<< Пред. стр. 53 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
N 32
2004
Текст документа
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 32, 2004
Вопрос: Работник направлен на курсы повышения квалификации. Организация заплатила за обучение 800 руб. за счет средств, оставшихся после налогообложения прибыли.
Включается ли сумма, уплаченная за обучение работника, в налогооблагаемый доход последнего?
Ответ: НДФЛ облагаются все виды установленных действующим законодательством РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам (в пределах установленных норм), в том числе связанных с оплатой или возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников (п.3 ст.217 НК РФ).
Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд, а также формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяет работодатель. При этом профессиональная подготовка, переподготовка, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям могут проводиться как в организации, так и в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, определенных коллективным, трудовым договором, соглашениями (ст.196 ТК РФ).
В свою очередь, право работника на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям, реализуется путем заключения дополнительного договора между работником и работодателем (ст.197 ТК РФ).
Таким образом, если обучение работника на курсах повышения квалификации производилось в рамках разработанной работодателем соответствующей программы и с ним (с работником) был заключен договор, то израсходованные организацией на оплату обучения работника суммы НДФЛ облагаться не будут.
Заметим также, что к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями (п.3 ст.264 НК РФ).
Указанные расходы включаются в состав прочих, если:
- услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими госаккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
- подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате;
- программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Для целей налогообложения не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.
Е.Воробьева
Ведущий эксперт "БП"
Подписано в печать
05.08.2004
Название документа
Статья: Торговля через Интернет: налоговый учет
Источник опубликования
"Российский налоговый курьер"
N 16
2004
Текст документа
"Российский налоговый курьер", N 16, 2004
ТОРГОВЛЯ ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ: НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Еще лет десять назад мало кто из нас слышал об Интернете. Сегодня Всемирная паутина является неотъемлемой частью жизни не только частных лиц, но и компаний. Некоторые из них даже покупают или продают товары, получают услуги, выполняют работы через Интернет. Однако такой вид деятельности, как электронная коммерция, законодательно не определен. В нормативных документах по бухгалтерскому учету и налогообложению нет понятия виртуальной реализации. В статье рассматриваются способы оплаты товаров, приобретенных через интернет-магазин, а также отдельные вопросы, связанные с налоговым учетом такого вида реализации.
Продажа товаров посредством Интернета позволяет предпринимателю значительно снизить их стоимость. Ведь при таком способе ведения бизнеса нет необходимости арендовать торговые помещения, приобретать торговое оборудование, не нужны услуги посредников между производителем и конечным потребителем, значительно снижаются расходы на выплату заработной платы сотрудникам.
Несмотря на очевидные плюсы электронной торговли, в настоящее время существует ряд проблем, связанных с ее осуществлением. Прежде всего это отсутствие правового регулирования в этой области. Кроме того, у налогоплательщиков возникают трудности при отражении в налоговом учете операций по реализации товаров через Интернет.
Учет расходов по созданию интернет-магазина
Первым шагом для осуществления торговли через Интернет является создание виртуального магазина, то есть Web-узла, где продавец приводит ассортимент реализуемых товаров, указывает их цену, дает их описание и размещает иную необходимую информацию.
Расходы по созданию Web-узла и его регистрации представляют собой затраты организации по созданию нематериальных активов, если к ней перешли исключительные права на использование этого программного продукта. После того как виртуальный магазин начинает работать, то есть становится доступным всем пользователям Интернета, Web-узел признается объектом нематериальных активов.
Первоначальная стоимость Web-узла определяется исходя из фактических расходов на его приобретение (создание) и доведение до состояния, пригодного для использования. В первоначальную стоимость Web-узла не включаются суммы НДС по приобретенным материалам, работам, услугам, использованным при его создании. Об этом сказано в п.3 ст.257 НК РФ.
Стоимость нематериального актива погашается путем начисления амортизации по правилам налогового учета - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив введен в эксплуатацию (п.2 ст.258 НК РФ) <*>.
--------------------------------
<*> См. статью "Учет расходов на создание интернет-сайта" // РНК, 2004, N 11. - Прим. ред.
Способы оплаты в интернет-магазине
Возможность приобрести товары через Интернет существенно облегчает жизнь покупателю. Для того чтобы найти нужный товар по наиболее выгодной цене, ознакомиться с характеристиками аналогичной продукции, предлагаемой различными производителями, порой достаточно нескольких минут. Кроме того, в Интернете можно узнать, как отзываются потребители о товарах или услугах какой-либо фирмы.
В сфере предпринимательства используются две формы электронной торговли. Одна из них именуется "предприятие - предприятие" и представляет собой осуществление сделок между организациями в электронной форме через Интернет. Например, оформление заказов на сырье и материалы, продажа готовой продукции, оказание консультационных и информационных услуг и т.д. Другая форма - "предприятие - потребитель" - подразумевает розничную (мелкооптовую) торговлю через Интернет, ориентированную на массового покупателя.
После того как покупатель ознакомился с продукцией, выставленной в интернет-магазине, он оформляет заявку на сайте и направляет ее продавцу. Далее диспетчер магазина связывается с покупателем и уточняет наименование и стоимость выбранных товаров, способ и время их доставки.
Для оплаты товаров, заказанных в интернет-магазине, покупатель может использовать:
- наличные денежные средства;
- пластиковую карточку (VISA, MasterCard и др.);
- "электронные деньги" (оплата с помощью одной из платежных систем Интернета).
Расчеты наличными денежными средствами
При расчетах наличными продавец обязательно должен выдать покупателю чек контрольно-кассовой машины при их получении. Это требование содержится в п.1 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".
На практике при торговле через Интернет чек покупателю вместе с накладной на отпуск товара передается через курьера, который доставляет заказ. То есть складывается ситуация, когда чек выдается раньше, чем оплачивается товар. В случае отказа покупателя от товара чек аннулируется.
Прямого запрета на такой способ применения контрольно-кассовой техники в нормативных документах нет. Тем не менее рекомендуем организациям, осуществляющим торговлю через интернет-магазин, использовать при наличных денежных расчетах портативную контрольно-кассовую технику и пробивать кассовый чек непосредственно в момент осуществления наличных денежных расчетов с покупателем.
Расчеты с использованием расчетных банковских карт
Чтобы принимать в оплату банковские карты, организация должна зарегистрироваться на сайте системы электронных платежей и оформить заявку. После обработки заявки организации присваивается идентификационный номер в системе электронных платежей (код организации).
Для осуществления расчетов через Интернет организация и банк заключают договор на интернет-эквайринг. После этого банк открывает счет, на который будут зачисляться платежи по кредитным картам, поступающие от клиентов.
За подключение к системе электронных платежей и перевод денежных средств расчетному банку выплачивается вознаграждение. Оно учитывается налогоплательщиком как расходы на услуги банка в составе внереализационных расходов на основании пп.15 п.1 ст.265 НК РФ.
Ежедневно банк направляет на электронный адрес организации-продавца выписку о проведенных операциях. После получения банковской выписки, подтверждающей факт оплаты товаров, заказанных в интернет-магазине, и согласования времени доставки товара организация отгружает товар покупателю.
Расчеты "электронными деньгами"
В последнее время получили широкое распространение расчеты с использованием одной из платежных систем, зарегистрированных в Интернете (Webmoney Transfer, CyberPlat, PayCash, Instant и др.).
Для работы, например, в системе Webmoney Transfer потребуется установить программное обеспечение Webmoney Keeper, которое можно "скачать" через Интернет. С помощью этой программы пользователь может фиксировать определенные суммы для расчетов, контролировать движение средств, производить мгновенные расчеты с другими клиентами системы, переводить средства на свои банковские счета, оплачивать товары и услуги. Кроме того, если встроить в программу Webmoney Keeper защищенную систему обмена сообщениями, можно получать и передавать контрагентам коммерческую информацию.
Система Webmoney Transfer позволяет любому пользователю Сети вести безопасные наличные расчеты в реальном времени. Чтобы использовать такой способ расчетов, прежде всего надо зарегистрироваться в платежной системе, заполнив заявку на сайте администратора системы. После этого организация, торгующая через Интернет, на своем сайте должна указать название выбранной системы, чтобы покупатели могли через нее производить расчеты.
Средством расчета в системе Webmoney Transfer, как и в любой другой платежной системе, являются "электронные деньги", которые хранятся в "электронных кошельках". Покупатель, зарегистрировавшись в системе, вносит наличные в банк или перечисляет со своего банковского счета нужную сумму на счет гарантийного агентства системы электронных платежей. Эти средства агентство зачисляет в "электронный кошелек" покупателя. После оформления заказа покупатель перечисляет организации-продавцу причитающуюся сумму путем перевода стоимости товара из "кошелька" покупателя в "кошелек" продавца. Затем по требованию продавца гарантийное агентство перечисляет деньги на банковский счет организации. Причем "электронные деньги" можно перевести как в рубли, так и в валюту - то есть зачислить их на расчетный или на валютный счет.
За перевод денег в платежной электронной системе гарантийное агентство взимает комиссионное вознаграждение. Сумма этого вознаграждения учитывается для целей налогообложения прибыли как расходы на услуги Интернета, которые включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп.25 п.1 ст.264 НК РФ).
Налоговый учет доходов от реализации товаров через Интернет
Денежные средства, полученные от покупателей интернет-магазина, отражаются в налоговом учете в составе доходов от реализации товаров, работ, услуг (п.1 ст.249 НК РФ).
Согласно п.1 ст.39 НК РФ дата реализации определяется как момент перехода права собственности на товар. По нормам гражданского законодательства право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п.1 ст.223 ГК РФ). Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. Так определено в п.1 ст.224 ГК РФ.
Данное положение Гражданского кодекса применяется только при передаче товаров, реализуемых продавцом без обязательства их доставки покупателю. Однако при реализации товаров, заказанных через интернет-магазин, как правило, обязанность по доставке товара принимает на себя продавец.
В этой связи обратимся к п.1 ст.499 ГК РФ. Согласно прописанным в нем нормам, если договор розничной купли-продажи заключен с условием о доставке товара покупателю, продавец обязан в установленный договором срок доставить товар в место, указанное покупателем. Если же оно покупателем не указано, то доставка осуществляется по месту жительства гражданина или по месту нахождения юридического лица, являющегося покупателем.
Исходя из приведенных норм Гражданского кодекса, переход права собственности осуществляется в момент передачи товара покупателю. Это и есть дата признания дохода от реализации товаров через интернет-магазин в налоговом учете.
Если товар доставляет курьер продавца, то доход от реализации отражается на дату передачи товара покупателю. А если доставка товара происходит по почте? Право собственности перейдет к покупателю также в момент получения товара. Однако в этом случае доставку осуществляет сторонняя организация. Поэтому, чтобы определить дату перехода права собственности на товар к покупателю, необходимо оформить почтовое отправление с уведомлением о вручении. В нем будет указано, в какой день покупатель оплатил и забрал товар на почте. Уведомление с отметкой направляется в адрес отправителя. Это позволяет документально подтвердить момент перехода права собственности. На основании уведомления в налоговом учете отражается реализация товара.
Для организаций, использующих кассовый метод, датой получения дохода от реализации товаров через Интернет признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п.2 ст.273 НК РФ). Напоминаем, что предоплата за товар при кассовом методе также признается доходом.
О.А.Старостина
Старший юрисконсульт
департамента налогов и права
ООО "ФБК"
Подписано в печать
03.08.2004
Название документа
Статья: Правовые основы деятельности НКО
Источник опубликования
"Российский налоговый курьер"
N 16
2004
Текст документа
"Российский налоговый курьер", N 16, 2004
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НКО
В данной статье автор подробно рассматривает наиболее распространенные виды некоммерческих организаций, цели их создания, источники финансирования, а также условия, при которых такие организации могут заниматься предпринимательской деятельностью <*>.
--------------------------------
<*> Об особенностях налогообложения доходов, распределения расходов при ведении некоммерческими организациями уставной и предпринимательской деятельности, а также о том, как организовать раздельный учет в НКО, читайте в ближайших номерах журнала. - Примеч. ред.
Все юридические лица в Российской Федерации подразделяются на две категории - коммерческие и некоммерческие. Цель создания коммерческих организаций - извлечение прибыли. Основной целью деятельности некоммерческих организаций (далее - НКО) является выполнение функций, не связанных с получением прибыли. Некоммерческие организации не распределяют прибыль между участниками. Об этом говорится в п.1 ст.50 ГК РФ.
Порядок создания, организации деятельности, реорганизации и ликвидации НКО как юридических лиц, а также их правовое положение определены:
- Гражданским кодексом РФ;
- Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ);
- Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей";
- другими федеральными законами об отдельных видах НКО.
Статьей 2 Закона N 7-ФЗ предусмотрено, что некоммерческие организации создаются для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, для охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
Организационно-правовые формы некоммерческих организаций
Некоммерческие организации могут быть созданы только в определенных организационно-правовых формах, предусмотренных действующим законодательством. Таких форм установлено более двух десятков.
Подробнее о различных формах некоммерческих организаций, целях их создания и особенностях имущественной ответственности см. в табл. 1 и 2.
Таблица 1
Общественные организации (объединения),
цели их создания, высшие органы управления
и особенности имущественной ответственности
Организационно-
правовая форма
Общественная
организация
Общественное
движение
Общественный фонд
Общественное
учреждение
Орган общественной
самодеятельности
Профессиональный
союз
Политическая партия
(общественная
организация,
общественное
движение)
Молодежное
общественное
объединение <**>
Детское общественное
объединение <**>
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Закон
Федеральный закон
от 19.05.1995
N 82-ФЗ "Об
общественных
объединениях"
Федеральный закон
от 19.05.1995
N 82-ФЗ "Об
общественных
объединениях"
Федеральный закон
от 19.05.1995
N 82-ФЗ "Об
общественных
объединениях"
Федеральный закон
от 19.05.1995
N 82-ФЗ "Об
общественных
объединениях"
Федеральный закон
от 19.05.1995
N 82-ФЗ "Об
общественных
объединениях"
Федеральный закон
от 12.01.1996
N 10-ФЗ "О
профессиональных
союзах, их правах
и гарантиях
деятельности"
Федеральный закон
от 11.07.2001
N 95-ФЗ "О
политических
партиях"
Федеральный закон
от 28.06.1995
N 98-ФЗ "О
государственной
поддержке
молодежных и
детских
общественных
объединений"
Федеральный закон от
28.06.1995 N 98-ФЗ
"О государственной
поддержке молодежных
и детских
общественных
объединений"
Учредители
(участники)
Учредители
автоматически
являются членами
организации
(физические лица,
достигшие 18 лет, и
юридические лица -
общественные
объединения)
частники, не
имеющие членства
е имеет членства.
Может как иметь,
так и не иметь
участников
частники -
физические лица,
достигшие 18 лет, и
юридические лица -
общественные
объединения
е имеет членства
изические лица,
достигшие 14 лет,
и юридические
лица -
общественные
объединения
раждане России,
достигшие 18 лет
раждане в возрасте
до 30 лет
раждане в возрасте
до 18 лет
ель
деятельности
овместная
деятельность
объединившихся
граждан,
направленная на
защиту их общих
интересов и
достижение уставных
целей
ассовое
общественное
объединение,
созданное для
достижения
социальных,
политических и иных
общественно
полезных целей,
поддерживаемых
участниками
общественного
движения
ормирование
имущества на основе
добровольных
взносов, иных не
запрещенных законом
поступлений и
использование
данного имущества
на общественно
полезные цели
казание
конкретного вида
услуг, отвечающих
интересам
участников и
соответствующих
уставным целям
указанного
объединения
овместное решение
различных
социальных проблем,
возникающих у
граждан по месту
жительства, работы
или учебы,
направленное на
удовлетворение
потребностей
неограниченного
круга лиц, чьи
интересы связаны с
достижением
уставных целей и
реализацией
программ органа
общественной
самодеятельности по
месту его создания
ащита
индивидуальных
трудовых и
<< Пред. стр. 53 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу