<< Пред.           стр. 48 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

 бумагами (финансовыми
 инструментами срочных сделок),
 которые они проводили
 самостоятельно Аналог Приложения Л декларации
 за 2003 г. В новой форме нужно
 указать, где получены доходы - в
 России или за рубежом. Кроме
 того, добавлен показатель "Сумма
 убытка, учитываемая при расчете" Приложение Л. Расчет налоговой
 базы по операциям с ценными
 бумагами и финансовыми
 инструментами срочных сделок,
 базисным активом по которым
 являются ценные бумаги,
 осуществляемым доверительным
 управляющим Приложения Л в новой декларации
 нет Граждане показывали доходы и
 документально подтвержденные
 расходы по операциям с ценными
 бумагами (финансовыми
 инструментами срочных сделок),
 которые они проводили через
 доверительного управляющего
  Как и прежде, большинству налогоплательщиков не придется заполнять все приложения к декларации. В инспекцию нужно сдавать только те листы, в которых отражены реально полученные доходы, расходы, уменьшающие налоговую базу, и суммы налоговых вычетов. На каждом выбранном листе должна стоять ваша подпись, дата заполнения и сквозной номер. Если какие-то показатели отсутствуют, строки или ячейки заполнять не нужно.
  Состав приложений, которые включаются в декларацию, зависит от вида доходов, полученных в течение года. Предположим, что в 2004 г. человек не занимался частным бизнесом и не получал никаких доходов, кроме зарплаты. Если он хочет воспользоваться социальным вычетом, в налоговую инспекцию нужно представить:
  - титульный лист декларации;
  - разд.1 - 3 (в разд.1 по строке "Код бюджетной классификации" нужно указать код 1010202);
  - Приложения А и Е;
  - документы, подтверждающие право на вычет. Если же социальным вычетом захочет воспользоваться предприниматель, то вместо Приложения А он должен подать в инспекцию Приложение В, а в разд.1 указать код бюджетной классификации 1010205.
 
 "Предварительная" декларация
 
  Разработав форму N 4-НДФЛ, чиновники воплотили в жизнь требования п.8 ст.227 Налогового кодекса. По нему авансовые платежи на текущий год нужно рассчитывать на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации. Как уже говорилось, с 2005 г. составлять "предварительную" декларацию будут предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет. Форму N 4-НДФЛ нужно заполнять в двух случаях:
  - при получении первых (в течение года) доходов. С того дня, когда получен доход, нужно отсчитать календарный месяц и в течение следующих пяти дней "предварительную" декларацию надо сдать в инспекцию. Например, первый доход в 2005 г. предприниматель получил 17 января. Форму N 4-НДФЛ он обязан представить не позднее 22 февраля. Сумма предполагаемого дохода определяется произвольно;
  - при значительном (более чем в полтора раза) увеличении или уменьшении фактических доходов по сравнению с предполагаемыми. Срок для подачи уточненных "предварительных" деклараций не установлен.
  По окончании налогового периода данные о фактически перечисленных авансовых платежах переносятся в форму N 3-НДФЛ (строка 120 разд.3 и п.5.4 Приложения В). Естественно, окончательную сумму налога нужно определять с учетом этих сумм.
 
  А.Ю.Зуева
  Эксперт "НА"
 Подписано в печать
 06.08.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: <Комментарий к главе 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ (в ред. Федеральных законов от 20.07.2004 N 65-ФЗ и от 29.07.2004 N 95-ФЗ)>
 Источник опубликования
 "Нормативные акты для бухгалтера"
 N 15
 2004
 Текст документа
 
 "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, 2004
 
 <КОММЕНТАРИЙ
 К ГЛАВЕ 26.3 "СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
 В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
 ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" НК РФ
 (В РЕД. ФЕДЕРАЛЬНЫХ ЗАКОНОВ ОТ 20.07.2004 N 65-ФЗ
 И ОТ 29.07.2004 N 95-ФЗ)>
 
  Практически одновременно законодатели приняли три федеральных закона, которые вносят изменения в правила исчисления ЕНВД. Разобраться во всех поправках не так легко. Часть из них вступит в силу с IV квартала 2004 г., другие - с 1 января 2005 г. Некоторые нововведения будут актуальны только начиная с 2006 г. Для удобства мы публикуем гл.26.3 Налогового кодекса полностью, в той редакции, в которой она будет действовать в ближайший год. А об изменениях, которые ждут "вмененщиков" в 2006 г., расскажем в конце комментария.
  Забегая вперед, скажем, что новые законы существенно изменят положение организаций и предпринимателей. Во-первых, больше фирм должны будут применять ЕНВД. При этом вмененный налог увеличится за счет пересмотра показателей базовой доходности. Во-вторых, уточнены правила "вмененки" для двух видов деятельности - автотранспортных услуг и нестационарной торговли. Наконец, в-третьих, с 2006 г. ЕНВД полностью перейдет на местный уровень. Поэтому существующие в регионах правила "вмененки" могут кардинально поменяться менее чем через 2 года.
  Рассмотрим внесенные изменения более подробно.
 
 Платить придется больше
 
  С 1 января 2005 г. таблица базовой доходности в ст.346.29 Налогового кодекса будет действовать в новой редакции. Изменения в нее внес Закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ. С нового года все показатели увеличатся в 1,5 раза. Для сравнения данных поправки мы представили в виде таблицы.
 
  Таблица
 
 Виды предпринимательской деятельности Базовая доходность до
 01.01.2005 после
 01.01.2005 Оказание бытовых услуг 5 000 7 500 Оказание ветеринарных услуг 5 000 7 500 Оказание услуг по ремонту, техническому
 обслуживанию и мойке автотранспортных
 средств 8 000 12 000 Оказание услуг по хранению
 автотранспортных средств на платных
 стоянках - 50 Розничная торговля, осуществляемая через
 объекты стационарной торговой сети,
 имеющие торговые залы 1 200 1 800 Розничная торговля, осуществляемая через
 объекты стационарной торговой сети, не
 имеющие торговых залов, и розничная
 торговля, осуществляемая через объекты
 нестационарной торговой сети 6 000 9 000 Общественное питание 700 1 000 Оказание автотранспортных услуг 4 000 6 000 Разносная (развозная) торговля 3 000 4 500 Распространение и (или) размещение
 печатной и (или) полиграфической
 наружной рекламы - 3 000 Распространение и (или) размещение
 посредством световых и электронных табло
 наружной рекламы - 4 000
  Таким образом, единый налог для всех "вмененщиков" существенно возрастет. Однако региональные законодатели могут компенсировать будущие налоговые затраты предприятий. Сумма ЕНВД зависит от корректирующего коэффициента К2. Сейчас он не может быть менее 0,01. Однако с 1 января 2005 г. нижняя граница корректирующего показателя уменьшится до 0,005. Используя ее, региональные власти могут снизить налог на своей территории.
 
 "Вмененка" для рекламы
 
  С 1 января 2005 г. ряды "еэнвэдэшников" пополнят фирмы, которые занимаются распространением и (или) размещением наружной рекламы. Предполагается, что это позволит компенсировать убыток местного бюджета в связи с предстоящей отменой налога на рекламу. Сейчас его уплачивают предприниматели и организации, рекламирующие свою продукцию (Закон от 27.12.1991 N 2118-1). Однако в некоторых регионах налог удерживали и перечисляли в бюджет рекламные агентства, хотя это и противоречило федеральному законодательству.
  Главный вопрос по нововведениям - кто именно будет платить вмененный налог: рекламные агентства или рекламодатели? По замыслу законодателей ЕНВД действует не для любых случаев распространения (размещения) рекламы, а только в отношении предпринимательской деятельности (ст.346.26 НК РФ). То есть "вмененка" "грозит" исключительно рекламным агентствам.
  Однако понятие "распространение и размещение наружной рекламы", которое в новой редакции ст.346.27 Налогового кодекса сформулировано не совсем четко, может вызвать разночтения. В общем смысле - это деятельность, цель которой ознакомить потребителя с определенной рекламной информацией. Для этого можно использовать щиты, стенды, плакаты, световые и электронные табло и другие средства наружной рекламы. Такое определение относится как к рекламодателю, так и к рекламному агентству. Более того, любая организация может самостоятельно выпускать плакаты о себе и своей продукции, изготовлять рекламные щиты и т.д. Получается, что формально она должна платить вмененный налог, рассчитав его с площади рекламного поля. При этом доход от такой деятельности организация получит весьма опосредованно.
  Правила расчета ЕНВД при распространении (размещении) рекламы также вызывают вопросы. Статья 346.29 Налогового кодекса устанавливает для этой деятельности два физических показателя:
  - площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы;
  - площадь световых и электронных табло наружной рекламы.
  Оба показателя рассчитываются в квадратных метрах. Базовая доходность для них установлена в размере 3000 и 4000 руб. соответственно.
  При этом не ясно, как агентство будет учитывать площадь рекламного поля, если оно занимается и саморекламой? Обязано ли оно вести раздельный учет по своей рекламе и по таким же операциям в отношении своих клиентов? Если агентство будет рассчитывать суммарное рекламное поле (вместе со своей рекламой), то вмененный налог возрастет. Однако раздельный учет прибавит работы бухгалтеру.
  На практике рекламные агентства оказывают широкий спектр услуг. Они размещают пропагандистские объявления не только в виде щитов, стендов, плакатов, но и на радио и телевидении. Однако ТВ- и радиорекламу законодатель на "вмененку" не перевел. Это значит, что такие агентства будут вынуждены столкнуться с неудобной комбинацией традиционной системы и ЕНВД.
  Все эти вопросы трудно разрешить без дополнительных разъяснений федеральных ведомств.
 
 Теснеют наши ряды
 
  Судьбу автостоянок разрешил Закон от 20.07.2004 N 65-ФЗ. По Общероссийскому классификатору услуг хранение автомобилей относится к прочим услугам по техобслуживанию и ремонту. Однако, несмотря на то что ремонтные мастерские и станции техобслуживания давно применяют "вмененку", статус стоянок не был окончательно определен. Высший Арбитражный Суд РФ в Решении от 20.05.2004 N 4719/04, а затем и налоговики в своих письмах выработали такую позицию. Автостоянки могли применять ЕНВД в рамках деятельности "оказание бытовых услуг". То есть "вмененка" действовала только для тех, кто брал на хранение транспортные средства населения. Если клиентами были организации, статус автостоянок менялся. Они рассчитывали все налоги в общем порядке. Теперь такое правило действовать не будет. Хранение транспортных средств на автостоянках - новый, самостоятельный вид деятельности для целей вмененной системы. У него будет свой физический показатель - площадь стоянки (в квадратных метрах).
  Решив судьбу автостоянок, законодатели урегулировали для них правила ЕНВД. В ст.346.27 Налогового кодекса появилось новое определение - платные стоянки. Это площади (в т.ч. открытые и закрытые площадки) для хранения транспортных средств. Базовая доходность для нового вида деятельности составляет 50 руб. за 1 кв. м площади стоянки. Вначале в проекте закона фигурировала цифра 30 руб. Однако в итоге законодатели увеличили базовый показатель для расчета ЕНВД.
  Закон N 65-ФЗ вступит в силу в течение месяца после опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Это значит, что если региональные законодатели не будут медлить и внесут изменения в свои законы, уже с IV квартала автостоянки, обслуживающие как население, так и организации, смогут применять ЕНВД.
 
 Изменения коснутся всех
 
  Законы N 66-ФЗ и N 95-ФЗ вносят ряд уточнений в положение "бывалых" вмененщиков. Прежде всего на них стоит обратить внимание организациям-перевозчикам. Теперь официально установлено, что транспортные средства - это автобусы любых типов, а также легковые и грузовые автомобили. Прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски к ним не относятся. Таким образом, учитывать прицепы и другие несамоходные средства при расчете вмененного дохода не нужно.
  Обратите внимание: новые правила имеют обратную силу. Они применяются с 1 января 2004 г. Логика законодателей понятна. Ведь налоговое ведомство уже озвучило эту позицию в своих официальных разъяснениях (см., например, Письмо МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657 <*>). Поэтому, хотя статус несамоходных транспортных средств закреплен в Кодексе впервые, для перевозчиков это правило уже не ново.
 --------------------------------
  <*> Документ опубликован "НА" N 13, 2003.
 
  В то же время изменения в налоговом законе были необходимы. Практика показала, что некоторые организации использовали неопределенность законодательства в свою пользу. Те из них, кто не хотел переходить на ЕНВД, учитывали в составе транспортных средств и прицепы. Дело в том, что такая позиция полностью соответствует Правилам дорожного движения. Если у перевозчика суммарно (с прицепами) было больше 20 транспортных средств, он освобождался от "вмененки". Причем иногда судьи поддерживали таких "уклонистов" (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.03.2004 N А21-7935/03-С1). Однако теперь никакой двусмысленности в законе нет. Таким предпринимателям точно придется платить ЕНВД.
  С 2005 г. изменятся правила "вмененки" для разносной и развозной торговли. В прежней редакции Налогового кодекса физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" применялся только к разносной торговле, которую осуществляли индивидуалы. Теперь не имеет значения, кто занимается этой деятельностью - ПБОЮЛ или организация. Для любой торговли путем непосредственного контакта продавца с покупателем вне торговых точек (на дому, в организациях, с борта машины или на улице) существуют одни и те же правила. Тот же показатель применяется и к развозной торговле.
  Таким образом, с 2005 г. существенно изменится положение организаций, которые занимаются разносной и развозной торговлей. Напомним, что по действующим правилам они рассчитывают налог исходя из показателя "торговое место". Такие разъяснения давали и налоговики (Письмо МНС России от 16.02.2004 N 2-22-16/258 <**>). Однако как только изменения вступят в силу, такие организации должны рассчитывать налог исходя из количества работников, занятых в этом виде деятельности. Базовая доходность по нему в 2 раза меньше. Поэтому, если вести торговлю в организации будет всего один человек, налоговое бремя уменьшится.
 --------------------------------
  <**> Документ опубликован в "НА" N 6, 2004.
 
 Что будет дальше
 
  Некоторые изменения в главу о ЕНВД вступят в силу только с 1 января 2006 г. (Закон N 95-ФЗ). Они довольно многочисленны, но суть их в одном. Законодатели решили перевести вмененный налог на муниципальный уровень. В поправках учтена новая организация муниципальных образований по Закону "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (вступит в действие с 1 января 2006 г.).
  Регулировать ЕНВД станут не законодатели субъектов РФ, а власти муниципальных районов, городских округов, г.г. Москвы и Санкт-Петербурга. Они будут определять виды деятельности, на которые распространяется "вмененка", и значение коэффициента К2.
  Последствия нового порядка непредсказуемы. Во-первых, если муниципальные законодатели вашего региона не примут закон или другой правовой акт о ЕНВД, вмененная система для вас действовать не будет. Во-вторых, можно предположить, что новые правила усложнят хозяйственную деятельность "вмененщиков". На практике многие фирмы ведут деятельность на территории нескольких районов своего региона. Например, через торговые точки по всей области. Такие организации и предприниматели должны будут встать на учет в каждом муниципальном районе или городском округе. К этому их обязывает п.2 ст.346.28 Налогового кодекса. Более того, муниципалитеты одного и того же региона не обязаны согласовывать между собой правила вмененной системы. Поэтому, возможно, для каждой торговой точки налог будет разным.
 
  Н.В.Ларина
  Эксперт "НА"
 Подписано в печать
 06.08.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: <Комментарий к главе 25.2 "Водный налог" НК РФ>
 Источник опубликования
 "Нормативные акты для бухгалтера"
 N 15
 2004
 Текст документа
 
 "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, 2004
 
 <КОММЕНТАРИЙ
 К ГЛАВЕ 25.2 "ВОДНЫЙ НАЛОГ" НК РФ>
 
  В ближайшем будущем водопользователей ждут перемены. С 1 января 2005 г. вместо платы за пользование водными объектами они будут вносить в бюджет водный налог. Тогда вступит в силу новая гл.25.2 "Водный налог" Налогового кодекса. И одновременно прекратит свое существование Закон от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами".
  О том, какие изменения ждут водопользователей, вы узнаете, прочитав наш комментарий.
 
 Платили раньше, платите и сейчас
 
  Плательщики водного налога перечислены в ст.333.8 Налогового кодекса. Формулировка этой статьи отличается от той нормы, которая была дана в Законе. Плату за пользование водными объектами вносили организации (в т.ч. иностранные) и предприниматели. В комментируемой главе сказано, что платить водный налог должны организации (включая заграничные) и все физические лица. На первый взгляд кажется, что список плательщиков водного налога изменился. К ним добавились рядовые граждане. Но на самом деле круг плательщиков остался прежним. Дело в том, что вносить в бюджет водный налог должны лишь те граждане, которые используют воду для специальных (особых) целей и имеют на это лицензию. Граждане же получают лицензию только тогда, когда они используют воду для предпринимательской деятельности. Такой порядок установлен в ст.27 Водного кодекса. Таким образом, перечислять водный налог, как и плату за водные объекты, должны организации и предприниматели. Наши слова подтвердили и в Департаменте налоговой политики Минфина, куда мы обратились за разъяснениями. Начальник отдела налогов и доходов от использования природных ресурсов Любовь Любомирская пояснила: "Перечислять водный налог должны организации и предприниматели, которые используют водоемы для специальных и особых целей и имеют на это лицензии. Что же касается новой формулировки состава плательщиков, то изменения сделаны лишь для того, чтобы привести указанную норму в соответствие с Водным кодексом".
  В дополнение к сказанному уточним, какое водопользование считается специальным и особым. К специальному относится вода, которую плательщики берут из рек, озер и т.д. для того, чтобы снабжать ею население, а также удовлетворять собственные производственные нужды. Забирать воду они должны при помощи специальных сооружений, технических средств и устройств. Если же водоемы используются, к примеру, для нужд обороны, для сохранения и воспроизводства рыбы, то считается, что они находятся в особом пользовании. Такие разъяснения даны в Правилах предоставления в пользование водных объектов, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 03.04.1997 N 383, и в Перечне видов специального водопользования, которые утверждены Приказом Минприроды России от 23.10.1998 N 232.
 
 С чего платить, а с чего не надо
 
  Объекты налогообложения почти не изменились. Исключение составляют сточные воды, которые плательщики сбрасывают в реки, озера и т.д. С них водный налог платить не нужно.
  Таким образом, водный налог следует начислять, если организации и предприниматели:
  - забирают воду из водоемов;
  - сплавляют по воде лес в плотах и кошелях;
  - используют водное пространство в других целях, помимо сплава леса в плотах и кошелях.
  К таким целям относятся, например, добыча полезных ископаемых, проведение буровых и строительных работ и т.д.;
  - используют водоемы для производства электроэнергии.
  Если плательщики используют водные ресурсы в целях, перечисленных в п.2 ст.333.9 Налогового кодекса, налог им считать не нужно. Многие положения этого пункта те же, что были предусмотрены Законом N 71-ФЗ. Но есть и различия. Так, например, раньше от водной платы освобождались все государственные и муниципальные санатории, пансионаты и т.д., которые использовали водоемы для отдыха и лечения граждан. Теперь эта льгота распространяется только на здравницы, которые предназначены исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей.
  Вместе с тем введена новая льгота для судов, которые используют воду для работы своего технологического оборудования. Также не нужно начислять налог на воду, которая используется для нужд обороны и безопасности страны.
  Заметим, что в отличие от ранее действующего порядка круг льготников ограничен п.2 ст.333.9. Раньше регионы могли устанавливать помимо названных "свои" льготы по плате за воду в пределах сумм, поступающих в их бюджеты. Новая глава Налогового кодекса таких послаблений не дает.
 
 Налоговая база
 
  Практически по всем видам водопользования налоговой базой являются те же показатели, что и раньше. Исключение составляет вода, которую плательщики используют для сплава леса в плотах и кошелях. По таким объектам ее нужно определять иначе. Раньше налоговой базой считался объем древесины, которую сплавляли в плотах и кошелях. Теперь под налоговой базой понимается произведение объема этой древесины и расстояния сплава (в км), деленное на 100. Обращаем ваше внимание, что это изменение носит методологический характер и на порядке исчисления налога никак не отразится. Просто раньше, чтобы рассчитать плату, надо было перемножать три показателя (объем древесины, расстояние сплава и ставку). А теперь нужно два (налоговую базу и ставку).
  Налоговая база по каждому виду водопользования представлена в таблице:
 
  Таблица 1
 Объект налогообложения Налоговая база Забор воды Объем воды, забранной за
 налоговый период (в тыс. куб. м) Использование акватории водных
 объектов для сплава леса в
 плотах и кошелях Объем сплавляемой древесины
 (тыс. куб. м), умноженный на
 расстояние сплава (в км) / 100 Использование акватории водных
 объектов в других целях Площадь предоставленного водного
 пространства Использование водных объектов
 без забора воды для
 производства электроэнергии Количество фактически
 произведенной электроэнергии за
 налоговый период
 Сколько стоит вода
 
  Водный налог нужно считать по ставкам, которые установлены в ст.333.12 Налогового кодекса. Это существенное отличие от того порядка, который действовал раньше. Напомним, что в Законе о плате за пользование водными объектами были указаны минимальные и максимальные ставки по видам использования воды. Их интервалы по конкретным водоемам и районам были установлены Постановлением Правительства РФ от 28.11.2001 N 826. Конкретные же ставки, по которым нужно было исчислять плату за водные объекты, устанавливали регионы.
  Теперь их точная величина указана непосредственно в Налоговом кодексе. Как и прежде, ставки зависят от того, из каких рек, озер и морей берется вода, а также от экономических районов. Кроме того, они дифференцированы в зависимости от целей забора воды и от того, откуда она берется: из поверхностных водных объектов или подземных.
  В отличие от Закона N 71-ФЗ гл.25.2 Налогового кодекса не предусматривает повышение ставок, если водные объекты организации используют без лицензии. Раньше для таких плательщиков ставки повышались в 5 раз. Теперь же они будут платить водный налог по тем же ставкам, что и остальные пользователи. Но за безлицензионное водопользование их могут привлечь к административной ответственности. При этом организацию оштрафуют на сумму от 50 до 100 МРОТ, руководителя или предпринимателя - на сумму от 5 до 10 МРОТ (ст.7.6 КоАП РФ). Ставки установлены в следующих единицах измерения:
 
  Таблица 2
 
 Объект налогообложения Единицы измерения ставок Забор воды В рублях за 1 тыс. куб. м
 забранной воды Использование акватории водных
 объектов для сплава леса в
 плотах и кошелях В рублях за 1 тыс. куб. м
 древесины, сплавляемой в плотах
 и кошелях, на каждые 100 км
 сплава Использование акватории водных
 объектов в других целях В тыс. рублей в год за 1 кв. км
 используемой воды Использование водных объектов
 без забора воды для
 производства электроэнергии В рублях за 1 тыс. кВт.ч
 электроэнергии
  Обратите внимание: ставки налога за использование водного пространства (кроме сплава леса в плотах и кошелях) установлены в расчете на год. По остальным объектам налогообложения - на квартал. Кроме того, ставки, которые действуют для забора воды, применяются только к тому объему воды, который не превышает установленные плательщику лимиты. Напомним, что они должны быть указаны в лицензиях на водопользование. Такой же порядок действовал и при взимании платы за пользование водными объектами. Но если раньше при расчете платы нужно было учитывать месячные и годовые лимиты, то теперь квартальные и годовые. Это связано с тем, что налоговым периодом по водному налогу считается квартал. Если для вас не утвердили квартальных лимитов, их нужно определять самостоятельно расчетным путем. Для этого годовой лимит следует поделить на 4. При уплате налога за сверхлимитную воду ставки, как и прежде, нужно повышать в 5 раз.
  Как и раньше, для воды, которую плательщик отпускает населению, применяется индивидуальная ставка. Теперь она составляет 70 руб. за 1000 куб. м воды, забранной из водоема.
 
 Как считать, когда и куда платить
 
  Водный налог все пользователи должны платить ежеквартально. Напомним, что плату за пользование водными объектами большинство (кроме предпринимателей, малых предприятий и организаций, которые использовали акваторию водного объекта) вносили ежемесячно.
  Чтобы рассчитать водный налог, нужно налоговую базу умножить на ставку. Такой порядок указан в п.2 ст.333.13 Налогового кодекса. Из положений этого пункта вытекает, что по этим правилам нужно считать налог ежеквартально по всем объектам налогообложения. Однако это не совсем так. Как мы уже отмечали выше, ставки налога за воду, которую плательщики используют для иных нужд (за исключением сплава леса в плотах и кошелях), установлены в расчете на год. Поэтому, умножив налоговую базу (площадь водного пространства) на ставку, плательщик сразу получит сумму налога, которую он должен заплатить за год. Вместе с тем рассчитываться с бюджетом по налогу он должен поквартально.
  Как такие водопользователи должны считать и платить налог, ст.333.13 Налогового кодекса ответа не дает. Не смогли мы получить его и в Департаменте налоговой политики Минфина. Более того, там вообще удивились, что ставка налога установлена на год. Вместе с тем ничего необычного в этом нет. Дело в том, что точно такая же ставка была установлена по плате за пользование водными объектами. И тогда плательщики поступали следующим образом. Они считали сумму налога за год. А потом платили ее равными долями в течение года ежемесячно или ежеквартально в зависимости от того, какой период был для них отчетным. Скорее всего такой же порядок будет действовать и по водному налогу.
  Налог, исчисленный за квартал, нужно платить не позднее 20-го числа месяца, следующего за ним. В этот же срок нужно подать и налоговую декларацию. Обратите внимание - по местонахождению водоема. И лишь иностранные предприятия должны отправить ее еще в ту налоговую инспекцию, которая курирует учреждение, выдавшее "водную" лицензию. Напомним, что до 2005 г. декларацию по плате за пользование водными объектами нужно было подавать в две налоговых инспекции - по месту своей регистрации, а также по месту пользования водным объектом.
  Как рассчитать водный налог, покажет пример.
 
  Пример. ООО "Гренада" использует для технологических нужд воду, которую забирает из поверхностных вод реки Кубань. Общество имеет лицензию на водопользование. Лимит воды на 2005 г. для нее установлен в размере 60 000 куб. м. Квартальный лимит в лицензии не указан. По данным журнала первичного учета использования воды, объем забранной воды за I квартал 2005 г. составил 12 000 куб. м. Таким образом, вода выбрана в пределах квартального лимита, который равен 15 000 куб. м (60 тыс. куб. м : 4). Ставка налога составляет 480 руб. за 1000 куб. м забранной воды.
  Водный налог, который нужно заплатить за I квартал 2005 г., равен: 12 000 куб. м х 480 руб. = 5760 руб.
 
  Л.В.Звягина
  Аудитор
 Подписано в печать
 06.08.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: <Комментарий к главе 24 "Единый социальный налог" НК РФ (в ред. Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ)>
 Источник опубликования
 "Нормативные акты для бухгалтера"
 N 15
 2004
 Текст документа
 
 "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, 2004
 
 <КОММЕНТАРИЙ
 К ГЛАВЕ 24 "ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ" НК РФ
 (В РЕД. ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 20.07.2004 N 70-ФЗ)>
 
  После долгих дискуссий законодатели наконец-то определились с правилами, по которым со следующего года бухгалтеры будут рассчитывать налоги на заработную плату. Законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ они внесли очередные поправки в гл.24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса и в Закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
  Новая редакция главы о ЕСН опубликована выше, а с уточненной версией Закона N 167-ФЗ вы можете познакомиться на с. 125. Все выделенные нами поправки вступают в силу с 1 января 2005 г. Учитывая, что порядок начисления единого социального налога во многом перекликается со схемой расчета пенсионных взносов, мы предлагаем вам общий комментарий к двум обновленным документам.
  Основные изменения касаются налоговых ставок - они стали ниже. Суммарные страховые тарифы остались прежними. Одновременно снимаются все дополнительные (помимо уровня доходов) условия, которые пока ограничивают доступ налогоплательщиков к регрессивной шкале. Сама шкала регрессии вместо четырех- стала трехступенчатой.
  Вопрос - как повлияет совокупность этих поправок на общую налоговую нагрузку предприятий - требует подробного анализа. Поэтому мы вернемся к нему чуть позже. Однако, забегая вперед, скажем, что компаниям, которые платят своим работникам более или менее приличные деньги, пересмотр налоговых ставок особых радостей не принесет. По крайней мере он не приведет к радикальному снижению налоговой нагрузки, и вряд ли будет содействовать массовому отказу от "серых" зарплатных схем.
  Помимо новых правил расчета ЕСН и пенсионных взносов со следующего года "заработают" и другие поправки, внесенные в законодательство. Одни из них расширяют состав объектов налогообложения, другие - дополняют порядок представления отчетности, третьи - носят технический характер. С них мы и начнем наш комментарий.
 
 Точность - вежливость королей
 
  Тексты обоих документов приведены в соответствие с новой структурой исполнительной власти. В статьях, где говорится о том, кто утверждает формы отчетности по ЕСН и по пенсионным взносам, теперь упоминается не МНС России, а Министерство финансов РФ.
  Из гл.24 исключено понятие "налогоплательщики-работодатели". Его заменили понятием "налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам". Эта поправка устраняет формальные противоречия между отдельными статьями Налогового кодекса, которые служат основой как для начисления единого социального налога, так и для расчета пенсионных взносов. Дело в том, что по Трудовому кодексу работодатели (так же как и работники) - это участники трудовых отношений. Между тем и налог, и страховые взносы начисляются с сумм, которые выплачиваются не только по трудовым, но и по гражданско-правовым договорам. А в Гражданском кодексе понятия "работодатель" и "работник" отсутствуют. Таким образом, уточнив определения, законодатели сделали тексты обоих нормативных актов более корректными.
  Точнее стали некоторые формулировки и в Законе N 167-ФЗ. В частности, в ст.7, где раскрывается состав застрахованных лиц, теперь говорится не просто об иностранцах, а о тех из них, кто постоянно или временно проживает в России. А в ст.25 "Контроль за уплатой страховых взносов" подчеркивается, что налоговые инспекции могут проверять не только полноту и своевременность уплаты взносов, но и правильность их расчета.
  Заметим, что поправка, которая предполагала передачу налоговикам функций по взысканию недоимок и пеней, в окончательную редакцию закона не вошла. Таким образом, если на осенней сессии депутаты Госдумы ничего не изменят, то и в дальнейшем судиться с предприятиями по поводу взыскания взносов смогут только представители Пенсионного фонда.
  Из Кодекса исключена сомнительная формулировка, которая требовала учитывать в составе налоговой базы выплаты и вознаграждения (в т.ч. через третьих лиц) в пользу членов семьи работника (п.1. ст.237 НК РФ). И хотя в отмененной методичке по ЕСН (п.2.1.2) чиновники поясняли, что подобные выплаты налогом не облагаются, противоположное требование, закрепленное непосредственно в законе, нередко ставило бухгалтеров в тупик.
  На самом деле ни трудовых, ни гражданско-правовых отношений между предприятием и семьями его персонала нет. Следовательно, никакие расходы на оплату социальных услуг для детей, супругов или родителей работников не могут быть признаны объектом обложения ЕСН. Более того, никакие из этих расходов (кроме прямо предусмотренных в законодательстве) фирма не может учитывать в налоговой себестоимости. А выплаты, не уменьшающие базу по налогу на прибыль, не увеличивают и базу по единому социальному налогу (п.3 ст.236 НК РФ). Таким образом, упоминание о родственниках в ст.237 Кодекса противоречило смыслу и структуре налогооблагаемых объектов. С 1 января 2005 г. это противоречие снимается.
 
 Меньше льгот - хороших и разных
 
  Общий принцип формирования расчетной базы по пенсионным взносам в следующем году не изменится. Как и сейчас, ее нужно будет определять применительно к положениям гл.24 Налогового кодекса. Поэтому все, что мы расскажем об изменениях в составе объектов обложения ЕСН, в полной мере распространяется и на структуру вознаграждений, с которых нужно исчислять взносы в ПФР.
  Сократился перечень выплат, которые пока не облагаются ЕСН по ст.238 Налогового кодекса. Главным образом, изменения коснутся бюджетников - для них вводится новый порядок налогообложения материальной помощи.
  Законодатели признали, что "в чистом виде" бюджетных организаций сейчас почти не осталось - их абсолютное большинство в той или иной степени занимается коммерческой деятельностью. Поэтому льготные условия начисления единого социального налога на матпомощь работникам бюджетных учреждений теперь сформулированы иначе. Годовой лимит в 2000 руб. на одного человека увеличен в полтора раза. Однако эти суммы будут освобождаться от ЕСН только в том случае, если они выплачены за счет бюджетных средств. На материальную помощь, начисленную бюджетной организацией за счет доходов от предпринимательской деятельности, 3-тысячный лимит не распространяется.
  Впрочем, это не означает, что с таких сумм обязательно придется платить единый социальный налог. Как правило, занимаясь бизнесом, бюджетная организация становится плательщиком налога на прибыль. А раз так, то она тоже вправе пользоваться льготой, предусмотренной п.3 ст.236 Налогового кодекса. Разумеется, для этого бухгалтер должен вести раздельный учет доходов, расходов и вознаграждений.
  Обратите внимание: о структуре выплат, которые в зависимости от источников признаются или не признаются объектом обложения ЕСН, подробно говорится в обновленной "закрытой" методичке МНС России (Письмо от 23.01.2004 N СА-14-05/16дсп). Для наглядности мы свели требования налоговиков в таблицу. В графе 1 показаны источники выплат, а в графах 2 - 4 - условия, при которых они облагаются (или не облагаются) ЕСН. Естественно, речь идет только о тех вознаграждениях, которые включаются в налоговую базу и не упомянуты в ст.238 Налогового кодекса.
 
  Таблица 1
 
 Источники выплат Условия налогообложения облагаются, если
 уменьшают
 налоговую базу
 по налогу на
 прибыль облагаются в
 любом случае не
 облагаются 1 2 3 4 Доходы от игорного
 бизнеса - да - Доходы, которые
 получены в рамках
 деятельности,
 переведенной на
 спецрежимы (ЕНВД,
 "упрощенка", единый
 сельхозналог) - - да Доходы от
 предпринимательской
 деятельности да - - Целевое финансирование - да -
  Пример 1. Муниципальная поликлиника имеет три источника финансирования:
  - бюджетные средства;
  - средства, поступающие от страховых компаний в рамках программы ОМС;
  - доходы от оказания платных медицинских услуг.
  В I квартале 2005 г. трем специалистам поликлиники была оказана материальная помощь в размере 5000 руб. каждому:
  - старшей медсестре Ковальской (источник - средства ОМС);
  - медсестре стоматологического кабинета Величко (источник - доходы от предпринимательской деятельности);
  - терапевту Костиной (источник - поступления из бюджета).
  Материальная помощь Величко подпадает под действие п.23 ст.270 Налогового кодекса. Она не уменьшает налогооблагаемую прибыль, а следовательно, не облагается ни ЕСН, ни пенсионными взносами.
  Материальная помощь Ковальской начислена за счет средств целевого финансирования, которые не участвуют в расчете налогооблагаемой прибыли. Поскольку нормы п.3 ст.236 Налогового кодекса на выплаты из этого источника не распространяются, а из ст.238 такие вычеты исключены, с помощи Ковальской нужно начислить ЕСН.
  Сумма налога будет равна:

<< Пред.           стр. 48 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу