<< Пред.           стр. 46 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

 
 
 
 Название документа
 Статья: Участие в простом товариществе: возможности налогового планирования
 Источник опубликования
 "Налоговый вестник"
 N 9
 2004
 Текст документа
 
 "Налоговый вестник", N 9, 2004
 
 УЧАСТИЕ В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ:
 ВОЗМОЖНОСТИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
 
 1. Понятие "договор простого товарищества"
 
  Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) представляет собой соглашение двух или нескольких лиц (товарищей), которые обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Таким образом, договор простого товарищества может быть многосторонней сделкой и не предполагает образования нового юридического лица. Совместная деятельность регулируется нормами гл.55 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).
  Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Совместная деятельность, преследующая иные цели, может объединять также некоммерческие организации (потребительские кооперативы, общественные организации, финансируемые собственником учреждения, благотворительные фонды и др.) и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
 
 2. Вклады товарищей в простое товарищество:
 определение понятия, налогообложение
 
  Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Имущество, передаваемое в качестве вклада в простое товарищество, может принадлежать товарищу на праве собственности или находиться в его временном пользовании или распоряжении. Причем вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.
  Вклад в простое товарищество признается в учете финансовыми вложениями. Иными словами, активы, переданные в простое товарищество, перестают быть на балансе участника основными средствами, нематериальными активами, материальными запасами, денежными средствами, переходя в разряд финансовых вложений на период действия договора. Если одним участником договора является организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, она может избежать превышения установленного законом лимита стоимости основных средств (100 млн руб.) посредством передачи таких объектов в совместную деятельность.
  В соответствии с п.п.4 и 6 ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) не признаются реализацией товаров, работ, услуг (то есть не облагаются НДС):
  - осуществление операций, связанных с внесением имущества в виде вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
  - передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
  Вклады имуществом, принадлежащим товарищу на праве собственности, а также произведенная товарищами в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.
  Договор простого товарищества, по которому одна из сторон обязуется в качестве своего вклада передать недвижимое имущество, не требует государственной регистрации. Однако если одна из сторон по такому договору уклоняется от государственной регистрации возникновения общей долевой собственности сторон на это имущество, суд вправе по требованию другой стороны принять решение о государственной регистрации перехода недвижимого имущества в общую долевую собственность.
  Так, в Информационном письме ВАС РФ от 16.02.2001 N 59 приведен пример решения дела, связанного с подобной ситуацией. Общество с ограниченной ответственностью (ООО) обратилось в арбитражный суд с иском к акционерному обществу (АО) о признании своего права на долю в праве собственности на здание, внесенное АО в виде вклада в совместную деятельность.
  Из представленных суду документов следовало, что между АО и ООО был заключен договор о совместной деятельности, по которому АО обязалось в качестве своего вклада внести здание, а ООО - денежные средства. Размеры вкладов были равными.
  В соответствии с условиями договора ООО перечислило денежные средства, составлявшие его вклад, на счет АО, которому было поручено ведение общих дел. Договор не предусматривал какого-либо специального оформления сторонами факта внесения АО здания в общую долевую собственность товарищей. Однако по условиям договора АО было обязано зарегистрировать общую долевую собственность товарищей на вносимое здание. Такая регистрация не была им произведена.
  В ходе судебного разбирательства истец изменил исковые требования: он заявил иск о государственной регистрации перехода здания в общую долевую собственность сторон по договору о совместной деятельности. АО в качестве возражения против иска приводило следующий довод: поскольку по договору оно должно было внести в качестве вклада недвижимое имущество, договор подлежал государственной регистрации в соответствии с п.1 ст.164 ГК РФ. Так как договор не был зарегистрирован, то согласно п.3 ст.433 ГК РФ он считается незаключенным, и, следовательно, истец не вправе на основании условий этого договора требовать государственной регистрации перехода здания в общую долевую собственность.
  Арбитражный суд первой инстанции в решении указал, что договор простого товарищества, по которому одна из сторон обязуется внести в товарищество недвижимое имущество, не подлежит обязательной государственной регистрации в силу п.1 ст.164 ГК РФ, так как требования ст.ст.1041 - 1054 настоящего Кодекса не предусматривают государственной регистрации такого договора. Момент заключения договора определяется в соответствии с общими требованиями п.п.1 и 2 ст.433 ГК РФ.
  Согласно п.1 ст.1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.
  Поскольку ответчик не зарегистрировал в срок, установленный договором, общую долевую собственность товарищей на здание, вносимое им в виде вклада в простое товарищество, истец имеет право требовать регистрации перехода здания в общую долевую собственность. В данном случае в соответствии с п.1 ст.6 ГК РФ по аналогии применяются требования п.3 ст.551 настоящего Кодекса.
  Арбитражный суд удовлетворил исковые требования истца и принял решение о государственной регистрации здания в общую долевую собственность сторон.
  Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.
  Товарищи пользуются общим имуществом по их общему согласию, а при недостижении согласия - в порядке, устанавливаемом судом. Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются на основании договора.
  Налоговая база по налогу на имущество в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела (ст.377 НК РФ). Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело; причем если один или несколько участников не являются плательщиками налога на имущество, с их доли налог не взимается.
  Товарищ, ведущий учет общего имущества товарищей, обязан для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.
  Общие расходы и убытки товарищей покрываются в порядке, определенном соглашением сторон, а при его отсутствии - пропорционально стоимости вклада в общее дело. При этом ни один из товарищей не может быть полностью освобожден от участия в покрытии общих расходов или убытков (ст.1046 ГК РФ).
  Простое товарищество, не являясь юридическим лицом, не является и плательщиком единого социального налога, однако каждый из его участников несет такую обязанность. При этом выплаты и вознаграждения работникам, занятым совместной деятельностью, должны начисляться каждым участником совместной деятельности пропорционально полученным им доходам. Это означает, что участники могут управлять налоговой нагрузкой и по единому социальному налогу, перераспределяя доходы в пользу товарища, не являющегося плательщиком единого социального налога или пользующегося льготами по этому налогу (ст.239 НК РФ).
 
 3. Ведение дел простого товарищества
 
  Решения, касающиеся общих дел товарищей, принимаются товарищами по общему согласию, если иное не предусмотрено непосредственно договором.
  Особенностью договора простого товарищества является то, что при ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества. При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.
  Совершая сделки с третьими лицами в рамках совместной деятельности, товарищ должен действовать на основании доверенности, выданной ему остальными товарищами, или договора простого товарищества, совершенного в письменной форме. Товарищи не вправе в отношениях с третьими лицами ссылаться на ограничения прав одного из них (совершившего сделку) по ведению общих дел товарищей, за исключением случая, если они докажут, что в момент заключения сделки третье лицо знало или должно было знать о наличии таких ограничений.
  Товарищ, совершивший от имени всех товарищей сделки, в отношении которых его право на ведение общих дел товарищей было ограничено, либо заключивший в интересах всех товарищей сделки от своего имени, может требовать возмещения произведенных им за свой счет расходов, если имелись достаточные основания полагать, что эти сделки были необходимыми в интересах всех товарищей. Товарищи, понесшие вследствие таких сделок убытки, вправе требовать их возмещения.
 
 4. Распределение прибыли.
 Доходы и убытки, полученные от участия
 в простом товариществе. Налогообложение прибыли
 
  Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.
  Согласно ст.1048 ГК РФ, если это прописано в договоре, участники имеют право распределять прибыль отнюдь не пропорционально вкладу и таким образом перераспределять между собой налоговую нагрузку или решать иные проблемы, связанные с налогообложением. Например, если один из участников простого товарищества применяет упрощенную систему налогообложения, он не должен превысить сумму дохода в 15 млн руб. в год. Это может быть достигнуто, в частности, с помощью участия в простом товариществе и непропорционального распределения доходов.
  В то же время соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно.
  При определении налоговой базы по налогу на прибыль или единому налогу по результатам хозяйственной деятельности (при упрощенной системе налогообложения) следует руководствоваться ст.278 НК РФ, согласно которой не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ.
  Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан сообщать ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом. Такой доход признается (при методе начисления) в последний день отчетного (налогового) периода (пп.4 п.4 ст.271 НК РФ). Товарищи уплачивают только квартальные авансовые платежи по налогу (п.3 ст.286 НК РФ). Товарищи, применяющие упрощенную систему налогообложения, признают доход на дату зачисления денежных средств (получения дохода в иной форме), так как они применяют кассовый метод признания доходов и расходов. Это, в свою очередь, позволяет варьировать даты признания дохода в интересах такого товарища.
  Доходы, полученные от участия в простом товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат обложению налогом на прибыль (единым налогом по результатам хозяйственной деятельности) (п.9 ст.250 НК РФ), а для участников товарищества - индивидуальных предпринимателей - налогом на доходы физических лиц.
  Не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (единому налогу по результатам хозяйственной деятельности, налогу на доходы физических лиц для участников - предпринимателей без образования юридического лица) доходы в виде имущества и (или) имущественных прав, полученные в пределах первоначального взноса участником простого товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе из товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками, а также в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества (п.п.4 и 5 ст.251 НК РФ).
  Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются. В целях налогообложения не учитываются также расходы в виде вклада в простое товарищество (п.3 ст.270 НК РФ).
 
 5. Расторжение договора простого товарищества
 
  Договор простого товарищества расторгается в случае выбытия одного из участников по причинам признания недееспособным, ограниченно дееспособным, смерти, ликвидации, банкротства и т.д., если соглашением между остальными товарищами или договором не предусмотрено иное (см. ст.1050 ГК РФ). Одним из оснований прекращения договора может быть истечение срока его действия. Договор прекращает свое действие полностью. Если же договор носит бессрочный характер (заключен без указания срока), любой из товарищей вправе не позднее чем за три месяца до предполагаемого выхода из договора заявить об этом (ст.1051 ГК РФ). Такой выход следует рассматривать как отказ от дальнейшего исполнения договора и последний считается расторгнутым в отношении выбывшего лица (п.3 ст.450 ГК РФ).
  Договор простого товарищества может быть расторгнут по требованию одной из его сторон:
  1) если он согласно ст.450 ГК РФ существенно нарушен другой стороной (нарушение повлекло или повлечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора);
  2) если у инициатора расторжения имеется уважительная причина, затрудняющая его дальнейшее участие в договоре (сложное финансовое положение и т.д.). Это условие применяется, если договор был заключен с указанием цели договора в качестве отменительного условия (ст.1052 ГК РФ). В данном случае инициатор расторжения договора обязан возместить остальным товарищам реальный ущерб, нанесенный расторжением договора.
  Если выход одного из товарищей не повлек расторжения договора, лицо, участие которого в договоре прекратилось, отвечает перед третьими лицами по общим обязательствам, возникшим в период его участия в договоре, так, как если бы оно осталось участником договора простого товарищества в силу положений ст.1053 ГК РФ. Вид и размер ответственности определяются по правилам ст.1047 ГК РФ.
  Раздел общего имущества участников после прекращения договора простого товарищества зависит от того, на каком правовом основании это имущество было передано или находилось в распоряжении товарищей. Если оно принадлежит товарищам на праве общей долевой собственности, его раздел осуществляется по правилам ст.252 ГК РФ.
  При этом индивидуально-определенная вещь, внесенная товарищем в общую собственность, может быть истребована им обратно. В то же время имущество, находящееся в долевой собственности, может быть разделено между ее участниками по соглашению между ними. Таким образом, участник может, если он не возражает, получить при разделе общей собственности товарищества не тот объект, который был его вкладом в капитал товарищества. Таким образом, перераспределяя имущество между участниками, можно добиться налогового выигрыша, например передать основное средство участнику, не являющемуся плательщиком налога на имущество. Напомним, что передача и выдел вклада в/из простого товарищества не считается реализацией, а значит "обмен" имуществом не сопряжен с возникновением объекта обложения НДС.
  При недостижении участниками долевой собственности соглашения о способе и условиях раздела общего имущества или выдела доли одного из них участник долевой собственности вправе в судебном порядке требовать выдела в натуре своей доли из общего имущества.
  Несоразмерность имущества, выделяемого в натуре участнику долевой собственности, его доле в праве собственности устраняется выплатой соответствующей денежной суммы или иной компенсацией.
  Выплата участнику долевой собственности остальными собственниками компенсации вместо выдела его доли в натуре допускается с его согласия.
  При прекращении действия договора простого товарищества его участники при распределении дохода от деятельности товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества. Возврат имущества участникам договора простого товарищества в случае его прекращения с возникновением отрицательной разницы между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не влечет признания убытка для целей налогообложения (ст.278 НК РФ).
 
 6. Участие иностранной организации
 в договоре простого товарищества
 
  Если одним из товарищей является иностранная организация, факт ее участия в совместной деятельности, осуществляемой полностью или частично на территории Российской Федерации, сам по себе не может рассматриваться для данной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в Российской Федерации (п.6 ст.306 НК РФ).
 
  М.А.Климова
 Подписано в печать
 06.08.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Вопрос: Как оплачивается время вызова работника в суд в качестве свидетеля?
 Источник опубликования
 "Налоговый вестник"
 N 9
 2004
 Текст документа
 
 "Налоговый вестник", N 9, 2004
 
  Вопрос: Как оплачивается время вызова работника в суд в качестве свидетеля?
 
  Ответ: Часть 2 ст.95 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации предусматривает, что за работающими гражданами, вызываемыми в суд в качестве свидетелей, сохраняется средний заработок по месту работы за время их отсутствия в связи с явкой в суд.
  В то же время ст.170 ТК РФ обязывает работодателя только сохранять работнику место работы за время исполнения им государственных или общественных обязанностей. Компенсацию же работнику должны выплачивать соответствующий государственный орган или общественное объединение. Иными словами, сохранение среднего заработка в данном случае не является обязанностью работодателя.
 
  Н.З.Ковязина
 Подписано в печать
 06.08.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Вопрос: Болезнь работника наступила во время отпуска и продолжалась в период междувахтового отдыха. Как оплачивается больничный лист?
 Источник опубликования
 "Налоговый вестник"
 N 9
 2004
 Текст документа
 
 "Налоговый вестник", N 9, 2004
 
  Вопрос: Болезнь работника наступила во время отпуска и продолжалась в период междувахтового отдыха. Как оплачивается больничный лист?
 
  Ответ: В соответствии со ст.124 ТК РФ в случае временной нетрудоспособности работника ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен.
  Согласно ст.1 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" пособие по временной нетрудоспособности гарантирует утраченный работником заработок на период нетрудоспособности, то есть возмещается заработок за рабочие дни (часы), пропущенные в связи с нетрудоспособностью.
  Дни отдыха в связи с работой за пределами нормальной продолжительности рабочего времени в пределах учетного периода на вахте не являются рабочими и оплачиваются в размере тарифной ставки (оклада), если иное не установлено трудовым договором или коллективным договором (ст.301 ТК РФ). Поэтому пособие за дни нетрудоспособности, совпавшие с днями отдыха на вахте, не выдается. Однако если временная нетрудоспособность продолжается и после окончания срока отдыха, пособие выдается со дня, с которого работник должен приступить к работе.
 
  Н.З.Ковязина
 Подписано в печать
 06.08.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: Об отражении прибыли для целей налогообложения и бухгалтерского учета
 Источник опубликования
 "Налоговый вестник"
 N 9
 2004
 Текст документа
 
 "Налоговый вестник", N 9, 2004
 
 ОБ ОТРАЖЕНИИ ПРИБЫЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
 И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
 
  Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, определен порядок отражения в бухгалтерском учете прибыли для целей налогообложения.
  Выделим условные этапы налогообложения прибыли организаций согласно гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и на каждом этапе сравним различия в порядке формирования налогооблагаемой прибыли, сформированной в соответствии с настоящим Кодексом, и налогооблагаемой прибыли, полученной по правилам бухгалтерского учета, для определения разниц, на которые отклоняется бухгалтерская прибыль от налогооблагаемой прибыли.
 
 Первый этап - установление необходимых показателей
 
  Определим информацию, которая должна раскрываться при формировании налогооблагаемой прибыли и бухгалтерской прибыли. Статьей 315 НК РФ определено, что расчет налоговой базы должен содержать данные по выручке и расходам:
  - от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также от реализации имущества, имущественных прав;
  - от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
  - от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
  - от реализации покупных товаров;
  - от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
  - от реализации основных средств;
  - от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
  По каждой вышеприведенной статье доходов и расходов выводится отдельный финансовый результат, то есть прибыль (убыток) от реализации.
  После окончания формирования результата от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается прибыль (убыток) от внереализационных операций с расшифровкой сумм внереализационных доходов и расходов по следующим статьям:
  - операции с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
  - операции с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
  Читателям журнала необходимо обратить внимание на то, что для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, полученная в предыдущем налоговом периоде, подлежащая переносу на текущий налоговый период, но не более 30% налоговой базы.
  Рассмотрим, какая информация должна раскрываться при формировании бухгалтерской прибыли.
  В п.23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, определено, что в Отчете о прибылях и убытках содержатся следующие данные:
  - выручка от продажи товаров, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и тому подобных налогов и обязательных платежей;
  - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, кроме коммерческих и управленческих расходов;
  - валовая прибыль от реализации товаров (работ, услуг);
  - прибыль/убыток от продаж;
  - прибыль/убыток до налогообложения;
  - доходы от участия в других организациях;
  - прочие операционные доходы и расходы;
  - внереализационные доходы и расходы и т.д.
  В соответствии с п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Исполнительный орган организации может считать отдельные показатели недостаточно существенными для того, чтобы требовалось их отдельное представление в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках, но они могут быть достаточно существенными для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений и поэтому могут представляться обособленно в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.
  Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, при котором существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
  Сравнивая требования норм налогового законодательства и бухгалтерского учета, предъявляемых к раскрытию информации, касающейся формирования прибыли, можно сделать следующие выводы:
  - нормы налогового законодательства более регламентированы, так как согласно бухгалтерским стандартам исполнительный орган организации самостоятельно определяет, какие показатели являются существенными для оценки деятельности организации и в каком виде они подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности;
  - по каждому показателю, раскрываемому согласно требованиям налогового законодательства, выводится финансовый результат, в том числе по внереализационным доходам и расходам, а в бухгалтерском учете прибыль/убыток формируется исходя из всех доходов и расходов организации без обязательного выведения по ним финансового результата;
  - при формировании налогооблагаемой прибыли в соответствии с НК РФ операционные доходы и расходы не выделяются;
  - в бухгалтерском и налоговом учете принят различный порядок отнесения убытков;
  - для раскрытия прибыли по всем позициям, установленным ст.315 НК РФ, организация должна вести учет доходов и расходов в аналитических регистрах налогового учета.
 
 Второй этап - установление доходов
 
  Рассмотрим порядок формирования некоторых доходов от реализации товаров, работ, услуг по методу начисления в соответствии с гл.25 НК РФ и бухгалтерскими стандартами.
  Согласно ст.249 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) как собственного производства, так и ранее приобретенные, и за имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
  Статьей 250 НК РФ установлен перечень внереализационных доходов, формирующих налогооблагаемую прибыль.
  Основным документом, регламентирующим формирование доходов в целях бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, в котором определено, что доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются:
  - на доходы от обычных видов деятельности;
  - на операционные доходы;
  - на внереализационные доходы.
  При сравнении доходов от реализации, сформированных по правилам гл.25 НК РФ и ПБУ 9/99, читателям журнала необходимо обратить внимание на следующее:
  - в п.1 ст.248 НК РФ вводится новое понятие - доходы от реализации имущественных прав. Для понимания смысла, который вкладывается в данное понятие, необходимо обратиться к Методическим рекомендациям по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729. В частности, МНС России разъясняет, что имущественные права в зависимости от их содержания или характера регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ), Законом СССР от 31.05.1991 N 2213-1 "Об изобретениях в СССР", Законом СССР от 10.07.1991 N 2328-1 "О промышленных образцах", Патентным законом Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1;
  - в налоговом законодательстве (п.10 ст.250 НК РФ) при отнесении к внереализационным доходам прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, предусмотрено следующее: если при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, можно определить период совершения ошибок (искажений), то перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки согласно ст.54 НК РФ. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию. В бухгалтерском учете данный вид доходов независимо от периода образования относится на увеличение прибыли отчетного года;
  - п.8 ст.250 НК РФ установлено, что доход от безвозмездно полученного имущества определяется при оприходовании данного имущества, оцениваемого исходя из рыночных цен с учетом положений ст.40 настоящего Кодекса, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). В бухгалтерском учете активы, полученные безвозмездно, принимаются согласно п.10.3 ПБУ 9/99 к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, но при этом отсутствует ограничение рыночной цены, которая должна быть не ниже остаточной стоимости и не ниже затрат на производство;
  - при рассмотрении доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, необходимо руководствоваться требованиями ст.251 НК РФ, в которой приведен закрытый перечень данных доходов, то есть если у организации имеются доходы, отвечающие признакам ст.251 настоящего Кодекса, они не признаются доходами в целях исчисления налога на прибыль.
  В п.3 ПБУ 9/99 установлены виды поступлений, которые не признаются доходами организации в целях формирования бухгалтерской прибыли:
  суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
  доходы, поступающие по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.д.;
  суммы предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  суммы задатка;
  суммы залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
  суммы, поступающие в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
  При сравнении норм ст.250 НК РФ и п.3 ПБУ 9/99 можно сделать вывод, что они практически не отличаются друг от друга, хотя и имеются определенные различия.
  Так, например, в пп.11 п.1 ст.251 НК РФ говорится о том, что имущество, полученное российской организацией безвозмездно, не признается доходом в целях налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам, а в пп.14 п.1 данной статьи настоящего Кодекса установлено требование обеспечить раздельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования.
  Иными словами, налоговое законодательство не просто оговаривает перечень поступлений, не являющихся доходом, но и требует соблюдать определенные условия для того, чтобы они не стали налогооблагаемыми, что и закреплено в ст.249 НК РФ, в то время как согласно п.3 ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете установлен неизменный перечень поступлений, не признаваемых доходом организации.
  Согласно п.3 ст.271 НК РФ для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств [иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав] в их оплату. Реализацией признается передача права собственности на товары, работы, услуги на возмездной основе (п.1 ст.39 НК РФ).
  При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).
  В соответствии с п.2 ст.271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а также в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
  По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации вышеуказанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
  В п.12 ПБУ 9/99 определены условия, при которых выручка признается в бухгалтерском учете. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из установленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
  В п.13 ПБУ 9/99 установлено, что организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
  При сравнении норм налогового законодательства и документов, регламентирующих бухгалтерский учет, в части признания выручки от реализации можно сделать вывод, что они практически не отличаются, хотя и имеются определенные особенности. Так, например, в п.13 ПБУ 9/99 определено, что в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, в то время как согласно п.2 ст.249 НК РФ доходы налогоплательщика определяются только методом начисления либо кассовым методом, причем кассовый метод может применяться достаточно узким кругом налогоплательщиков.
  В результате сравнения даты признания внереализационных доходов в соответствии с п.4 ст.271 НК РФ и прочих поступлений в бухгалтерском учете согласно п.16 ПБУ 9/99 можно сделать следующие выводы.
  Имеется ряд отличий порядка признания внереализационных доходов по правилам НК РФ от порядка признания прочих поступлений по правилам бухгалтерского учета.
  Так, например, в пп.2 п.4 ст.271 НК РФ установлено, что датой получения внереализационных доходов признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика для доходов:
  - в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;
  - в виде безвозмездно полученных денежных средств;
  - в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов.
  В соответствии с п.16 ПБУ 9/99 данные доходы признаются по мере образования (выявления), то есть в бухгалтерском учете сохраняется принцип начисления для признания доходов, в то время как в налоговом законодательстве отдельные виды доходов признаются по кассовому методу.
 
 Третий этап - установление расходов
 
  Рассмотрим порядок формирования некоторых расходов по правилам НК РФ и бухгалтерского учета.
  В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, приведенных в ст.270 настоящего Кодекса. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
  В п.1 ст.252 НК РФ приводятся только два условия, необходимые для квалификации затрат организаций в качестве расходов:
  расходы должны быть обоснованны;
  расходы должны быть документально подтверждены.
  Если затраты могут быть отнесены с равными основаниями одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.
  В целях бухгалтерского учета расходы регламентируются Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, которым определено, что расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:
  на расходы по обычным видам деятельности;
  на операционные расходы;
  на внереализационные расходы.
  Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
  Из сравнения норм НК РФ и нормативных актов по бухгалтерскому учету можно сделать следующие выводы:
  - в налоговом законодательстве расходы подразделяются только на две группы (расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы), в то время как в бухгалтерском - на три группы (расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы);
  - согласно ст.252 НК РФ расходами признаются любые расходы при условии, что они в том числе произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то есть в случае отсутствия доходов расходы не принимаются для целей налогообложения. В соответствии с п.17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной);
  - в соответствии с пп.6 п.1 ст.254 НК РФ в состав материальных расходов включаются транспортные расходы по перевозкам грузов внутри организации и доставка готовой продукции согласно условиям договоров (контрактов), в то время как в соответствии с п.68 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, включаются транспортно-заготовительные расходы. В п.70 вышеуказанных Методических указаний определено, что транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:
  расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
  расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, и т.д.
  Таким образом, можно сделать вывод, что в налоговом законодательстве данный вид расходов признается как отдельный элемент материальных расходов, но в сумме затрат на транспортировку внутри организации, а в бухгалтерском учете данные расходы включают заготовительные затраты и формируют фактическую стоимость материалов:
  - в соответствии с п.1 ст.264 НК РФ расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов, отнесены к прочим расходам, в то время как согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденному Приказом Минфина России от 19.06.2001 N 44н, аналогичные расходы включаются в фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов;
  - согласно п.4 ст.254 НК РФ если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также если в состав материальных расходов он включает результаты работ или услуги собственного производства, то оценка вышеуказанной продукции производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст.319 настоящего Кодекса, то есть расходы по изготовлению данных материально-производственных запасов оцениваются на основе прямых расходов, в то время как в соответствии с п.7 ПБУ 5/01 себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов;
  - в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, стоимость специального инструмента, специального оборудования погашается одним из следующих способов:
  способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
  линейным способом,
  а стоимость специальной одежды - линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, кроме стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.
  Согласно пп.3 п.1 ст.254 НК РФ стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, специальной одежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию.
  Таким образом, возникает разница между налоговым и бухгалтерским учетом в части списания стоимости такого имущества на расходы;
  - в соответствии с п.1 ст.260 НК РФ расходы на ремонт основных средств выделены в отдельную подгруппу расходов в составе расходов, связанных с производством и реализацией, в то время как согласно п.7 ПБУ 10/99 данные расходы включаются в расходы по обычным видам деятельности;
  - ст.254 НК РФ вводятся понятие возвратных отходов и порядок их оценки. В частности, в данной статье настоящего Кодекса говорится о том, что оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании, в то время как согласно п.111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.д. (то есть по цене возможного использования или продажи). Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство. Иными словами, при сравнении данных норм можно сделать вывод, что налоговое законодательство устанавливает конкретный порядок определения цен на возвратные отходы: если они используются в производстве - по цене возможного использования и если реализуются на сторону - по цене реализации. В бухгалтерском учете организация при оценке возвратных отходов может выбрать в обоих случаях их использования один из методов оценки возвратных отходов;
  - в соответствии со ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
  В п.8 ПБУ 10/99 расходы на оплату труда признаются расходами по обычным видам деятельности.
  Таким образом, при сравнении двух норм законодательства можно сделать вывод, что в уменьшение налогооблагаемой прибыли будут приниматься расходы на оплату труда только при одновременном выполнении двух условий:
  1) если они предусмотрены нормами законодательства Российской Федерации, то есть Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ);
  2) если они предусмотрены трудовыми или коллективными договорами.
  При этом устанавливается ряд ограничений. Так, например, согласно п.24 ст.270 НК РФ не учитывается в целях налогообложения оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.
  В то же время читателям журнала необходимо учитывать, что часть компенсационных выплат, связанная со спецификой работы организации, регулируется только нормами трудовых и (или) коллективных договоров.
  В соответствии с п.25 ст.270 НК РФ налогооблагаемая прибыль уменьшается на затраты на бесплатное или льготное питание в случае, если это предусмотрено трудовыми договорами (контрактами), а согласно п.26 ст.270 Кодекса уменьшение налогооблагаемой прибыли на оплату проезда работников организации к месту работы и обратно производится в случае, если это предусмотрено трудовыми договорами (контрактами).
  В бухгалтерском законодательстве данных ограничений не установлено, и, следовательно, возникают разницы при формировании бухгалтерской прибыли.
  Таким образом, при отнесении расходов по оплате труда необходимо проверять все начисленные в пользу работников выплаты на соответствие нормам ТК РФ, ст.270 НК РФ и порядку отражения данных выплат в трудовом договоре и (или) коллективном договоре;
  - в соответствии с п.16 ст.255 НК РФ страхование работников организаций подразделяется на обязательное и добровольное. Обязательное страхование работников установлено федеральным законодательством, и расходы по нему уменьшают налогооблагаемую прибыль без ограничений. Добровольное страхование вытекает из двусторонних договорных отношений между организацией-страхователем и страховой организацией. НК РФ вводит ограничение как по содержанию договоров, так и по размерам страховых взносов, учитываемых для целей налогообложения.
  В бухгалтерском учете данные расходы принимаются без ограничений;
  - п.1 ст.256 НК РФ установлено, что имущество признается амортизируемым, если оно используется в том числе для извлечения дохода.
  В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, активы признаются в качестве основных средств, если они в том числе используются в производстве продукции либо для управленческих нужд и обладают способностью приносить экономические выгоды в будущем.
  Например, на балансе организации числится база отдыха, которая используется для обслуживания представителей вышестоящей организации. Данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль. В целях бухгалтерского учета данная база отдыха будет являться объектом основных средств, а в соответствии со ст.256 НК РФ не будет признаваться амортизируемым имуществом, так как она не используется для извлечения дохода;
  - п.2 ст.256 НК РФ установлен перечень имущества, не являющегося амортизируемым в целях исчисления налога на прибыль.
  Пунктом 17 ПБУ 6/01 также установлен перечень имущества, по которому амортизация не начисляется, однако по данному имуществу производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по вышеуказанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
  В чем же состоит разница между износом и амортизацией?
  Износ - это стоимостный показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, в то время как под амортизацией понимаются суммы износа, включаемые в издержки производства, то есть перенесение части стоимости объектов основных средств в результате износа.
  Таким образом, в бухгалтерском учете подлежит учету как амортизация объектов основных средств, так и их износ. Налоговым законодательством предусмотрен учет только амортизации. Так, например, на балансе организации числится общежитие. По правилам бухгалтерского учета по данному имуществу начисляется износ в конце отчетного года на забалансовом счете. В соответствии с требованиями НК РФ данное имущество может быть признано амортизируемым, если налогоплательщик предоставляет платные услуги по проживанию, то есть использует имущество для извлечения дохода;
  - в ст.257 НК РФ установлен порядок формирования первоначальной стоимости основных средств.
  Пунктами 8, 12, 13 ПБУ 6/01 определен примерный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основных средств.
  При сравнении порядка формирования первоначальной стоимости основных средств по правилам налогового и бухгалтерского законодательства можно сделать вывод, что в первоначальную стоимость объекта основных средств в целях исчисления налога на прибыль не включаются:
  регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств, которые отнесены к прочим расходам на основании п.40 ст.264 НК РФ;
  начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, так как они являются внереализационными расходами на основании пп.2 п.1 ст.265 НК РФ;
  - в п.1 ст.257 НК РФ установлен порядок отражения переоценки основных средств.
  Пунктом 15 ПБУ 6/01 определено, что коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке таких основных средств организациям следует иметь в виду, что в последующем эти основные средства переоцениваются регулярно, с тем чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от их текущей (восстановительной) стоимости.
  Таким образом, на основании вышеизложенного разницы возникают не только в установлении пределов переоценки в налоговом законодательстве (не более 30%), но и в части непринятия последующих переоценок амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль;
  - п.1 ст.257 НК РФ установлено, что при использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства их первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, то есть стоимость таких основных средств формируется исходя не из всех расходов, связанных с их производством и изготовлением, а только на основе прямых расходов в соответствии со ст.318 НК РФ.
  В то же время п.26 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, разъяснено, что первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.
  Таким образом, в данном случае будут возникать разницы, которые необходимо учитывать при формировании налогооблагаемой прибыли в бухгалтерском учете;
  - п.1 ст.259 НК РФ установлены два метода начисления амортизации, а п.3 данной статьи настоящего Кодекса определено, что линейный метод начисления амортизации применяется к амортизируемым основным средствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из двух вышеназванных методов амортизации.
  Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлены четыре способа начисления амортизации, причем разрешено применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств.
  При сравнении двух норм законодательства можно сделать вывод, что они отличаются не только методами амортизации, но и тем, что налоговое законодательство закрепляет линейный метод начисления амортизации применительно к основным средствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы.
  Читателям журнала также необходимо обратить внимание на начисление амортизации по группе однородных объектов основных средств.
  Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, определено, что сферой применения ОКОФ являются организации, предприятия и учреждения всех форм собственности.
  Группировки объектов осуществлены в ОКОФ в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.
  Так, например, к подразделу "Здания (кроме жилых)" относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и т.д.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу. В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, основные средства сгруппированы не по принципу однородности, а по срокам полезного использования.
  Следовательно, для избежания возникновения разниц организации должны раскрывать в учетной политике порядок начисления амортизации с учетом вышеприведенных особенностей.
  Пунктом 7 ст.259 НК РФ установлено применение повышающего коэффициента к основной норме амортизации в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

<< Пред.           стр. 46 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу