<< Пред. стр. 472 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
<33> У некоммерческих организаций по объектам основных средств начисление износа производится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений и учитывается на счете 010 "Износ основных средств" (п.17 ПБУ 6/01).
Отражение целевого поступления в налоговом учете
В рассматриваемой ситуации учебное учреждение не будет включать в состав доходов стоимость полученного основного средства на основании пп.1 п.2 ст.251 НК РФ. Кроме того, по указанному объекту в целях налогового учета не будут начисляться амортизационные отчисления (пп.7 п.2 ст.256 НК РФ).
Организации, получившие средства целевого финансирования или целевых поступлений, обязаны вести раздельный налоговый учет таких доходов и произведенных за их счет расходов, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и доходов и расходов от внереализационных операций.
Необходимости в ведении раздельного учета не возникает только у тех некоммерческих организаций, которые не имеют доходов от реализации и существуют только за счет целевого финансирования и (или) целевых поступлений, признаваемых таковыми с точки зрения налогообложения прибыли.
При отсутствии раздельного учета в организации, получившей целевое финансирование (целевые поступления), указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ).
Для того чтобы признать поступления целевыми и не включать в состав доходов в целях налогообложения прибыли, необходимо, чтобы поступившее имущество не только входило в специальный список, оговоренный НК РФ, но и были соблюдены некоторые другие условия. В противном случае средства целевого финансирования и целевых поступлений включаются в состав внереализационных доходов (и соответственно учитываются при расчете налога на прибыль).
В частности, это происходит в случае, если поступившее в качестве средств целевого финансирования имущество использовано не по целевому назначению.
Такая норма прямо оговорена в п.14 ст.250 НК РФ, согласно которому внереализационным доходом признается имущество, полученное в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений и целевого финансирования и использованное не по целевому назначению.
При направлении целевых средств не по назначению они подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись (пп.9 п.4 ст.271 НК РФ) <34>.
--------------------------------
<34> Аналогичные нормы применяются и в отношении иных средств, не являющихся с точки зрения НК РФ целевым финансированием или целевыми поступлениями: основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ; средств, предназначенных на осуществление деятельности общественной организации инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов.
Пример 2.3.4. Возьмем данные из примера 2.3.3 и предположим, что учебное заведение 4 марта 2003 г. реализовало по договору купли - продажи копировальный аппарат, ранее полученный в качестве пожертвования, сторонней организации за 14 000 руб., включая НДС 2333 руб.
За время нахождения на балансе учебного заведения копировального аппарата он по целевому назначению не использовался и в эксплуатацию введен не был.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета
Дебет счета 08 Кредит счета 86 - 11 000 руб. - отражено поступление объекта основных средств в виде средств целевого финансирования;
Дебет счета 01 Кредит счета 08 - 11 000 руб. - объект основных средств принят к бухгалтерскому учету;
Дебет счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит счета 01 - 11 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;
Дебет счета 86 Кредит счета 91-1 - 11 000 руб. - отражена стоимость имущества, использованного не по целевому назначению;
Дебет счета 51 Кредит счета 91-1 - 14 000 руб. - отражена выручка от реализации объекта основных средств;
Дебет счета 91-2 Кредит счета 68 (76) - 2333 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС исходя из суммы выручки от реализации объекта основных средств;
Дебет счета 91-2 Кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", - 11 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 - 11 667 руб. - отражен финансовый результат от реализации объекта основных средств в результате использования его не по целевому назначению.
Отражение операций в налоговом учете
В рассматриваемой ситуации получатель имущества в виде пожертвования использовал копировальный аппарат не по назначению, следовательно, его стоимость по рыночной цене <35> подлежит включению в состав внереализационных доходов учреждения в том отчетном налоговом периоде, когда оно было использовано не по назначению (было реализовано), то есть при составлении налоговой декларации за I квартал 2003 г.
--------------------------------
<35> Если организации в качестве целевых средств и целевых поступлений получают основные средства и нематериальные активы, они отражаются по рыночной стоимости (см. разд.19 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585).
Заполнение налоговой декларации
При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций внереализационные доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, будут отражаться по строке 090 Приложения N 6 "Внереализационные доходы" к Листу 02.
Расчет налога на прибыль организаций
за I квартал 2003 г.
(фрагмент)
Приложение N 6 к листу 02
Внереализационные доходы за I квартал 2003 г.
(руб.)
Показатели
Код строки
Сумма
1
2
3
...
...
...
В виде использованного не по целевому
назначению имущества (в том числе денежных
средств), работ, услуг, которые получены в
рамках благотворительной деятельности (в том
числе в виде благотворительной помощи,
пожертвований), целевых поступлений, целевого
финансирования, за исключением бюджетных
средств
090
11 000
...
...
...
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой МНС России (п.14 ст.250 НК РФ). Форма такого отчета утверждена в составе Налоговой декларации по налогу на прибыль (Лист 14 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования") <36>.
--------------------------------
<36> Бюджетные учреждения в Отчете о целевом использовании полученных средств отражают целевые поступления, средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия), в порядке, установленном Законом N 95-ФЗ, и средства целевого финансирования, за исключением средств, полученных ими из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.
Лист 14 заполняется только теми налогоплательщиками, которые в течение налогового периода <37> получали средства целевого финансирования, целевых поступлений и другие аналогичные средства. Причем перечень таких поступлений приведен в специальной таблице, и каждому из видов средств целевого назначения, полученных организацией, присвоены соответствующие наименования и коды (см. Таблицу 2.3.3). Налогоплательщику остается только выбрать те из них, которые фактически поступили в организацию, и перенести в графы 2 и 3 Листа 14.
--------------------------------
<37> Обращаем внимание налогоплательщиков на то, что Лист 14 Налоговой декларации по налогу на прибыль представляется в налоговые органы только один раз по окончании налогового периода.
Таблица 2.3.3. Наименование и коды средств
целевого финансирования
Наименование полученных целевых средств
Код строки и вида
поступлений
1
2
Целевое финансирование в виде:
полученных грантов
010
инвестиций, полученных при проведении
инвестиционных конкурсов (торгов) в
порядке, установленном законодательством
Российской Федерации
020
инвестиций, полученных от иностранных
инвесторов на финансирование капитальных
вложений производственного назначения,
при условии использования их в течение
одного календарного года с момента
получения
030
средств дольщиков и (или) инвесторов,
аккумулированных на счетах
организации - застройщика
040
средств, полученных обществом взаимного
страхования от организаций - членов
общества взаимного страхования
050
средств, полученных из Российского фонда
фундаментальных исследований, Российского
гуманитарного научного фонда, Фонда
содействия развитию малых форм
предприятий в научно - технической сфере,
Федерального фонда производственных
инноваций
060
средств, полученных предприятиями и
организациями, в состав которых входят
особо радиационно опасные и ядерно
опасные производства и объекты, из
резервов, предназначенных для обеспечения
безопасности указанных производств и
объектов на всех стадиях жизненного цикла
и их развития в соответствии с
законодательством РФ об использовании
атомной энергии
070
средств сборов за аэронавигационное
обслуживание полетов воздушных судов в
воздушном пространстве РФ, полученных
специально уполномоченным органом в
области гражданской авиации
080
Целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими
уставной деятельности:
вступительные взносы, членские взносы,
полученные в соответствии с
законодательством о некоммерческих
организациях
090
целевые взносы и отчисления в публично -
правовые профессиональные объединения,
построенные на принципе обязательного
членства
100
паевые вклады
110
пожертвования, признаваемые таковыми в
соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации
120
имущество, переходящее некоммерческим
организациям по завещанию в порядке
наследования
130
суммы финансирования из федерального
бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных
бюджетов, бюджетов государственных
внебюджетных фондов, выделяемые на
осуществление уставной деятельности
некоммерческих организаций
140
средства и иное имущество, полученные на
осуществление благотворительной
деятельности
150
совокупный вклад учредителей
негосударственных пенсионных фондов
160
пенсионные взносы в негосударственные
пенсионные фонды, направленные на
формирование пенсионных резервов
негосударственного пенсионного фонда
170
поступления от собственников созданным
ими учреждениям
180
отчисления адвокатов на содержание
коллегии адвокатов (ее учреждений)
190
средства, поступившие профсоюзным
организациям в соответствии с
коллективными договорами (соглашениями)
на проведение профсоюзными организациями
социально - культурных и других
мероприятий, предусмотренных их уставной
деятельностью
200
средства, полученные структурными
организациями Российской оборонной
спортивно - технической организации
(РОСТО) от Министерства обороны Российской
Федерации и (или) другого органа
исполнительной власти по генеральному
договору, а также целевые отчисления от
организаций, входящих в структуру РОСТО,
используемые в соответствии с
учредительными документами на подготовку
в соответствии с законодательством
Российской Федерации граждан по
военно - учетным специальностям, военно -
патриотическое воспитание молодежи,
развитие авиационных, технических и
военно - прикладных видов спорта
210
имущество (включая денежные средства) и
(или) имущественные права, которые
получены религиозными организациями на
осуществление уставной деятельности
220
Имущество, полученное
бюджетополучателями - юридическими лицами,
являющимися по организационно - правовой
форме коммерческими организациями, в
соответствии с бюджетной росписью доходов
и расходов бюджетов всех уровней и
государственных внебюджетных фондов
230
Средства и иное имущество, полученные в
виде безвозмездной помощи(содействия) в
порядке, установленном Федеральным
законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ
"О безвозмездной помощи (содействии)
Российской Федерации и внесении изменений
и дополнений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации о налогах и об
установлении льгот по платежам в
государственные внебюджетные фонды в
связи с осуществлением безвозмездной
помощи (содействия) Российской Федерации"
240
Основные средства и нематериальные
активы, безвозмездно полученные в
соответствии с международными договорами
РФ, а также в соответствии с
законодательством РФ атомными станциями
для повышения их безопасности,
используемые для производственных целей
250
Имущество и (или) имущественные права,
полученные организациями государственного
запаса специального (радиоактивного)
сырья и делящихся материалов РФ от
операций с материальными ценностями
государственных запасов специального
(радиоактивного) сырья и делящихся
материалов и направленные на
восстановление и содержание указанных
запасов
260
Имущество, безвозмездно полученное
государственными и муниципальными
образовательными учреждениями, а также
негосударственными образовательными
учреждениями, имеющими лицензии на право
ведения образовательной деятельности, на
ведение уставной деятельности
270
Имущество, полученное бюджетными
учреждениями по решению органов
исполнительной власти
271
Основные средства, полученные
организациями, входящими в структуру
РОСТО (при передаче их между двумя и
более организациями, входящими в
структуру РОСТО), использованные на
подготовку граждан по военно - учетным
специальностям, военно - патриотическое
воспитание молодежи, развитие
авиационных, технических и
военно - прикладных видов спорта в
соответствии с законодательством РФ
272
Имущество (включая денежные средства) и
(или) имущественные права, полученные
религиозной организацией в связи с
совершением религиозных обрядов и
церемоний и от реализации религиозной
литературы и предметов религиозного
назначения
280
Средства, поступившие общественным
организациям инвалидов на осуществление
деятельности этих организаций от
организаций, использующих труд инвалидов,
в которых инвалиды от общего числа
работников составляют не менее 50% и доля
расходов на оплату труда инвалидов в
расходах на оплату труда составляет не
менее 25%
290
Средства, поступившие общественным
организациям инвалидов на осуществление
деятельности этих организаций, от
учреждений, единственным собственником
имущества которых являются общественные
организации инвалидов
300
Средства в виде сумм прибыли, полученной
от реализации религиозной литературы и
предметов религиозного назначения,
поступившие религиозным организациям на
осуществление уставной деятельности от
налогоплательщиков - организаций, уставный
(складочный) капитал которых состоит
полностью из вклада этих религиозных
организаций
310
Далее налогоплательщиком заполняются графы 4 - 9 Листа 14 в следующем порядке <38>:
- в графе 4 указывается дата поступления средств (число, месяц, год);
- в графе 5 отражается сумма полученных целевых средств, включая те, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 8 отчета за предыдущий налоговый период;
- в графе 6 показывается дата, до которой следует использовать целевые средства;
- в графе 7 отражается сумма использованных по назначению целевых средств при соблюдении установленного срока;
- в графе 8 показывается сумма средств, срок использования которых не истек;
- в графе 9 отражается сумма целевых средств, использованных не по назначению или не использованных в установленный срок. Такие доходы включаются в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения), и отражаются по строке 090 Приложения N 6 к Листу 02 (в общей сумме внереализационных доходов).
--------------------------------
<38> Графы 4 и 6 заполняют благотворительные организации, образованные в соответствии с Законом РФ от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности в благотворительных организациях", некоммерческие организации при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений, предоставленных передающей стороной с указанием срока использования, и коммерческие организации, получившие средства целевого финансирования согласно п.1 ст.251 НК РФ, по которым установлен срок использования.
Кроме того, в Лист 14 следует переносить как данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется отчет (исходя из первичных документов, подтверждающих целевое использование средств либо из соответствующих налоговых регистров), так и данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек (переносятся из листа 14 Декларации по налогу на прибыль за предшествующий налоговый период).
Необходимость в заполнении Листа 14 налоговой декларации возникает у организаций, как использующих целевые финансирования (поступления) по назначению, так и нет.
Далее рассмотрим порядок заполнения Листа 14 налоговой декларации на основании примера 1 и примера 2.
Организации, которые получили в качестве целевого финансирования (поступления) не денежные средства, а иное имущество и использовали его по назначению, сталкиваются с определенными проблемами в заполнении граф 6 - 8.
Это связано с тем, что, во-первых, при передаче имущества передающая сторона не всегда указывает в соответствующих документах срок его полезного использования. Во-вторых, если даже такой срок указан, организация сталкивается со сложностью определения стоимости основного средства, которое использовано в течение установленного срока по назначению, и стоимостью основного средства, не использованного в установленный срок, которая переносится в Лист 14 налоговой декларации на следующий налоговый период. Эта же проблема касается и тех организаций, которые в течение определенного времени использовали имущество по назначению, а затем перестали его использовать в этих целях.
Представляется логичным в такой ситуации определять такую стоимость исходя из условно начисленных сумм амортизационных отчислений <39>, которые не принимаются при исчислении налога на прибыль.
--------------------------------
<39> Согласно п.2 ст.256 НК РФ не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений. Кроме того, не подлежит амортизации и имущество, поступившее в соответствии с пп.14, 19, 22 и 23 п.1 ст.251 НК РФ, а также имущество, указанное в пп.6 и 7 п.1 ст.251 НК РФ.
Далее заполним Лист 14 Налоговой декларации для приведенных выше примеров 2.3.3 и 2.3.4.
Для примера 2.3.3 предположим, что годовая сумма износа (амортизационных отчислений), отраженная на забалансовом счете 010 "Износ основных средств", составляет 1530 руб. и эта величина соответствовала бы налоговой амортизации, если бы это имущество подлежало амортизации.
Для примера 2.3.3
Расчет налога на прибыль организаций
(фрагмент)
Лист 14
Отчет о целевом использовании имущества (в том числе
денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках
благотворительной деятельности, целевых поступлений,
целевого финансирования
за __год__ 200_3_ г.
(руб.)
N
Наименование
полученных
целевых
средств
Код
строки
и вида
поступлений
Дата
поступления
(число,
месяц, год)
Стоимость
имущества,
работ,
услуг или
сумма
денежных
средств
Срок
использования
(до какой
даты)
Использовано
по назначению
в течение
установленного
срока
Средства,
срок
использования
которых
не истек
Использовано
не по
назначению
или не
использовано
в установленный
срок (графа 5 -
графа 7 -
графа 8)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
Копироваль-
ный аппарат
120
03.02.2003
11 000
1530 руб.
<40>
9470 руб.
<< Пред. стр. 472 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу