7,50 37,50 3 Мука
 пшеничная ИП Иванов 12 18 2,16 1,42 * 3,58 15,58 4 Икра черная
 осетровая АО "Рыбпром" 150 10 15 * 8,25 23,25 173,25
  Директор ______________ Овчинников Н.С.
 
  В оптовой торговле составляется расчет свободной отпускной цены на каждую партию поступившего товара. Этот расчет утверждается руководителем организации. Форма расчета должна быть удобной для работы и содержать необходимую информацию для определения цены на товар. Ниже приведем пример такого расчета.
 
  Пример. ООО "Красоптторг", г. Сосновоборск, ул. Свердлова, 14, ИНН 41107218
 
  Утверждаю
  Генеральный директор
  ________ А.Е. Шакурин
  "18" марта 2003 г.
 
  Расчет
  свободной отпускной цены
 
  "18" марта 2003 г.
  Дата составления ----------------------
  Мука пшеничная, высший сорт
  Наименование товара -------------------------------
  400 кг
  Партия ----------
  Северский мукомольный комбинат
  Поставщик ----------------------------------
  256 от 15 марта 2002 г.
  Накладная ---------------------------
  Склад N 38 Кравцова О.Л.
  Получатель ---------- Материально-ответственное лицо -------------
 
 -----------------------------------------------------T-----------¬
 ¦ Структура цены ¦Сумма, руб.¦
 +----------------------------------------------------+-----------+
 ¦Стоимость партии товара в ценах поставщика без НДС ¦ 4000 ¦
 +----------------------------------------------------+-----------+
 ¦Стоимость невозвратной тары ¦ 400 ¦
 +----------------------------------------------------+-----------+
 ¦Транспортный тариф ¦ 1000 ¦
 +----------------------------------------------------+-----------+
 ¦Итого себестоимость ¦ 5400 ¦
 +----------------------------------------------------+-----------+
 ¦Надбавка % ¦ 10 ¦
 ¦ +-----------+
 ¦ сумма ¦ 540 ¦
 ¦ +-----------+
 ¦Итого стоимость в отпускных ценах ¦ 5940 ¦
 +----------------------------------------------------+-----------+
 ¦Свободная отпускная цена за единицу продукции ¦ 14,85¦
 ¦(за 1 кг) ¦ ¦
 +----------------------------------------------------+-----------+
 ¦НДС % ¦ 10 ¦
 ¦ +-----------+
 ¦ сумма ¦ 1,49¦
 +----------------------------------------------------+-----------+
 ¦Свободная отпускная цена с НДС ¦ 16,34¦
 L----------------------------------------------------+------------
 
  Расчет составил:
  Экономист по ценам ___________ Розова Н.П.
 
  В этом примере торговая организация ООО "Красоптторг" получила партию муки от Северского мукомольного завода. Цена поставщика без НДС за 1 кг муки составила 10 руб. Стоимость всей партии муки составила 4000 руб. (400 кг x 10 руб.). Мука поступила в мешках. Поставщик указал стоимость мешков (400 руб.) отдельной строкой в счете. По условиям договора тара возврату не подлежит. Мука была доставлена на склад транспортной организацией. Стоимость доставки составила 1000 руб. без НДС.
 
 2.11. Оценка товарных запасов
 
  Под оценкой товарных запасов понимают выбор цены (балансовой стоимости), по которой приходуют (учитывают) товары в бухгалтерском балансе организации.
  В оптовой торговле товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения (по покупной стоимости). В покупную стоимость товара входят цена поставщика без НДС и акциз по подакцизным товарам. В покупную стоимость импортных товаров включают контрактную цену (включая расходы по доставке товара до российской границы), таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, другие обязательные таможенные платежи, установленные законом. Формирование балансовой стоимости товара из указанных элементов является наиболее удобным для бухгалтерского учета в торговле.
  Организации, занятые розничной торговлей, могут выбрать метод оценки товарных запасов:
  1) по стоимости приобретения;
  2) по продажным (розничным) ценам.
  Применяемый метод оценки товарных запасов организация указывает в своей учетной политике. Если организация розничной торговли учитывает товары по продажным ценам, то разница между стоимостью приобретения и стоимостью по розничным ценам отражается отдельной статьей:
  - стоимость товара в покупных ценах (в ценах поставщика без НДС) отражается по дебету балансового счета 41 "Товары";
  - торговая надбавка отражается по дебету балансового счета 41 "Товары" и одновременно по кредиту балансового счета 42 "Торговая наценка".
  Таким образом, в дебете счета 41 "Товары" собирается стоимость товара по розничным ценам.
  В следующей таблице представлена схема проводок, которыми отражается поступление товара в торговую организацию в зависимости от выбранного метода отражения учетной стоимости товара:
 
 Содержание операции
 (состав учетной стоимости
 товара) Учет товаров
 по покупной
 стоимости Учет товаров
 по продажной
 стоимости Дебет Кредит Дебет Кредит Стоимость по ценам
 поставщика без НДС 41-1 60 41-2 60 НДС, предъявленный поставщиком 19-3 60 19-3 60 Торговая наценка * * 41-2 42
  Когда бухгалтер принимает к учету товар, ему необходимо проанализировать договор с поставщиком и определить момент перехода права собственности на товар. Как правило, право собственности на товар переходит к торговой организации в момент поступления товара на склад покупателя. В таком случае основанием для отражения товара в бухгалтерском учете (то есть для записей по дебету балансового счета 41) служат сопроводительные документы поставщика и (или) акт о приемке товара. К сопроводительным документам поставщика относятся товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет-фактура, закупочный акт и т.д. По этим документам бухгалтер точно может определить покупную стоимость поступившего товара. Если товар поступает в розничную торговлю, то бухгалтеру также необходим реестр цен с указанием торговой наценки, чтобы сформировать продажную стоимость товара.
  В договоре поставки момент перехода права собственности может быть не оговорен, и при этом договор не предусматривает обязанности продавца по доставке товара. Тогда обязанность продавца считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику для доставки покупателю (п.2 ст.458 ГК РФ). Именно в этот момент право собственности на товар переходит к покупателю. Бухгалтер, получив извещение от продавца о состоявшейся отгрузке, отражает стоимость товара в дебете балансового счета 41 по ценам, предусмотренным договором. При этом к счету 41 открывается субсчет "Товары в пути". При фактическом поступлении товара его учетная цена уточняется по сопроводительным документам поставщика и (или) по акту о приемке товара. Ранее сделанные проводки по счету 41 субсчет "Товары в пути" сторнируются, то есть делаются такие же проводки, но с отрицательными числами. Бухгалтер отражает поступление товара новыми проводками в общепринятом порядке.
  Иногда договор с поставщиком содержит условие, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент оплаты товара. В данной ситуации при поступлении неоплаченного товара бухгалтер отражает его покупную стоимость на основании документов поставщика и (или) приемного акта на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". При этом делается проводка только по дебету счета 002, так как в забалансовом учете не применяется двойная запись. На дату оплаты товара бухгалтер сделает запись по кредиту счета 002 и отразит поступление товара в обычном порядке по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
 
  Пример. Организация оптовой торговли закупила товар у поставщика ЗАО "Сахарный завод" на сумму 480 000 руб., в том числе НДС - 80 000 руб. 5 марта 2003 г. товар был принят приемной комиссией на складе торговой организации, о чем был составлен акт о приемке товара по форме ТОРГ-1. Расхождений по количеству и качеству при приемке товара обнаружено не было.
  Акт приемки N 45 и сопроводительные документы поставщика (товарно-транспортная накладная N 078911 и счет-фактура N 346) были переданы в бухгалтерию торговой организации.
  Бухгалтер сделал следующие записи в балансе:
 
 Дата Документ Операция Проводка Сумма,
 руб. 05.03.2003 Акт приемки
 N 45,
 ТТН N 078911 Поставщик -
 Сахарный завод.
 Оприходован товар по
 цене поставщика 41-1 60-1 400 000 Счет-фактура
 N 346 Поставщик -
 Сахарный завод.
 Предъявлен НДС 19-3 60-1 80 000
  Пример. ООО "Красоптторг" является оптовой организацией. "Красоптторг" заключил с Мелькомбинатом договор поставки муки в количестве 2000 кг по цене 10 руб. без учета НДС. Всего стоимость товара по договору составляет 20 000 руб. (10 руб. х 2000 кг), сумма НДС (10%) - 2000 руб. (20 000 руб. х 10%). Итого стоимость товара по договору с учетом НДС - 22 000 руб. (20 000 + 2000).
  Согласно договору, цена товара определена на условиях франко - станция отправления, то есть обязанность продавца считается исполненной в момент передачи товара перевозчику. Товар передан перевозчику 28 марта 2003 г. Фактически товар поступил на склад покупателя 5 апреля 2003 г. Условиями договора предусмотрена предоплата в размере 100 процентов стоимости товара. Принятый товар соответствует условиям поставки. Получив акт о приемке товара по форме ТОРГ-1, железнодорожную накладную и сопроводительные документы поставщика (товарную накладную и счет-фактуру), бухгалтер ООО "Красоптторг" сделал такие записи в балансе: