<< Пред.           стр. 49 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

  5000 руб. х 26% = 1300 руб.
  К этой сумме применяется налоговый вычет в размере начисленных пенсионных взносов:
  5000 руб. х 14% = 700 руб.
  Материальная помощь Костиной освобождается от налога в пределах 3000 руб. С превышения над этим лимитом ЕСН и пенсионные взносы нужно начислить. Сумма налога будет равна:
  (5000 руб. - 3000 руб.) х 26% = 520 руб.
  К этой сумме применяется налоговый вычет в размере:
  (5000 руб. - 3000 руб.) х 14% = 280 руб.
 
  Бюджетные организации больше не смогут помогать своим бывшим работникам без налоговых потерь. Сейчас они вправе ежегодно компенсировать ветеранам их расходы на лекарства в пределах до 2000 руб., не начисляя на эти суммы соцналог. С 2005 г. эта норма не действует.
  Лишаются льгот кооперативы. В нынешней редакции ст.238 предусмотрено, что от ЕСН освобождаются выплаты, начисленные кооперативами в пользу третьих лиц за счет членских взносов. И хотя по закону эта льгота распространялась только на садовые, гаражные и жилищные кооперативы, Постановлением от 20.01.2004 N 11281/03 Президиум ВАС РФ признал, что ею вправе пользоваться и кондоминиумы (если паевой взнос полностью выплачен хотя бы одним членом). Однако вместо того чтобы распространить действие этой льготы на другие категории потребительских товариществ, законодатели вообще исключили ее из Кодекса.
  Таким образом, со следующего года налоговая нагрузка на кооперативы возрастет. Помимо расчетов с гражданами, которые выполняли для кооператива какие-то работы, им придется тратить собранные членские взносы на пополнение бюджета и внебюджетных фондов. Сейчас, когда одной из главных своих задач государство провозгласило решение жилищной проблемы, подобную меру вряд ли можно назвать адекватной.
  Наконец, из ст.238 Налогового кодекса исключены нормы, которые освобождали от налогообложения часть доходов, выданных работникам через профсоюзную организацию, а также часть натуральных выплат сельхозпродукцией собственного производства и детскими товарами.
 
 Свернул бизнес - отчитайся
 
  Новые требования появились в ст.ст.243 и 244 Налогового кодекса, где говорится о том, как нужно платить ЕСН и представлять налоговую отчетность. В первую очередь поправки касаются индивидуальных предпринимателей, в том числе и тех, кто работает в одиночку. Для них законодатели ввели дополнительную обязанность: если коммерсант сворачивает бизнес, то в налоговую инспекцию надо подать "заключительную" декларацию по ЕСН. Ее составляют за период с начала года и до того дня, когда в инспекцию было направлено заявление о прекращении деятельности. Разницу между налогом, начисленным по "заключительной" декларации, и авансовыми взносами, уплаченными в течение года, надо будет перечислить в бюджет в течение 15 дней.
  Отметим, что в Закон N 167-ФЗ аналогичные требования не включены. Поэтому пока непонятно, как налоговики будут проверять правильность налогового вычета, заявленного в "заключительной" декларации. Скорее всего, данные, необходимые для такого контроля, будут включены в новые формы налоговой отчетности, которые предстоит разработать Минфину.
  Новый порядок составления дополнительной отчетности по ЕСН распространяется и на адвокатов. Только срок для подачи "заключительных" деклараций им установлен другой - 12 дней с того момента, когда они прекратили адвокатскую деятельность или утратили статус адвоката.
  Лишние обязанности появятся и у адвокатских образований (коллегий, бюро, юридических консультаций). К 30 марта года, следующего за отчетным, этим структурам придется составлять декларации о суммах налога, исчисленного с доходов адвокатов. Новые формы "адвокатских" деклараций тоже должен будет утвердить Минфин.
 
  С точки зрения бухгалтера
 
  Мы подошли к самому главному. С 1 января 2005 г. заработает новая схема расчета ЕСН и пенсионных взносов. Изменения, внесенные в соответствующие разделы гл.24 Налогового кодекса и Закона N 167-ФЗ, можно оценивать по-разному. С точки зрения бухгалтера-практика, они позитивны: объем работы, связанной с расчетом налогов, сократится. С позиций владельцев и руководителей предприятий, изменения двойственны: у кого-то налоговая нагрузка снизится, у кого-то, наоборот, возрастет. С точки зрения потенциальных пенсионеров, поправки негативны: мужчины и женщины, которым в 2005 г. исполнится 39 лет (или старше) выпали из широко разрекламированной накопительной пенсионной системы.
  Взглянем на существующий порядок начисления ЕСН и пенсионных взносов глазами бухгалтера.
  Обычно все начинается с определения налоговой и расчетной базы. Если на предприятии работают инвалиды, то эти показатели не совпадают. Инвалиды имеют право на льготу по ЕСН, но пенсионные взносы с их доходов начисляются в полном объеме.
  Налоговую базу нужно определять по каждому работнику, а расчетную базу - еще и сортировать с учетом возраста работающих мужчин и женщин. Когда кто-то из сотрудников достигает определенного уровня заработной платы, ЕСН и страховые взносы с его доходов можно платить по пониженным ставкам и тарифам. Но для этого нужно, чтобы среднемесячная зарплата, исчисленная нарастающим итогом с начала года, в целом по предприятию была не меньше 2500 руб. Причем при определении этой величины нельзя учитывать доходы самых высокооплачиваемых сотрудников. Если в дальнейшем хотя бы в одном из месяцев средний доход упадет ниже 2500 руб., то право на регрессию организация теряет.
  Умножив налоговую (расчетную) базу каждого работника на нужную ставку ЕСН (страховой тариф), бухгалтер получает "индивидуальные" суммы налога (страховых взносов). Затем эти показатели нужно сложить, а сумму пенсионных взносов вычесть из той части ЕСН, которая предназначена для федерального бюджета. Ту часть налога, которую организация перечисляет в ФСС России, можно уменьшить на сумму расходов, связанных с выплатой пособий по социальному страхованию.
  Таким образом, в течение года бухгалтер должен постоянно контролировать:
  - уровень доходов по каждому человеку и в целом по организации;
  - среднюю численность, пол и возраст персонала;
  - периоды, в которых работающие инвалиды теряют право на льготы;
  - периоды, в которых работники переходят с одной ступени регрессии на другую.
  Кроме того, надо следить за своевременной уплатой пенсионных взносов. Ведь начисленные, но не уплаченные взносы в ПФР не признаются налоговым вычетом по ЕСН.
  С будущего года бухгалтерам станет полегче.
  Во-первых, законодатели сняли ограничения на минимальный уровень средних доходов, дающий право на применение регрессивной шкалы. Следовательно, за численностью работников можно будет следить не так пристально.
  Во-вторых, укоротили саму шкалу: вместо четырех ступеней останется только три.
  В-третьих, не надо будет "отсекать" доходы топ-менеджеров компании: они будут участвовать в расчете на общих основаниях.
  В-четвертых, можно будет отказаться от раздельного учета возраста мужчин и женщин: в новой редакции Закона N 167-ФЗ деления по половым признакам больше нет.
  Наконец, в-пятых, проще будет заполнять новые формы налоговой отчетности: многие показатели из нынешних деклараций станут попросту ненужными.
  Обратите внимание: в 2004 г. предельная величина льготных выплат инвалидам совпадает с пороговой величиной второй ступени регрессии (100 000 руб.). В следующем году эти суммы разойдутся: лимит льгот останется прежним, а первая ступень регрессии будет заканчиваться суммой 280 000 руб. Таким образом, бухгалтерам предприятий, которые используют труд инвалидов, нужно быть внимательнее. По базовой ставке ЕСН у инвалидов будут облагаться только суммы, начисленные в пределах от 100 001 до 280 000 руб. В то же время пенсионные взносы по тарифу 14 процентов нужно будет начислять с первого рубля.
  И еще один момент. В настоящее время тариф пенсионных взносов равен половине налоговой ставки, по которой ЕСН начисляется в федеральный бюджет. Со следующего года это соотношение изменится. Однако на общую налоговую нагрузку предприятия оно не повлияет. Поскольку всю сумму страховых взносов по-прежнему можно будет принимать к вычету, "пострадает" только бюджет. Вместо прежних 14 процентов при первой шкале регрессии в него будет поступать только 6 процентов (20 - 14).
  Общий порядок расчета ЕСН и пенсионных взносов по новым правилам показан в примере.
 
  Пример 2. Фирма "Макбет" занимается разработкой прикладных компьютерных программ. В первом полугодии 2005 г. в организации работает 6 человек:
  - директор Гуськов, 1960 года рождения (инвалид III группы);
  - главный бухгалтер Мирская, 1970 года рождения;
  - менеджер Беланов, 1979 года рождения;
  - программист Макаров, 1962 года рождения;
  - программист Гоглидзе, 1980 года рождения;
  - программист Маркина, 1982 года рождения (работает по договору подряда).
  Рассчитаем общую сумму единого социального налога и страховых пенсионных взносов по "Макбету" за январь - июнь 2005 г., когда будут действовать новые условия налогообложения.
  Сведения о доходах, начисленных каждому из сотрудников за первое полугодие, приведены в таблице 2. Больше никаких вспомогательных расчетов бухгалтеру не потребуется.
 
 Таблица 2
 
  (в рублях)
 Месяц Гуськов Мирская Беланов Макаров Гоглидзе Маркина Январь 50 000 28 000 15 000 66 000 49 000 30 000 Февраль 50 000 28 000 15 000 58 000 40 000 30 000 Итого: 100 000 56 000 30 000 124 000 89 000 60 000 Март 50 000 28 000 15 000 49 000 38 000 30 000 Итого: 150 000 84 000 45 000 173 000 127 000 90 000 Апрель 50 000 38 000 15 000 48 000 56 000 30 000 Итого: 200 000 122 000 60 000 221 000 183 000 120 000 Май 50 000 28 000 20 000 50 000 54 000 30 000 Итого: 250 000 150 000 80 000 271 000 237 000 150 000 Июнь 50 000 28 000 20 000 42 000 32 000 30 000 Итого: 300 000 178 000 100 000 313 000 269 000 180 000
  Из таблицы видно, что начиная с июня с доходов Гуськова и Макарова ЕСН и пенсионные взносы нужно начислять с учетом регрессивной шкалы. При этом от уровня средней зарплаты остальных сотрудников право на применение пониженных налоговых ставок не зависит.
  Пенсионные взносы у Гуськова и Макарова, в силу их возраста, идут на финансирование только страховой части пенсии. У остальных работников независимо от их пола взносы распределяются с учетом нового соотношения страховых тарифов (ст.33 Закона N 167-ФЗ).
  Поскольку Маркина работает по договору подряда, с ее доходов не нужно платить ЕСН в фонд социального страхования.
  За полугодие налог и взносы по каждому работнику и в целом по фирме бухгалтер "Макбета" должен начислить так, как показано в таблице 3:
 
  Таблица 3
 
  Единый социальный налог Федеральный
 бюджет ФСС ФФОМС ТФОМС всего Гуськов 100 000 руб. х 0% = 0 руб. 0 руб. 180 000 руб. х
 20% =
 36 000 руб. 180 000 руб. х
 3,2% =
 5760 руб. 180 000 руб. х
 0,8% =
 1440 руб. 180 000 руб. х
 2% = 3600 руб. 46 800 руб. 20 000 руб. х
 7,9% =
 = 1580 руб. 20 000 руб. х
 1,1% =
 220 руб. 20 000 руб. х
 0,5% =
 100 руб. 20 000 руб. х
 0,5% =
 100 руб. 2 000 руб. Итого: 37 580 руб. 5 980 руб. 1 540 руб. 3 700 руб. 48 800 руб. Мирская 178 000 руб. х
 20% =
 35 600 руб. 178 000 руб. х
 3,2% =
 5696 руб. 178 000 руб. х
 0,8% =
 1424 руб. 178 000 руб. х
 2% =
 3560 руб. 46 280 руб. Беланов 100 000 руб. х
 20% =
 20 000 руб. 100 000 руб. х
 3,2% =
 3200 руб. 100 000 руб. х
 0,8% =
 800 руб. 100 000 руб. х
 2% = 2000 руб. 26 000 руб. Макаров 280 000 руб. х
 20% =
 56 000 руб. 280 000 руб. х
 3,2% =
 8960 руб. 280 000 руб. х
 0,8% =
 2240 руб. 280 000 руб. х
 2% = 5600 руб. 72 800 руб. 33 000 руб. х
 7,9% =
 2607 руб. 33 000 руб. х
 1,1% =
 363 руб. 33 000 руб. х
 0,5% =
 165 руб. 33 000 руб. х
 0,5% =
 165 руб. 3 300 руб. Итого: 58 607 руб. 9 323 руб. 2 405 руб. 5 765 руб. 76 100 руб. Гоглидзе 269 000 руб. х
 20% =
 53 800 руб. 269 000 руб. х
 3,2% =
 8608 руб. 269 000 руб. х
 0,8% =
 2152 руб. 269 000 руб. х
 2% =
 5380 руб. 69 940 руб. Маркина 180 000 руб. х
 20% =
 36 000 руб. - 180 000 руб. х
 0,8% =
 1440 руб. 180 000 руб. х
 2% =
 3600 руб. 41 040 руб. Всего по
 "Макбету" 241 587 руб. 32 807 руб. 9 761 руб. 24 005 руб. 308 160 руб. Взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть
 пенсии на накопительную часть
 пенсии всего (налоговый вычет) Гуськов 280 000 руб. х 14% =
 39 200 руб. - 39 200 руб. 20 000 руб. х 5,5% =
 1100 руб. - 1 100 руб. Итого: 40 300 руб. - 40 300 руб. Мирская 178 000 руб. х 10% =
 17 800 руб. 178 000 руб. х 4% =
 7120 руб. 24 920 руб. Беланов 100 000 руб. х 10% =
 10 000 руб. 100 000 руб. х 4% =
 4000 руб. 14 000 руб. Макаров 280 000 руб. х 14% =
 39 200 руб. - 39 200 руб. 33 000 руб. х 5,5% =
 1815 руб. - 1 815 руб. Итого: 41 015 руб. - 41 015 руб. Гоглидзе 269 000 руб. х 10% =
 26 900 руб. 269 000 руб. х 4% =
 10 760 руб. 37 660 руб. Маркина 180 000 руб. х 10% =
 18 000 руб. 180 000 руб. х 4% =
 7200 руб. 25 200 руб. Всего по
 "Макбету" 154 015 руб. 29 080 руб. 183 095 руб.
  Предположим, что пенсионные взносы уплачены своевременно. Тогда вся их начисленная сумма принимается к вычету. За полугодие бухгалтер "Макбета" должен заплатить в федеральный бюджет ЕСН в размере 58 492 руб. (241 587 - 183 095).
 
 С точки зрения владельца компании
 
  Очевидно, что бухгалтерам по новым правилам работать будет проще. Но расценивать снижение налоговых ставок и сужение регрессивной шкалы как всеобщий прогресс все-таки не стоит.
  "По-крупному" от снижения ЕСН могут выиграть предприятия с относительно невысоким уровнем официальной заработной платы, до 500 долларов в месяц. Сейчас с этих выплат нужно начислять от 35,6 до 29 процентов (если соблюдаются условия применения регрессии). Со следующего года такая зарплата будет облагаться налогом по ставке 26 процентов без каких-либо дополнительных ограничений. Поэтому прежде всего поправки к Налоговому кодексу призваны улучшить положение бюджетников и предприятий, которые из-за финансовой нестабильности не в состоянии повышать зарплату своим работникам.
  "Теневого" бизнеса реформа не коснется: полукриминальные фирмы живут одним днем и не станут платить налоги даже при самых мизерных ставках. На предприятиях, где работники официально получают более 50 000 руб. в месяц, тоже мало что изменится. А вот организациям, в которых работает так называемый средний класс, реформа ЕСН может нанести определенный ущерб.
  Дело в том, что при увеличении месячных доходов с 400 до 700 долл. (в расчете на год) темпы снижения налога заметно падают. Начиная с зарплаты в 300 000 руб. в год, эта динамика вообще сходит на нет. Но с доходов в интервале от 750 до 830 долл. в месяц (260 000 - 290 000 руб. в год) в будущем году придется платить больше. Между тем по российским меркам такая зарплата считается вполне приличной, и успешные предприятия обеспечивают своим сотрудникам этот уровень доходов. С 2005 г., чтобы "по-белому" начислять подобные суммы, им придется нести дополнительные расходы.
  Чтобы не быть голословными, сравним налоговую нагрузку на заработную плату в 2004 и 2005 гг. на условном примере.
 
  Пример 3. В фирме "Контакт" работает 10 человек. Предположим, что и в текущем, и в следующем году каждому из сотрудников начисляют одну и ту же зарплату. Общие суммы ЕСН, которые придется заплатить в условиях 2004 и 2005 гг., показаны в таблице 4 на стр. 49.
 
  Таблица 4
 
  (в рублях)
 Фамилия Заработная плата Сумма единого социального налога в месяц в год в условиях 2004 г. в условиях 2005 г. с доходов до
 100 000 руб. с доходов от
 100 001 до
 300 000 руб. итого с доходов
 до
 280 000 руб. с доходов от
 280 000 руб.
 до
 600 000 руб. итого Андреев 25 000 300 000 35 600 40 000 75 600 72 800 2 000 74 800 Борисов 24 000 288 000 35 600 37 600 73 200 72 800 800 73 600 Васильев 23 500 282 000 35 600 36 400 72 000 72 800 200 73 000 Григорьев 23 500 282 000 35 600 36 400 72 000 72 800 200 73 000 Дмитриев 23 000 276 000 35 600 35 200 70 800 71 760 71 760 Егоров 23 000 276 000 35 600 35 200 70 800 71 760 71 760 Зимин 22 000 264 000 35 600 32 800 68 400 68 640 68 640 Жуков 21 600 259 200 35 600 31 840 67 440 67 392 67 392 Иванов 20 000 240 000 35 600 28 000 63 600 62 400 62 400 Климов 18 000 216 000 35 600 23 200 58 800 56 160 56 160 Итого: 223 600 2 683 200 356 000 336 640 692 640 689 312 3 200 692 512
  Из таблицы видно, что при прочих равных условиях в 2005 г. сумма ЕСН у "Контакта" возрастет на тех работников, заработная плата которых варьируется от 260 000 до 290 000 руб. в год.
  Разумеется, для примера мы взяли очень узкий, можно сказать, критический диапазон доходов. На реальном предприятии за счет более низких зарплат налоговая нагрузка может уменьшиться. А если к этому добавить более простой доступ к регрессивной шкале, то плюсы реформы могут перевесить ее минусы. В то же время на успешных фирмах, где приведенную зарплату получает большинство работников, потери вполне вероятны.
  Более точный прогноз бухгалтеры смогут сделать самостоятельно, исходя из специфики работы конкретного предприятия, его финансовых возможностей и планов на будущее. Но чтобы застраховать себя от возможного увеличения налоговой нагрузки, нужно решить одну важную задачу: вывести зарплаты сотрудников из интервала 260 000 - 290 000 руб. в год. Руководитель авторского коллектива книги "Годовой отчет" Владимир Мещеряков предложил такие способы решения этой проблемы:
  "Во-первых, можно увеличить официальный уровень годовой зарплаты работников, чьи доходы попали в названный диапазон. Надо довести его хотя бы до 300 000 руб. (кстати, подобный шаг повлечет за собой и одновременное снижение налога на прибыль). Хотя у такого решения есть один существенный минус - падение доходов собственников компании. Во-вторых, можно снизить "неудачные" зарплаты, скажем, до уровня 240 000 - 250 000 руб. в год. Но тогда предстоит решать кадровые вопросы. Ведь, как правило, высокую зарплату назначают хорошим специалистам. И если фирма не хочет расставаться с ценными работниками, им придется чем-то компенсировать потери. Причем сделать это нужно так, чтобы дополнительные затраты были не очень обременительными для фирмы и дали бы реальную экономию. Способов много: "сверхплановая" материальная помощь, премии и доплаты, не предусмотренные трудовыми договорами, "перевод" в индивидуальные предприниматели, оплата по договору аренды личного имущества и т.п. Конкретный вариант опять-таки должна просчитать и предложить руководству бухгалтерия предприятия".
 
 С точки зрения работников
 
  Заканчивать комментарий приходится на грустной ноте. Те, кому "стукнуло" 38 или больше, уже давно поняли, что со следующего года все 14 процентов от их зарплаты пойдут на выплату пенсий другим людям. О накопительной системе, которую финансируют работодатели, можно позабыть. Правда, по словам председателя Правления Пенсионного фонда РФ Геннадия Батанова, те суммы, которые были указаны в адресованных гражданам "письмах счастья" за 2002 и 2003 гг., не пропадут. Не будут изымать деньги и из негосударственных управляющих компаний.
  Через несколько месяцев к ним добавятся суммы за 2004 г. и на этом накопления прекратятся. Впрочем, Геннадий Батанов заявляет, что вскоре все желающие смогут добровольно отчислять в фонд своей будущей пенсии 4 процента от заработка. При выполнении этого условия государство прибавит к страховой части пенсии еще 2 процента. Ожидается, что соответствующие поправки к пенсионному законодательству тоже вступят в силу с 1 января 2005 г.
  Параллельно ПФР готовит законопроекты, которые предоставят работникам право трудиться после наступления пенсионного возраста, а также установят механизм наследования пенсионных накоплений.
  Первый призван сократить так называемый "период дожития" - продолжительность жизни человека после выхода на пенсию. С одной стороны, принятие такого закона позволит без каких-либо усилий со стороны государства повысить размеры пенсий: положенную человеку сумму чиновники будут делить на меньший знаменатель. С другой стороны фонд получит в свое распоряжение громадные средства, предназначенные для тех, кто не успеет воспользоваться его услугами.
  Впрочем, еще неизвестно, как к подобному закону отнесутся работодатели. Вряд ли кто-нибудь из них откажется заменить пенсионера молодым перспективным сотрудником. Тем более что возможностей для этого в Трудовом кодексе более чем достаточно.
  Второй законопроект должен отрегулировать схему возврата средств, накопленных работниками самостоятельно. Их предполагается возвращать наследникам тех, кто не дожил до пенсии.
 
  А.П.Распутин
  Аудитор
 Подписано в печать
 06.08.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: <Комментарий к Письму Минфина России от 05.08.2004 N 03-03-02-04/1/2 <О применении упрощенной системы налогообложения>>
 Источник опубликования
 "Нормативные акты для бухгалтера"
 N 15
 2004
 Текст документа
 
 "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, 2004
 
 <КОММЕНТАРИЙ
 К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 05.08.2004 N 03-03-02-04/1/2
 <О ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>>
 
  Минфин ответил на два вопроса, связанных с применением упрощенной системы налогообложения.
  Первый ответ посвящен правилам "возмещения" разницы между суммами полного и минимального налога, а второй - ограничениям, которые должны соблюдать фирмы и предприниматели, перешедшие на спецрежим.
  К сожалению, ни один из опубликованных ответов "упрощенцев" не порадует. И в первом, и во втором случае чиновники заняли формальную позицию. Их выводы основаны на субъективном толковании законодательства и преследуют единственную цель - заставить предприятия больше платить в бюджет.
  В профильном департаменте Минфина считают, что разницу между суммой минимального налога, уплаченного по итогам налогового периода, и суммой реального налога, начисленного за тот же период, можно учесть в составе расходов не раньше чем через год. На чем основан такой вывод, непонятно.
  По Налоговому кодексу (п.6 ст.346.18) разницу между минимальным и реальным налогом предприятие вправе включить в расходы "в следующие налоговые периоды". Нельзя отрицать, что подобная формулировка может вызвать разночтения. Но Налоговый кодекс - это закон прямого действия, и предприятия не должны расплачиваться за небрежность законодателей. К тому же все противоречия и неясности всегда нужно толковать в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ).
  Сразу подчеркнем, что все наши дальнейшие рассуждения основаны именно на этом положении Кодекса. Следовательно, не исключено, что читателям, которые с нами согласятся, придется отстаивать свою позицию в суде.
 
 Минимальный налог - кредит государству?
 
  Дело в том, что в Кодексе не сказано: "по итогам следующих налоговых периодов", как пытаются трактовать это положение в Минфине. Нет таких ограничений и в Порядке заполнения декларации по единому налогу, утвержденном Приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647 и прошедшем регистрацию в Минюсте. И если тезис "Кодексом не предусмотрено" авторы Письма приравнивают к норме "Кодексом запрещено", то это не означает, что их мнение является истиной в последней инстанции и не может быть оспорено.
  Каждый налоговый период состоит из отчетных, по итогам которых определяют налоговую базу, рассчитывают сумму налога и составляют декларацию. Никаких оговорок насчет того, что налоговую базу отчетного периода нужно формировать не так, как налоговую базу за год, в гл.26.2 нет.
  Более того, Кодекс не требует от налогоплательщиков, чтобы разницу между минимальным и реальным налогом они списывали только в последнем отчетном периоде. Следовательно, если в I квартале (первом полугодии или за 9 месяцев) прибыль, полученная предприятием, больше, чем эта разница, то отрицать возможность ее включения в состав расходов нельзя.
  Итак, если по итогам прошлого года получена прибыль, но реальный налог был меньше минимального, то Кодекс не запрещает сразу же списывать на затраты всю возникшую разницу. Кстати, с позиций здравого смысла такой подход выглядит гораздо логичнее. Разумеется, чиновникам выгодно, чтобы лишние суммы поступали в бюджет как можно раньше и оставались там как можно дольше. Но у нормально работающего предприятия совершенно иные интересы - поскорее вернуть свои деньги и направить их на развитие бизнеса. На наш взгляд, именно эти интересы и обеспечивали законодатели, когда предусматривали возможность "возмещения" разницы между минимальным и реальным налогом. Иначе такая норма в гл.26.3 вряд ли появилась бы вообще.
  Налогоплательщик не обязан необоснованно кредитовать государство, поэтому мы считаем, что при первой же возможности излишне уплаченные суммы надо отражать в декларации и тем самым уменьшать текущие платежи.
 
 А если получен убыток?
 
  Другое дело, если в течение следующего налогового периода квартал за кварталом фирма заканчивает с убытком. Тогда оснований для того, чтобы уменьшать налоговую базу отчетных периодов, действительно нет. В этом случае разницу между реальным и минимальным налогом за прошлый налоговый период следует прибавить к отрицательному финансовому результату за текущий год, начислить новый минимальный налог, а суммарный убыток перенести на будущее.
  Может получиться так, что 9 месяцев текущего года фирма закончит с прибылью, но за счет деятельности в IV квартале в целом по году у нее сложится убыток. Если к этому времени прошлогодняя разница уже списана в расходы, то ее придется восстановить.
  В этой ситуации возможны два варианта - либо уменьшится сумма убытка, либо появится прибыль. В первом случае дополнительных обязательств перед бюджетом у налогоплательщика не возникнет. Наоборот, налоговики должны будут вернуть ему (или зачесть) лишние авансовые платежи. Однако на разницу, исключенную из расходов, надо увеличить сумму убытка и итоговый показатель перенести на будущее.
  Если же после корректировки доходы превысят расходы, то прошлогоднюю разницу все равно можно списать. Частично - за счет появившейся прибыли, а частично - за счет увеличения убытка. Который затем опять же перенести на будущее.
  В обоих вариантах убыток можно учитывать при расчете единого налога в пределах 30 процентов налоговой базы каждого последующего года в течение 10 лет. Такой порядок предусмотрен п.7 ст.346.18 Налогового кодекса.
 
 Если можно, но не хочется, значит - нельзя
 
  Ответить на второй вопрос Минфин пытается уже не в первый раз. По сути ту же самую проблему совсем недавно чиновники рассматривали в Письме от 09.06.2004 N 03-02-05/1/52 <*>.
 --------------------------------
  <*> Документ опубликован в "НА" N 12, 2004.
 
  Напомним, что речь в нем шла о том, могут ли организации-"упрощенцы" продолжать работать на этом специальном режиме, если доля других организаций в их уставном капитале превысит 25 процентов. Минфин дал отрицательный ответ. Причем тогда в Письме разъяснялось, что вернуться к общей системе налогообложения предприятия должны сначала того года, в котором допущено нарушение. Эта точка зрения не совпадала с позицией налоговиков, которые считали, что перейти обратно нужно лишь в том квартале, в котором организация перестала соблюдать названное ограничение.
  Мы обращали внимание читателей на эти разногласия, когда комментировали июньское Письмо. Правда, в комментарии мы писали, что специалисты МНС тоже не правы. Но как выяснилось, теперь Минфин изменил свою позицию и согласился со своими новыми подчиненными.
  В опубликованном документе говорится, что организации и предприниматели, которые, будучи "упрощенцами", нарушили положения п.3 ст.346.12 Налогового кодекса, обязаны вернуться на традиционную схему уплаты налогов в том квартале, в котором они создали филиалы, начали производить подакцизную продукцию и т.д.
  Чем на этот раз руководствовались авторы Письма, опять-таки непонятно. Если в июне они хоть как-то пытались обосновать свою позицию, то сейчас ни одного убедительного аргумента они вообще не привели. Просто написали, что они так считают. Несмотря на то что п.4 ст.346.13 Налогового кодекса обязательного отказа от упрощенной системы налогообложения в подобных ситуациях не предусматривает.
  Ответив таким образом, финансисты, сами того не замечая, фактически подтвердили, что "упрощенцы" должны отказаться от спецрежима только в тех случаях, когда нарушат положения этого пункта. То есть, когда превысят лимиты по доходам (15 000 000 руб.) или по остаточной стоимости амортизируемого имущества (100 000 руб.). В других ситуациях налогоплательщики этого делать не обязаны.
  К сожалению, несмотря на очевидные промахи, вряд ли в ближайшее время Минфин откажется от своих слов. Поэтому организациям и предпринимателям, которые нарушат условия, перечисленные в п.3 ст.346.12 Налогового кодекса, но не захотят отказываться от "упрощенки", придется отстаивать свои права в суде.
 
 Поддержка свыше
 
  Мнение судей по этому вопросу обнадеживает. Например, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 16.03.2004 N А33-12530/03-С3-Ф02-757/04-С1 указал, что налогоплательщики вправе применять "упрощенку" до наступления обстоятельств, предусмотренных п.4 ст.346.13 Налогового кодекса. Такой же вывод сделал и Федеральный арбитражный суд Центрального округа (Постановление от 26.03.2004 N Ф-62-2457/2003).
  Заметим, что ничего необычного в этих судебных решениях нет. Ведь, в отличие от Минфина, судьи, рассматривая дела, опираются на Налоговый кодекс. А он в данной ситуации - на стороне налогоплательщиков.
 
  О.А.Синельникова
  Аудитор
 Подписано в печать
 06.08.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: Учет сумм страховых взносов, уплаченных по договору страхования, в целях налогообложения прибыли
 Источник опубликования
 "Налоговый вестник"
 N 9
 2004
 Текст документа
 
 "Налоговый вестник", N 9, 2004
 
 УЧЕТ СУММ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ,
 УПЛАЧЕННЫХ ПО ДОГОВОРУ СТРАХОВАНИЯ,
 В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
 
  Банком в качестве обеспечения возврата кредита приняты товарно-материальные ценности в обороте в залог. Для минимизации рисков банком заключается договор страхования залога.
  Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли страховых взносов, уплаченных банком по договору страхования в соответствии со ст.263 НК РФ?
  Как следует осуществить налогообложение в случае, если страховая компания выплатит банку страховое возмещение?
 
 1. Учет сумм страховых взносов
 по страхованию товарно-материальных ценностей
 
  В соответствии со ст.357 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) залогом товаров в обороте признается залог товаров с их оставлением у залогодателя и с предоставлением залогодателю права изменять состав и натуральную форму заложенного имущества (товарных запасов, сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции и т.п.) при условии, что их общая стоимость не становится меньше указанной в договоре о залоге.
  Статьей 343 ГК РФ предусмотрено, что залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество (норма ст.357 настоящего Кодекса однозначно признает, что при залоге товаров в обороте товары остаются у залогодателя), обязан страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, - на сумму не ниже размера требования.
  Таким образом, суммы страховых платежей, уплаченные по договору страхования залога товаров в обороте страховой компании, учитываются у залогодателя для целей налогообложения в соответствии со ст.263 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
  Если предмет залога застрахован лишь в части страховой стоимости, банк вправе осуществить дополнительное страхование, в том числе у другого страховщика, но с тем чтобы общая страховая сумма по всем договорам страхования не превышала страховой стоимости (ст.950 ГК РФ). Однако банк не вправе уменьшать налог на прибыль на указанные расходы по дополнительному страхованию залога товаров в обороте, так как эти расходы не являются требованием гражданского законодательства (более того, данные расходы банк, в принципе, не должен осуществлять, хотя и вправе это сделать).
  Если банк, несмотря на обязательность страхования предмета залога залогодателем (расходы которого, как уже отмечено выше, принимаются в порядке, установленном ст.263 НК РФ), все-таки заключил договор о страховании товаров в обороте самостоятельно, то есть осуществил повторное страхование уже застрахованного залогодателем предмета залога (либо незастрахованного имущества), то вышеуказанные расходы не могут быть признаны расходами по добровольному страхованию товарно-материальных запасов, учитываемыми для целей налогообложения согласно ст.263 НК РФ.
 
 2. Страховое возмещение у банка-кредитора
 
  Согласно п.1 ст.819 ГК РФ по кредитному договору банк обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик - возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. В силу п.1 ст.407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ и иными правовыми актами.
  В соответствии со ст.334 ГК РФ в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя).
  Пунктами 5 и 6 ст.350 ГК РФ установлено, что если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, недостаточна для покрытия требования залогодержателя, он имеет право при отсутствии иного указания в законе или договоре получить недостающую сумму из прочего имущества должника, не пользуясь преимуществом, основанным на залоге, а в случае, если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного залогом требования залогодержателя, разница возвращается залогодателю.
  Согласно п.1 ст.350 ГК РФ залогодержатель имеет право получить на тех же началах удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано, если только утрата или повреждение не произошли по причинам, за которые залогодержатель отвечает.
  В соответствии с п.2 ст.345 ГК РФ если предмет залога погиб или поврежден, залогодатель вправе в разумный срок восстановить предмет залога или заменить его другим равноценным имуществом, если договором не предусмотрено иное.
  В соответствии с п.1 ст.930 ГК РФ имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества. Если предмет залога (товары в обороте) хранился у залогодателя, то есть у организации, получившей в банке кредит, то хотя непосредственный интерес в сохранности имущества (исходя из возложенной в соответствии с договором ответственности за его сохранность) имеется у организации-залогодателя и лишь косвенно имеется у банка, такой договор страхования нельзя признать противоречащим ГК РФ исходя из того, что п.1 ст.930 ГК РФ он все-таки разрешен.
 
 3. Банк назначен выгодоприобретателем по договору
 страхования залога заемщиком
 
  В случае неисполнения (то есть при наличии документов, подтверждающих факт непогашения требований банка-кредитора) должником-залогодателем обязательств по возврату кредита, уплате процентов (а также иных обязательств, предусмотренных кредитным договором) кредитор-залогодержатель имеет право получить удовлетворение (в сумме, причитающейся по кредитному договору на момент получения удовлетворения) из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества (в том числе и по договору страхования залога, выгодоприобретателем по которому является банк-кредитор) преимущественно перед другими кредиторами залогодателя (в случае ликвидации должника по обязательству - в третью очередь).
  Если сумма страхового возмещения недостаточна для покрытия требований банка-кредитора, кредитор имеет право получить недостающую сумму из прочего имущества должника, не пользуясь преимуществом, основанным на залоге. Если сумма страхового возмещения превышает размер обязательств должника-залогодателя, то разница возвращается залогодателю. Если эта разница не возвращена залогодателю, то при расчете налога на прибыль она включается в состав внереализационных доходов кредитора-залогодержателя в качестве безвозмездно полученного имущества.
  Если сумма страхового возмещения выплачивается кредитору-залогодержателю, являющемуся выгодоприобретателем по договору страхования заложенного имущества, при отсутствии факта непогашения требований кредитора по кредитному договору, сумма страхового возмещения в полном объеме (без каких-либо изъятий) включается в состав внереализационных доходов кредитора.
  Вышеприведенное правило касается лишь ситуации, при которой банк имеет право требовать возврата кредита (срок до востребования) и кредит не возвращен в указанный срок.
  Если банк по условиям кредитного договора не имеет права на досрочное прекращение договора, то обязательства должника должны быть исполнены им самим в порядке, установленном договором (поскольку кредитный договор продолжает действовать в неизменном виде, а изменены могут быть лишь отношения по договору залога). В этом случае банк не имеет права на какой-либо зачет требований по погашению кредита в счет полученного страхового возмещения. В последнем случае банк не имеет также обязательств перед должником по возврату страхового возмещения, поскольку он назначен выгодоприобретателем по договору о страховании залога. Более того, как уже упоминалось выше, в соответствии с п.2 ст.345 ГК РФ если предмет залога погиб или поврежден, залогодатель вправе в разумный срок восстановить предмет залога или заменить его другим равноценным имуществом, если договором не предусмотрено иное.
 
 4. Банк является выгодоприобретателем по договору
 страхования залога, заключенному самим банком
 

<< Пред.           стр. 49 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу