<< Пред.           стр. 43 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

 
  В бухгалтерском учете амортизация автотранспортных средств начисляется в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями ПБУ 6/01.
  При принятии автотранспортного средства к бухгалтерскому учету определяется срок его полезного использования и способ начисления амортизации.
  Для установления срока полезного использования автотранспортного средства, приобретенного после 1 января 2002 г., может использоваться Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).
  Срок полезного использования, установленный в момент принятия автотранспортного средства к учету, в общем случае изменению не подлежит.
  Из этого правила есть только одно исключение: срок полезного использования может быть пересмотрен (увеличен) по окончании реконструкции или модернизации автотранспортного средства, если в результате проведенных работ выявлено улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей его функционирования.
  Для целей бухгалтерского учета амортизация автотранспортного средства может начисляться одним из четырех способов:
  - линейным;
  - способом уменьшаемого остатка;
  - способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
  Никаких ограничений по выбору того или иного способа начисления амортизации бухгалтерским законодательством не установлено.
  Есть только одно требование: по группе однородных объектов амортизация должна начисляться одним способом.
  Это значит, что если в организации есть два легковых автомобиля, то амортизироваться они должны одним способом: нельзя, например, начислять амортизацию по одному автомобилю линейным способом, а по второму - способом уменьшаемого остатка.
  Для целей налогообложения прибыли амортизация по транспортному средству начисляется в порядке, предусмотренном ст.ст.258 и 259 НК РФ.
  При принятии автотранспортного средства к налоговому учету прежде всего необходимо определить, к какой амортизационной группе в соответствии с Классификацией оно относится.
  Всего для целей налогообложения предусмотрено 10 амортизационных групп.
  Отнеся автотранспортное средство к конкретной амортизационной группе, организация самостоятельно выбирает любой срок его полезного использования (в месяцах) в рамках тех сроков, которые установлены для данной амортизационной группы.
  Никакого дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для объекта в рамках установленных для амортизационной группы сроков, не требуется (см. разд.5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ).
  Если организация приобрела не новое автотранспортное средство, то она может определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации объекта предыдущими собственниками (п.12 ст.259 НК РФ).
  Иными словами, амортизационные отчисления могут рассчитываться исходя из оставшегося срока службы автотранспортного средства.
  Если срок фактического использования у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок полезного использования, определяемый согласно Классификации, организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования автотранспортного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
 
  Пример 2. Организация приобрела подержанный автомобиль. Договорная стоимость автомобиля - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). За регистрацию автомобиля в ГИБДД организация уплатила регистрационный сбор в размере 1000 руб. Срок службы автомобиля у предыдущего владельца - 2 года. Норма амортизации - 14,3%, нормативный срок службы - 7 лет.
  Предполагаемый срок службы у покупателя составит 5 лет; при этом годовая сумма амортизации у нового собственника автомобиля будет составлять 20 200 руб. ((100 000 руб. + 1000 руб.) : 5 лет), в том числе ежемесячная - 1683 руб., или 20% в год.
  В бухгалтерском учете операции по приобретению автотранспортного средства, бывшего в эксплуатации, отражаются следующим образом:
  Д-т 08 К-т 60 - 100 000 руб. - отражена стоимость приобретения легкового автомобиля по договору;
  Д-т 19 К-т 60 - 18 000 руб. - отражен НДС по приобретенному легковому автомобилю;
  Д-т 08 К-т 76 - 1000 руб. - отражены суммы, уплаченные за постановку на учет в ГИБДД, прохождение технического осмотра и выдачу номерных знаков;
  Д-т 76 К-т 51 - 1000 руб. - оплачены счета, связанные с постановкой на учет в ГИБДД;
  Д-т 60 К-т 51 - 118 000 руб. - оплачены счета, связанные с приобретением автомобиля;
  Д-т 01 К-т 08 - 101 000 руб. - оприходован приобретенный легковой автомобиль по полной первоначальной стоимости (по унифицированной форме N ОС-1);
  Д-т 68 К-т 19 - 18 000 руб. - принята к вычету сумма НДС по покупке легкового автомобиля.
  Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию, и до полного списания его стоимости или выбытия бухгалтер будет делать следующую проводку:
  Д-т 20 "Основное производство" К-т 02 "Амортизация основных средств" - 1683 руб. - начислена амортизация по автомобилю за текущий месяц.
 
  Налоговое законодательство, так же как и бухгалтерское, предусматривает возможность увеличения срока полезного использования объекта основных средств, введенного в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения произошло увеличение срока полезного использования объекта.
  Для целей налогообложения срок полезного использования объекта можно увеличить только в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую включен этот объект основных средств.
  Несовпадение правил налогового и бухгалтерского учета основных средств становится причиной расхождения данных бухгалтерского и налогового учета.
  Это, в свою очередь, требует от организации отражения в бухгалтерской отчетности суммы постоянных и временных разниц в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
 
 3. Учет ремонта автотранспортных средств
 
  Восстановление свойств основных средств производится посредством ремонта (текущего, среднего, капитального), а также посредством реконструкции или модернизации.
  В соответствии с действующим законодательством капитальным ремонтом автотранспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится разборка тех или иных агрегатов, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые, сборка, регулировка и испытание агрегатов.
  Отметим, что при капитальном ремонте не происходит улучшения технических характеристик автомобиля.
 
  Пример 3. Организация имеет на своем балансе автомобиль. В ходе капитального ремонта автомобиля были израсходованы запасные части на сумму 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.). Стоимость частей автомобиля, снятых во время ремонта, составила 20 000 руб. Ремонт производился хозяйственным способом. Заработная плата рабочих, производивших ремонт, налоги, связанные с зарплатой, и другие расходы составили 5000 руб.
  В бухгалтерском учете операции, связанные с капитальным ремонтом автомобиля, отражены следующими записями:
  Д-т 10 "Материалы" К-т 60 - 80 000 руб. - оприходованы новые запасные части к автомобилю;
  Д-т 19 К-т 60 - 14 400 руб. - отражен НДС по новым запчастям к автомобилю;
  Д-т 60 К-т 51 - 94 400 руб. - отражены суммы, уплаченные поставщику за новые запасные части;
  Д-т 68 К-т 19 - 14 400 руб. - принята к вычету сумма НДС по покупке новых запасных частей;
  Д-т 20, 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" К-т 10 - 80 000 руб. - списана стоимость запасных частей, установленных на автомобиль;
  Д-т 20, 26, 44 К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 5000 руб. - отражены затраты, связанные с ремонтом автомобиля;
  Д-т 10 К-т 91 "Прочие доходы и расходы" - 20 000 руб. - оприходованы старые запасные части.
 
  Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.
  В бухгалтерском и налоговом учете организации расходы на ремонт автотранспортных средств, являющихся основными средствами, отражаются в общеустановленном порядке по статье "Расходы на ремонт основных средств".
  Запасные части, приобретаемые организацией для ремонта автотранспортных средств, учитываются на счете 10 "Материалы", субсчет "Запасные части". На этом же субсчете учитываются автомобильные шины в запасе и обороте.
  Автомобильные шины, находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств (счет 01).
  В бухгалтерском учете расходы на ремонт автотранспортных средств являются расходами по обычным видам деятельности. При этом нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:
  1) сумму фактических затрат на ремонт можно в полном объеме относить в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;
  2) организация может создавать резерв на проведение ремонта основных средств;
  3) учет расходов на ремонт можно вести с применением счета расходов будущих периодов.
  Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета любой из вышеприведенных способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта.
  Выбранный способ учета расходов на ремонт должен быть зафиксирован в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.
 
  Пример 4. Организация осуществляет капитальный ремонт автомобиля на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).
  В бухгалтерском учете организации операции по капитальному ремонту автомобиля отражаются следующим образом:
  Д-т 97 "Расходы будущих периодов" К-т 60 - 200 000 руб. - отражена стоимость капитального ремонта автомобиля;
  Д-т 19 К-т 60 - 36 000 руб. - выделен НДС по ремонту автомобиля;
  Д-т 60 К-т 51 - 236 000 руб. - оплачены услуги по ремонту автомобиля;
  Д-т 68 К-т 19 - 36 000 руб. - принята к вычету сумма НДС по ремонту автомобиля.
  Ежемесячно в течение года осуществляется следующая проводка:
  Д-т 44 К-т 97 - 16 667 руб. - списаны затраты по ремонту автомобиля на издержки обращения.
 
  При создании резерва на проведение ремонта отчисления определяются согласно балансовой стоимости производственных фондов и нормативных отчислений, утверждаемых организацией в установленном порядке.
  В бухгалтерском учете создание резерва на проведение ремонта отражается следующим образом:
  Д-т 20, 26, 44 К-т 96 "Резервы предстоящих расходов" - отражены ежемесячные отчисления в резерв на проведение ремонта.
  Если у автомобиля, требующего ремонта либо попавшего в дорожно-транспортное происшествие, необходимо произвести замену кабины, шасси, двигателя, являющихся номерными запасными частями, необходимо учитывать следующее:
  - номерные запасные части должны быть отражены в бухгалтерском учете в составе основных средств независимо от их стоимости;
  - если в карточке учета основного средства не указана стоимость вышеуказанных номерных частей в общей стоимости автомобиля, то при их замене по истечении срока эксплуатации необходимо получение экспертного заключения об их рыночной стоимости для правильного отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности процесса замены изношенных номерных частей;
  - при получении экспертного заключения в учете производятся записи по выбытию номерных частей с одновременным принятием к учету вновь устанавливаемых новых номерных частей.
  Глава 25 НК РФ предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения (см. ст.260 НК РФ):
  1) расходы на ремонт основных средств можно включать в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат;
  2) под предстоящие ремонты основных средств может формироваться резерв для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств.
  Выбранный организацией способ учета расходов на ремонт основных средств должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
  Величина расходов на ремонт основных средств формируется в налоговом учете посредством суммирования всех расходов, связанных с ремонтом (стоимость запасных частей, расходных материалов, расходы на оплату труда, стоимость работ, выполненных сторонними силами, и т.д.).
  Если налогоплательщик не образует резерв на ремонт основных средств, то сумма расходов на ремонт, сформированная в течение текущего месяца, включается в состав прочих расходов текущего отчетного (налогового) периода.
 
 4. Выбытие автотранспортных средств
 
  При непригодности объектов автотранспортных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание вышеуказанных объектов в организации создается комиссия.
  Результаты принятого комиссией решения оформляются Актом о списании автотранспортных средств (унифицированная форма N ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект. Если автотранспортное средство списывается вследствие аварии, то к акту о списании прилагается копия акта об аварии.
  На основании оформленных актов на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке объекта производится отметка о выбытии.
  В бухгалтерском учете списание основных средств отражается отнесением результата по данной операции на финансовые результаты организации (п.82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
  Что касается НДС, уплаченного при приобретении автотранспортного средства и возмещенного из бюджета, то он должен быть восстановлен в части, касающейся остаточной стоимости автомобиля, за минусом суммы НДС, приходящейся на стоимость оприходованных запасных частей. В дальнейшем эта разница списывается либо за счет прибыли, либо за счет полученной страховой суммы.
 
 5. Продажа автотранспортных средств
 
  В бухгалтерском учете операции по продаже автотранспортных средств, учитываемых в составе основных средств организации, отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
  При этом у организации-продавца возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости реализованного транспортного средства.
  Для целей налогообложения прибыли доход от реализации автотранспортного средства уменьшается на его остаточную стоимость, а также на сумму расходов, связанных с реализацией (п.1 ст.268 НК РФ).
  При этом остаточная стоимость автотранспортного средства определяется на основании данных налогового учета и может не совпадать с данными бухгалтерского учета (особенно это касается транспортных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г.).
  Поэтому величина прибыли (убытка), полученной(го) при реализации автотранспортного средства, в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать.
  Кроме того, гл.25 НК РФ предусмотрен особый порядок признания убытка, полученного от реализации амортизируемого имущества.
  Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором объект был реализован (п.3 ст.268, ст.323 НК РФ).
  При реализации объектов амортизируемых основных средств велика вероятность расхождения данных бухгалтерского и налогового учета.
  Если объект реализуется с прибылью, то сумма полученной прибыли в налоговом учете может отличаться от суммы прибыли, выявленной на счетах бухгалтерского учета.
  Такая ситуация может возникнуть в случае, если величина остаточной стоимости реализованного объекта в налоговом учете не совпадает с величиной остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета.
  Несовпадение данных бухгалтерского и налогового учета ведет к необходимости применения положений ПБУ 18/02.
  Самое главное - правильно определить причины расхождения данных бухгалтерского и налогового учета.
  Этими причинами могут быть:
  - несовпадение первоначальной стоимости автотранспортных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
  - начисление амортизации по объекту в бухгалтерском и налоговом учете различными способами;
  - применение специальных коэффициентов при начислении амортизации в налоговом учете.
  В зависимости от причин несовпадения данных бухгалтерского и налогового учета сумма, на которую бухгалтерская прибыль, полученная от реализации объекта основных средств, отличается от величины налоговой прибыли, может быть квалифицирована:
  - как постоянная разница;
  - как погашение временной налогооблагаемой разницы, выявленной ранее в момент приобретения объекта или в процессе начисления амортизации по этому объекту;
  - как погашение вычитаемой временной разницы, выявленной ранее в момент приобретения объекта или в процессе начисления амортизации по этому объекту.
  Если объект реализуется с убытком, то при реализации основного средства возникает вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива.
  Вычитаемая временная разница возникает в том периоде, когда имел место факт реализации.
  Величина вычитаемой временной разницы равна сумме выявленного в налоговом учете убытка, подлежащей списанию постепенно в течение оставшегося срока полезного использования реализованного объекта.
  В дальнейшем вычитаемая временная разница постепенно погашается в течение всего периода списания суммы полученного убытка в соответствии с требованиями п.3 ст.268 НК РФ.
 
 6. Учет горюче-смазочных материалов
 
  Учет ГСМ осуществляется на счете 10 "Материалы", субсчет "Топливо", только в случае, если они изначально предназначены для использования внутри организации, то есть для заправки собственного автотранспорта.
  Для учета ГСМ возникает необходимость открытия к счету 10 субсчетов второго, третьего и четвертого порядков, например:
  счет 10, субсчет "Топливо", субсчет "ГСМ на складе", субсчет "Бензин", субсчет "Бензин АИ-96"
  или
  счет 10, субсчет "Топливо", субсчет "Бензин АИ-96", субсчет "На складе".
  Организации приобретают ГСМ за наличный расчет или безналичным путем.
  При безналичном расчете оправдательными документами являются платежное поручение и приходный ордер (типовая форма N М-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) на оприходование оплаченных ГСМ, талонов на топливо или лимитной карты.
  Кроме того, получение ГСМ возможно на автозаправочных станциях, с которыми у организаций имеются соглашения о заправке автомобилей на условиях безналичной оплаты (как с выдачей талонов на право заправки, так и без них).
  В бухгалтерском учете организации оплата ГСМ безналичным путем отражается следующим образом:
  Д-т 10, субсчет "Топливо", К-т 60, 76 - оприходована стоимость ГСМ (отражение затрат на доставку ГСМ сторонней организацией; начисление комиссионного вознаграждения; прочие затраты, включаемые в соответствии с п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, в фактическую себестоимость ГСМ);
  Д-т 19 К-т 60, 76 - отражена сумма НДС по закупленным ГСМ.
  При использовании счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", что должно быть закреплено в учетной политике организации, операции по приобретению ГСМ отражаются следующим образом:
  Д-т 15 К-т 60, 76 - отражена фактическая стоимость ГСМ;
  Д-т 19 К-т 60, 76 - отражена сумма НДС;
  Д-т 10 К-т 15 - оприходованы ГСМ по принятым в организации учетным ценам;
  Д-т 16 К-т 15 - учтены разницы между фактическими суммами затрат на приобретение ГСМ и учетными ценами
  или
  Д-т 15 К-т 16.
  При закупке в безналичном порядке талонов на право заправки ГСМ либо лимитных карт оформляются следующие проводки:
  Д-т 62 К-т 51 - перечислены суммы в порядке предварительной оплаты талонов или лимитных карт;
  Д-т 50 "Касса", субсчет "Денежные документы", К-т 60 - получены талоны в кассу;
  Д-т 19 К-т 60 - отражены суммы НДС по ГСМ в порядке прав их приобретения по талонам или лимитным картам;
  Д-т 60 К-т 62 - зачтен аванс за талоны;
  Д-т 71 К-т 50, субсчет "Денежные документы" - выданы талоны водителю под отчет;
  Д-т 10 К-т 71 - отражен отчет по путевому листу;
  Д-т 20 К-т 10 - списаны на затраты расходы по ГСМ (в соответствии с нормами расходов).
  Чаще всего закупка ГСМ все же осуществляется за наличный расчет. Для этого водителям выдаются под отчет соответствующие денежные средства.
  При выдаче средств под отчет необходимо учитывать следующие требования действующего законодательства:
  - при наличии остатка по лицевому счету подотчетного лица новый аванс может быть выдан только при представлении отчета по предыдущему (предыдущим) авансу (авансам);
  - не допускается выдача средств лицу, с которым организацией не заключен трудовой договор (контракт);
  - в организации должны быть установлены сроки и порядок отчетности подотчетных сумм.
  Общепринято, что величина сумм наличных денежных средств для приобретения топлива, подлежащих выдаче под отчет, обычно устанавливается исходя из величины стоимости средненедельного расхода топлива, а при работе в междугородном или межобластном сообщении - исходя из величины стоимости расхода топлива на выполнение производственного задания.
  При исчислении средненедельного расхода топлива используются величины планового пробега, утвержденных в организации линейных норм расхода топлива, действующих цен на топливо в данной местности и на территориях маршрута следования, количество рабочих дней в неделе, величины заправок непосредственно на предприятии (при наличии хранилищ, других условий и возможностей для заправки).
  Стоимость расхода топлива при работе на дальних маршрутах исчисляется, кроме того, с учетом предполагаемого дополнительного пробега, связанного с загрузкой в обратном направлении или поиском груза, переадресацией груза, возможного увеличения пробега, связанного с непредвиденными обстоятельствами, в размере до 15% общего пробега по маршруту и т.п.
  В бухгалтерском учете операции по выдаче наличных денежных средств под отчет для закупки ГСМ отражаются следующим образом:
  Д-т 71 К-т 50 - выданы наличные деньги под отчет;
  Д-т 10 К-т 71 - оприходованы ГСМ;
  Д-т 50 К-т 71 - оприходован остаток подотчетных сумм
  или
  Д-т 71 К-т 50 - выдана из кассы сумма перерасхода.
  Понятие "норма расхода топлива или смазочного материала" применительно к автомобильному транспорту подразумевает установленное значение меры потребления данного расходного материала при работе конкретного автомобиля.
  При установлении норм расхода топлива на автотранспортные средства предприятия в основном пользуются нормативно-методическими материалами, приведенными в Нормах расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-03), утвержденных Минтрансом России 29.04.2003.
  Базовая норма расхода топлива и ГСМ устанавливается согласно технической документации на автомобиль. Дорожно-транспортные, климатические и другие эксплуатационные факторы учитываются с помощью ряда поправочных коэффициентов, регламентированных в форме процентов повышения или понижения исходного значения нормы.
  Нормы включают расход топлива, необходимый для осуществления транспортного процесса. Расход топлива на гаражные и прочие хозяйственные нужды, не связанные непосредственно с технологическим процессом перевозок пассажиров и грузов, в состав норм не включается и устанавливается отдельно.
  По нашему мнению, в организации должны быть утверждены внутренним приказом нормы расхода топлива на зимний и летний периоды, рассчитанные с учетом необходимости служебных разъездов (в силу специфики деятельности организации) на основе утвержденных норм Минтранса России.
  Во всех случаях нормы расхода топлива корректируются в зависимости от условий эксплуатации автомобилей посредством применения повышающих коэффициентов (их суммарного выражения), учитывающих работу в зимнее и летнее время, в местностях над уровнем моря, в карьерах, при учебной езде, в городах с населением свыше 0,5 млн человек и т.д., или понижающих коэффициентов (их суммарного выражения), учитывающих характер автомобильных трасс.
  Применение коэффициентов (в том числе и дополнительно вводимых) и перевод с "зимних" норм расхода на "летние" осуществляется по приказу руководителя предприятия.
  Израсходованные ГСМ включаются в расходы при исчислении налога на прибыль в соответствии с правилами гл.25 НК РФ.
  Расходы на приобретение ГСМ для автомобилей, использующихся в основной деятельности организации, относятся к материальным расходам организации (пп.5 п.1 ст.254 НК РФ), а для служебных автомобилей, использующихся в управлении организацией, - к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп.11 п.1 ст.264 Кодекса).
  Необходимым условием для отнесения расходов на ГСМ в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль является наличие правильно оформленных первичных документов, подтверждающих фактические суммы на приобретение ГСМ и производственные цели эксплуатации автомобиля (оформленные в установленном порядке режим работы автомобиля, путевые листы и т.д.).
 
 7. Учет автомобильных шин
 
  В настоящее время порядок списания автомобильных шин регламентируется Инструкцией по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте, утвержденной Приказом Минтранса России от 24.06.2003 N 153. В соответствии с п.п.42, 43 вышеуказанной Инструкции в составе расходов на материалы отражается стоимость всех расходуемых при техническом обслуживании подвижного состава и других технических средств и устройств покупных материалов (обтирочных, смазочных, лакокрасочных, изоляционных, электротехнических, крепежных материалов, различных минеральных и органических масел), запасных частей для ремонта подвижного состава и других технических средств, автомобильных шин. Расходы на восстановление износа и ремонт автомобильных шин включаются в состав материальных затрат в расходах по обычным видам деятельности в пределах норм, утверждаемых Минтрансом России, что указывается в учетной политике организации.
  Для правильной организации бухгалтерского учета шин необходимо иметь в виду, что автомобильные шины, камеры и ободные ленты в зависимости от того, каким образом они поступают в организацию, относятся к различным статьям баланса. Так, автомобильные шины, поступающие вместе с новым автомобилем или прицепом (на колесах и один запасной комплект), входят в стоимость автомобиля и учитываются в составе основных средств (на счете 01). Шины, поступающие на предприятия для замены изношенных, учитываются на счете 10 "Материалы", субсчет "Запасные части".
  Для определения основания передачи автомобильных шин в эксплуатацию необходимо установить, с какой целью они будут использованы.
  Шины могут быть переданы:
  - для замены изношенных или пришедших в негодность по другим причинам;
  - для сезонной смены ("летние", "зимние", "демисезонные");
  - для замены изношенных сезонных.
  Замену изношенных или пришедших в негодность по другим причинам шин можно рассматривать как проведение текущего ремонта (замену изношенных частей) автомобиля, который относится к основным средствам. В связи с этим в данном случае можно руководствоваться общими правилами, регламентирующими порядок списания на издержки производства и обращения затрат на проведение ремонта объекта основных средств.
  Если выдаются сезонные шины, то их стоимость должна учитываться на счете 10, раздел аналитического учета "Автомобильные шины в эксплуатации". Стоимость сезонных шин, изношенных или пришедших в негодность по другим причинам, можно отнести на счета учета издержек производства и обращения.
 
 8. Страхование транспортных средств
 
  Страхование транспортных средств в Российской Федерации осуществляется на основании договоров имущественного страхования, заключаемых в соответствии с требованиями ГК РФ, Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40-ФЗ), иных федеральных законов, а также подзаконных нормативно-правовых актов.
  Расходы юридических лиц - владельцев транспортных средств, заключивших договор страхования транспортного средства, в силу п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, для целей бухгалтерского учета признаются операционными расходами.
  В бухгалтерском учете произведенные расходы отражаются следующим образом:
  Д-т 97 К-т 51 - отражена сумма страховой премии, уплаченной по заключенному договору страхования транспортных средств;
  Д-т 20 (25, 26, 44) К-т 97 - отнесена на расходы сумма страховых платежей за соответствующий отчетный период.
  Согласно п.2 ст.263 НК РФ расходы по добровольным видам страхования включаются для целей налогообложения прибыли в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
  При использовании метода начисления расходы на страхование транспортных средств признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (п.2 ст.318, п.6 ст.272 НК РФ).
  Если же уплата страхового взноса осуществляется разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.
  При использовании кассового метода признание расходов осуществляется в момент оплаты (п.3 ст.273 НК РФ).
  Страховое возмещение, получаемое организацией - владельцем транспортного средства при наступлении страхового случая, в силу п.9 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, признается в составе чрезвычайных доходов:
  Д-т 51 К-т 91 - отражена сумма страхового возмещения, уплаченная страховщиком.
  Для целей налогообложения прибыли сумма поступившего страхового возмещения признается внереализационными доходом организации (ст.250 НК РФ).
  С 1 июля 2003 г. вступил в силу Закон N 40-ФЗ.
  Бухгалтерский учет расходов по обязательному страхованию ведется в том же порядке, что и при добровольном страховании транспортных средств.
  На основании п.2 ст.263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций.
  Поскольку рассматриваемые страховые тарифы носят обязательный характер и утверждены постановлением Правительства РФ, вся сумма, уплаченная по договору обязательного страхования, признается расходом при исчислении налога на прибыль. Так как срок данного договора составляет один год, то согласно п.2 ст.318, п.6 ст.272 НК РФ признание расходов по нему производится равномерно в течение срока действия договора обязательного страхования.
  Если же организация использует кассовый метод, то признание расходов осуществляется в момент оплаты (п.2 ст.318, п.3 ст.273 НК РФ).
 
  С.Ю.Матвеев
  Эксперт
 Подписано в печать
 06.08.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Вопрос: Организации предоставлен земельный участок под строительство производственного помещения. Подлежит ли включению в первоначальную стоимость строящегося объекта в целях применения гл.25 НК РФ арендная плата за земельный участок?
 Источник опубликования
 "Налоговый вестник"
 N 9
 2004
 Текст документа
 
 "Налоговый вестник", N 9, 2004
 
  Вопрос: Организации предоставлен земельный участок под строительство производственного помещения. Подлежит ли включению в первоначальную стоимость строящегося объекта в целях применения гл.25 НК РФ арендная плата за земельный участок?
 
  Ответ: Согласно п.1 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
  Расходы на аренду земельного участка, осуществляемые во время строительства производственного помещения, связаны исключительно со строительством объекта основных средств. Вышеуказанные расходы подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств и списываются в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода посредством начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст.259 НК РФ.
  После окончания строительства расходы на уплату аренды земельного участка будут относиться к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, при выполнении условий п.1 ст.252 НК РФ.
 
  Г.В.Пирогова
 
  А.В.Владимирова
 Подписано в печать
 06.08.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: Об уменьшении уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью
 Источник опубликования
 "Налоговый вестник"
 N 9
 2004
 Текст документа
 
 "Налоговый вестник", N 9, 2004
 
 ОБ УМЕНЬШЕНИИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
 В ОБЩЕСТВАХ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
 
 I. Общие положения
 
  В корпоративной практике часто встречается ситуация, при которой общество с ограниченной ответственностью (ООО) намеревается осуществить выплаты своим учредителям, однако использование обычного и специально предусмотренного для таких случаев механизма распределения прибыли нежелательно по тем или иным причинам.
  Рассмотрим в настоящей статье ситуацию, максимально приближенную к реальной.
  Условия задачи:
  - стоимость чистых активов ООО на протяжении двух последних финансовых лет меньше величины уставного капитала;
  - выплаты учредителям предполагается осуществить денежными средствами;
  - учредителями ООО являются иностранные юридические лица (например резиденты ФРГ и Королевства Нидерландов);
  - уменьшение уставного капитала не сопровождается выходом иностранных инвесторов из числа учредителей ООО.
  В данной ситуации действующее законодательство позволяет использовать для осуществления выплаты механизм уменьшения уставного капитала ООО.
  Во-первых, в ряде случаев, предусмотренных Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО), уменьшение уставного капитала является обязанностью общества. Так, в соответствии с п.3 ст.20 Закона об ООО общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать такое уменьшение, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала. По результатам такого уменьшения размер уставного капитала не должен превышать стоимости его чистых активов и не должен быть меньше установленного минимального размера - стократной величины минимального размера оплаты труда (п.1 ст.14 Закона об ООО). В течение тридцати дней с даты принятия решения об уменьшении уставного капитала ООО обязано письменно уведомить об этом всех известных ему кредиторов, а также опубликовать сообщение о принятом решении. При этом кредиторы ООО вправе в течение тридцати дней с даты направления им уведомления или в течение тридцати дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств ООО и возмещения им убытков. Государственная регистрация уменьшения уставного капитала ООО осуществляется только при представлении доказательств уведомления кредиторов (п.4 ст.20 Закона об ООО).
  Поскольку в рассматриваемой нами ситуации стоимость чистых активов ООО на протяжении двух последних финансовых лет не превышает величину уставного капитала, общему собранию участников ООО в соответствии с пп.2 п.2 ст.33 Закона об ООО необходимо принять решение об уменьшении уставного капитала. Однако, по нашему мнению, ООО может не уменьшать уставный капитал до начала выполнения всех остальных предлагаемых ниже действий. Иными словами, действующее законодательство позволяет увязать предполагаемое осуществление выплат учредителям с выполнением обязанности по уменьшению уставного капитала ООО, и нет необходимости разрывать по времени эти два действия.
  В соответствии с п.1 ст.20 Закона об ООО уменьшение уставного капитала общества может осуществляться двумя способами: путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) путем погашения долей, принадлежащих обществу. Поскольку предлагаемые ниже варианты выплаты предусматривают уменьшение уставного капитала путем погашения доли, принадлежащей ООО, в случае соблюдения разумного срока, упомянутого в п.5 ст.20 Закона об ООО, выполнение ООО обязанности по уменьшению уставного капитала, по нашему мнению, возможно в форме погашения долей, принадлежащих ООО. Читателям журнала необходимо обратить внимание на то, что это возможно не в любой ситуации и зависит от фактических обстоятельств: размера уставного капитала, размера чистых активов, предполагаемого размера выплат участникам, предполагаемых сроков осуществления операций.
  В предложенной ситуации рассмотрим следующие варианты осуществления выплаты учредителям.
 
 II. Вариант 1. Уменьшение номинальной стоимости долей
 всех участников в уставном капитале ООО
 
 1. Корпоративное регулирование
 
  При принятии решения относительно выбора способа уменьшения уставного капитала ООО необходимо учитывать, что с момента внесения вклада в уставный капитал ООО участник теряет право собственности на вносимое имущество и вступает в обязательственные правоотношения с ООО. Содержанием этих правоотношений являются, в частности, два правомочия: право требовать выплаты прибыли по итогам деятельности общества за определенный период времени (ст.28 Закона об ООО) и право требовать выплаты действительной стоимости доли участника при его выходе из общества (ст.26 Закона об ООО). Иные случаи безвозмездной передачи имущества ООО своему участнику не имеют специального правового основания в корпоративном законодательстве, а следовательно, представляют собой простую передачу денежных средств от одного юридического лица другому юридическому лицу, не предусмотренную законодательством. Исходя из логики правового регулирования в данной сфере такая передача не просто не должна быть запрещена, но должна иметь специальное основание в виде нормы закона (как, например, в случае с распределением прибыли - ст.28 Закона об ООО).
  Помимо прав участников общества, закрепленных в Законе об ООО, устав ООО может предусматривать для них так называемые дополнительные права. Вышеуказанные права могут быть предусмотрены уставом ООО при его учреждении или предоставлены участнику (участникам) общества по решению общего собрания участников, принятому всеми участниками единогласно. Об этом говорится в п.2 ст.8 Закона об ООО. При этом Закон об ООО фактически не раскрывает характера этих прав. Мы можем определить их направленность и общий смысл лишь на основании непрямых посылок исходя при этом из очевидности: в качестве дополнительного не может быть установлено любое право, которое только смогут выдумать участники ООО, и должны существовать ограничения.
  В нашем случае безвозмездная передача обществу имущества со ссылкой на п.2 ст.8 Закона об ООО (с внесением соответствующего права участников в устав ООО), по нашему мнению, также неправомерна. С точки зрения авторов, дополнительные права, о которых идет речь в п.2 ст.8 Закона об ООО, могут носить лишь неимущественный характер и касаться, главным образом, управления ООО. На это косвенно указывает личный характер дополнительных прав, упоминаемых в п.2 ст.8 Закона об ООО. В ст.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) указано, что граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. Учитывая, что нормы устава хозяйственного общества имеют договорное происхождение, можно сделать вывод: рассматриваемое положение Закона об ООО не предоставляет участникам ООО возможности закрепления в уставе случая передачи имущества от ООО участникам фактически в нарушение действующего гражданского законодательства - ст.575 ГК РФ, запрещающей дарение в отношениях между коммерческими организациями.
  В случае совершения такой выплаты существует риск признания сделки недействительной (ничтожной) согласно ст.168 ГК РФ как не соответствующей требованиям закона. Согласно ст.ст.166, 181 ГК РФ последствия ничтожности сделки могут быть применены судом по иску любого заинтересованного лица, поданному в течение 10 лет со дня, когда началось ее исполнение, либо по собственной инициативе. В качестве заинтересованного лица может, в частности, выступать налоговый орган. Одним из вышеуказанных гражданско-правовых последствий является двусторонняя реституция - восстановление положения, существовавшего до совершения ничтожной сделки.
  В связи с вышеизложенным, по нашему мнению, уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей участников ООО не дает ООО юридической возможности произвести выплаты своим участникам.
  Таким образом, возможность уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей участников ООО с выплатой участникам разницы, возникшей в связи с уменьшением уставного капитала, не соответствует гражданскому законодательству. Вместе с тем выплата участникам ООО такой разницы, возникшей в связи с уменьшением уставного капитала, если не принимать в расчет риск признания сделки недействительной, влечет следующие налоговые последствия.
 
 2. Налогообложение ООО
 
 2.1. Налог на добавленную стоимость
 
  Объект обложения НДС установлен в п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), согласно которому уменьшение размера уставного капитала ООО и выплата разницы участникам ООО не влекут возникновение объекта налогообложения.
 
 2.2. Налог на прибыль организаций:
 расходы на выплату участникам ООО разницы,
 возникшей в связи с уменьшением уставного капитала
 
  Для определения возможности отнесения тех или иных затрат в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, необходимо рассмотреть общие критерии, установленные НК РФ для признания таких расходов.
  В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком при условии, что они осуществлены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.
  Таким образом, признание расходов для целей налогообложения возможно только в случае, если они соответствуют следующим критериям:
  - затраты являются обоснованными. Под обоснованными затратами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме <1>;

<< Пред.           стр. 43 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу