<< Пред. стр. 50 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
Если банк заключил договор о страховании залога самостоятельно, он не имеет права на зачет требований по возврату кредита суммой полученного страхового возмещения, так как взаимозачет возможен лишь при наличии встречных требований, которые в данной ситуации отсутствуют. Поэтому сумма страхового возмещения за убытки от хищения заложенного имущества признается внереализационным доходом в полном объеме при сохранении непогашенными требований по возврату кредита.
5. Страховое возмещение
Учитывая, что в соответствии с п.1 ст.334 ГК РФ за счет страхового возмещения удовлетворяются требования залогодержателя по обеспеченному залогом обязательству, разница между суммой, вырученной при реализации заложенного имущества, и обеспеченным залогом требованием залогодержателя возвращается залогодателю (п.6 ст.350 ГК РФ), и залогодержатель получает удовлетворение из страхового возмещения на тех же началах, что и из стоимости заложенного имущества (п.1 ст.334 ГК РФ), то сумма страхового возмещения за полученные убытки от хищения заложенного имущества в соответствии со ст.250 НК РФ в полной сумме (включая суммы возмещения налогов, уплаченных собственником похищенных товаров), выплаченной страховщиком выгодоприобретателю, включается в состав внереализационных доходов собственника похищенных товаров (залогодателя). Но это касается только случая, когда за счет суммы страхового возмещения кредитор имеет право погасить сумму непогашенного кредита.
Убытки от хищения заложенного имущества (товаров в обороте) учитываются на основании пп.5 п.2 ст.265 НК РФ в составе расходов при отсутствии установленных виновников данных хищений. В этом же подпункте п.2 ст.265 НК РФ установлено, что факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Суммы налогов, уплаченных при приобретении такого имущества, относятся на расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль и не относятся на возмещение из бюджета.
6. Страхование риска неплатежа по векселю
Передача любых прав по векселю, в принципе, возможна лишь с помощью индоссамента, в том числе и при залоге векселя. Поэтому при залоге векселя в случае нарушения основного обязательства к векселедержателю (залогодержателю) переходят все права по векселю (и вексель не следует реализовать как любой другой залог для получения удовлетворения по основному обязательству).
Иными словами, при залоге векселя в случае наличия препоручительного залогового индоссамента и оснований для прекращения основного обязательства банк даже без заключения дополнительного договора об отступном или новации становится владельцем вышеуказанного векселя, обладающим объемом полномочий в отношении векселя, достаточным для его предъявления к платежу. При этом силу такой залог может иметь только в случае, если дата получения права на погашение кредита соответствует дате получения права на погашение векселя.
Таким образом, если заемщиком или банком застрахован риск несвоевременной оплаты векселя и если произошло страховое событие и страховая компания выплатила страховое возмещение в размере долга по векселю банку, вышеуказанное страховое возмещение (превышающее сумму страхового взноса банка-кредитора, заимодавца) должно рассматриваться как безвозмездно полученное имущество (внереализационный доход). Требований к передаче вышеуказанного векселя страховой компании в действующем законодательстве о страховании не содержится; поэтому при безвозмездной уступке такого векселя страховой компании убытки в виде балансовой стоимости векселя не будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. В случае возмездной передачи векселя необходимо рассчитать налоговую базу в соответствии со ст.280 НК РФ.
Г.И.Писцов
Подписано в печать
06.08.2004
Название документа
Вопрос: Может ли налогоплательщик по истечении трех месяцев со дня представления налоговой декларации получить заключение налоговой инспекции о результатах проведенной ею камеральной проверки?
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 9
2004
Текст документа
"Налоговый вестник", N 9, 2004
Вопрос: Может ли налогоплательщик по истечении трех месяцев со дня представления налоговой декларации получить заключение налоговой инспекции о результатах проведенной ею камеральной проверки?
Ответ: НК РФ не предусмотрено направление налогоплательщику какого-либо заключения налогового органа в случае, если камеральной налоговой проверкой представленных деклараций не установлено нарушений налогового законодательства. Вместе с тем согласно пп.4 п.1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны давать налогоплательщикам разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.
Таким образом, исходя из вышеуказанного положения НК РФ в случае получения соответствующего запроса налогоплательщика налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика о результатах камеральной налоговой проверки. Однако реально направление такого запроса имеет смысл только в случае, если в ходе камеральной проверки доначислений налога не произведено.
Это объясняется тем, что если в ходе камеральной налоговой проверки налоговой инспекцией доначисления налога произведены, то налоговые органы сами извещают налогоплательщика об этом посредством вручения ему решения по результатам камеральной проверки.
Причем вынести такое решение по результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган обязан в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации, поскольку ст.88 НК РФ не предусматривается специального срока для вынесения решения по результатам камеральной налоговой проверки.
Таким образом, отсутствие сообщения от налогового органа о необходимости получения решения по результатам камеральной проверки налоговой декларации по истечении трехмесячного срока со дня представления налогоплательщиком декларации означает, что налоговых правонарушений при осуществлении камеральной проверки установлено не было.
М.Н.Михайлов
Советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
Подписано в печать
06.08.2004
Название документа
Вопрос: Обязана ли налоговая инспекция информировать налогоплательщика о выявленном занижении налога с целью уточнения налоговой декларации для избежания штрафных санкций?
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 9
2004
Текст документа
"Налоговый вестник", N 9, 2004
Вопрос: Обязана ли налоговая инспекция информировать налогоплательщика о выявленном занижении налога с целью уточнения налоговой декларации для избежания штрафных санкций?
Ответ: В соответствии с п.4 ст.81 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если он делает вышеуказанное заявление до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с п.4 ст.81 НК РФ при условии, что до подачи такого заявления он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Получение налогоплательщиком информации от налогового органа о выявленных занижениях налога будет свидетельствовать о том, что он узнал об обнаружении налоговым органом ошибок, приведших к занижению налога, до подачи заявления о внесении изменений и дополнений в налоговую декларацию. Следовательно, в соответствии с п.4 ст.81 НК РФ данный налогоплательщик не будет подпадать под условия действия освобождения от налоговой ответственности.
Кроме того, НК РФ не содержит указаний, касающихся необходимости направления налогоплательщику уведомления о дополнительно начисленной сумме налога. Согласно ст.88 НК РФ если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику и предъявляет требование внести соответствующие исправления в установленный срок.
Таким образом, налогоплательщику направляется не информация о заниженных суммах налога, а предъявляется требование внести соответствующие исправления в конкретную налоговую декларацию в установленный срок. Причем требование о внесении исправлений в налоговую декларацию, предусмотренное ст.88 НК РФ, не распространяется на случаи налоговых правонарушений (в частности, на занижение начисленного по декларации налога), поскольку в этой статье настоящего Кодекса говорится об ошибках при заполнении документов или противоречиях между сведениями, содержащимися в представленных документах, но не о случаях выявления налоговых правонарушений.
Информация о дополнительно начисленных налоговым органом суммах налога содержится в решении, принятом по результатам камеральной проверки в соответствии со ст.101 НК РФ, которое в обязательном порядке доводится до налогоплательщика.
М.Н.Михайлов
Советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
Подписано в печать
06.08.2004
Название документа
Вопрос: Трое индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения, заключили договор о совместной деятельности (договор простого товарищества). В каком порядке они должны вести учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества?
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 9
2004
Текст документа
"Налоговый вестник", N 9, 2004
Вопрос: Трое индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения, заключили договор о совместной деятельности (договор простого товарищества).
В каком порядке они должны вести учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества?
Ответ: В соответствии со ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) положения данного Закона распространяются на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, осуществляемого в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл.26.2 НК РФ.
Согласно ст.1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Сторонами договора простого товарищества, заключенного для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не следует из существа обязательства.
Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.
Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (ст.1043 ГК РФ).
Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что при объединении индивидуальных предпринимателей и (или) организаций в простое товарищество самостоятельный субъект предпринимательской деятельности (юридическое лицо) не образуется, нормы ст.4 Закона N 129-ФЗ на общие результаты деятельности хозяйствующих субъектов, объединившихся в простое товарищество, не распространяются.
В этой связи ведение учета общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества (вне зависимости от категорий лиц, объединившихся в простое товарищество, и применяемых каждым товарищем систем налогообложения) должно осуществляться в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.
При объединении в простое товарищество индивидуальных предпринимателей (в том числе и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы) учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества должен осуществляться в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
И.М.Андреев
Государственный советник
налоговой службы Российской Федерации
II ранга
Подписано в печать
06.08.2004
Название документа
Вопрос: Вправе ли применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением доходов от сдачи в аренду принадлежащих им на праве собственности жилых помещений?
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 9
2004
Текст документа
"Налоговый вестник", N 9, 2004
Вопрос: Вправе ли применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением доходов от сдачи в аренду принадлежащих им на праве собственности жилых помещений?
Ответ: В соответствии с п.1 ст.346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл.26.2 настоящего Кодекса.
Согласно п.1 ст.23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
В качестве подтверждения государственной регистрации индивидуальному предпринимателю выдается свидетельство установленного образца, в котором указываются те виды предпринимательской деятельности, которые он вправе осуществлять в целях извлечения дохода.
К таким видам деятельности может быть отнесена любая не запрещенная действующим законодательством Российской Федерации и указанная в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, в том числе деятельность, связанная с извлечением доходов от передачи во временное владение и (или) пользование недвижимого имущества.
Исходя из вышеизложенного индивидуальные предприниматели, осуществляющие на основе свидетельства о государственной регистрации деятельность, направленную на извлечение доходов от передачи во временное владение и (или) пользование принадлежащего им на праве собственности недвижимого имущества, вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.
И.М.Андреев
Государственный советник
налоговой службы Российской Федерации
II ранга
Подписано в печать
06.08.2004
Название документа
Вопрос: Вправе ли применять упрощенную систему налогообложения индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность арбитражного управляющего?
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 9
2004
Текст документа
"Налоговый вестник", N 9, 2004
Вопрос: Вправе ли применять упрощенную систему налогообложения индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность арбитражного управляющего?
Ответ: Согласно п.1 ст.346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл.26.2 НК РФ.
В соответствии с п.1 ст.346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл.26.2 настоящего Кодекса, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, перечисленных в п.3 данной статьи НК РФ, которым право на применение упрощенной системы налогообложения не предоставляется.
Согласно п.1 ст.20 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" арбитражным управляющим может быть гражданин Российской Федерации, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность арбитражных управляющих, при соблюдении ими условий и ограничений, предусмотренных п.3 ст.346.12 НК РФ, вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.
И.М.Андреев
Государственный советник
налоговой службы Российской Федерации
II ранга
Подписано в печать
06.08.2004
Название документа
Вопрос: ...ПБОЮЛ осуществляет розничную торговлю через торговый автомат, установленный в торговом зале магазина. Под установку торгового автомата арендована часть торгового зала магазина площадью 1 кв. м. Подлежит ли осуществляемая деятельность переводу на ЕНВД? Если подлежит, то какой физический показатель базовой доходности должен использоваться - "площадь торгового зала" или "торговое место"?
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 9
2004
Текст документа
"Налоговый вестник", N 9, 2004
Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю товарами через торговый автомат, установленный в торговом зале магазина. Под установку торгового автомата предпринимателем арендована часть торгового зала магазина площадью 1 кв. м. Подлежит ли осуществляемая индивидуальным предпринимателем деятельность переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход? Если подлежит, то какой физический показатель базовой доходности им должен быть использован при исчислении единого налога - "площадь торгового зала" или "торговое место"?
Ответ: В соответствии со ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п.2 данной статьи настоящего Кодекса, в том числе и в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно ст.346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Нестационарная торговая сеть - это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые в соответствии с требованиями ст.346.27 НК РФ к стационарной торговой сети.
Согласно ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" развозная торговля - это розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством; разносная торговля - это розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети посредством непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице. К передвижным средствам развозной и разносной торговли относятся торговые автоматы, автолавки, автомагазины, тележки, лотки, корзины и иные специальные приспособления.
Исходя из этого розничную торговлю товарами, осуществляемую через торговые автоматы, размещенные на арендованных частях площадей любых объектов стационарной торговой сети, следует относить к розничной торговле, осуществляемой через иные объекты нестационарной торговой сети.
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через вышеуказанные объекты организации розничной торговли, подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на общих основаниях.
При этом исчисление единого налога на вмененный доход такими налогоплательщиками производится с использованием физического показателя базовой доходности - "торговое место".
И.М.Андреев
Государственный советник
налоговой службы Российской Федерации
II ранга
Подписано в печать
06.08.2004
Название документа
Вопрос: Должна ли организация исчислять единый социальный налог на вознаграждение, выплачиваемое работнику - инвалиду с детства?
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 9
2004
Текст документа
"Налоговый вестник", N 9, 2004
Вопрос: Должна ли организация исчислять единый социальный налог на вознаграждение, выплачиваемое работнику - инвалиду с детства?
Ответ: В ст.1 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (далее - Закон N 181-ФЗ), определяющего государственную политику в области социальной защиты инвалидов в Российской Федерации, целью которой является обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей в реализации гражданских, экономических, политических и других прав и свобод, предусмотренных Конституцией Российской Федерации, а также в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами Российской Федерации, установлено понятие "инвалид" и основания определения группы инвалидности.
Инвалид - это лицо, которое имеет нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами, приводящее к ограничению жизнедеятельности и вызывающее необходимость его социальной защиты.
В зависимости от степени расстройства функций организма и ограничения жизнедеятельности лицам, признанным инвалидами, устанавливается группа инвалидности, а лицам в возрасте до 18 лет - категория "ребенок-инвалид".
Согласно Положению о признании лица инвалидом, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 13.08.1996 N 965, принятым в целях реализации Закона N 181-ФЗ, признание лица инвалидом осуществляется при проведении медико-социальной экспертизы исходя из комплексной оценки состояния его здоровья и степени ограничения жизнедеятельности.
В зависимости от степени нарушения функций организма и ограничения жизнедеятельности лицу, признанному инвалидом, устанавливается I, II или III группа инвалидности, а лицу в возрасте до 18 лет - категория "ребенок-инвалид".
Согласно п.1 ст.239 НК РФ от уплаты единого социального налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.
Подпункт 1 п.1 ст.239 НК РФ содержит исчерпывающий перечень категорий лиц, при исчислении единого социального налога которых работодателем применяется льготное налогообложение (инвалиды I, II или III группы).
Освобождение от налогообложения такой категории, как "ребенок-инвалид", данной статьей НК РФ не предусмотрено.
В практике работы налоговых органов встречаются случаи, когда в справках медико-социальной экспертизы, подтверждающих факт установления инвалидности, представляемых налогоплательщиком налоговым органам в ходе камеральных или выездных налоговых проверок, при установлении группы инвалидности (например, II или III группы) в качестве причины инвалидности указано - "инвалид с детства", что иногда вызывает разногласия между налогоплательщиками и налоговыми органами в вопросе возможности применения льготы согласно ст.239 НК РФ.
Подпункт 1 п.1 ст.239 НК РФ содержит исчерпывающий перечень категорий лиц, при исчислении единого социального налога с которых работодателем применяется льготное налогообложение (инвалиды I, II или III группы), однако при этом вышеуказанный пункт ст.239 НК РФ не содержит какой-либо ссылки на причину присвоения группы инвалидности; таким образом, применение работодателем (налогоплательщиком) льготы в соответствии с НК РФ не зависит от причин присвоения инвалидности, а только от имеющего место факта установления группы инвалидности (I, II или III группы).
Одновременно сообщаем следующее.
Факт установления инвалидности, а также порядок ее документального оформления (выписка справок, удостоверений на получение пенсий по инвалидности и др.) входят в компетенцию (полномочия) медицинских учреждений (медицинские социально-экспертные комиссии), а не налоговых органов, и, следовательно, налоговые органы в ходе контрольных мероприятий, предусмотренных НК РФ, вправе затребовать у компетентных органов документы, подтверждающие достоверность установления инвалидности.
Л.В.Комарова
Советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
Подписано в печать
06.08.2004
Название документа
Статья: Профессиональные налоговые вычеты, предоставляемые индивидуальным предпринимателям (Окончание)
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 9
2004
Текст документа
"Налоговый вестник", N 9, 2004
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ,
ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ
(Окончание. Начало см. "Налоговый вестник", N 8, 2004)
5. Индивидуальные предприниматели - налоговые агенты
В соответствии со ст.ст.208 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) доходы, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от занятия предпринимательской деятельностью, от выполнения трудовых и иных приравненных к ним обязанностей, в виде вознаграждений за выполнение работ и оказание услуг по договорам гражданско-правового характера, в виде авторских вознаграждений, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). В отношении таких доходов налоговая ставка устанавливается согласно ст.224 НК РФ в размере 13% независимо от размера дохода.
По данной группе доходов налоговая база для исчисления НДФЛ уменьшается на сумму полагающихся налогоплательщикам стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст.ст.218 - 221 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели могут одновременно являться как получателями вышеуказанных доходов, так и источником выплаты таких доходов. Индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получили доходы, признаются в соответствии со ст.226 НК РФ налоговыми агентами.
На налоговых агентов возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога на доходы, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов физического лица - налогоплательщика при их фактической выплате. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Расчет выплаченных (начисленных) физическим лицам в отчетном налоговом периоде сумм доходов виде оплаты труда и удержанных с них налогов производится ежемесячно в разд.V Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета). Предлагаемая в данном разделе Книги учета форма учета носит универсальный характер, поскольку является одновременно и ведомостью на выплату денежных средств физическим лицам, работающим у индивидуального предпринимателя по трудовому договору (контракту) и (или) по гражданско-правовым договорам.
Таким образом, исчисление налоговой базы по НДФЛ производится индивидуальными предпринимателями как по суммам доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности, так и по суммам доходов, начисляемых и выплачиваемых ими физическим лицам в случае, если индивидуальные предприниматели являются источником выплаты дохода для других физических лиц.
При определении налоговой базы по суммам выплачиваемых физическим лицам доходов индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, вправе предоставлять полагающиеся гражданам стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст.218 НК РФ.
С 1 января 2003 г. стандартные налоговые вычеты могут предоставляться как физическим лицам, состоящим с индивидуальными предпринимателями в трудовых отношениях, так и гражданам, не состоящим с ними в таких отношениях.
Для получения вышеуказанных вычетов налогоплательщики должны направить налоговому агенту заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов по соответствующим основаниям, а также документы, подтверждающие право данного физического лица на получение таких вычетов.
Кроме того, если вознаграждение выплачивается по договорам гражданско-правового характера в связи с выполнением физическими лицами тех видов работ или услуг, которые не совпадают с видами деятельности, осуществляемыми самими индивидуальными предпринимателями, индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, вправе предоставить таким лицам профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные п.2 ст.221 НК РФ.
Основанием для получения вышеуказанных вычетов являются письменное заявление налогоплательщика, наличие в гражданско-правовом договоре условия о возмещении понесенных исполнителем расходов, а также документы, подтверждающие размер фактически произведенных расходов.
Наряду с этим ст.230 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых агентов вести учет доходов, выплаченных физическим лицам в отчетном налоговом периоде, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных физическим лицам доходах и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогах по форме, установленной МНС России, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
6. Учет амортизационных начислений.
Амортизируемое имущество
6.1. Общие положения
Статьей 256 НК РФ введено понятие амортизируемого имущества, стоимость которого переносится в состав учитываемых в целях налогообложения расходов не единовременно, а в течение определенного промежутка времени.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок, в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы.
В связи с этим индивидуальные предприниматели не вправе погашать стоимость приобретенных в собственность земельных участков, на которых расположены строения, используемые для осуществления предпринимательской деятельности, посредством начисления амортизации. Поскольку земля не относится к материальным ресурсам, а является уникальным природным ресурсом, налогоплательщики не вправе списывать затраты на приобретение земельных участков единовременно.
Таким образом, расходы индивидуальных предпринимателей по приобретению в собственность земельных участков, на которых расположены строения, используемые для осуществления предпринимательской деятельности, не подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу индивидуальных предпринимателей по НДФЛ.
В состав амортизируемого имущества не включаются:
1) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (данная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации);
2) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
3) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
4) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, учитывается в полной сумме на дату приобретения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией;
5) основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также иное имущество, полученное в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) в соответствии с Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";
6) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение вышеуказанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.
У индивидуальных предпринимателей к амортизируемому имуществу условно относятся принадлежащие им на праве собственности имущество, права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые ими для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату, стоимость которых переносится в состав учитываемых в целях налогообложения расходов не единовременно, а в течение определенного промежутка времени.
Такая условность вызвана тем обстоятельством, что в отличие от физических лиц юридические лица имеют обособленное имущество и отвечают по своим обязательствам именно всем этим имуществом. Индивидуальные предприниматели используют свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества физического лица, необходимого для осуществления своих неотчуждаемых прав и свобод, в связи с чем имущество граждан юридически не разграничено.
Объекты движимого и недвижимого имущества, непосредственно используемые в качестве средств труда при осуществлении предпринимательской деятельности, относятся к амортизируемым основным средствам, а приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности - к нематериальным активам.
Единицей учета основных амортизируемых средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.
В состав амортизируемого имущества не включаются те виды имущества, которые были переданы индивидуальным предпринимателям по договорам дарения или безвозмездного пользования, а также те, по которым фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены.
В качестве амортизируемого имущества не могут рассматриваться те объекты недвижимого имущества, которые непосредственно используются для осуществления предпринимательской деятельности, но на основании свидетельства о государственной регистрации права собственности являются общей совместной собственностью налогоплательщика и других правообладателей.
В качестве объектов амортизируемого имущества не могут быть поставлены на учет объекты движимого и недвижимого имущества, сдаваемые индивидуальными предпринимателями в аренду полностью или частично.
Следовательно, если налогоплательщиком используется для осуществления деятельности только часть объекта, который можно условно отнести к амортизируемому имуществу, а не весь объект в целом, либо объект полностью сдается в аренду, то налогоплательщик не имеет права производить начисление амортизации по такому объекту и включать суммы начисленной амортизации в состав профессиональных налоговых вычетов.
Таким образом, начисление амортизации производится только на принадлежащие индивидуальным предпринимателям на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, приобретенные за плату и непосредственно используемые ими при осуществлении предпринимательской деятельности. При этом амортизируемое имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, принимается на учет по первоначальной стоимости.
6.2. Порядок определения первоначальной стоимости
основных средств
Фактические затраты индивидуального предпринимателя на приобретение, сооружение и изготовление основных средств включают:
1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставки поставщику или договором купли-продажи продавцу;
<< Пред. стр. 50 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу