<< Пред.           стр. 51 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

  2) суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  3) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  4) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств;
  5) таможенные пошлины и иные платежи;
  6) суммы невозмещаемых налогов, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затраты по его доведению до состояния, в котором он пригоден к использованию.
  Стоимость объектов основных средств, созданных самими индивидуальными предпринимателями для целей осуществления предпринимательской деятельности, определяется как сумма фактических расходов на их создание, в том числе материальных расходов и расходов на услуги сторонних организаций. Стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе создания основного средства сырья, материалов, топлива, энергии, нематериальных активов, трудовых ресурсов, и другие необходимые затраты.
  Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договору мены, признается рыночная стоимость обмениваемого имущества. При этом затраты по доставке таких основных средств относятся получателями на увеличение первоначальной стоимости.
  Оценка основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится путем пересчета в рубли по курсу Банка России, установленному на дату постановки объектов на учет.
  Индивидуальные предприниматели - плательщики НДС должны определять первоначальную стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных за плату (в том числе и бывших в использовании), исходя из цен их приобретения, приведенных в платежных документах, либо сумм расходов на их сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, без учета НДС (за исключением операций, не облагаемых НДС).
  Таким образом, у индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками НДС, суммы уплаченного поставщикам основных средств НДС не включаются в первоначальную стоимость основных средств, поскольку такие суммы подлежат возмещению (вычету) при осуществлении налогоплательщиками расчетов с бюджетом по НДС. Если у налогоплательщиков отсутствуют счета-фактуры либо их оформление не соответствует установленным требованиям, то они не вправе учитывать уплаченные поставщикам основных средств суммы НДС в первоначальной стоимости этих средств; при этом они также теряют право на возмещение таких сумм при расчетах с бюджетом по НДС.
  Вместе с тем суммы НДС, уплаченные поставщикам основных средств, непосредственно используемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС (освобожденным от налогообложения), включаются согласно п.2 ст.170 НК РФ в первоначальную стоимость приобретенных основных средств.
  При этом к числу операций, не облагаемых НДС, относятся операции, которые не являются объектами налогообложения согласно п.2 ст.146 НК РФ и (или) освобождены от налогообложения в соответствии со ст.149 НК РФ, работы и услуги, местом реализации которых не является территория Российской Федерации (ст.148 НК РФ), а также операции, совершаемые индивидуальными предпринимателями, получившими освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС согласно ст.145 НК РФ.
  Если индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС, но при этом занимается производством тех видов продукции (работ, услуг), на которые распространяются льготы по уплате НДС, уплаченные поставщикам основных средств суммы НДС не подлежат возмещению при расчетах с бюджетом по НДС в части основных средств, приобретенных для производства такой продукции (работ, услуг). В таких случаях суммы НДС включаются в первоначальную стоимость приобретенных основных средств.
  Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов.
  Изменение в учете первоначальной стоимости основных средств в иных случаях, в том числе посредством индексации или прямого пересчета (переоценки) по рыночным ценам, не производится.
  К работам по достройке или дооборудованию относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
  К реконструкции относятся работы по переустройству существующих объектов основных средств, связанные с их совершенствованием и повышением их технико-экономических показателей, осуществляемые по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
  К модернизации относятся работы, в результате которых улучшаются (повышаются) ранее установленные нормативные показатели, связанные с заменой морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным. Например, модернизация компьютера, направленная на увеличение его оперативной памяти, означает улучшение его первоначальных характеристик, следовательно, расходы на модернизацию компьютера увеличивают его первоначальную стоимость.
  К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, включая и модернизацию.
 
  Пример 5. Индивидуальный предприниматель зарегистрировал в 2003 г. право собственности на нежилое помещение в целях использования его под офис и заключил договор со строительной организацией на пристройку к входной двери крыльца и отделку фасада общей стоимостью 150 000 руб. Согласно акту приема выполненных работ крыльцо было построено и отделка фасада здания завершена в декабре 2003 г., денежные средства за выполненные работы были перечислены индивидуальным предпринимателем в ноябре 2003 г.
  Следовательно, расходы в размере 150 000 руб., произведенные налогоплательщиком в связи с достройкой нежилого помещения, принадлежащего ему на праве собственности и используемого при осуществлении предпринимательской деятельности, следует отнести на увеличение первоначальной стоимости этого помещения. Начиная с января 2004 г. индивидуальный предприниматель вправе производить начисление амортизации по данному помещению по установленным нормам исходя из новой первоначальной стоимости этого помещения, определенной с учетом расходов на его достройку. Начисленные суммы амортизации подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика за 2004 г.
 
 6.3. Порядок определения первоначальной стоимости
 нематериальных активов
 
  В соответствии со ст.257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные индивидуальными предпринимателями результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), непосредственно используемые в процессе осуществления предпринимательской деятельности при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
  При этом для признания нематериального актива таковым необходимо, чтобы он был способен приносить индивидуальному предпринимателю экономические выгоды (доход), а также сам предприниматель имел оформленные надлежащим образом документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у индивидуального предпринимателя на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
  К нематериальным активам, в частности, относятся:
  1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
  3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
  4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
  5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
  Нематериальные активы приобретаются на основании авторских договоров или лицензионных договоров на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей, владение "ноу-хау", заключенных в соответствии с патентным законодательством, а также договоров на использование товарных знаков, знаков обслуживания, фирменных наименований.
  При приобретении информационной базы данных и программного обеспечения для ЭВМ необходимо иметь в виду, что к нематериальным активам относятся не сами компьютерные программы и базы данных, а зарегистрированные в установленном порядке права на них. Если передача исключительных или неисключительных прав на использование таких баз данных и программ оформлена авторским договором, то переданные по договору права и должны учитываться в качестве нематериальных активов. Однако, как правило, вышеуказанные программные продукты приобретаются индивидуальными предпринимателями в качестве материальных объектов без передачи каких-либо прав на интеллектуальную собственность. В этих случаях стоимость таких программных продуктов подлежит учету в составе прочих расходов того налогового периода, в котором произведены фактические затраты на их приобретение, при условии соответствующего документального подтверждения этих затрат.
 
  Пример 6. Индивидуальный предприниматель приобрел в декабре 2003 г. по договору о передаче исключительных прав сроком на два года право на использование компьютерной программы стоимостью 24 000 руб., которую сразу же начал использовать. Оплата за право пользования приобретенной программой произведена полностью.
  Учитывая, что индивидуальный предприниматель приобрел на программный продукт исключительные права, приобретенное программное обеспечение признается в данном случае для целей налогового учета нематериальным активом в составе амортизируемого имущества налогоплательщика.
  Следовательно, поскольку исключительные права на использование компьютерной программы переданы индивидуальному предпринимателю на два года, то есть на 24 месяца, то ежемесячно в течение этого срока начиная с января 2004 г. (месяца, следующего за месяцем, в котором началось использование компьютерной программы) налогоплательщик вправе производить амортизационные начисления в сумме 1000 руб. (24 000 руб. : 24 мес.).
 
  К нематериальным активам не относятся:
  1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
  2) интеллектуальные и деловые качества работников, их квалификация и способность к труду.
  Фактические затраты на приобретение нематериальных активов включают:
  1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
  2) регистрационные сборы, государственные и патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с приобретением (получением) прав на нематериальные активы;
  3) другие расходы, непосредственно связанные с их приобретением.
  Стоимость амортизируемых нематериальных активов, созданных самими индивидуальными предпринимателями для целей осуществления предпринимательской деятельности, определяется как сумма фактических расходов на их создание и (или) изготовление, включая материальные расходы, расходы на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов и свидетельств.
  Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов у индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками НДС, определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и их доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением уплаченных продавцу сумм НДС, поскольку такие суммы при наличии соответствующе оформленных счетов-фактур подлежат возмещению (вычету) при осуществлении налогоплательщиками расчетов с бюджетом по НДС.
  Вместе с тем суммы НДС, уплаченные продавцам нематериальных активов, непосредственно используемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС (освобожденным от налогообложения), включаются согласно п.2 ст.170 НК РФ в первоначальную стоимость приобретенных нематериальных активов.
 
 6.4. Амортизационные группы и особенности включения
 амортизируемого имущества в состав этих групп
 
  Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
  Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности индивидуальных предпринимателей.
  Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно определить, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности индивидуального предпринимателя).
  Определение срока полезного использования объекта основных средств производится на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств).
  Амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп.
  Срок полезного использования определяется индивидуальными предпринимателями самостоятельно на дату ввода в использование конкретного объекта амортизируемого имущества.
  Основные средства и нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию.
  Начисление амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения их стоимости или списания с учета, а также с момента прекращения предпринимательской деятельности.
  Если объект амортизируемого имущества приобретен по договору купли-продажи, в котором предусмотрено, что покупатель осуществляет оплату стоимости имущества в рассрочку, то такое имущество будет признаваться у индивидуального предпринимателя амортизируемым имуществом только с момента полной оплаты его стоимости независимо от даты начала его фактического использования в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Соответственно, начисление амортизации по такому объекту производится с месяца, следующего за месяцем, в котором была полностью выплачена установленная договором стоимость этого имущества.
 
  Пример 7. Индивидуальный предприниматель приобрел в сентябре 2003 г. трактор стоимостью 200 000 руб. и в этом же месяце ввел его в эксплуатацию. В соответствии с условиями договора купли-продажи оплата стоимости трактора произведена частями: в сентябре 2003 г. - 100 000 руб., в марте 2004 г. - 100 000 руб.
  Учитывая, что начисление амортизации индивидуальными предпринимателями производится линейным методом исходя из первоначальной стоимости амортизируемого имущества, установленной договором купли-продажи, трактор будет признаваться у индивидуального предпринимателя амортизируемым имуществом только с момента полной оплаты его стоимости, которая произошла в марте 2004 г.
  Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе установить срок полезного использования трактора и производить начисление амортизации по этому основному средству только с апреля 2004 г. Начисленные суммы амортизации подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика за 2004 г.
 
  Индивидуальные предприниматели вправе устанавливать различные сроки использования по каждому объекту основных средств, относящихся к одной амортизационной группе.
  Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается индивидуальными предпринимателями в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
  Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
  Индивидуальные предприниматели вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
  Если же в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств увеличения срока его полезного использования не произошло, налогоплательщики учитывают при исчислении амортизации оставшийся срок полезного использования объекта.
 
  Пример 8. Приобретенный индивидуальным предпринимателем в 2002 г. копировальный аппарат (код по ОКОФ - 143010210) первоначальной стоимостью 30 000 руб. в соответствии с Классификацией основных средств относится к третьей амортизационной группе - имущество со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно. Индивидуальный предприниматель установил срок полезного использования копировального аппарата в 37 месяцев (3 года 1 месяц). После 25 месяцев его использования налогоплательщик произвел модернизацию аппарата, затраты на которую составили 5000 руб. После этого индивидуальный предприниматель увеличил срок полезного использования копировального аппарата до 48 месяцев, что повлекло и изменение нормы амортизации.
 
 6.5. Порядок расчета сумм амортизации
 по объектам амортизируемого имущества
 
  Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование. При этом сумма амортизации определяется индивидуальными предпринимателями ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
  В сезонных производствах (в том числе и в крестьянских (фермерских) хозяйствах) сумма амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение всего отчетного налогового периода, за исключением тех объектов основных средств, которые были приобретены и начали использоваться не с начала календарного года.
  Начисление амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества производится независимо от результатов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя до полного погашения стоимости имущества либо до прекращения права собственности на него.
  Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования основных средств, кроме случаев приостановления начисления амортизации на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, либо их неиспользования при осуществлении предпринимательской деятельности.
  Следовательно, если в отчетном налоговом периоде предпринимательская деятельность в течение одного или нескольких месяцев по каким-либо причинам не осуществлялась, начисление амортизации по основным средствам, уже находящимся у налогоплательщика на учете и используемым в предпринимательской деятельности, производится за весь отчетный налоговый период.
  Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества индивидуального предпринимателя по любым основаниям (например, по причине его продажи, списания в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций и т.д.).
  Индивидуальный предприниматель начисляет амортизацию по объектам амортизируемого имущества линейным методом. При этом суммы начисленной амортизации отражаются в учете в том налоговом периоде, к которому она относится.
  Начисление амортизации в отношении каждого объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с той нормой амортизации, которая определяется для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
  Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
 
  К = (1 : n) х 100%,
 
  где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
  n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
  Расчет нормы амортизации производится с использованием Классификации основных средств, в которой определены перечень амортизируемого имущества, входящего в ту или иную группу, и интервалы границ периода списания, то есть предполагаемые сроки службы поименованных в перечне объектов амортизируемого имущества.
  Выбирая при начислении амортизации по своему усмотрению тот или иной вариант срока полезного использования объекта амортизируемого имущества в пределах, установленных Классификацией основных средств для данной амортизационной группы, индивидуальные предприниматели могут регулировать величину месячной нормы амортизации. Это дает, в свою очередь, налогоплательщикам возможность увеличивать либо уменьшать суммы начисленной амортизации, учитываемой в составе их профессиональных налоговых вычетов.
  Сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении того или иного объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, установленной для данного объекта.
  Рассмотрим порядок расчета амортизации на следующем примере.
 
  Пример 9. Предприниматель без образования юридического лица, имеющий лицензию на осуществление автомобильных грузоперевозок, приобрел в ноябре 2002 г. грузовой автомобиль первоначальной стоимостью 100 000 руб. и принял его на учет в качестве основного средства. Использование автомобиля в предпринимательской деятельности началось в декабре 2002 г.; следовательно, начисление амортизации по данному объекту должно было производиться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование, то есть с 1 января 2003 г.
  В соответствии с Классификацией основных средств, применяемой с 1 января 2002 г., грузовые автомобили включены в четвертую амортизационную группу, объединяющую амортизируемое имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.
  При начислении амортизации по вышеуказанному объекту индивидуальный предприниматель вправе выбрать любой вариант срока полезного использования в пределах, установленных для четвертой амортизационной группы, начиная с 5 лет и одного месяца (61 месяц) и заканчивая 7 годами (84 месяца).
  Расчет амортизации осуществляется следующим образом:
  - при выборе минимального срока полезного использования автомобиля:
  (1 : 61 мес.) х 100% = 1,64% - месячная норма амортизации;
  100 000 руб. х 1,64% = 1640 руб. - месячная сумма амортизации;
  1640 руб. х 12 мес. = 19 680 руб. - сумма амортизации, включаемая в расходы 2003 г.
  - при выборе максимального срока полезного использования автомобиля:
  (1 : 84 мес.) х 100% = 1,19% - месячная норма амортизации;
  100 000 руб. х 1,19% = 1190 руб. - месячная сумма амортизации;
  1190 руб. х 12 мес. = 14 280 руб. - сумма амортизации, включаемая в расходы 2003 г.
  Таким образом, месячная норма амортизации по грузовому автомобилю может составлять в зависимости от выбранного индивидуальным предпринимателем варианта в установленных пределах срока полезного использования от 1,64 до 1,19%, что позволяет увеличивать либо уменьшать величину амортизационных начислений при списании стоимости автомобиля и, следовательно, увеличивать либо уменьшать размер профессиональных налоговых вычетов в отчетном налоговом периоде.
 
  Индивидуальные предприниматели, приобретающие объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
  Норма амортизации основного средства в данном случае определяется по формуле:
 
  К = (1 : (п - т) х 100%),
 
  где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
  п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;
  т - количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников.
 
  Пример 10. Индивидуальный предприниматель в июне 2003 г. купил у организации основное средство стоимостью 50 000 руб. Срок фактической эксплуатации данного основного средства у организации составил 5 лет, что подтверждается выданным предпринимателю документом. Согласно Классификации основных средств объект относится к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования 10 лет. Индивидуальный предприниматель начал использование объекта в июне 2003 г. Расчет амортизации применительно к оставшемуся сроку полезного использования приобретенного основного средства осуществляется следующим образом:
  10 лет - 5 лет = 5 лет, или 60 мес. - срок полезного использования объекта у индивидуального предпринимателя;
  (1 : 60 мес.) х 100% = 1,67% - месячная норма амортизации;
  50 000 руб. х 1,67% = 835 руб. - месячная сумма амортизации;
  835 руб. х 6 мес. = 5010 руб. - сумма амортизации, включаемая в расходы налогового периода 2003 г.
 
  Если количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников больше или равно сроку полезного использования данного объекта, определенному предыдущим собственником, амортизация не начисляется.
 
  Пример 11. В продолжение примера 8 рассмотрим порядок начисления амортизации по копировальному аппарату после даты ввода его в эксплуатацию, если после модернизации такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования.
  До модернизации с учетом первоначально установленного срока полезного использования копировального аппарата в 37 месяцев расчет амортизации осуществлялся следующим образом:
  (1 : 37 мес.) х 100% = 2,7% - месячная норма амортизации копировального аппарата:
  30 000 руб. х 2,7% = 810 руб. - месячная сумма амортизации;
  810 руб. х (25 мес. + 1 мес.) = 21 060 руб. - сумма начисленной амортизации, включаемая в расходы налогоплательщика до момента увеличения стоимости аппарата в результате модернизации.
  С учетом затрат на модернизацию восстановительная стоимость копировального аппарата составила 35 000 руб., а срок полезного использования - 48 месяцев.
  Начиная с 27-го месяца эксплуатации и заканчивая 48-м месяцем (в течение 22 месяцев) месячная норма амортизации составит 2,08% ((1 : 48 мес.) х 100%). Эта норма амортизации будет применяться к восстановительной стоимости 35 000 руб., то есть ежемесячная сумма амортизации (после модернизации) составит 728 руб. (35 000 руб. х 2,08%).
  В соответствии с п.2 ст.259 НК РФ начисление амортизации будет производиться до того момента, который наступит раньше: или до полного списания стоимости копировального аппарата, или до окончания срока полезного использования.
  В данном случае начисление амортизации будет прекращено с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произойдет полное списание стоимости аппарата, то есть с 1-го числа 47-го месяца срока полезного использования.
  После модернизации остаточная стоимость аппарата составляет 13 940 руб. (35 000 руб. - 21 060 руб.).
  Оставшийся срок полезного использования аппарата равен 22 месяцам (48 мес. - 26 мес.).
  При этом срок, в течение которого будет списана остаточная стоимость, составляет 19,15 месяца (13 940 руб. : 728 руб.).
  Округлим результат в сторону увеличения и получим, что спустя 20 месяцев после модернизации, или по истечении 46 месяцев (26 мес. + 20 мес.) срока полезного использования, начисление амортизации следует прекратить в связи с полным списанием стоимости копировального аппарата.
 
  Пример 11А. В продолжение примера 11 рассмотрим ситуацию, при которой в результате проведенной модернизации увеличения срока полезного использования копировального аппарата не произошло.
  До модернизации с учетом первоначально установленного срока полезного использования копировального аппарата в 37 месяцев расчет амортизации осуществлялся следующим образом:
  (1 : 37 мес.) х 100% = 2,7% - месячная норма амортизации копировального аппарата;
  30 000 руб. х 2,7% = 810 руб. - месячная сумма амортизации;
  810 руб. х (25 мес. + 1 мес.) = 21 060 руб. - сумма начисленной амортизации, включаемая в расходы налогоплательщика до момента увеличения стоимости аппарата в результате модернизации.
  С учетом затрат на модернизацию восстановительная стоимость копировального аппарата составила 35 000 руб., а срок полезного использования - 37 месяцев - аппарата не увеличился.
  Следовательно, месячная норма амортизации после модернизации не изменилась (2,7%), а месячная сумма амортизации составила 945 руб. (35 000 руб. х 2,7%).
  Проверим, что наступит раньше: списание стоимости аппарата или истечение срока его полезного использования.
  После модернизации остаточная стоимость аппарата составляет 13 940 руб. (35 000 руб. - 21 060 руб.).
  Оставшийся срок полезного использования равен 11 месяцам (37 мес. - 26 мес.).
  При этом срок, в течение которого будет списана остаточная стоимость, составляет 14,75 месяца (13 940 руб. : 945 руб.).
  Округлим результат в сторону увеличения и получим 15 месяцев. Поскольку этот срок превышает оставшийся срок полезного использования копировального аппарата, начисление амортизации следует прекратить с 1-го числа 38-го месяца, то есть после истечения срока полезного использования - 37 месяцев копировального аппарата.
 
 7. Учет прочих расходов
 
  Фактически произведенные индивидуальными предпринимателями расходы, непосредственно связанные с осуществляемой ими деятельностью, но не относящиеся к уже рассмотренным ранее группам расходов, следует учитывать в группе прочих расходов.
  К прочим расходам, в частности, относятся суммы уплаченных в отчетном налоговом периоде налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством для данной категории налогоплательщиков, за исключением налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, которое непосредственно не используется для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, сборов, взносов и платежей, перечисленных в ст.270 гл.25 НК РФ:
  - во-первых, это суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальными предпринимателями как с доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности, так и с доходов, начисленных ими в качестве работодателей за отчетный налоговый период в пользу работников, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа в размере 150 руб. в месяц, или 1800 руб. за календарный год, предусмотренного п.1 ст.28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
  При этом суммы фактически уплаченных налогоплательщиками в отчетном налоговом периоде авансовых платежей по единому социальному налогу, уплаченные по сроку 15 января года, следующего за отчетным, в случае, если уплата произведена до подачи в налоговый орган декларации по налогу на доходы, включаются в состав прочих расходов отчетного налогового периода;
  - во-вторых, это суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного индивидуальными предпринимателями в отчетном налоговом периоде, которые принимаются к учету в составе прочих расходов в случае, если это имущество, являющееся объектом обложения налогом на имущество физических лиц (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
  Вместе с тем сумма налога на имущество, уплаченного, например, за принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве личной собственности помещение магазина, должна включаться в состав его прочих расходов лишь в случае, если помещение магазина непосредственно используется для осуществления торговой деятельности самим налогоплательщиком и его работниками.
  Кроме того, в составе прочих расходов учитываются фактически уплаченные налогоплательщиками в отчетном налоговом периоде суммы налога на игорный бизнес, налога на реализацию горюче-смазочных материалов, налога на рекламу, земельного налога, таможенных пошлин и сборов и иных налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством и уплачиваемых индивидуальными предпринимателями в зависимости от вида осуществляемой ими деятельности.
  Суммы фактически уплаченных индивидуальными предпринимателями в отчетном налоговом периоде налогов и сборов учитываются в составе прочих расходов и, соответственно, профессиональных налоговых вычетов исходя из установленных налоговым законодательством ставок налогов и сборов и с учетом сумм доходов, фактически полученных в налоговом периоде от осуществления предпринимательской деятельности.
  Таким образом, излишне уплаченные суммы налогов и сборов учету в составе профессиональных налоговых вычетов не подлежат. Вышеуказанные суммы подлежат зачету в счет предстоящих платежей по соответствующему налогу либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.
  При наличии у индивидуальных предпринимателей задолженности по уплате налогов и сборов за прошлые налоговые периоды расходы на погашение задолженности, произведенные налогоплательщиками в отчетном налоговом периоде, учитываются в составе прочих расходов отчетного налогового периода в пределах фактически погашенной суммы задолженности и с учетом сумм доходов, фактически полученных в налоговом периоде от осуществления деятельности.
  Иные виды прочих расходов, непосредственно связанных с получением доходов от предпринимательской деятельности, признаются для целей налогообложения в том отчетном налоговом периоде, в котором они фактически были осуществлены индивидуальными предпринимателями, в размере произведенных затрат при условии их документального подтверждения.
  Такими расходами, в частности, признаются:
  - расходы на услуги по охране имущества; по обеспечению пожарной безопасности; по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации; по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе ст.163 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ);
  - расходы на сертификацию продукции и услуг; на ремонт используемых при осуществлении деятельности основных средств; на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
  - расходы по оплате информационных услуг (в частности, приобретение необходимых для осуществления деятельности периодических изданий, специальной литературы, информационных систем по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью индивидуальных предпринимателей); по оплате консультационных и юридических услуг, оказываемых по договорам возмездного оказания услуг; на приобретение права на использование и обновление программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным соглашениям с правообладателем стоимостью менее 10 000 руб.;
  - расходы по оплате периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
  - расходы по оплате услуг связи, включая почтовые, телеграфные и другие подобные услуги, а также расходы на услуги факсимильной связи и Интернет-услуги;
  - расходы по оплате услуг банков, включая расходы по оплате процентов по полученным кредитам (за исключением кредитов, направленных на приобретение основных средств и нематериальных активов, а также использованных на уплату налогов и сборов);
  - расходы по оплате арендных платежей за арендуемое имущество;
  - расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка и сбор информации, непосредственно связанной с предпринимательской деятельностью и реализацией товаров (работ, услуг); на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
  - расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов, изготавливаемых и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках, ярмарках, экспозициях (в частности, на оформление витрин, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании);
  - расходы по оплате государственному или частнопрактикующему нотариусу за нотариальное оформление действий, связанных с предпринимательской деятельностью, в пределах утвержденных в установленном порядке тарифов (то есть в размере государственной пошлины);
  - расходы на приобретение канцелярских товаров;
  - расходы на поездки (командировки) работников производственного характера, выплаченные в установленном порядке в пределах утвержденных Правительством РФ норм;
  - иные фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от осуществляемой предпринимательской деятельности, но не относящиеся к вышеперечисленным расходам.
  Такими расходами являются, в том числе, документально подтвержденные расходы, связанные с деловыми поездками индивидуальных предпринимателей (например, стоимость проезда к месту покупки товаров и материальных ресурсов и обратно согласно приложенным билетам, стоимость провоза груза в соответствии с багажными квитанциями и дорожно-транспортными накладными, а также стоимость проживания в гостинице в соответствии с приложенными счетами об оплате). Однако вышеуказанные расходы могут быть учтены только при условии, что налогоплательщиками предоставлены соответствующие документы, свидетельствующие о производственной необходимости таких поездок.
  Если индивидуальные предприниматели, осуществляющие торгово-закупочную деятельность, используют личный автомобиль для перевозки приобретенных в целях реализации товаров, то в соответствии со ст.268 НК РФ при реализации покупных товаров индивидуальные предприниматели вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.
  С учетом этого индивидуальные предприниматели вправе при наличии путевых листов, оформленных в соответствии с Приказом Минтранса России от 30.06.2000 N 68 "О введении путевой документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном транспорте", учесть в составе материальных расходов документально подтвержденные чеками контрольно-кассовых машин суммы стоимости затраченных на перевозки топлива и смазочных материалов в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Минтрансом России 29 апреля 2003 г. N Р3112194-0366-03.
  Читателям журнала следует обратить внимание на то, что указанный порядок не распространяется на частнопрактикующих нотариусов, использующих для поездок личный автомобиль, поскольку в ст.22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 указано, что при выезде нотариуса для совершения нотариального действия вне места своей работы заинтересованные физические и юридические лица возмещают ему фактические транспортные расходы.
  Кроме того, данный порядок не распространяется на адвокатов, принявших решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредивших адвокатский кабинет, поскольку в соответствии с пп.3 и 4 п.4 ст.25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" при заключении соглашений на оказание юридической помощи доверителю или назначенному им лицу существенными условиями являются условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и размер компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения, в том числе транспортных расходов.
  Рассмотрим на примере правомерность учета в составе прочих расходов индивидуального предпринимателя - работодателя выплаченных в налоговом периоде работнику сумм, направленных на возмещение расходов, связанных с использованием работником личного автомобиля для служебных поездок.
 
  Пример 12. Индивидуальный предприниматель заключил с работником трудовой договор, в котором предусмотрена выплата денежной компенсации за использование работником личного автомобиля для доставки товара к месту реализации.
  Порядок использования личного имущества работников регламентируется ТК РФ. Согласно ст.188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) личного транспорта, принадлежащего работнику, а также возмещаются расходы, связанные с его использованием.
  Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 установлены нормы расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых такие расходы учитываются для целей налогообложения.
  В соответствии с пп.11 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся в том числе расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.
  Таким образом, выплаченные работнику в налоговом периоде индивидуальным предпринимателем - работодателем суммы компенсации за использование личного автомобиля для доставки товара в пределах установленных Постановлением Правительства РФ норм подлежат учету в составе прочих расходов, уменьшающих налоговую базу налогоплательщика по НДФЛ.
 
  Расходы по оплате консультационных и юридических услуг, оказываемых по договорам возмездного оказания услуг, учитываются в составе прочих расходов индивидуальных предпринимателей только при условии, что в этих договорах содержится перечень определенных действий или указана определенная деятельность, которую обязан осуществить исполнитель по заданию налогоплательщика-заказчика, и в последующем заказчику были представлены конкретные результаты действий (деятельности) исполнителя в виде письменных консультаций, разъяснений, проектов договоров, заявлений и других документов, имеющих непосредственное отношение к деятельности налогоплательщика.
  При этом не относятся к расходам по оплате консультационных и юридических услуг затраты налогоплательщика по оплате услуг его уполномоченного представителя, а также услуг, связанных с выполнением обязанностей, возложенных законодательством Российской Федерации на самого налогоплательщика.
  В частности, не подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей расходы по оплате услуг, оказываемых организациями или другими предпринимателями по ведению учета полученных налогоплательщиками доходов и произведенных расходов и составлению налоговых деклараций, поскольку вышеуказанные обязанности возложены налоговым законодательством на самих индивидуальных предпринимателей.
  Расходы по оплате услуг связи в виде абонентской платы за телефон, оплаты междугородных и международных телефонных переговоров, оплаты услуг оператора сети Интернет учитываются в составе прочих расходов индивидуальных предпринимателей при условии, что деятельность осуществляется в специально предназначенном для этой цели нежилом помещении (офисе), принадлежащем налогоплательщику на праве собственности или используемом по договору аренды помещения, и телефон, установленный в данном помещении, зарегистрирован на самого налогоплательщика, либо договором аренды предусмотрено, что вышеуказанные расходы несет арендатор, поскольку подразумевается, что телефонные разговоры носят служебный характер и имеют целью получение информации, необходимой для осуществления деятельности, которая является источником дохода.
  Что касается затрат по оплате индивидуальными предпринимателями услуг сотовой связи, то с учетом того, что при использовании этого вида связи клиенты не ограничены ни временными рамками, ни территориально, что делает проблематичным ведение учета эфирного времени, затраченного налогоплательщиками на деловые и личные разговоры, такие расходы могут быть приняты в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей только при отсутствии в занимаемом налогоплательщиком помещении телефонной линии, а также в случаях, обусловленных исключительно оперативным или разъездным характером его деятельности, при наличии подтверждающих документов, свидетельствующих о том, что произведенные расходы вызваны производственной необходимостью и непосредственно связаны с получением доходов от осуществления деятельности (например, договоров на выполнение работ (услуг) с организациями (индивидуальными предпринимателями), от выполнения которых получен доход; счетов с перечнем кодов городов, дат, конкретных телефонных номеров абонентов и наименований фирм (Ф.И.О. индивидуальных предпринимателей), с которыми проводились переговоры, и других документов, свидетельствующих о непосредственной связи произведенных расходов с получением доходов).
  При этом соответствующие расходы на подключение к той или иной сети сотовой телефонной связи осуществляются за счет доходов налогоплательщиков, остающихся после уплаты налогов.
  Расходы по приобретению сотовых телефонов для лиц, работающих у индивидуальных предпринимателей по найму, и оплате их эфирного времени могут производиться исключительно за счет средств, остающихся в распоряжении налогоплательщиков после уплаты установленных законодательством налогов и сборов.
  К расходам по оплате арендных платежей за арендуемое имущество относятся суммы, уплаченные индивидуальными предпринимателями на основании заключенных договоров аренды организациям или другим предпринимателям за аренду объектов основных средств, используемых ими в своей деятельности в качестве предметов или средств труда и являющихся таковыми у арендодателя, а также суммы арендных платежей, уплаченные в соответствии с заключенным договором аренды земельного участка, в случае, если имущество, непосредственно используемое для осуществления предпринимательской деятельности, находится на арендованном земельном участке (например, производственное помещение, офис, торговая палатка, магазин, склад и т.д.).
  В договоре аренды должны быть указаны цель и сроки аренды, форма и размер арендной платы, порядок ее уплаты, определены обязанности сторон договора, в том числе в части распределения расходов на все виды ремонта арендованного имущества.
 
  Т.Ю.Левадная
  Советник налоговой службы
  Российской Федерации III ранга
 Подписано в печать
 06.08.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Вопрос: Надо ли платить НДС за койко-место в общежитии?
 Источник опубликования
 "Налоговый вестник"
 N 9
 2004
 Текст документа
 
 "Налоговый вестник", N 9, 2004
 
  Вопрос: Надо ли платить НДС за койко-место в общежитии?
 
  Ответ: На основании ст.27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" с 1 января 2004 г. прекращается действие льготы по НДС, действовавшей в отношении услуг по предоставлению жилья в общежитиях. В связи с этим с 1 января 2004 г. плата за проживание в общежитии включается в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.
 
  О.Ф.Цибизова
  Начальник отдела
  Департамента налоговой
  и таможенно-тарифной политики
  Минфина России
 Подписано в печать
 06.08.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Вопрос: Обязательно ли требование о предоставлении вида на жительство при назначении пенсии гражданам, прибывающим на жительство в Российскую Федерацию из государств, ранее входивших в состав Союза ССР?
 Источник опубликования
 "Финансы"
 N 8
 2004
 Текст документа
 
 "Финансы", N 8, 2004
 
  Вопрос: Обязательно ли требование о предоставлении вида на жительство при назначении пенсии гражданам, прибывающим на жительство в Российскую Федерацию из государств, ранее входивших в состав Союза ССР?
 
  Ответ: Пенсионное обеспечение указанных граждан осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации, участниками которых являются республики: Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан, Молдова, Таджикистан, Узбекистан, Туркменистан, Украина, Грузия и Литовская Республика.
  Указанными международными договорами Российской Федерации определено, что выплата пенсии пенсионеру прекращается при переселении на постоянное место жительства в другое государство, если пенсия того вида предусмотрена законодательством государства по новому месту жительства.
  В соответствии со ст.3 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" и ст.3 Федерального закона от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" иностранные граждане и лица без гражданства имеют право на пенсию наравне с гражданами Российской Федерации при условии постоянного проживания на территории Российской Федерации.
  Согласно Федеральному закону от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", право на постоянное проживание указанных граждан в Российской Федерации дает вид на жительство.
  В связи с этим Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации и Пенсионного фонда Российской Федерации от 27.02.2002 N 16/19па "Об утверждении Перечня документов, необходимых для установления трудовой пенсии и пенсии по государственному пенсионному обеспечению в соответствии с Федеральными законами "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" и "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" предусмотрено, что в качестве документа, удостоверяющего личность, возраст, место жительства, принадлежность к гражданству иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Российской Федерации, предъявляется соответствующий вид на жительство.
  Вместе с тем проблема переселенцев из бывших республик СССР частично может быть решена вступившим в силу Федеральным законом от 11.11.2003 N 151-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О гражданстве Российской Федерации", которым предусмотрен упрощенный порядок приобретения гражданства Российской Федерации отдельными категориями лиц. Например, ветеранам Великой Отечественной войны, проживающим на территории Российской Федерации на основании разрешения на временное проживание, предоставлено право получения гражданства Российской Федерации без предоставления вида на жительство.
  Прибывшим из государств - участников международных договоров иностранным гражданам и лицам без гражданства, приобретшим гражданство Российской Федерации, пенсия может быть назначена по нормам российского пенсионного законодательства по месту временного проживания на территории Российской Федерации при условии снятия с регистрационного учета по прежнему месту жительства в другом государстве.
 
  Специалисты
  Пенсионного фонда
  Российской Федерации
 Подписано в печать
 05.08.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Вопрос: Каков порядок применения льготы по налогу на имущество бюджетных образовательных учреждений?
 Источник опубликования
 "Финансы"
 N 8
 2004
 Текст документа
 
 "Финансы", N 8, 2004
 
  Вопрос: Каков порядок применения льготы по налогу на имущество бюджетных образовательных учреждений?
 
  Ответ: Порядок налогообложения имущества организаций с 01.01.2004 установлен гл.30 "Налог на имущество организаций" части второй Кодекса.
  В соответствии с п.7 ст.381 Кодекса освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций - организации в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.
  При определении состава объектов основных средств социально-культурной сферы рекомендуется руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), поскольку группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.
  Указанная льгота предоставляется организациям независимо от источника приобретения имущества, а также любых форм собственности, при условии использования основных средств социально-культурной сферы (движимых и недвижимых) непосредственно этими организациями, либо специализированными организациями, привлеченными налогоплательщиками для оказания соответствующих услуг, по целевому назначению.
  При этом объектами культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культурой и спорта, социального обеспечения является единый имущественный комплекс, который функционально предназначен и используется организацией для культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культурой и спорта, социального обеспечения.
  Соответствующее предназначение объекта основных средств (движимого и недвижимого) определяется уставом (положением) организации, первичными документами на эти объекты и распорядительными документами организации в отношении использования объектов основных средств для культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культурой и спорта, социального обеспечения.
  Не подлежат льготированию объекты социально-культурной сферы, полностью используемые в течение налогового (отчетного) периода не для указанных нужд, в том числе полностью сдаваемые в аренду (в случае, когда предоставление в аренду является видом деятельности организации, отличной от деятельности в области культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения).
  В случае если деятельность организации, связанная с культурой, искусством, образованием, физической культурой и спортом, здравоохранением и социальным обеспечением, непосредственно является целью создания организации, что закреплено в ее учредительных документах, и иные виды деятельности организация не осуществляет, то основные средства, используемые в целях культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, находящиеся на балансе данной организации, не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций.
  Если организации социально-культурной сферы, осуществляют одновременно с основной деятельностью иные виды деятельности (т.е. не по основному направлению деятельности), например занимаются торговлей, сдачей имущества в аренду и т.п., то указанные основные средства, полностью используемые для других видов деятельности, подлежат налогообложению. В этом случае организация в целях налогообложения налогом на имущество организаций должна обеспечить раздельный (обособленный) учет такого имущества.
 
  Сотрудники
  Департамента налоговой
  и таможенно-тарифной политики

<< Пред.           стр. 51 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу