<< Пред. стр. 423 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
+----------+-------------+---------------------+----+----+-------+
¦ ¦Бухгалтерская¦Поставщик - ¦60-1¦60-3¦ 22 000¦
¦ ¦справка ¦Мелькомбинат. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Зачтена предоплата за¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦оприходованный товар ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦в пути ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------+----+----+-------+
¦ ¦ ¦Поставщик - ¦68-3¦19-3¦ 2 000¦
¦ ¦ ¦Мелькомбинат. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Налоговый вычет НДС ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦по оприходованному ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦и оплаченному товару ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+-------------+---------------------+----+----+-------+
¦05.04.2003¦Акт N 289, ¦Поставщик - ¦41-4¦60-1¦-20 000¦
¦ ¦ж.-д. ¦Мелькомбинат. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦накладная ¦Сторно проводки ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦N 678905678, ¦"Товары N 678905678, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товарная ¦в пути" на сумму ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦накладная ¦договорной стоимости ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦N 567 ¦товара ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------+----+----+-------+
¦ ¦ ¦Поставщик - ¦41-1¦60-1¦ 20 000¦
¦ ¦ ¦Мелькомбинат. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Оприходован на склад ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦фактически ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦поступивший ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦товар по цене ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦поставщика ¦ ¦ ¦ ¦
L----------+-------------+---------------------+----+----+--------
Пример. Розничный магазин "Лакомка" приобрел на кондитерской фабрике 100 кг шоколадных конфет по товарной накладной от 15 мая 2003 г. N 897. Цена одного килограмма конфет - 120 руб. без учета НДС. Согласно счету-фактуре от 15 мая 2003 г. N 897/1, сумма НДС составляет 2400 руб. Кондитерская фабрика предъявила магазину счет на оплату от 15 мая 2002 г. N 1234:
- конфеты шоколадные - 12 000 руб. (100 кг х 120 руб./кг);
- НДС 20 процентов - 2400 руб.
Итого к оплате - 14 400 руб.
Магазин установил торговую наценку к цене поставщика в размере 15 процентов. С учетом НДС розничная цена получилась 165,60 руб. (1200 руб. + (120 руб. х 15%)) х 1,2. Она утверждена директором магазина в реестре цен.
Магазин "Лакомка"
Наименование организации ---------------------
15 мая 2003 г. N 130
Дата составления ------------------------
Реестр розничных цен
N
п/п
Наименование
товара
Поставщик
товара
Цена
поставщика,
руб.
Торговая наценка
Розничная
цена,
руб.
%
Наценка
к цене
поставщика,
руб.
НДС,
20%
Итого
наценка,
руб.
1
Конфеты
шоколадные
Кондитерская
фабрика
120
15
18
27,6
45,6
(18,0 +
27,6)
165,6
Общая сумма торговой наценки на поступившую партию шоколадных конфет составит 4560 руб. (45,6 руб. x 100 кг).
Бухгалтер магазина "Лакомка" сделает такие проводки:
Дата
Документ
Операция
Проводка
Сумма,
руб.
15.05.2002
Товарная
накладная
N 897
Поставщик -
кондитерская
фабрика. Стоимость
товара в ценах
поставщика
41-2
60-1
12 000
Счет-фактура
N 897/1
Поставщик -
кондитерская
фабрика. НДС,
предъявленный
поставщиком
19-3
60-1
2 400
Реестр цен
N 130
Поставщик -
кондитерская
фабрика. Торговая
наценка
41-2
42
4 560
Итого стоимость шоколадных конфет в розничных ценах составит 16 560 руб. (12 000 + 4560).
Если товар облагается налогом с продаж, то сумма этого налога включается в розничную цену и отражается в составе торговой наценки (по дебету балансового счета 41 и кредиту счета 42).
Если стоимость приобретаемого товара в договоре определена в условных единицах или иностранной валюте, то может возникнуть суммовая разница. Это происходит в случаях, когда дата оплаты товара и дата принятия товара к учету не совпадают и, кроме того, не совпадают курсы иностранной валюты (официальные или согласованные сторонами договора), установленные на эти даты. Суммовая разница (положительная или отрицательная), выявленная до принятия товара к учету, подлежит включению в балансовую стоимость товара.
Пример. Торговая организация "Горпромторг" заключила договор с электроламповым заводом на поставку 10 000 электрических лампочек по цене 0,5 у. е. за 1 лампочку без НДС. Общая стоимость поставки составляет 5000 у. е. с учетом НДС - 6000 у. е. (5000 у. е. + 20%).
По условиям договора "Горпромторг" производит предоплату в размере 100 процентов стоимости партии товара по договору. В договоре были оговорены следующие условия:
1) на момент заключения договора курс условной денежной единицы составляет 28 руб. за 1 у. е.;
2) указанный курс сохраняется в течение пяти дней с даты подписания договора.
"Горпромторг" перечислил денежные средства через три дня с момента подписания договора. Бухгалтер сделал проводку:
Дебет 60-3 Кредит 51
- 168 000 руб. (6000 у. е. х 28 руб/у. е.) - перечислены денежные средства поставщику (электроламповому заводу), в том числе 140 000 руб. - за товар, 28 000 руб. - сумма НДС.
Товар поступил в "Горпромторг" через 10 дней после оплаты. В счете был указан курс 29 руб. за 1 у. е.
Бухгалтер "Горпромторга" рассчитал суммовую разницу:
по товару
5000 у. е. х (29 руб/у. е. - 28 руб/у. е.) = 5000 руб.;
по НДС
1000 у. е. х (29 руб/у. е. - 28 руб/у. е.) = 1000 руб.
Таким образом, стоимость поступившего товара с учетом суммовой разницы составила 145 000 руб. (140 000 + 5000). Бухгалтер сделал проводку:
Дебет 41-1 Кредит 60-1
- 145 000 руб.
Балансовая стоимость (покупная стоимость) одной лампочки составила 14,50 руб. (145 000 руб. : 10 000 шт.).
Сумма НДС, предъявленная поставщиком, с учетом суммовой разницы составит 29 000 руб. (28 000 + 1000). Бухгалтер сделал проводку:
Дебет 19-3 Кредит 60-1
- 29 000 руб.
И наконец, бухгалтер зачел перечисленный аванс и учел суммовую разницу:
Дебет 60-1 Кредит 60-3
- 168 000 руб. - зачтен перечисленный поставщику аванс;
Дебет 60-1 Кредит 91-1
- 6000 руб. - отражена суммовая разница в составе внереализационных доходов.
Оценка импортных товаров, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия товаров к учету.
Пример. В оптовую организацию поступил товар от поставщика - иностранной организации. Товар поступил 19 апреля. Стоимость товара по контракту составила 47 800 долл. США. Курс доллара США, установленный Центробанком на 19 апреля, составил 31,17 руб. за 1 доллар США. При оприходовании товара бухгалтер сделал проводку:
Дебет 41-1 Кредит 60-1
- 1 489 926 руб. (47 800 долл. х 31,17 руб/долл.) - отражена стоимость поступившего товара в ценах поставщика.
Учетной политикой торговой организации может быть предусмотрено включение в стоимость приобретенного товара транспортных расходов, суммы вознаграждения посредникам, расходы на предпродажную подготовку товара, другие расходы, связанные с приобретением конкретной партии товара.
Пример. Торговая организация приобрела 40 т сахара по цене 12 руб. за 1 кг без учета НДС. Сахар доставлен железнодорожным транспортом. Стоимость доставки составила 20 000 руб. без НДС. Транспортные расходы организация включает в покупную стоимость приобретенного товара. Таким образом, стоимость партии сахара составит:
12 руб/кг х 40 000 кг + 20 000 руб. = 500 000 руб.
Покупная стоимость (покупная цена) единицы товара составит 12,50 руб/кг (500 000 руб. : 40 000 кг).
Следует отметить, что в торговой организации с большими оборотами данный метод формирования учетной стоимости товаров неэффективен с точки зрения трудозатрат учетного персонала. Лучше такие затраты включать в расходы на продажу (издержки обращения торговой организации).
В стоимость приобретенного товара включаются начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит).
Если для приобретения конкретной партии товара привлечены заемные средства, то проценты по ним включаются в покупную стоимость товара. При этом надо иметь в виду, что учитываются только проценты, начисленные до принятия товара к учету.
Пример. Оптовая торговая организация заключила договор с мясокомбинатом на покупку 10 т мяса говядины глубокой заморозки на условиях предоплаты. Согласно договору, товар поставляется по цене 50 руб. за 1 кг без учета НДС. Стоимость партии товара с учетом НДС составляет 550 000 руб. (50 руб. х 10 000 кг + 20%), в том числе НДС - 50 000 руб.
10 марта торговая организация взяла кредит в банке сроком на 2 месяца в размере 550 000 руб. под 25 процентов годовых. Товар поступил в организацию 28 марта 2002 г. Сумма процентов, начисленных за 18 дней (с 11 по 28 марта включительно), составила:
(550 000 руб. х 25%) : 365 дней х 18 дней = 6780,82 руб. Таким образом, покупная стоимость партии товара составит 506 780,82 руб. (550 000,0 - 50 000,0 + 6780,82), а учетная цена 1 кг мяса составит 50,68 руб. (506 780,82 руб. : 10 000 кг).
В учете бухгалтер сделает такие проводки:
Дебет 41-1 Кредит 60-1
- 500 000 руб. - поступил товар от поставщика в ценах поставки без НДС;
Дебет 19-3 Кредит 60-1
- 50 000 руб. - предъявлен поставщиком НДС;
Дебет 41-1 Кредит 66
- 6780,82 руб. - начислены проценты по банковскому кредиту на дату оприходования товара.
Оставшуюся сумму процентов, начисленных с 29 марта до дня возврата кредитных средств, бухгалтер включил в состав операционных расходов.
2.12. Методы оценки себестоимости
реализуемых товаров
Списать товары, учтенные по покупной стоимости, можно одним из следующих методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Применение одного из указанных способов должно быть отражено в учетной политике организации.
В настоящее время при автоматизированной системе обработки данных складского и бухгалтерского учета наиболее распространенным является метод списания реализованных товаров по себестоимости каждой единицы.
В предыдущем разделе мы рассмотрели, как формируется себестоимость единицы товара. Каждой товарной единице соответствует номенклатурный номер. При отпуске товара со склада кладовщик проставляет в товарной накладной для каждого вида товара соответствующий номенклатурный номер. Бухгалтер, обрабатывая товарную накладную, списывает из картотеки складского учета товар с номенклатурным номером, указанным в накладной.
Пример. На начало дня на складе оптовой базы числится товар:
- макароны - в количестве 50 кг по цене 10 руб. за 1 кг, номенклатурный номер 000325;
- макароны - в количестве 250 кг по цене 7 руб. за 1 кг, номенклатурный номер 000098;
- рожки - в количестве 300 кг по цене 12 руб. за 1 кг, номенклатурный номер 000218.
В течение дня на склад поступили макароны в количестве 400 кг по цене 10 руб. за 1 кг. Этому товару присвоен номенклатурный номер 000325.
В течение этого же дня со склада было отпущено по товарным накладным 100 кг макарон по цене 10 руб. за 1 кг, 200 кг макарон по цене 7 руб. за 1 кг и 50 кг рожков.
После обработки складских документов бухгалтер получит следующую оборотную ведомость количественно-суммового учета товаров:
Номенклатурный
номер
Наименование
товара
Ед.
измерения
Цена
за
единицу
Остаток
на начало
дня
Оборот за день
Остаток
на конец дня
приход
расход
Кол-во
Сумма
Кол-во
Сумма
Кол-во
Сумма
Кол-во
Сумма
000098
Макароны
Кг
7,00
250
1750
-
-
200
1400
50
350
000218
Рожки
Кг
12,00
300
3600
-
-
50
600
250
3000
000325
Макароны
Кг
10,00
50
500
400
4000
100
1000
350
3500
*
Итого
*
*
*
5850
*
4000
*
3000
*
6850
Себестоимость реализованного (проданного) в течение дня товара составила 3000 руб. Товарный остаток на конец дня в ценах складского учета составил 6850 руб.
Метод списания товаров по средней себестоимости основан на предположении, что товары продаются по средней себестоимости, которая определяется путем деления фактической себестоимости товаров каждого наименования на количество товаров этого же наименования.
Оценка товаров по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) товарных запасов по следующей формуле:
--------------¬ --------------------------¬ ----------------------¬
¦ ¦ ¦Стоимость остатка товаров¦ ¦ Количество товаров ¦
¦ ¦ ¦ на начало месяца (Сн) ¦ ¦на начало месяца (Кн)¦
¦ Средняя ¦ = ¦ + ¦ : ¦ + ¦
¦себестоимость¦ ¦ Стоимость товаров, ¦ ¦ Количество товаров, ¦
¦ ¦ ¦ оприходованных ¦ ¦ оприходованных ¦
¦ ¦ ¦ за месяц (Сп) ¦ ¦ за месяц (Кп) ¦
L-------------- L-------------------------- L----------------------
Пример. Оптовая торговая организация специализируется на продаже сахара. На начало месяца на складах организации остаток сахара составлял 15 000 кг, а стоимость товарного остатка по данным бухгалтерского учета составляла 240 000 руб. Поступление товара в течение месяца отражено в следующей таблице:
Поступление товара
Количество, кг
Покупная цена
за 1 кг
Стоимость товара
(по покупным
ценам)
Остаток на начало
месяца
15 000
16
240 000
1-я партия
5 000
18
90 000
2-я партия
12 000
16
192 000
3-я партия
4 000
17
68 000
Итого
36 000
16,39
590 000
В течение месяца продано 30 000 кг сахара по цене 22 руб. за 1 кг с учетом НДС, всего на сумму 660 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.).
Продажу товара бухгалтер отразил проводками:
Дебет 62-1 Кредит 90-1
- 660 000 руб. - продан товар за отчетный месяц;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- 60 000 руб. - начислен НДС со стоимости проданного товара.
Чтобы определить себестоимость проданного товара, бухгалтер сделал расчет средней себестоимости единицы товара по формуле:
СС = 590 000 руб. (Сн + Сп) : 36 000 кг (Кн + Кп) = 16,39 руб.
Себестоимость проданного товара составила:
16,39 руб. x 30 000 кг = 491 700 руб.
Списание проданного товара бухгалтер отразил проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 41-1
- 491 700 руб. - списана себестоимость проданного товара.
Товарный остаток на конец месяца составил 6000 кг (36 000 - 30 000). Средняя себестоимость товарного остатка на конец месяца составила 98 300 руб. (590 000 - 491 700). Учетная цена товара в остатке составила 16,38 руб. (98 300 руб. : 6000 кг) за единицу товара.
Способ ФИФО (первая партия на приход - первая партия в расход) основан на допущении, что товары продаются в последовательности их поступления от поставщиков. Это означает, что в первую очередь продаются товары, которые поступили раньше, и, следовательно, в себестоимости проданных товаров учитывается себестоимость ранних по времени поступлений.
Пример. Вернемся к условиям предыдущего примера и предположим, что организация применяет метод ФИФО при определении себестоимости проданных товаров.
В следующей таблице приведен алгоритм применения указанного метода:
Приход товара
Расход товара
N партии
Количество
Цена за
единицу
Стоимость
N партии
Количество
Цена за
единицу
Стоимость
Остаток
на начало
месяца
15 000
16
240 000
Остаток
на начало
месяца
15 000
16
240 000
1-я партия
5 000
18
90 000
1-я партия
5 000
18
90 000
2-я партия
12 000
16
192 000
2-я партия
10 000
16
160 000
3-я партия
4 000
17
68 000
3-я партия
-
-
-
Итого
36 000
*
590 000
Итого
30 000
*
490 000
Таким образом, себестоимость проданного товара составила 490 000 руб. Списывая проданный товар по себестоимости, бухгалтер сделает такую проводку:
Дебет 90-2 Кредит 41-1
- 490 000 руб. - списана себестоимость проданного товара.
Себестоимость товарного остатка на конец месяца составит 100 000 руб. (590 000 - 490 000), а учетная цена товара в остатке - 16,67 руб. (100 000 руб. : 6000 кг) за единицу товара.
Способ ЛИФО (последняя партия на приход - первая партия в расход) основан на допущении, что в первую очередь продаются товары, которые поступили последними. При этом себестоимость проданных товаров складывается из себестоимости последних по времени поступлений (закупок).
Пример. Вновь обратимся к нашему примеру и предположим, что организация при определении себестоимости проданного товара применяет метод ЛИФО. Порядок применения этого метода виден из таблицы:
Приход товара
Расход товара
N партии
Количество
Цена за
единицу
Стоимость
N партии
Количество
Цена за
единицу
Стоимость
Остаток
на начало
месяца
15 000
16
240 000
3-я партия
4 000
17
68 000
1-я партия
5 000
18
90 000
2-я партия
12 000
16
192 000
2-я партия
12 000
16
192 000
1-я партия
5 000
18
90 000
3-я партия
на начало
месяца
4 000
17
68 000
Остаток
9 000
16
144 000
Итого
36 000
*
590 000
Итого
30 000
*
490 000
Себестоимость проданного товара составляет 494 000 руб. Проводка на списание проданного товара по себестоимости будет такой:
Дебет 90-2 Кредит 41-1
- 494 000 руб. - списана себестоимость проданного товара.
Себестоимость товара в остатке на конец месяца составит 96 000 руб. (590 000 - 494 000), а учетная цена единицы товара на конец месяца - 16 руб. (96 000 руб. : 6000 кг).
Обратите внимание: по каждой группе (виду) товаров в течение отчетного года применяется один способ оценки.
2.13. Расходы на продажу в торговле
В торговых организациях затраты группируются по статьям типовой номенклатуры:
- транспортные расходы;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;
- амортизация основных средств;
- расходы на ремонт основных средств;
- расходы на санитарную и специальную одежду;
- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
- расходы на водоснабжение;
- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
- расходы на рекламу;
- потери товаров и технологические отходы;
- расходы на тару;
- прочие расходы.
Торговые организации учитывают расходы на продажу на балансовом счете 44 "Расходы на продажу". На этом счете учитываются также и управленческие расходы торговой организации, если организация ведет только торговую деятельность.
По дебету счета 44 "Расходы на продажу" в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся. Независимо от срока возникновения и срока оплаты. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в дебете балансового счета 97 "Расходы будущих периодов". Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода в соответствии со специальным расчетом, который утверждает руководитель организации. В составе расходов будущих периодов учитывают:
- затраты по неравномерно производимому ремонту, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств;
- арендные платежи, внесенные единовременно за период времени, превышающий один месяц;
- расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования;
- другие подобные затраты.
По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж".
Частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.
Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:
-----------------¬ -------------------¬
¦ Стоимость ¦ ¦ ¦
¦ транспортных ¦ ¦ Транспортные ¦
¦ расходов на ¦ ¦ расходы текущего ¦
---------------¬ -----------------¬ ¦ остаток ¦ + ¦ отчетного месяца ¦
¦ Транспортные ¦ ¦ Стоимость ¦ ¦товара на начало¦ ¦ ¦
¦ расходы на ¦ ¦остатка товарных¦ ¦отчетного месяца¦ ¦ ¦
¦остаток товара¦ ¦запасов на конец¦ L----------------- L-------------------
¦ на конец ¦ = ¦отчетного месяца¦ X ----------------------------------------
¦ отчетного ¦ ¦ в условных ¦ ----------------¬ --------------------¬
¦ месяца ¦ ¦ единицах ¦ ¦ Себестоимость ¦ ¦ Транспортные ¦
L--------------- L----------------- ¦ проданных за ¦ ¦ расходы на остаток¦
¦ отчетный ¦ + ¦ товара на конец ¦
¦ месяц товаров ¦ ¦ отчетного месяца ¦
L---------------- L--------------------
Пример. Расходы на продажу торговой организации за отчетный месяц имеют следующую структуру:
- транспортные расходы - 98 000 руб.;
- расходы на оплату труда - 100 000 руб.;
- отчисления на социальные нужды - 35 800 руб.;
- амортизация основных средств - 25 000 руб.;
- расходы на рекламу - 17 000 руб.;
- расходы на тару - 1000 руб.
Итого расходы - 276 800 руб.
Себестоимость проданных за отчетный месяц товаров составила 450 000 руб., а остаток товарных запасов в учетных ценах на конец отчетного месяца - 215 000 руб.
Транспортные расходы, не списанные в прошлом отчетном месяце (дебетовое сальдо балансового счета 44 на начало отчетного месяца), составили 22 000 руб.
Рассчитаем сумму транспортных расходов на остаток товара на конец отчетного месяца:
1) определим процент транспортных расходов в объеме товарных запасов отчетного месяца:
((22 000 руб. + 98 000 руб.) : (450 000 руб. + 215 000 руб.)) х 100% = 18,05%;
2) определим размер транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на конец отчетного месяца:
215 000 руб. х 18,05% = 38 808 руб.
В отчетном месяце в себестоимость продаж следует включить расходы на продажу в размере:
(22 000 руб. + 276 800 руб.) - 38 808 руб. = 259 992 руб.
Включение расходов на продажу в себестоимость продаж в отчетном месяце отразим проводкой:
<< Пред. стр. 423 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу