<< Пред. стр. 467 (из 474) След. >>
---------------------------T-----T-------------T-----------------¬
¦ Товар ¦Номер¦ Количество ¦ Масса ¦
+----------------------T---+места+-------T-----+------T----T-----+
¦ наименование ¦код¦ ¦в одном¦мест,¦брутто¦тара¦нетто¦
¦ ¦ ¦ ¦ месте ¦штук ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+---+-----+-------+-----+------+----+-----+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+----------------------+---+-----+-------+-----+------+----+-----+
¦Помидоры свежие ¦763¦ 1 ¦ 15 ¦ 1 ¦ 16 ¦ 1 ¦ 15¦
¦ ¦ ¦ 2,3 ¦ 10 ¦ 2 ¦ 22 ¦ 2 ¦ 20¦
¦ ¦ ¦ 4 ¦ 12 ¦ 1 ¦ 13 ¦ 1 ¦ 12¦
¦ ¦ ¦5-100¦ 20 ¦ 96 ¦ 2016 ¦ 96 ¦ 1920¦
+----------------------+---+-----+-------+-----+------+----+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+---+-----+-------+-----+------+----+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+---+-----+-------+-----+------+----+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+---+-----+-------+-----+------+----+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+---+-----+-------+-----+------+----+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------------+---+-----+-------+-----+------+----+-----+
Итого ¦ 100 ¦ 2067 ¦ 100¦ 1967¦
L-----+------+----+------
Оборотная сторона формы N ТОРГ-17
---------------------------T-----T-------------T-----------------¬
¦ Товар ¦Номер¦ Количество ¦ Масса ¦
+----------------------T---+места+-------T-----+------T----T-----+
¦ наименование ¦код¦ ¦в одном¦мест,¦брутто¦тара¦нетто¦
¦ ¦ ¦ ¦ месте ¦штук ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+---+-----+-------+-----+------+----+-----+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+----------------------+---+-----+-------+-----+------+----+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+---+-----+-------+-----+------+----+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+---+-----+-------+-----+------+----+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+---+-----+-------+-----+------+----+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦т.д. ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------------+---+-----+-------+-----+------+----+-----+
Итого ¦ * ¦ * ¦ * ¦ * ¦
+-----+------+----+-----+
Всего по отвесу ¦ 100 ¦ 2067 ¦ 100¦ 1967¦
L-----+------+----+------
Сто Одна тысяча
Количество мест ------------, масса ------------- принятого товара
прописью прописью
девятьсот шестьдесят семь кг
------------------------------------------------------------------
Счетом мест и взвешиванием
Товар принят -----------------------------------------------------
способ определения (взвешиванием, счетом мест, обмером)
Таранов А.С.
Принял Заведующий складом ____________ ----------------------
(кладовщик) подпись расшифровка подписи
Совхоз "Степной", экспедитор Меньшова Ю.Б.
Сдал ------------------------- ____________ ----------------------
место работы, должность подпись расшифровка подписи
Правильность указанного в отвесе количества и качества товара
подтверждаем
Отдела экспертиз Левина И.А.
Товаровед -------------------- ____________ ----------------------
должность подпись расшифровка подписи
Ветврач ____________________ ____________ ______________________
должность подпись расшифровка подписи
Менеджер Борисов В.И.
-------------------- ____________ ----------------------
должность подпись расшифровка подписи
Представитель грузополучателя (поставщика, производителя)
Экспедитор совхоза "Степной" Меньшова Ю.Б.
------------------------------ ____________ ----------------------
место работы, должность подпись расшифровка подписи
Унифицированная форма N ТОРГ-19
-----------¬
¦ Код ¦
+----------+
Форма по ОКУД ¦ 0330219 ¦
АО "Плодовощторг" +----------+
----------------------------------------------- по ОКПО ¦ 40103615 ¦
организация +----------+
¦ ¦
Склад N 1 ¦ ¦
--------------------------------------------------------¦ ¦
структурное подразделение +----------+
¦ ¦
ООО "Красоптторг" ¦ ¦
----------------------------------------------- по ОКПО ¦ 41107218 ¦
грузополучатель +----------+
Вид деятельности по ОКДП ¦ 511021 ¦
-приказ-, наряд --------+----------+
Основание для составления документа: -----------¦ номер ¦ 107 ¦
ненужное зачеркнуть+-------+----------+
¦ дата ¦09.09.2002¦
+-------+----------+
Камера, склад ¦ номер ¦ 6 ¦
L-------+----------+
Вид операции ¦ ¦
L-----------
----------T-----------¬
¦ Номер ¦ Дата ¦
¦документа¦составления¦
+---------+-----------+
РАСХОДНЫЙ ОТВЕС (СПЕЦИФИКАЦИЯ) ¦ 107/о ¦ 09.09.2002¦
L---------+------------
-----------------T------------T-------T-----------------T--------¬
¦ Товар ¦ Номер ¦Коли- ¦ Масса, кг ¦ ¦
+------------T---+------T-----+чество,+------T----T-----+ ¦
¦наименование¦код¦партии¦места¦шт. ¦брутто¦тара¦нетто¦ ¦
+------------+---+------+-----+-------+------+----+-----+--------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦
+------------+---+------+-----+-------+------+----+-----+--------+
¦Яблоко, сорт¦345¦ ¦ ¦ 50 ¦ 1025 ¦ 25 ¦ 1000¦ ¦
¦"Антоновка" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+---+------+-----+-------+------+----+-----+--------+
¦Груша ¦371¦ ¦ ¦ 40 ¦ 820 ¦ 20 ¦ 800¦ ¦
+------------+---+------+-----+-------+------+----+-----+--------+
¦Яблоко, сорт¦346¦ ¦ ¦ 20 ¦ 410 ¦ 10 ¦ 400¦ ¦
¦"Рубин" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+---+------+-----+-------+------+----+-----+--------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+---+------+-----+-------+------+----+-----+--------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+---+------+-----+-------+------+----+-----+--------+
¦ ¦ ¦ ¦и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦т.д. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------------+---+------+-----+-------+------+----+-----+---------
Итого ¦ 110 ¦ 2255 ¦ 55 ¦ 2200¦
L-------+------+----+------
Сто десять мест
Итого количество и масса нетто отпущенного товара ----------------
весом брутто две тысячи двести пятьдесят пять килограммов (нетто
------------------------------------------------------------------
две тысячи двести килограммов)
------------------------------------------------------------------
прописью
Пересчетом мест и взвешиванием
Товар отпущен ----------------------------------------------------
способ определения массы нетто
Зав. складом Таранов А.С.
Товар выдал ------------------ ____________ ----------------------
должность подпись расшифровка подписи
Экспедитор Дерябин С.С.
Товар получил ------------------ ____________ --------------------
должность подпись расшифровка подписи
Подписано в печать
11.02.2003
Название документа
"НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ"
(Бойкова М.П., Пархачева М.А.)
("Книги Издательского Дома "Питер", 2003)
Источник опубликования
"Книги Издательского Дома "Питер"
2003
Текст документа
"Книги Издательского Дома "Питер", 2003
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
М.П.Бойкова, М.А.Пархачева
ГЛАВА 1. АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО
В широком смысле под амортизируемым имуществом понимается имущество, переносящее свою стоимость в состав расходов не единовременно, а в течение определенного промежутка времени. Такое имущество определено для целей бухгалтерского учета как основные средства и нематериальные активы.
Вступившей в действие с 1 января 2002 г. гл.25 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) введено новое понятие "амортизируемое имущество", под которое подпадают не все объекты основных средств и нематериальных активов, амортизируемые для целей бухгалтерского учета.
При отнесении основных средств и нематериальных активов к амортизируемому имуществу организации следует исходить не из их аналогичных определений, установленных бухгалтерским законодательством, а из определений и понятий, определенных НК РФ и применяемых исключительно в целях налогообложения прибыли.
Рассмотрим подробнее, какое имущество признается амортизируемым с точки зрения налогового законодательства.
1.1. Что такое амортизируемое имущество
Под амортизацией понимается процесс отнесения стоимости активов на расходы за периоды их использования, связанный с их износом, эксплуатацией, устареванием, несоответствием новым требованиям. В то же время не все активы организации признаются амортизируемым имуществом, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
1.1.1. Понятие амортизируемого имущества
для целей налогообложения
Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли установлено в ст.256 НК РФ, согласно которой амортизируемым имуществом признаются имущество (основные средства), результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (нематериальные активы) при соблюдении следующих четырех условий в совокупности:
1) нахождение у налогоплательщика на праве собственности <1>;
2) использование для извлечения дохода;
3) срок полезного использования более двенадцати месяцев;
4) стоимость более 10 000 руб.
--------------------------------
<1> Кроме случаев, специально предусмотренных НК РФ. Например, для унитарных организаций к амортизируемому имуществу также относится имущество, закрепленное за ним на праве оперативного управления
Информация налогоплательщика об амортизируемом имуществе организации должна содержаться в аналитических регистрах налогового учета. Примерные образцы налоговых регистров по учету основных средств и нематериальных активов (вместе с соответствующими пояснениями по их заполнению) приведены в гл.8 "Ведение налоговых регистров по операциям с амортизируемым имуществом".
Исходя из формулировки закона в состав амортизируемого имущества могут входить два вида активов организации: основные средства и нематериальные активы.
Основные средства
В целях исчисления налога на прибыль под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Обращаем внимание читателей на то, что основные средства могут быть как амортизируемыми, так и неамортизируемыми. При этом для признания основных средств амортизируемыми необходимо выполнение указанных выше четырех условий.
К числу основных средств, не подлежащих амортизации, может быть отнесено имущество, которое используется меньше года либо первоначальная стоимость которого не превышает предел 10 000 руб. Такие основные средства включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода имущества в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).
В бухгалтерском учете в отношении основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу действует аналогичный порядок. Этот порядок был установлен изменениями, которые внесены в п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Эти изменения вводятся Приказом Минфина России от 18 мая 2002 г. N 45н "О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01") и распространяются на основные средства, приобретенные начиная с 1 января 2002 г. (п.2 указанного Приказа), что также было подтверждено Письмом Минфина России от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34.
Следует обратить внимание на то, что этими же изменениями в п.18 ПБУ 6/01 была добавлена и другая норма: исходя из технологических особенностей организация может установить и другой лимит для основных средств, списываемых на затраты в момент ввода их в эксплуатацию (отпуска их в производство).
Этот лимит в принципе может быть как больше, так и меньше чем 10 000 руб. Единственным условием для установления иного лимита является закрепление его размера в учетной политике организации, принимаемой для целей бухгалтерского учета, с обоснованием применения такого подхода. Эта норма также касается только основных средств, приобретенных начиная с 1 января 2002 г., что специально разъяснено в Письме Минфина России от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34.
В этой связи на практике может сложиться такая ситуация, что приобретаемое имущество (основные средства) в целях бухгалтерского учета будет списываться на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию, а для целей налогообложения прибыли - учитываться в составе амортизируемого имущества.
Пример 1.1.1. Учетной политикой организации, принятой в целях бухгалтерского учета исходя из технологических особенностей, для ряда объектов основных средств установлен лимит для их списания на затраты на производство в размере не более 17 000 руб.
В январе 2003 г. организацией приобретен копировальный аппарат стоимостью 16 800 руб. (в том числе НДС 2800 руб.), который был сразу передан в эксплуатацию и стоимость которого при принятии к бухгалтерскому учету была списана как расходы на продажу.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:
Дебет счета 04 Кредит счета 60 - 14 000 руб. - отражена стоимость приобретенного объекта основных средств;
Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 2800 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному объекту основных средств;
Дебет счета 01 Кредит счета 08-4 - 14 000 руб. - копировальный аппарат принят к учету в составе основных средств;
Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 16 800 руб. - произведены расчеты с поставщиком за приобретенный копировальный аппарат;
Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 2800 руб. - сумма НДС по оприходованному и оплаченному основному средству отнесена в состав налоговых вычетов;
Дебет счета 20 (26) Кредит счета 01 - 14 000 руб. - стоимость копировального аппарата списана в качестве расходов на продажу.
Отражение операций в налоговом учете:
Поскольку стоимость объекта основного средства больше 10 000 руб., при исчислении налога на прибыль первоначальная стоимость приобретенного копировального аппарата в сумме 14 000 руб. включается в состав амортизируемого имущества в соответствии с Классификацией основных средств и по нему начисляется амортизация в порядке, установленном НК РФ.
Одновременно возможна и обратная ситуация, когда в бухгалтерском учете объект будет учитываться как основное средство, а в налоговом учете будет списываться сразу в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Пример 1.1.2. Учетной политикой организации, принятой в целях бухгалтерского учета исходя из технологических особенностей, для ряда объектов основных средств исходя из их технологических особенностей установлен лимит для их списания на затраты на производство в размере не более 7000 руб.
В январе 2003 г. организацией приобретен копировальный аппарат стоимостью 8640 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.), который при принятии к бухгалтерскому учету был учтен в составе основных средств.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:
Дебет счета 04 Кредит счета 60 - 7200 руб. - отражена стоимость приобретенного объекта основных средств;
Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 1440 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному объекту основных средств;
Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 8640 руб. - произведены расчеты с поставщиком за приобретенный копировальный аппарат;
Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 1440 руб. - сумма НДС по оприходованному и оплаченному основному средству отнесена в состав налоговых вычетов;
Дебет счета 01 Кредит счета 04 - 7200 руб. - копировальный аппарат принят к учету в составе основных средств.
Отражение операций в налоговом учете:
Поскольку стоимость объекта основного средства меньше 10 000 руб., при исчислении налога на прибыль первоначальная стоимость копировального аппарата в сумме 7200 руб. будет включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Нематериальные активы
С точки зрения налогового законодательства нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериальных активов в качестве таковых необходимо выполнение следующих условий (п.3 ст.257 НК РФ):
- наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
При сравнении условий отнесения объектов к числу нематериальных активов в бухгалтерском учете, установленных п.3 Положения по бухгалтерскому "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н (далее - ПБУ 14/2000), становится очевидным, что ряд признаков, используемых в целях бухгалтерского учета, не является обязательным для отнесения таких активов в состав нематериальных в целях налогообложения. Так, в НК РФ нет указаний на отсутствие материально - вещественной (физической) структуры, а также условия о последующей перепродаже данного имущества.
Также следует отметить, что по сравнению с бухгалтерским законодательством в целях налогообложения к нематериальным активам не относятся ни деловая репутация организации, ни организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный капитал организации). Это обусловлено тем, что и то и другое вряд ли возможно назвать результатом интеллектуальной деятельности налогоплательщика.
В свою очередь, при отнесении имущества к нематериальным активам в целях бухгалтерского учета к нему не будет относиться владение "ноу - хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
К нематериальным активам в целях налогообложения, в частности, относятся (п.3. ст.257 НК РФ):
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) владение "ноу - хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
В то же время согласно п.3 ст.257 НК РФ не относятся к нематериальным активам:
1) не давшие положительного результата научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы. Указанные расходы учитываются в порядке, предусмотренном п.2 ст.262 НК РФ, то есть подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном п.2 ст.262 НК РФ;
2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
1.1.2. Имущество, не подлежащее амортизации
В соответствии с п.2 ст.256 НК РФ не подлежит амортизации в целях исчисления налога на прибыль следующее имущество:
- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
- материально - производственные запасы;
- товары;
- объекты незавершенного капитального строительства;
- ценные бумаги;
- финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные и опционные контракты).
Кроме того, НК РФ установлен специальный список имущества, которое не подлежит амортизации даже при выполнении всех четырех условий, необходимых для признания имущества амортизируемым (см. таблицу 1.1).
Таблица 1.1. Имущество, не подлежащее амортизации
N
п/п Виды имущества Условия, при которых имущество
не признается амортизируемым 1 Имущество бюджетных
организаций Без ограничений 2 Имущество некоммерческих
организаций При условии, что имущество:
получено в качестве целевых
поступлений или приобретено за
счет средств целевых
поступлений и используется для
осуществления некоммерческой
<< Пред. стр. 467 (из 474) След. >>