<< Пред.           стр. 474 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

 больше срока полезного использования
 
  Если фактический срок использования основных средств больше, чем срок полезного использования данного амортизируемого основного средства, установленного Классификацией основных средств, то такие объекты на 1 января 2002 г. выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу, причем для основных средств, попавших в эту группу, срок для начисления амортизационных отчислений устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления гл.25 НК РФ в силу (пп.2 п.1 ст.322 НК РФ).
 
  Пример 3.3.4. По состоянию на 1 января 2002 г. на балансе предприятия числится три объекта основных средств, фактический срок эксплуатации которых больше, чем сроки, установленные исходя из Классификации основных средств.
 
 Определение срока начисления амортизационных отчислений
 
  Поскольку срок полезного использования объектов основных средств, установленный организацией исходя из Классификации, меньше срока фактической эксплуатации, все объекты объединяются в одну амортизационную группу. Организация самостоятельно устанавливает для таких основных средств срок для начисления амортизации, причем минимальный срок равен 7 годам (84 мес.).
  Исходя из того, что организация имеет право самостоятельно устанавливать конкретный срок полезного использования основных средств в рамках сроков, установленных Классификацией основных средств, в ряде случаев выбор какого-либо срока (в установленных пределах) может повлиять на определение оставшегося срока полезного использования.
  Поясним сказанное на примере.
 
  Пример 3.3.5. Возьмем данные из примера 3.3.3 и предположим, что организация установила срок полезного использования объекта основных средств не 10 лет (120 мес.), а 7,5 лет (90 мес.).
 
 Определение срока полезного использования объекта
 основных средств
 
  1. Фактический срок использования объекта основных средств:
  8 лет, или 96 мес.
  2. Срок полезного использования объекта основных средств, установленный организацией исходя из Классификации:
  7,5 лет, или 90 мес.
  3. Поскольку фактический срок использования объекта основных средств превышает срок, установленный исходя из Классификации основных средств, срок для начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, но не менее 7 лет (84 мес.).
 
 Если основное средство, бывшее в эксплуатации,
 приобретено до 1 января 2002 г.
 
  Интересной представляется ситуация, когда предприятие приобретало основное средство, бывшее в употреблении, и оно находилось в эксплуатации у нового собственника какое-то время до вступления в действие гл.25 НК РФ.
  В этой ситуации возникает вопрос: как определить срок полезного использования данного объекта основных средств после вступления в силу гл.25 НК РФ?
  До 1 января 2002 г. был установлен специальный порядок начисления амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации. По этим основным средствам предполагаемый срок полезного использования у нового собственника определялся путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств (определенного исходя из норм амортизационных отчислений, утв. Постановлением N 1072), срока их фактической эксплуатации. В этом случае начисление амортизации по данным основным средствам производилось исходя из оставшегося срока их службы. При этом если приобреталось основное средство, срок службы которого достиг нормативного срока эксплуатации, то срок эксплуатации основного средства определялся покупателем самостоятельно на основании предполагаемого срока полезного использования этого объекта (см. Письмо МНС России от 11 сентября 2000 г. N ВГ-6-02/731).
  Подобный порядок сейчас закреплен и в п.12 ст.259 НК РФ, в котором установлен специальный порядок определения срока полезного использования по основным средствам, бывшим в употреблении (с учетом фактического использования этого объекта у предыдущего собственника и срока полезного использования, определяемого Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ).
  Тем не менее в п.12 ст.259 НК РФ нет упоминания о том, что действие этого пункта распространяется в том числе и на основные средства, приобретенные до вступления в действие гл.25 НК РФ. На наш взгляд, этим пунктом могут воспользоваться только организации, приобретающие основные средства, бывшие в эксплуатации, после 1 января 2002 г.
  В сложившейся ситуации, на наш взгляд, при определении срока полезного использования для целей налогообложения предприятиям следует руководствоваться тем же порядком, который определен для основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ. При этом фактический срок использования основного средства в данной ситуации, на наш взгляд, будет определяться исходя из реального срока его использования новым собственником, то есть той организацией, которая его приобрела.
 
  Пример 3.3.6. В 2001 г. организацией был приобретен автомобиль, ранее находившейся в эксплуатации у другой организации 10 лет, по которому полностью был начислен износ по оценочной стоимости 25 500 руб., в том числе НДС 4250 руб.
  Согласно Классификации данное основное средство относится к четвертой амортизационной группе, в которую входит имущество со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет (от 61 до 84 мес.). Организацией установлен срок полезного использования 5 лет (60 мес.).
  В соответствии с Классификацией с 1 января 2002 г. организацией установлен срок полезного использования 61 месяц.
 
 Определение срока полезного использования объекта
 основных средств
 
  1. Фактический срок использования объекта основных средств:
  1 год, или 12 мес.
  2. Срок полезного использования объекта основных средств, установленный организацией исходя из Классификации:
  61 месяц.
  3. Оставшийся срок полезного использования:
  61 мес. - 12 мес. = 49 мес. (4 года и 1 месяц).
  При этом для целей бухгалтерского учета предприятие будет начислять амортизацию исходя из того срока полезного использования объекта основных средств, который она установила при принятии его к учету.
 
 ГЛАВА 4. МЕТОДЫ И ПОРЯДОК РАСЧЕТА СУММ АМОРТИЗАЦИИ
 
  С 1 января 2002 г. для целей налогового учета начал действовать новый механизм начисления амортизации, кардинально отличающийся от того, что использовался раньше.
  До введения в действие гл.25 НК РФ при исчислении налога на прибыль применялся только один метод начисления амортизации - линейный, начисление амортизации при котором осуществлялось в соответствии с Постановлением N 1072. Теперь указанные выше единые нормы амортизационных отчислений отменены, причем налогоплательщики могут выбрать для расчета сумм амортизации один из двух методов - линейный или нелинейный (п.1 ст.259 НК РФ).
  В отличие от налогового законодательства в бухгалтерском учете установлено четыре способа начисления амортизации (п.18 ПБУ 6/01):
  - линейный;
  - способ уменьшаемого остатка;
  - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
  Эти методы организации продолжают использовать для целей бухгалтерского учета в том же порядке, что и раньше. При этом амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 г., для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации (Письмо Минфина России от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34).
  Учет амортизации в налоговом учете ведется по своим правилам и никак не связан с бухгалтерским учетом <47>, при этом надо помнить, что выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту (п.3 ст.259 НК РФ).
 --------------------------------
  <47> Если, конечно, организация не приняла в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета один и тот же метод начисления амортизации (исходя из Классификации основных средств). Однако это касается только основных средств, приобретенных после 1 января 2002 г., поскольку в отношении имущества, приобретенного до указанной даты, для целей бухгалтерского учета продолжает действовать "старый" порядок начисления амортизации.
 
  Отметим, что налогоплательщики могут выбрать разные методы начисления амортизации для объектов основных средств, входящих в одну амортизационную группу, поскольку НК РФ не содержит такого ограничения. Такого же мнения придерживается и МНС России, указывая, что для основных средств, относящихся к одной амортизационной группе, могут быть установлены различные методы начисления амортизации (см. комментарий к ст.259 НК РФ Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ).
  Кроме того, обращаем внимание читателей на то, что налогоплательщики ограничены в выборе метода амортизации в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, поскольку по указанным объектам основных средств всегда должен применяться только линейный метод (п.3 ст.259 НК РФ). Это правило не распространяется на машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, даже если они входят в состав восьмой - десятой амортизационных групп.
 
 4.1. Порядок признания начисленных амортизационных
 отчислений в качестве расходов
 и сроки начисления амортизации
 
  При методе начисления амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст.ст.259 и 322 НК РФ (п.3 ст.272 НК РФ).
  При определении расходов при кассовом методе амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве (пп.2 п.3 ст.273 НК РФ).
  Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств (при применении линейного метода) и исходя из остаточной стоимости (при применении нелинейного метода) и установленных налогоплательщиком сроков их полезного использования (п.п.4, 5 ст.259 НК РФ).
  Общий порядок начисления амортизации предполагает, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества:
  - начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию;
  - прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
  Выбытие объекта основных средств из состава амортизируемого имущества может происходить не только вследствие его продажи, ликвидации и иным подобным причинам, но и путем его передачи в безвозмездное пользование, перевода на консервацию (продолжительностью более трех месяцев) или в случае нахождения на реконструкции либо модернизации (сроком более двенадцати месяцев). Такие основные средства временно исключаются из состава амортизируемого имущества <48>.
 --------------------------------
  <48> Об этом читайте также в разд.1.1.2 "Имущество, не подлежащее амортизации".
 
  Согласно п.2 ст.322 НК РФ начисление амортизации по указанному имуществу прекращается начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача объекта основных средств в безвозмездное пользование или было принято решение о консервации или их реконструкции и модернизации.
  По окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств, а также при расконсервации или окончании реконструкции этих объектов амортизация по ним начисляется в порядке, действовавшем до этого момента. При этом амортизация по таким объектам начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат имущества или окончена его расконсервация или реконструкция.
 
  Пример 4.1.1. В июне 2002 г. организация приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство, срок полезного использования которого составил 48 мес.
  В марте 2003 г. указанное основное средство было передано другой организации по договору в безвозмездное пользование сроком на шесть месяцев.
  В сентябре 2003 г. имущество было возвращено.
 
 Определение сроков начисления амортизации
 
  1. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию:
  начало начисления амортизации - 1 июля 2002 г.
  2. Начисление амортизации по объекту основных средств прекращается начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача объекта основных средств в безвозмездное пользование:
  прекращение начисления амортизации - 1 апреля 2003 г.
  3. Начисление амортизации по объекту основных средств возобновляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат имущества:
  начисление амортизации возобновляется - 1 октября 2003 г.
  4. Начисление амортизации по объекту основных средств прекращается (если не было иного выбытия из состава амортизируемого имущества) начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло выбытие такого объекта из состава амортизируемого имущества (в связи с истечением срока полезного использования, то есть через 48 мес.):
  окончание начисления амортизации - 1 июля 2006 г.
 
  Обращаем внимание читателей на то, что в рассмотренном примере в течение шести месяцев амортизация не исчислялась, соответственно полного списания стоимости основного средства не произойдет.
  Исключение из общего правила составляют основные средства, переведенные по решению руководства на консервацию на срок свыше трех месяцев. Для этих основных средств срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации (п.3 ст.256 НК РФ).
 
  Пример 4.1.2. В июне 2002 г. организация приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство, срок полезного использования которого составил 48 мес.
  В марте 2003 г. указанное основное средство по решению руководства было переведено на консервацию сроком 6 месяцев.
  В сентябре 2003 г. имущество было возвращено.
 
 Определение сроков начисления амортизации
 
  1. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию:
  начало начисления амортизации - 1 июля 2002 г.
  2. Начисление амортизации по объекту основных средств прекращается начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был переведен на консервацию:
  прекращение начисления амортизации - 1 апреля 2003 г.
  3. Начисление амортизации по объекту основных средств возобновляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат имущества:
  начисление амортизации возобновляется - 1 октября 2003 г.
  4. Начисление амортизации по объекту основных средств прекращается (если не было иного выбытия из состава амортизируемого имущества) начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло выбытие такого объекта из состава амортизируемого имущества (в связи с истечением срока полезного использования, который продлен на 6 месяцев, то есть через 54 мес.):
  окончание начисления амортизации - 1 января 2007 г.
 
  Специальные сроки начисления амортизации установлены НК РФ также для случаев, когда организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована <49> таким образом, что в соответствии со ст.55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца. В указанных случаях амортизация начисляется с учетом следующих особенностей (п.6 ст.259 НК РФ):
  1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
  2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
 --------------------------------
  <49> Приведенные ниже положения не распространяются на организации, изменяющие свою организационно - правовую форму.
 
 4.2. Методы начисления амортизации
 
  Как упоминалось выше, согласно п.1 ст.259 НК РФ для целей налогового учета налогоплательщики могут выбрать для расчета сумм амортизации один из двух методов - линейный или нелинейный. Рассмотрим подробнее сущность каждого метода.
 
 4.2.1. Линейный метод начисления амортизации
 
  Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного налогоплательщиком с учетом Классификации основных средств.
  При использовании налогоплательщиком линейного метода начисления амортизации (по основным средствам, приобретенным после 1 января 2002 г.) сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования по формуле:
 
 К = (1 : n) х 100%,
 
  где К - норма амортизации (%) к первоначальной стоимости;
  n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
  Данные налогоплательщика о применяемом методе начисления амортизации и суммы начисленной амортизации следует отразить с соответствующем налоговом регистре (например, в "Регистре - расчете амортизационных отчислений основных средств"), возможный образец которого приведен в разд.8.2 "Аналитические регистры налогового учета".
  Рассмотрим на конкретном примере, как рассчитать сумму амортизационных отчислений при применении линейного метода.
 
  Пример 4.2.1. В январе 2002 г. организацией приобретен и введен в эксплуатацию объект основных средств стоимостью 240 000 руб. (без учета НДС), который предназначен для использования в предпринимательской деятельности организации (то есть для извлечения дохода).
  В соответствии с Классификацией основных средств указанное имущество относится к пятой амортизационной группе. Срок полезного использования основного средства установлен организацией в 10 лет (120 мес.).
  Организацией закреплен в учетной политике в целях налогообложения прибыли линейный метод начисления амортизации.
  Предположим, что основное средство используется непосредственно при производстве готовой продукции, связанной с обработкой и переработкой сырья.
 
 Расчет суммы ежемесячных амортизационных отчислений
 по объекту основных средств
 
  1. Срок полезного использования объекта основных средств:
  120 месяцев.
  2. Ежемесячная норма амортизации:
  (1 : 120 мес.) х 100% = 0,83%.
  3. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли:
  240 000 руб. х 0,83% : 100% = 1992 руб.
  Таким образом, ежемесячно начиная с февраля 2002 г. в состав расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, будет отнесена сумма начисленной амортизации по приобретенному объекту основных средств в размере 1992 руб.
  За 2002 г. сумма начисленной амортизации по указанному объекту составит 21 912 руб. (1992 руб. х 11 мес.).
 
 Заполнение налоговой декларации
 
  При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль следует иметь в виду, что в случае, когда основное средство напрямую участвует в процессе изготовления готовой продукции <50>, суммы начисленной амортизации относятся к прямым расходам текущего периода <51>. Указанные суммы отражаются в налоговой декларации вместе с другими прямыми расходами текущего периода, рассчитанными исходя из общей суммы прямых расходов текущего периода за минусом прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства и остаток готовой продукции, и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату (то есть по специальному расчету).
 --------------------------------
  <50> А также выполнения работ или оказания услуг.
  <51> О том, как в налоговой декларации по налогу на прибыль отражаются амортизационные отчисления по основным средствам, относящиеся к косвенным расходам, см. в примере 4.2.3.
 
  Сумма прямых расходов налогоплательщика, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, относящихся к расходам текущего налогового периода (в соответствии со специальным расчетом) заносится в налоговую декларацию по строке 010 Приложении N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией".
  Одновременно налогоплательщиком заполняется раздел "Амортизируемое имущество по группам" в Приложении N 3 к Листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией". В этом разделе отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (нематериальных активов) и сумма начисленной по ним амортизации.
  Заполним налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2002 г., предположив, что:
  - согласно специальному расчету сумма прямых расходов за 2002 г., подлежащих включению в состав расходов, составила 800 000 руб. (с учетом суммы амортизационных отчислений в размере 21 912 руб.);
  - иное амортизируемое имущество, относящееся к пятой амортизационной группе, отсутствует.
 
 Расчет налога на прибыль организаций за 2002 г.
 (фрагмент)
 
 Приложение N 2 к Листу 02
 
 Расходы, связанные с производством и реализацией
 за 2002 г.
 
 Показатели Код строки Сумма (руб.) ... ... ... Прямые расходы налогоплательщиков,
 производство которых связано
 с обработкой и переработкой сырья,
 относящиеся к расходам текущего
 отчетного (налогового) периода 010 800 000 ... ... ...
 Приложение N 3 к Листу 02
 
 Отдельные виды расходов, связанные с производством
 и реализацией, начисленные за 2002 г.
 
 Показатели Код
 строки Первоначальная
 (восстановительная)
 стоимость в том числе
 нематериальные
 активы Сумма
 начисленной
 амортизации в том числе
 нематериальные
 активы Амортизи-
 руемое
 имущество
 по группам ... ... ... ... ... ... Пятая
 группа 170 240 000 - 21 912 - ... ... ... ... ... ...
  В порядке, аналогичном изложенному, начисляется амортизация и в отношении нематериальных активов.
 
  Пример 4.2.2. Индивидуальный предприниматель в январе 2002 г. заключил с организацией авторский договор, по которому передал ей исключительные имущественные права на использование программного обеспечения сроком на 3 года за 25 000 руб.
  Программное обеспечение введено в эксплуатацию в феврале 2002 г. и используется при оказании услуг, которые являются видом деятельности организации.
 
 Расчет суммы ежемесячных амортизационных отчислений
 по объекту нематериальных активов
 
  1. Срок полезного использования объекта нематериального актива, определяемый исходя из срока действия договора:
  36 месяцев.
  2. Ежемесячная норма амортизации:
  (1 : 36 мес.) х 100% = 2,78%.
  3. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли:
  25 000 руб. х 2,78% : 100% = 695 руб.
  Ежемесячно начиная с марта 2002 г. амортизация по нематериальному активу будет начисляться в размере 695 руб. За 2002 г. сумма начисленной амортизации составит 6950 руб. (695 руб. х 10 мес.).
 
 Заполнение налоговой декларации
 
  При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль суммы амортизации, начисленной по объектам нематериальных активов (в отличие от амортизации, начисленной по объектам основных средств), не распределяются на прямые и косвенные расходы текущего периода. Указанные суммы всегда являются косвенными расходами и подлежат включению в состав расходов текущего налогового периода в полном размере. При этом в налоговой декларации заполняется строка 060 Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией".
  Одновременно налогоплательщиком заполняется раздел "Амортизируемое имущество по группам" в Приложении N 3 к Листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией". В этом разделе отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (нематериальных активов) и сумма начисленной по ним амортизации.
  Заполним налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2002 г., предположив, что иное амортизируемое имущество, относящееся ко второй амортизационной группе (включающей имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно), отсутствует.
 
 Расчет налога на прибыль организаций за 2002 г.
 (фрагмент)
 
 Приложение N 2 к Листу 02
 
 Расходы, связанные с производством и реализацией
 за 2002 г.
 
 Показатели Код строки Сумма (руб.) ... ... ... Суммы начисленной амортизации,
 относящиеся к косвенным расходам
 текущего отчетного (налогового) периода 060 6950 ... ... ...
 Приложение N 3 к Листу 02
 
 Отдельные виды расходов, связанные с производством
 и реализацией, начисленные за 2002 г.
 
 Показатели Код
 строки Первоначальная
 (восстановительная)
 стоимость в том числе
 нематериальные
 активы Сумма
 начисленной
 амортизации в том числе
 нематериальные
 активы Амортизи-
 руемое
 имущество
 по группам ... ... ... ... ... ... Вторая
 группа 140 25 000 25 000 6 950 6 950 ... ... ... ... ... ...
 4.2.2. Нелинейный метод начисления амортизации
 
  Нелинейный метод по своей сути близок способу уменьшаемого остатка, применяемого в бухгалтерском учете, и основан на том, что в первый период эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, а затем - медленней, чем при линейном методе начисления амортизации (хотя в конечном итоге, как правило, списывается в расходы одна и та же сумма).
  Сумма амортизационных отчислений, исчисленных нелинейным методом, определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определяемой исходя из срока полезного использования этого объекта по формуле:
 
 К = (2 : n) х 100%,
 
  где К - норма амортизации (%) к остаточной стоимости;
  n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
  Начисление амортизации по нелинейному методу продолжается до тех пор, пока остаточная стоимость амортизируемого объекта достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта. Далее остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации определяется как базовая стоимость и принимается за основу для дальнейшего определения нормы амортизации. Далее норма амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
  Данные налогоплательщика о применяемом методе начисления амортизации и суммы начисленной амортизации следует отразить в налоговом регистре (например, в "Регистре - расчете амортизационных отчислений основных средств", примерная форма которого приведена в разд.8.2 "Аналитические регистры налогового учета").
  Рассчитаем сумму амортизационных отчислений по основному средству, исчисленную нелинейным методом.
 
  Пример 4.2.3. В январе организацией приобретен и введен в эксплуатацию объект основных средств стоимостью 50 000 руб. (без учета НДС), который в соответствии с Классификацией основных средств относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования установлен организацией в 5 лет (60 месяцев.)
  Организацией закреплен в учетной политике в целях налогообложения прибыли нелинейный метод начисления амортизации.
  Предположим, что основное средство используется для управленческих нужд организации.
 
 Расчет суммы ежемесячных амортизационных отчислений
 по объекту основных средств
 
  1. Срок полезного использования объекта основных средств:
  60 месяцев.
  2. Норма амортизации объекта:
  (2 : 60 мес.) х 100% = 3,33%.
  3. Сумма амортизационных отчислений за февраль 2002 г.:
  50 000 руб. х 3,33% : 100% = 1665 руб.
  4. Остаточная стоимость объекта по состоянию на 1 марта 2002 г.:
  50 000 руб. - 1665 руб. = 48 335 руб.
  5. Сумма амортизационных отчислений за март 2002 г.:
  48 335 руб. х 3,33% : 100% = 1610 руб.
  6. Сумма амортизационных отчислений за I квартал 2002 г.:
  1665 руб. + 1610 руб. = 3275 руб.
  7. Остаточная стоимость объекта по состоянию на 1 апреля 2002 г.:
  48 335 руб. - 1610 руб. = 46 725 руб.
  8. Сумма амортизационных отчислений за апрель 2002 г.:
  46 725 руб. х 3,33% : 100% = 1556 руб. и т.д.
  9. Подобным образом (см. п.п.1 - 8 примера) амортизация будет начисляться до тех пор, пока остаточная стоимость основного средства составит 20% от его первоначальной стоимости, то есть 10 000 руб. (50 000 руб. х 20% : 100%). Это произойдет в январе 2006 г. (на 48 месяце начисления амортизации): остаточная стоимость объекта основных средств на 1 февраля 2006 г. составит 10 098 руб.
  10. Число месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования:
  60 мес. - 48 мес. = 12 мес.
  11. Базовая стоимость объекта основных средств по состоянию на 1 февраля 2006 г.:
  10 098 руб.
  12. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (с февраля 2002 г.):
  10 098 руб. : 12 мес. = 842 руб.
 
 Заполнение налоговой декларации
 
  При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль, следует иметь в виду, что в рассматриваемом случае основное средство используется для управленческих нужд, то есть напрямую не участвует в процессе изготовления готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг). Соответственно суммы начисленной амортизации относятся к косвенным расходам текущего периода <52> и подлежат включению в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода в полном размере. При этом в налоговой декларации заполняется строка 060 Приложения N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией" к Листу 02.
 --------------------------------
  <52> О том, как в налоговой декларации по налогу на прибыль отражаются амортизационные отчисления по основным средствам, относящиеся к прямым расходам, см. в примере 4.2.1.

<< Пред.           стр. 474 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу