ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 45

уменьшения
уставного
капитала ООО 12 500 80 81 8 Списание на расходы
разницы между
номинальной и
действительной
стоимостью части доли 12 500 91/2 81
--------------------------------
<4> В данном случае передача участниками средств (50 000 руб.) на увеличение оборотных средств ООО приведет к увеличению чистых активов до 100 000 руб. и, соответственно, к увеличению действительной стоимости долей до 50 000 руб.

В данной ситуации необходимо дополнительно учесть следующие факторы:
- действительная стоимость доли участника ООО соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру доли участника;
- действительная стоимость части доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности ООО за последний отчетный период;
- минимальная величина уставного капитала не может быть менее 100 МРОТ.
Таким образом, действия согласно п.п.1, 2 и 3 примера необходимо выполнить в отчетном периоде, предшествующем периоду операции по выкупу обществом доли участника. Надо также учитывать требование о минимальной величине уставного капитала ООО.
Аналогично варианту 2, если к моменту выплаты денежных средств иностранным участником ООО не представлено подтверждение того, что данное юридическое лицо имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым у Российской Федерации имеется международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, у ООО возникнет обязанность по удержанию налога на доходы в качестве налогового агента.
Требования МНС России к форме подтверждения сформулированы в п.5.3 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций.

Ю.А.Воробьев
Юрист компании "ФБК"

П.В.Достовалов
Юрист компании "ФБК"

А.С.Ермоленко
Юрист компании "ФБК"

О.А.Старостина
Юрист компании "ФБК"

А.А.Шкадов
Юрист компании "ФБК"

Н.Б.Кулакова
Аудитор компании "ФБК"

С.В.Иванов
Аудитор компании "ФБК"
Подписано в печать
06.08.2004

Название документа
Статья: Приобретение исключительных прав на программу для ЭВМ
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 9
2004
Текст документа

"Налоговый вестник", N 9, 2004

ПРИОБРЕТЕНИЕ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ НА ПРОГРАММУ ДЛЯ ЭВМ

1. Общие положения

На практике часто встречаются ситуации, когда передача исключительных прав на программу для ЭВМ новому правообладателю происходит с нарушением Законов РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон об авторском праве и смежных правах) и от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" (далее - Закон о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных).
Заключенный сторонами договор купли-продажи в отношении программ для ЭВМ не следует отождествлять с используемым в гражданском законодательстве термином "продажа". По договору купли-продажи вещь передается одной стороной в собственность другой стороны, то есть в данном случае может быть передано право собственности. По договору купли-продажи программ для ЭВМ можно передать только материальный носитель, например диск, на который записана программа, при этом согласно п.6 ст.3 Закона о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных любая передача прав на материальный носитель не влечет за собой передачи каких-либо прав на программы для ЭВМ и базы данных.
Имущественные права на использование программы для ЭВМ могут быть переданы только на основе авторского договора, и эта норма ст.30 Закона об авторском праве и смежных правах является императивной. На данное обстоятельство было обращено специальное внимание судов в п.2 Информационного письма ВАС РФ от 19.10.1993 N С-13/ОСЗ-317 "В связи с принятием Закона Российской Федерации "Об авторском праве и смежных правах".
В соответствии со ст.16 Закона о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных перепродажа или передача иным способом права собственности либо иных вещных прав на экземпляр программы для ЭВМ или базы данных после первой продажи или другой передачи права собственности на этот экземпляр допускается без согласия правообладателя и без выплаты ему дополнительного вознаграждения.
Под правообладателем программы понимаются автор, его наследник, а также любое физическое или юридическое лицо, которое обладает исключительным правом на программу для ЭВМ или базу данных в силу закона или договора (п.2 ст.1 Закона о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных).
Следовательно, по договору о продаже программы для ЭВМ на магнитном диске покупателю передаются не только право собственности на сам диск, но и имущественные права на использование содержащегося на нем экземпляра программы, и только при одновременном соблюдении этих условий такого покупателя можно признать правомерно владеющим экземпляром полученной по договору программы (п.1 ст.25 Закона об авторском праве и смежных правах, ст.16 Закона о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных).
Таким образом, если договор содержит существенные условия об объеме приобретенных исключительных прав и способах их использования (ст.11 Закона о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных), то в соответствии с ч.2 ст.431 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) возникающие между сторонами на основании такого договора отношения можно квалифицировать независимо от его названия как авторско-правовые.
У многих организаций при приобретении исключительных прав возникает вопрос: должен предыдущий правообладатель представить патент или подтвердить регистрацию программы?
Согласно п.1 ст.4 Закона о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных авторское право на программу для ЭВМ или базу данных возникает в силу их создания. Для признания и осуществления авторского права на программу для ЭВМ или базу данных не требуется депонирования, регистрации или соблюдения иных формальностей.
Статья 13 Закона о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных предусматривает возможность регистрации программных продуктов, но такая регистрация осуществляется исключительно по желанию обладателя имущественных прав.
Патент на разработку программы, а также регистрация программы являются формами охраны интеллектуальной собственности и лишь подтверждают исключительные права их обладателя.
Соответственно, договоры о полной или частичной передаче исключительного права на программы для ЭВМ и базы данных также по соглашению сторон могут быть зарегистрированы в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Сведения об изменении правообладателя на основе зарегистрированного договора вносятся в Реестр программ для ЭВМ или Реестр баз данных и публикуются.

2. Бухгалтерский учет исключительных прав на программу для ЭВМ

В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, к нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем условиям, приведенным в п.3 данного ПБУ, - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Исключительное авторское право на программы для ЭВМ состоит из личных неимущественных прав и имущественных прав (ст.ст.15 и 16 Закона об авторском праве и смежных правах).
Согласно ст.15 Закона о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных личные неимущественные права принадлежат автору независимо от его имущественных прав и сохраняются за ним в случае уступки исключительных имущественных прав.
Поскольку приобретение исключительных прав на программу для ЭВМ не влечет передачи неимущественных авторских прав, то в целях бухгалтерского учета приобретенные исключительные права не могут рассматриваться в качестве нематериального актива. В подтверждение этому можно привести Письмо Минфина России от 12.11.2003 N 04-02-05/2/65.
Приобретенное организацией исключительное право на программу для ЭВМ можно было бы включить в состав нематериальных активов, если бы п.4 ПБУ 14/2000 относительно программ для ЭВМ предусматривал имущественное право иного правообладателя по аналогии с топологиями интегральных микросхем.
Поэтому в данном случае организация должна учесть затраты на приобретение исключительных прав на программу для ЭВМ как расходы будущих периодов.

3. Налоговый учет исключительных прав на программу для ЭВМ

В соответствии с п.3 ст.257 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев), к которым, в частности, относится исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ.
Организация является иным правообладателем, и в отличие от бухгалтерского учета гл.25 НК РФ относит исключительные права на программу для ЭВМ в состав нематериальных активов.
При приобретении исключительных прав возникает вопрос о возможности принятия к вычету НДС в случае его уплаты предыдущему правообладателю.
Если предыдущий правообладатель выставил счет-фактуру, значит, он решил начислить НДС, руководствуясь ст.146 НК РФ. Следует заметить, что, по нашему мнению, имеются основания полагать, что при передаче имущественных прав отсутствует необходимость уплаты НДС.
Согласно п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшать общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 настоящего Кодекса, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты.
Организация вправе использовать при исчислении НДС предусмотренные ст.171 НК РФ налоговые вычеты, порядок применения которых изложен в ст.172 НК РФ.
Из анализа вышеприведенных статей НК РФ можно сделать вывод, что налоговый вычет предоставляется только по товарам, работам и услугам.
В соответствии с п.2 ст.38 НК РФ имущественные права не включаются в состав имущества для целей налогообложения. Следовательно, их нельзя признать товаром (п.3 ст.38 НК РФ). Имущественное право также невозможно признать для целей налогообложения ни работой (п.4 ст.38 НК РФ), ни услугой (п.5 ст.38 НК РФ).
Из буквального прочтения НК РФ следует, что налог, уплаченный при приобретении исключительных прав, не подлежит вычету.
Однако передача имущественных прав является объектом обложения НДС (п.1 ст.146 НК РФ), и предыдущий правообладатель обязан начислить НДС к уплате в бюджет и выставить счет-фактуру (Письмо УМНС России по г. Москве от 10.06.2002 N 24-11/26441).
По нашему мнению, в сложившейся ситуации следует оперировать тем, что порядок применения налогового вычета по НДС не установлен НК РФ и нельзя с уверенностью заявлять, что вычет не предусмотрен.
В НК РФ ничего не говорится о допустимости применения норм Кодекса по аналогии. Тем не менее в НК РФ не содержится прямого запрета на применение аналогии, как это делается в ст.3 Уголовного кодекса Российской Федерации. Однако нет в НК РФ и нормы, аналогичной той, которая приведена в ст.6 ГК РФ и прямо предписывает применять законодательство по аналогии.
Аналогию права в отношении налогообложения был вынужден применить Пленум ВАС РФ в Постановлении от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 5), когда он предписал судам, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (п.1 ст.3 НК РФ), исходить при рассмотрении арбитражных дел из универсальности воли законодателя.
В соответствии с п.12 Постановления N 5 ВАС РФ призвал считать неопределенность налогового законодательства не соответствующей принципам налогового права.
Таким образом, ВАС РФ предложил восполнить существующий пробел в налоговом законодательстве, обратившись к норме, регулирующей сходные отношения, то есть применить норму налогового законодательства по аналогии.
Иначе говоря, у организаций имеется выбор: либо использовать возможность налогового вычета при приобретении имущественного права для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, по аналогии с приобретенным для тех же целей товаром, либо не применять налоговый вычет. В последнем случае сумму уплаченного НДС целесообразно включить в стоимость имущественного права, что также небесспорно, так как перечень случаев, приведенный в пп.1 п.2 ст.170 НК РФ, когда суммы налога, предъявленные покупателю товаров, в том числе нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров, является закрытым.
Таким образом, предъявление организацией уплаченного НДС к возмещению из бюджета возможно только при одновременном выполнении следующих условий:
- приобретенные исключительные права на программу для ЭВМ предназначены для облагаемой НДС деятельности;
- приобретенные права приняты к учету;
- имеются документы, подтверждающие реальную уплату налога;
- предыдущим правообладателем представлен счет-фактура.

А.В.Титаева
Налоговый консультант

Ю.Н.Ледакова
Юрист
консалтинговая компания
"Налогово-правовые инновации"
Подписано в печать
06.08.2004

Название документа
Статья: О постановке организации на учет в налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 9
2004
Текст документа

"Налоговый вестник", N 9, 2004

О ПОСТАНОВКЕ ОРГАНИЗАЦИИ НА УЧЕТ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ
ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

1. Определение понятия "обособленное подразделение"

Деятельность организации часто не ограничивается местом ее нахождения (государственной регистрации). Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) предусматривает, что в состав юридического лица могут входить филиалы и представительства, расположенные вне места нахождения головной организации.
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) в определении структурных частей организации использует более широкое понятие - "обособленное подразделение организации". Согласно ст.11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Для целей НК РФ местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Пример. Организация, созданная в городе, арендует в области или в том же самом городе, но на территории, подведомственной другому налоговому органу, помещения, по месту нахождения которых созданы и (или) используются стационарные рабочие места. Деятельность такой организации образует обособленное подразделение.

Подведомственность территории соответствующему налоговому органу определяется по адресу места нахождения организации, обособленного подразделения, имущества или транспортного средства.
Понятие "обособленное подразделение" не должно трактоваться в отрыве от понятия "место осуществления деятельности". Под деятельностью организации следует понимать осуществление любых действий, направленных на приобретение и осуществление прав, а также исполнение обязанностей организации. Осуществление организацией деятельности не по месту своего нахождения приводит к необходимости налогового учета организации по месту такой деятельности, что подтверждается судебной практикой, сложившейся еще до введения НК РФ в действие (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.08.1998 N 6957/97).

2. Признаки, характеризующие обособленное подразделение

Ведение деятельности организации не всегда требует постоянного присутствия персонала: товары могут производиться, а услуги оказываться в результате автоматического функционирования оборудования. У организации могут отсутствовать работники, место осуществления трудовых функций которых определено как место нахождения обособленного подразделения.
НК РФ не связывает факт наличия обособленного подразделения с созданием (оборудованием) рабочих мест непосредственно самой организацией.
Признаком обособленного подразделения является наличие оборудованных стационарных рабочих мест. Имеются примеры судебной практики, в которых признается создание обособленного подразделения и при наличии одного рабочего места. Рабочее место - это место, на котором работник должен находиться или на которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (Федеральный закон от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации"). При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Согласно Трудовому кодексу Российской Федерации (ТК РФ) работник является стороной трудового договора. Лицо, выполняющее работу (оказывающее услугу) на основании гражданско-правового договора, не является работником.
Следовательно, если организация заключает с физическими лицами гражданско-правовые договоры на выполнение конкретных работ (услуг), то деятельность организации по месту выполнения такой работы (услуги) не приводит к образованию обособленного подразделения.
Если организация осуществляет работы без организации стационарных (постоянных) рабочих мест, сотрудники организации направляются к месту производства работ в служебные командировки, то такая деятельность не образует обособленного подразделения.
Не создается обособленного подразделения и при заключении организацией договора на выполнение работ (оказание услуг) силами работников, привлеченных третьим лицом. В последнем случае обособленное подразделение возникает у организации, предоставившей персонал.

3. Обязанности обособленного подразделения

Создание организацией обособленного подразделения приводит к возникновению целого ряда обязанностей, связанных как с учетом подразделения, так и с порядком исполнения обязанностей по уплате налогов.
У организации возникает обязанность в течение одного месяца после создания обособленного подразделения сообщить о его создании в налоговый орган по месту своего нахождения, а также встать на учет по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения (ст.ст.23, 83 НК РФ) <*>.
--------------------------------
<*> Понятие "обособленное подразделение организации" введено в НК РФ Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации". Поскольку положения НК РФ об обособленных подразделениях устанавливают новые обязанности налогоплательщиков, следовательно, соответствующие нормы не могут иметь обратной силы (п.2 ст.5, ст.23 настоящего Кодекса) и обязанность по постановке организации на учет относится к обособленным подразделениям, созданным после вступления в силу поправок к НК РФ.

Рекомендуемая форма сообщения о создании обособленного подразделения, расположенного на территории Российской Федерации, утверждена Приказом МНС России от 02.04.2004 N САЭ-3-09/255@.
Форма заявления о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения его обособленного подразделения на территории Российской Федерации (далее - заявление) и Порядок его заполнения содержатся в Приказе МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц".
В заявлении приводится наименование обособленного подразделения (при его наличии). Адрес места нахождения обособленного подразделения указывается в заявлении в следующей последовательности: почтовый индекс, наименование субъекта Российской Федерации, район, город, населенный пункт, улица (проспект, переулок и т.д.), номер дома (владение), корпус (строение), квартира (офис).
В заявлении приводятся фамилия, имя, отчество руководителя организации и главного (старшего) бухгалтера, их ИНН, фамилия, имя, отчество руководителя и главного (старшего) бухгалтера обособленного подразделения организации, их ИНН, проставляются подписи и печать организации, указываются номера контактных телефонов.
Если на момент постановки на учет организации в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения руководитель и/или главный (старший) бухгалтер обособленного подразделения организации не назначены, то эти строки не заполняются.
Сведения по форме согласно листу А представляются в случае, если в заявлении не указывается ИНН физических лиц (руководителя или бухгалтера).
Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
Организация, имеющая в своем составе обособленные подразделения, в отношении которых проведена процедура оформления в качестве филиала или представительства, представляет в налоговый орган при постановке организации на учет заявление, заверенные копии свидетельства о постановке организации на учет в налоговом органе, учредительных документов, документов, подтверждающих создание филиала (представительства), положения о филиале (представительстве), доверенности, выданной его руководителю.
Создание обособленного подразделения, не оформленного как филиал или представительство, подтверждается наличием соответствующих документов (положение, приказ, доверенности на право ведения дел, иных документов финансово-хозяйственной деятельности). Дата их издания может приниматься в качестве даты создания обособленного подразделения, от которой начинается исчисление месячного срока, в течение которого организация должна встать на учет.
Нередко встречаются случаи, когда документы, подтверждающие создание обособленного подразделения, отсутствуют. При таких обстоятельствах налоговый орган может осуществить постановку организации на учет только на основании заявления, копии свидетельства о постановке на учет организации и ее учредительных документов. Датой создания обособленного подразделения будет считаться дата любого документа, подтверждающего начало осуществления организацией деятельности через обособленное подразделение.
Такой документ может быть составлен налоговым органом в ходе осуществления мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном гл.14 НК РФ, в результате установления фактов нарушения организацией срока постановки на учет в налоговом органе, уклонения от постановки на учет.

4. Постановка на учет обособленного подразделения

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения в течение пяти дней со дня представления организацией всех необходимых документов.
Организации присваивается ИНН при постановке на учет в налоговом органе по месту ее нахождения, а также указывается код причины постановки на учет (КПП) в налоговом органе как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения.
Каждый случай постановки на учет завершается процедурой выдачи свидетельства или соответствующего уведомления (Приказ МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178).
Обращаем внимание читателей журнала на то, что основания для постановки на учет предусмотрены не только в части первой НК РФ, но и в отдельных главах части второй настоящего Кодекса. Например, гл.26 НК РФ предусмотрена дополнительная постановка на учет в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых (ст.335 настоящего Кодекса). Главой 26.3 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков, не состоящих на учете в налоговых органах субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, встать на учет в налоговых органах по месту осуществления вышеуказанной деятельности не позднее пяти дней с начала ее осуществления (ст.346.28 Кодекса). Статьей 346.41 НК РФ предусмотрена постановка на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения о разделе продукции <**>.
--------------------------------
<**> Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" устранена обязанность постановки на учет в налоговых органах участника договора простого товарищества, исполняющего обязанности по исчислению и уплате акциза. Такой участник должен уведомлять налоговые органы об исполнении обязанностей налогоплательщика акциза в рамках договора простого товарищества (ст.180 НК РФ).
Новая редакция ст.144 НК РФ о постановке на учет в качестве плательщика НДС предусматривает выполнение налогоплательщиками обязанностей по постановке на учет в порядке, установленном ст.ст.83, 84 настоящего Кодекса. Согласно первоначальной редакции ст.144 НК РФ постановка на учет российских организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве плательщиков НДС осуществлялась налоговыми органами без их участия.

При этом согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных Кодексом оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному основанию.
НК РФ разделяет обязанность организации по сообщению в налоговый орган сведений о создании обособленного подразделения (ст.23 настоящего Кодекса) и обязанность организации по постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения (месту осуществления деятельности организации через обособленное подразделение) (п.4 ст.83 НК РФ).
За нарушение обязанности, предусмотренной ст.23 НК РФ, ответственность установлена ст.129.1 настоящего Кодекса, а за нарушение обязанности, предусмотренной ст.83 НК РФ, - ст.116, а также ст.117 настоящего Кодекса.
На практике возможен временной разрыв между созданием и деятельностью обособленного подразделения, вызванный необходимостью получения разрешительных документов (лицензий, согласований). Если в отношении собственно организации дата создания определяется достаточно четко - день государственной регистрации, то момент создания обособленного подразделения может быть зафиксирован по-разному.
Дата создания обособленного подразделения будет определяться как наиболее ранняя из документированных дат. Однако в этом случае наличие формальных оснований может не подтверждаться фактическими обстоятельствами (отсутствие рабочих мест).
Представляется, что наиболее точно дату создания обособленного подразделения будет определять наиболее ранний по дате документ, зафиксировавший наличие всех признаков, установленных ст.11 НК РФ. Если к оборудованию рабочих мест предъявляются специальные требования, без соблюдения которых ведение деятельности невозможно (запрещено), то условие создания обособленного подразделения считается выполненным при наличии соответствующих разрешительных документов. При отсутствии установленных законодательством документов наличие оборудованных стационарных рабочих мест само по себе не приводит к образованию обособленного подразделения организации.
Таким образом, датой создания обособленного подразделения следует признавать дату соответствующего разрешительного документа, без которого деятельность запрещена.
Очевидно, что данные положения распространяются только на те случаи, когда организация по месту нахождения такого обособленного подразделения не осуществляет иную деятельность, не требующую специального разрешения.
Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика производится независимо от наличия обстоятельств, с которыми связано возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Порядок исчисления и уплаты многих налогов различается в зависимости от наличия или отсутствия в составе организации обособленных подразделений. Согласно ст.19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. В то же время на порядок уплаты налога влияет наличие у обособленных подразделений ряда признаков (отдельный баланс, расчетный счет и др.).

С.В.Разгулин
Государственный советник
налоговой службы Российской Федерации
I ранга
Подписано в печать
06.08.2004

Название документа
Статья: О порядке учета налогоплательщиков в налоговых органах
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 9
2004
Текст документа

"Налоговый вестник", N 9, 2004

О ПОРЯДКЕ УЧЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ

1. Общие положения

В соответствии с Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", который вступил в силу с 1 января 2004 г., в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) внесены существенные изменения.
На основании ст.11 НК РФ к индивидуальным предпринимателям наряду с частными нотариусами относятся адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Частные охранники и частные детективы с 1 января 2004 г. в целях НК РФ индивидуальными предпринимателями не признаются.
В соответствии с п.2 ст.23 НК РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, помимо обязанностей, предусмотренных п.1 вышеназванной статьи настоящего Кодекса, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя (до 1 января 2004 г. сведения представлялись в налоговый орган по месту учета) об открытии или закрытии счетов, обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях, обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, а также о реорганизации. Таким образом, с 1 января 2004 г. налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели не обязаны представлять сведения об изменении соответственно места нахождения или места жительства, а также об объявлении несостоятельности (банкротстве) и о ликвидации.
Согласно изменениям, внесенным в ст.ст.83 и 84 НК РФ, изменился порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц, который осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), а также сведений, сообщаемых органами, указанными в ст.85 настоящего Кодекса. Заявительный порядок постановки на учет и снятия с учета в соответствии со ст.84 НК РФ сохранился только при постановке на учет и снятии с учета организации в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения.

2. Постановка организации на учет
в налоговом органе по месту нахождения

В соответствии с п.3 ст.83 НК РФ постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, в порядке, установленном Правительством РФ.
В соответствии с Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.02.2004 N 110, постановка на учет (снятие с учета) организации подтверждается документом по форме, установленной МНС России, который выдается (направляется) вместе с документом, подтверждающим внесение записи в ЕГРЮЛ.
Таким образом, налоговый орган по месту нахождения организации обязан осуществить ее постановку на учет не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о государственной регистрации юридического лица и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, по формам, утвержденным соответственно Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 и Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, зарегистрированным в Минюсте России 24.03.2004, регистр. N 5685.
Вместе с тем необходимо отметить, что организациям, в отношении которых в соответствии со ст.10 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) федеральными законами установлен специальный порядок государственной регистрации (кредитные организации, общественные объединения и др.), свидетельство о постановке на учет выдается (направляется) не позднее пяти дней с даты внесения записи в ЕГРЮЛ.
Снятие организации с учета в случае ее ликвидации или реорганизации осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.
Таким образом, организация представляет в налоговый (регистрирующий) орган документы, предусмотренные ст.ст.14, 21 Закона N 129-ФЗ, на основании которых осуществляется государственная регистрация юридического лица, создаваемого путем реорганизации, или государственная регистрация юридического лица в связи с его ликвидацией. После государственной регистрации на основании выписки из ЕГРЮЛ налоговый орган по месту нахождения организации снимает ее с учета и направляет соответствующую информацию в налоговые органы, в которых организация состоит на учете по иным основаниям, установленным НК РФ, для снятия ее с учета.

3. Постановка организации на учет по месту нахождения
принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортных средств

В соответствии с п.5 ст.83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Постановка на учет, а также снятие с учета в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых соответственно органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств, в течение пяти дней со дня поступления сведений от вышеуказанных органов. В тот же срок налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортных средств выдает организации (направляет по почте) уведомление о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества и (или) транспортных средств.

4. Учет сведений об организации

На основании п.3 ст.84 НК РФ изменения в сведениях об организации подлежат учету налоговым органом по месту нахождения организации на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, и вносятся в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН) не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ.
При изменении места нахождения организации ее снятие с учета в налоговом органе по прежнему месту нахождения осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ. Налоговый орган по прежнему месту нахождения организации выдает (направляет) уведомление о снятии с учета в налоговом органе. Свидетельство о постановке на учет, выданное организации налоговым органом по прежнему месту нахождения, признается недействительным. В налоговый орган вышеуказанное свидетельство не представляется.
Постановка на учет в налоговом органе по новому месту нахождения организации осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения, и подтверждается свидетельством о постановке организации на учет в налоговом органе по новому месту нахождения.

5. Постановка на учет физических лиц

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет по месту жительства, по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

6. Постановка на учет индивидуальных предпринимателей

На основании п.3 ст.83 НК РФ постановка на учет индивидуальных предпринимателей в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В тот же срок индивидуальному предпринимателю выдается (направляется по почте с уведомлением о вручении) свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации и уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства одновременно со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Если физическому лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, ранее было выдано свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ему выдается (направляется по почте) только уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства.
Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации является документом, подтверждающим присвоение идентификационного номера налогоплательщика (ИНН). Уведомление же является документом, подтверждающим постановку физического лица в налоговом органе по месту жительства в качестве налогоплательщика - индивидуального предпринимателя.
В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие с учета также осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРИП, с последующим уведомлением физического лица о его снятии с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика - индивидуального предпринимателя.
Однако на основании п.5 Приказа МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, зарегистрированного в Минюсте России 24.03.2004, регистр. N 5685, до 1 января 2005 г. постановка на учет физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей до 1 января 2004 г., а также снятие с учета вышеуказанных индивидуальных предпринимателей в связи с окончанием срока действия документа, подтверждающего государственную регистрацию, осуществляются с применением заявления о постановке на учет и заявления о снятии с учета по формам, утвержденным Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, зарегистрированным в Минюсте России 22.12.1998, регистр. N 1664.
В соответствии с п.3.9.1 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденных Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, зарегистрированным в Минюсте России 24.03.2004, регистр. N 5685 (далее - Порядок и условия от 03.03.2004), налоговый орган, осуществивший снятие с учета физического лица в качестве налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, направляет сообщение о снятии с учета и выписку из ЕГРИП в налоговые органы, в которых физическое лицо состоит на учете в качестве налогоплательщика - индивидуального предпринимателя по иным основаниям, установленным НК РФ; налоговый орган на основании полученной информации снимает предпринимателя с учета в этом качестве. Датой снятия с учета является дата внесения в ЕГРИП записи о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

7. Постановка на учет частных нотариусов и адвокатов

На основании ст.11 НК РФ частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, отнесены к индивидуальным предпринимателям.
В соответствии с п.6 ст.83 НК РФ постановка на учет частных нотариусов и адвокатов осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых соответственно органами юстиции, выдающими лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, и советами адвокатских палат субъектов Российской Федерации, в течение пяти дней со дня поступления сведений в налоговый орган.
Налоговый орган по месту жительства частного нотариуса и адвоката, учредившего адвокатский кабинет, выдает в вышеуказанный срок (направляет по почте) свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации и уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства, которое подтверждает постановку физического лица на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика - частного нотариуса или адвоката, учредившего адвокатский кабинет, формы адвокатского образования.
Если частному нотариусу или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, ранее было выдано свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, то выдается (направляется по почте) только уведомление.
Снятие с учета частного нотариуса и адвоката также осуществляется на основании поступивших от вышеуказанных органов сведений о прекращении полномочий частного нотариуса, о прекращении статуса адвоката, об изменении адвокатом, учредившим адвокатский кабинет.
Снятие с учета осуществляется путем внесения изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРН, в течение пяти дней со дня получения соответствующих сведений от вышеназванных органов, с последующим уведомлением физического лица о его снятии с учета в качестве налогоплательщика - частного нотариуса или адвоката. При этом адвокату, учредившему адвокатский кабинет, также направляется уведомление о постановке на учет в качестве налогоплательщика-адвоката в соответствии с п.2 ст.84 НК РФ.
Датой снятия с учета физического лица в качестве налогоплательщика - частного нотариуса или адвоката является дата освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения статуса адвоката, изменения формы адвокатского образования (для адвоката, учредившего адвокатский кабинет).
Датой постановки физического лица на учет в качестве налогоплательщика-адвоката в случае его снятия с учета в качестве налогоплательщика-адвоката, учредившего адвокатский кабинет, является дата снятия с учета физического лица в качестве налогоплательщика-адвоката, учредившего адвокатский кабинет.

8. Постановка на учет физических лиц,
не относящихся к индивидуальным предпринимателям

В соответствии с п.7 ст.83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст.85 настоящего Кодекса, а именно: органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, - которые сообщают соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти физических лиц.
Постановка на учет осуществляется налоговым органом в течение пяти дней со дня поступления сведений от вышеназванных органов с последующим уведомление физического лица.
Пунктом 2.2.8 Порядка и условий от 03.03.2004 установлено, что физическое лицо, получившее уведомление о постановке на учет в налоговом органе (за исключением физического лица - владельца недвижимого имущества и (или) транспортных средств, не имеющего места жительства на территории Российской Федерации), а также физическое лицо (в том числе законный представитель ребенка в возрасте до 14 лет) в случае возникновения необходимости указания ИНН в документах, подаваемых в налоговые или иные органы, необходимости сообщения ИНН источнику выплаты доходов, банку и т.д., в случае возникновения иных причин вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства с заявлением для получения документа, подтверждающего присвоение ИНН (в том числе в отношении ребенка в возрасте до 14 лет).
В этом случае в течение пяти дней со дня поступления заявления выдается свидетельство о постановке физического лица на учет в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации.
Постановка на учет физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляется на основании сведений, предоставляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств, и органами (учреждениями), уполномоченными совершать нотариальные действия, а также нотариусами, осуществляющими частную практику, о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения, в течение пяти дней со дня поступления сведений в налоговый орган с последующей выдачей (направлением по почте) уведомления о постановке физического лица на учет в налоговом органе.

9. Изменение сведений о физических лицах

Изменение сведений об индивидуальных предпринимателях подлежит учету в налоговом органе по месту его жительства на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП.
Изменение сведений о физических лицах, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, а также о частных нотариусах и об адвокатах подлежит учету налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст.85 НК РФ.
Если налогоплательщик изменил место жительства, то он снимается с учета налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете.
Снятие с учета индивидуального предпринимателя в связи с изменением им места жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРИП, с последующим уведомлением индивидуального предпринимателя.
Постановка на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе по новому месту жительства осуществляется на основании информации, полученной от налогового органа по прежнему месту жительства индивидуального предпринимателя, с последующей выдачей (направлением по почте) свидетельства о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации и уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства.
Снятие с учета физического лица, не относящегося к индивидуальным предпринимателям, а также частного нотариуса и адвоката в связи с изменением места жительства осуществляется на основании сведений о факте регистрации лица по новому месту жительства, полученных от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства. Снятие с учета осуществляется путем внесения изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРН, в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации лица по новому месту жительства с последующим уведомлением физического лица.
Налоговый орган по новому месту жительства осуществляет постановку на учет и выдает (направляет по почте) физическому лицу, не относящемуся к индивидуальным предпринимателям, частному нотариусу и адвокату уведомление о постановке на учет, а частному нотариусу и адвокату, учредившему адвокатский кабинет, - также свидетельство о постановке на учет в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации по новому месту жительства.

С.И.Федченко
Советник налоговой службы
III ранга
Подписано в печать
06.08.2004

<< Пред. стр. 45 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу