<< Пред.           стр. 57 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

 
 "Все о налогах", N 9, 2004
 
 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ВЕЛИКОБРИТАНИИ
 
  В области налоговой политики в Великобритании ключевую роль играют три государственных органа: Министерство финансов (HM Treasury), Управление налоговых сборов (Inland Revenue) и Королевская служба таможен и акцизов (HM Customs and Excise).
  Министерство финансов формирует бюджетную политику; осуществляет надзор в валютной и налоговой области, планирование и контроль за расходами на общественные нужды; ведет правительственный учет валютных средств; осуществляет надзор за качеством общественных услуг; контролирует сферу финансовых услуг; управляет центральным правительственным долгом. Оно является субъектом международных финансовых отношений.
  Управление налоговых сборов взимает налоги с прибыли, доходов и капиталов, гербовый сбор и налог на землю. Его структурное подразделение Contributions Office является ответственным за формирование государственной системы социального страхования (National Insurance Contribution).
  В компетенцию Королевской службы таможен и акцизов, в частности, входят: сбор и учет таможенных пошлин и платежей, налогов и сборов (включая НДС), связанных с импортом товаров; агентские функции, включая контрольные в области импорта и экспорта; введение защитных мер; ведение торговой статистики.
  Местные власти взимают большинство местных налогов, таких как, например, муниципальный налог.
  Главными источниками государственных доходов Великобритании являются следующие группы налогов:
  - налоги на доходы (прибыль), включающие личный подоходный налог, корпоративный налог и налог на продажу нефти;
  - налоги на расходы, включающие налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины и акцизные сборы;
  - взносы в систему социального страхования;
  - налоги на капитал, включая налог на наследство, налог на прирост капитала, муниципальный налог и налог на объекты хозяйственной деятельности.
 
 Влияние понятий "резидент" и "домициль"
 на налоговый режим
 
  В отношении физического лица по общему правилу статус "резидента" определяется количеством дней, проведенных лицом в Великобритании, а также целями его нахождения на территории страны.
  Физическое лицо считается резидентом Великобритании при наличии одного из условий:
  - находится в Великобритании более 183 дней в течение одного финансового года (с 6 апреля по 5 апреля);
  - находится в Великобритании более 91 дня в каждом году в течение четырехлетнего периода;
  - приехало в Великобританию на срок свыше 2 лет;
  - имеет жилье в Великобритании. В этом случае один день, проведенный им в Великобритании, уже дает ему статус резидента, даже если указанное жилье им не используется для размещения.
  В британском праве существует также субпонятие "обычный резидент" (ordinarily resident). Оно применяется в тех случаях, когда физическое лицо прожило в Великобритании 3 года и более или по прибытии в страну заявляет о своем намерении остаться на период свыше 3 лет.
  Кроме того, есть такое понятие, как "домициль" (domicile). В соответствии с британской концепцией права физическое лицо будет иметь статус домициля в Великобритании, если он/она родились в Великобритании в семье британских родителей либо после достижения 16-летнего возраста он/она приняли решение сделать Великобританию своим постоянным местожительством.
  Домициль отличается от резидента тем, что лицо может быть резидентом более чем одной страны, в то время как домициль в конкретный отрезок времени может относиться лишь к одной стране.
  Британский режим налогообложения физического лица непосредственно зависит от наличия или отсутствия статуса резидента, обычного резидента и домициля:
 
 Виды налогов и статус
 физического лица Подлежат налогообложению в Великобритании 1. Обязательства по уплате
 подоходного налога (income tax) <*> Резидент и домициль Все доходы (включая зарубежные) Резидент при
 отсутствии статуса
 домициля Доходы в Великобритании (доходы в
 Ирландии)
 Переводы иностранных инвестиций и доход
 от работы по найму за рубежом Нерезидент Доход от источников в Великобритании,
 исключая дивиденды компаний и проценты 2. Обязательства по уплате налога
 на прирост капитала (capital gains tax) Резидент или обычный
 резидент и домициль Весь прирост капитала (включая
 зарубежный) Резидент или обычный
 резидент, отсутствие
 статуса домициля Прирост капитала в Великобритании
 Переводы иных зарубежных приростов Нерезидент Нет (за ограниченными исключениями) 3. Обязательства по уплате налога
 на наследство (inheritance tax) Данный вид налога взимается со стоимости полученного наследства
 и даров, сделанных в течение семи лет до кончины лица, имущество
 которого наследуется. Налог распространяется на ту часть
 стоимости наследства и даров, которая превышает установленную
 необлагаемую сумму (в 2004/2005 финансовом году составляет
 263 тыс. ф. ст.), и взимается по единой ставке в размере 40%.
 Обязательства по уплате налога на наследство зависят от домициля
 передающего лица или местонахождения имущества Домициль в
 Великобритании Все имущество (включая зарубежное) При отсутствии статуса
 домициля Имущество, расположенное в Великобритании Примечания.
 - Существует налоговое исключение для приобретения некоторых
 правительственных ценных бумаг лицом, не являющимся ни обычным
 резидентом, ни имеющим домициль.
 - Применяется налоговая льгота к сельскохозяйственной и
 коммерческой собственности для лиц, имеющих британский домициль.
 - "Открытые" подарки лиц, имеющих британский домициль, в которых
 не сокрыта выгода, считаются "потенциально" освобожденными от
 налога, если подарки сделаны за семь лет до кончины дарителя.
 --------------------------------
  <*> По данным юридической компании "Wycombe Hard & Со. Solicitirs".
 
 Налоги на доходы
 
  Личный подоходный налог (Personal Income Tax). На каждого резидента в Великобритании распространяется положение о необлагаемом налоговом минимуме (Income Tax Allowances) - сумме, с которой не уплачивается никакой налог. Например, в 2003/2004 финансовом году до применения налоговой ставки из дохода лица вычиталась сумма 4615 ф. ст.
  В 2004/2005 финансовом году для различных категорий лиц необлагаемый налоговый минимум установлен в следующих размерах:
 
 Категория лиц Необлагаемый
 минимум, ф. ст. Базовый необлагаемый минимум на 1 лицо 4745 Для лиц в возрасте от 65 до 74 лет 6830 Для лиц в возрасте 75 лет и старше 6950 Супружеские пары (дата рождения супругов до
 06.04.1935) 5725 Супружеские пары (в возрасте 75 лет и старше) 5795 Минимальный размер необлагаемой суммы на семью 2210 Слепые лица 1560
  Личный подоходный налог взимается с физического лица со всех видов налогооблагаемых доходов от всех источников по прогрессивной ставке. В настоящее время (с учетом положений о необлагаемом минимуме) применяются следующие ставки:
 
 Ставка налога (в 2004/2005 финансовом году) Размер дохода,
 ф. ст. Так называемая стартовая ставка в размере 10% 0 - 2 020 Базовая ставка в размере 22% 2021 - 31 400 Высшая ставка в размере 40% Свыше 31 400
  По общему правилу обложению личным подоходным налогом подлежат все виды доходов: работа по найму, прибыль от торговой или иной профессиональной деятельности, пенсии, роялти, рента, дивиденды, проценты, алименты и т.д.
  Корпоративный налог (Corporation Tax). Каждая компания-резидент обязана уплачивать корпоративный налог с прибыли, получаемой как в Великобритании, так и за ее пределами.
  В целях налогообложения под компаниями понимаются любые инкорпорированные на территории Великобритании или за ее пределами юридические лица, а также любые неинкорпорированные ассоциации. В их число не включаются товарищества или частные торговцы.
  Компании-резиденты. Для целей налогообложения компания является резидентом, если, во-первых, она инкорпорирована в Великобритании и, во-вторых, если ее управление или контроль над ней осуществляется из Великобритании. Даже если компания уплачивает налог с любого дохода за границей, этот доход подлежит налогообложению в Великобритании. Однако налог, уплаченный компанией за границей, обычно засчитывается при уплате налога в Великобритании, таким образом уменьшая его размер.
  Компании-нерезиденты в Великобритании подлежат обложению корпоративным налогом с прибыли, получаемой прямым или косвенным путем от торговых операций в Великобритании через свои отделения или агентства.
  Общие принципы налогообложения компаний-нерезидентов могут модифицироваться в соответствии с положениями соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения.
  Обложению корпоративным налогом подлежит вся прибыль, получаемая компаниями-резидентами, а также прибыль компаний-нерезидентов, полученная ими на территории Великобритании.
  Иностранная компания, имеющая филиал в Великобритании, уплачивает корпоративный налог с прибыли от деятельности такого филиала. Обычно прибыль филиала облагается налогом в размере 30%. Иногда при определенных обстоятельствах, устанавливаемых налоговыми органами, может применяться ставка в 20%. Расходы, понесенные за пределами Великобритании, полностью и исключительно в целях операций филиала (включая разумные расходы головной компании), должны приниматься во внимание при расчете прибыли филиала, подлежащей налогообложению.
  Ставка корпоративного налога в Великобритании является прогрессивной и в 2004/2005 финансовом году составляет:
 
 Прибыль компании,
 ф. ст. Ставка налога Менее 50 тыс. 10% с первых 10 тыс. ф. ст. и 23,75% с суммы,
 превышающей 10 тыс. ф. ст. (таким образом, на
 всю сумму прибыли ставка варьируется от 10 до
 19%) От 50 до 300 тыс. 19% От 300 тыс. 19% с первых 300 тыс. ф. ст. До 1500 тыс. и 32,75% с суммы, превышающей 300 тыс. ф. ст.
 (таким образом, на всю сумму прибыли ставка
 варьируется от 19 до 30%) Более 1500 тыс. 30%
  Отчетный период устанавливается обычно сроком в 12 месяцев. В случае, если отчетный период компании превышает 12 месяцев, его можно разбить на два или несколько периодов продолжительностью 12 месяцев каждый, за исключением последнего.
 
 Налоги на расходы
 
  Налог на добавленную стоимость (НДС, Value Added Tax). НДС взимается с поставок товаров и услуг, осуществляемых на территории Великобритании налогооблагаемыми лицами в связи с их деятельностью, включая экспорт в страны Евросоюза.
  Под "налогооблагаемыми лицами" понимаются любые юридические лица (включая товарищества, компании и т.д.), которые в соответствии с законом обязаны быть зарегистрированными в целях обложения НДС.
  Для целей налогообложения НДС компания, чей предполагаемый годовой оборот может превысить 58 тыс. ф. ст., подлежит регистрации в местном отделении Королевской службы таможен и акцизов. Для отдельных видов деятельности установлен более низкий порог для регистрации (например, компании, занимающиеся предоставлением услуг в сфере общественных услуг, должны регистрироваться при обороте 26 тыс. ф. ст.).
  В зависимости от видов поставляемых товаров и услуг ставки налога существенно варьируются. Существует три категории ставок:
  1. Стандартная ставка (standard rate) в настоящее время установлена на уровне 17,5%.
  2. Пониженная ставка (reduced rate) в размере 5% применяется к топливу и электроэнергии, используемым в домашнем хозяйстве и благотворительных заведениях.
  3. "Нулевая ставка" (zero rate) применяется, в частности, к большинству продуктов питания, детской одежде и обуви, книгам и газетам, продаже новых жилых зданий и домов, используемых в благотворительных целях, услугам общественного транспорта, медикаментам и инвалидным принадлежностям. Если компания реализует только эти товары или услуги, она вправе не регистрироваться для уплаты НДС, однако на это необходимо получить разрешение местных налоговых органов.
  НДС не облагаются так называемые освобожденные поставки (exempt supplies), включая образование, финансовые услуги, страхование, здравоохранение, услуги врачей и дантистов (но исключая другие услуги, как, например, лечение остеопатии). Если компания предоставляет услуги только принадлежащие к этой категории, ей необязательно регистрироваться для обложения НДС.
  НДС взимается на каждой стадии процесса производства или распределения товаров и услуг. Налогооблагаемое лицо оплачивает НДС на реализуемые им товары и услуги. Окончательный налог уплачивается потребителем.
  Каждое налогооблагаемое лицо обязано вести учет возврата НДС в Королевской службе таможен и акцизов на периодической основе, обычно один раз в три месяца.
  НДС по общему правилу уплачивается ежеквартально.
  За просрочку в уплате НДС налагается пеня в размере от 2 до 5% от суммы неуплаченного налога.
  За просрочку в регистрации в качестве налогоплательщика НДС, недекларирование товаров налагается штраф в размере от 5 до 15% от суммы неуплаченного налога.
  Акцизы (Excise Duties). Акцизные сборы по отдельным товарам значительно различаются по размеру. Например, в настоящее время применительно к топливу и маслам используются следующие ставки акцизного сбора:
 
 Вид топлива Ставка,
 пенс. за 1 л Бензин со сверхнизким содержанием серы (БССС) 47,10 Неэтилированный бензин 50,19 Легкие виды топлива (исключая БССС, неэтилированный
 бензин, авиабензин и легкие масла, поставляемые
 уполномоченным лицам для использования в качестве
 горючего для печей) 56,20 Авиационный бензин 28,10 Легкие виды топлива, поставляемого уполномоченным
 лицам для использования в качестве горючего для
 печей 3,82 Дизельное топливо со сверхнизким содержанием серы
 (ДТССС) 47,10 Тяжелые виды топлива, не являющиеся ДТССС
 (например, традиционное дизельное топливо) 53,27 Газ и ДТССС, используемые не в качестве топлива 4,22 Мазут 3,82 Биодизельное топливо, используемое в качестве
 дорожного топлива 27,10 Биодизельное топливо, используемое в иных целях 3,13 Газ, используемый в качестве дорожного топлива 9,00
 (пенсов
 за 1 кг)
  Как видно из приведенных данных, минеральные виды топлива, используемые дорожным транспортом, облагаются повышенной ставкой акцизного сбора. В целях поощрения использования экологически чистых видов топлива установлены, в частности, пониженные ставки на неэтилированные марки бензина и дизельного топлива с пониженным содержанием примеси серы, на сжиженный природный газ.
  Керосин, применяемый в качестве моторного топлива, большинство смазочных материалов и масел, используемых в промышленных целях, садоводстве и торговом флоте, освобождены от акциза или на них установлена минимальная ставка. Заменители топлива облагаются по той же ставке акцизного сбора, что и их минеральные аналоги.
  В результате акцизы на топливо составляют до 50% его розничной цены (общая налоговая составляющая в розничной цене топлива оценивается экспертами Британского института финансовых исследований в 75 - 80%).
  Акцизный сбор на сигареты исчисляется по комбинированной схеме: частично как фиксированная ставка (99,88 ф. ст.) на одну тысячу сигарет, а частично как процент от ее розничной цены (22%).
  Ставки акцизов на другие табачные изделия зависят от их веса <**>:
 
 Вид изделия Ставка за 1 кг,
 ф. ст. Сигары 145,35 Табак для самокруток 104,47 Иной курительный и жевательный табак 63,90 Источник: HM Customs and Excise.
 --------------------------------
  <**> Указанные ставки применяются с 17 марта 2004 г.
 
  Акцизы на спиртные напитки, пиво, вино, сидр и другие алкогольные напитки зависят от содержания в них спирта и емкости:
 
 ------------------------------------------------T----------------¬
 ¦ Вид продукта ¦ Ставка, ф. ст. ¦
 ¦ ¦ за 1 литр ¦
 ¦ ¦чистого алкоголя¦
 +-----------------------------------------------+----------------+
 ¦Спиртные напитки ¦ 19,56 ¦
 +-----------------------------------------------+----------------+
 ¦Вина с содержанием алкоголя свыше 22% ¦ 19,56 ¦
 ¦ ¦(ф. ст. ¦
 ¦ ¦за 100 л) ¦
 +-----------------------------------------------+----------------+
 ¦Вина и искусственные вина ¦ ¦
 ¦крепостью 4,0 - 5,5% ¦ 69,27 ¦
 ¦крепостью 5,5 - 15% ¦ 163,47 ¦
 ¦крепостью 15 - 22% ¦ 217,95 ¦
 +-----------------------------------------------+----------------+
 ¦Шипучие вина и искусственные вина ¦ ¦
 ¦крепостью 5,5 - 8,5% ¦ 166,70 ¦
 ¦крепостью 8,5 - 15% ¦ 220,54 ¦
 +-----------------------------------------------+----------------+
 ¦Сидр и перри (грушевый сидр) крепостью ¦ ¦
 ¦1,2 - 7,5% ¦ 25,61 ¦
 ¦7,5 - 8,5% ¦ 38,43 ¦
 +-----------------------------------------------+----------------+
 ¦Газированный сидр и перри крепостью ¦ ¦
 ¦1,2 - 5,5% ¦ 25,61 ¦
 ¦5,5 - 8,5% ¦ 166,70 ¦
 +-----------------------------------------------+----------------+
 ¦Пиво ¦ 12,59 ¦
 ¦ ¦за каждый 1% ¦
 ¦ ¦крепости ¦
 L-----------------------------------------------+-----------------
 
  Спиртосодержащие продукты, предназначенные для научно-исследовательских, медицинских целей, промышленной переработки, освобождены от уплаты акцизного сбора.
 
 Налоги на капитал
 
  Налог на прирост капитала (Capital Gains Tax). Указанный вид налога взимается с чистого прироста капитала (после вычета убытков), полученного физическим лицом или трастом в каком-либо налоговом году, с освобождением от его уплаты, если этот прирост не превышает определенную установленную сумму (в 2004/2005 финансовом году для физических лиц - 8200 ф. ст. и для трастов - 4100 ф. ст.).
  С апреля 1990 г. такое освобождение от уплаты налога получает каждый из супругов в отдельности. Освобождаются от уплаты налога на прирост капитала также доходы, полученные от продажи частных машин, государственных ценных бумаг и сберегательных сертификатов, облигаций, опционов, жилых домов и произведений искусства, доходы от азартных игр, страхования жизни, контрактов о ренте с отсроченным платежом.
  В отношении физических лиц налог взимается по прогрессивной ставке в зависимости от дохода лица.
  Налог на наследство (Inheritance Tax). Данный вид налога взимается со стоимости полученного наследства и даров, сделанных в течение семи лет до кончины лица, чье имущество наследуется. Налог распространяется на ту часть стоимости наследства и даров, которая превышает установленную необлагаемую сумму, и взимается по единой ставке в размере 40%. В 2004/2005 финансовом году эта сумма составляет 263 тыс. ф. ст. (в 2003/2004 финансовом году - 255 тыс. ф. ст.).
  Налогом на наследство не облагаются передача имущества между супругами, подарки и вещи, оставленные в наследство британским благотворительным обществам, основным политическим партиям и фондам культурного наследия.
 
 Таможенные пошлины, сборы и платежи
 
  Таможенные пошлины (Customs Duties). Таможенные пошлины налагаются в соответствии с Единым таможенным тарифом ЕС на товары, ввозимые из стран - не членов Евросоюза. В пределах ЕС товары могут беспрепятственно передвигаться без прохождения таможенной процедуры при импорте, а также без приостановки в целях обычных фискальных проверок. В отношении коммерческих отправок партий грузов в рамках Евросоюза применяются акцизные сборы и НДС по ставкам, действующим в стране назначения.
  Гербовый сбор и налог на землю (Stamp Duty Land Tax). В соответствии с Законом 2003 г. о финансах (The Financial Act 2003) с 1 декабря 2003 г. существовавший ранее гербовый сбор (Stamp Duty) <***>, применяемый при оформлении документов по сделкам с землей и строениям на территории Великобритании, заменен новым видом налогов - гербовым сбором и налогом на землю - ГСНЗ (Stamp Duty Land Tax).
 --------------------------------
  <***> Базовыми документами, на основании которых взимался гербовый сбор, являлись два парламентских акта: The Stamp Duty Management Act 1891, The Stamp Act 1891.
 
  ГСНЗ отличается от гербового сбора тем, что ГСНЗ является налогом на сделки, а не на документы, которыми такие сделки оформляются.
 
  Справочно: гербовый сбор уплачивался при оформлении ряда правовых и коммерческих документов (в том числе связанных с основными видами изменений правового положения и арендой недвижимого имущества), включая документы об изменении правового положения титулов собственности на землю.
  Размер гербового сбора зависел от суммы сделки (стоимости земельных участков и имущества, в отношении которых изменяется правовое положение).
 
  Законом 2003 г. о финансах установлено требование об извещении о совершении соответствующей сделки путем заполнения специального документа - декларации о сделке с землей (Land Transaction Return - LTR), которая должна быть представлена в Управление налоговых сборов (Inland Revenue) в течение 30 дней с даты вступления соглашения в силу вместе с уплатой налога. Соответствующее подразделение Управления налоговых сборов (Stamp Office) выдает сертификат об уплате ГСНЗ, который представляется в Земельный регистр для регистрации сделки. Указанный сертификат заменил собою необходимость представления всего пакета документов, подтверждающих сделку.
  За исключением земли, акций или долей в товариществах, никакая другая собственность более не подпадает под действие ГСНЗ.
  1. Для целей обложения ГСНЗ сделки с землей и строениями разделены на две категории:
  - сделки с землями в "депрессивных районах" и всеми другими землями в Великобритании;
  - сделки с резидентской и нерезидентской собственностью.
  На все заключенные после 30.11.2003 сделки с землями, которые в соответствии с Положениями 2001 г. об изменении гербового сбора (The Variation of Stamp Duties Regulations 2001) частично или полностью подпадают под категорию "депрессивных районов" (порядка 2000), распространяется освобождение от налога при условии, что плата за передачу земли или размер премии от ее аренды находится в пределах от 60 000 до 150 000 ф. ст.
  При сделках по передаче земли или строений взимается ГСНЗ в следующих размерах:
 
  (ф. ст.)
 Ставка
 ГСНЗ, % Земли в "депрессивных
 районах" Все другие земли Резидентские Нерезидентские Резидентские Нерезидентские 0 0 - 150 000 Все 0 - 60 000 0 - 150 000 1 150 001 -
 500 000 60 001 -
 250 000 150 001 -
 250 000 3 250 001 -
 500 000 250 001 -
 500 000 250 001 -
 500 000 4 Свыше
 500 000 Свыше
 500 000 Свыше
 500 000
  При сдаче в аренду земли налог взимается по единой ставке в размере 1% от чистой текущей стоимости (ЧТС, Net Present Value) арендной платы за весь срок аренды. ЧТС зависит от срока аренды и суммы арендных платежей за первые пять лет.
  Для расчета ЧТС определяется размер арендной платы за каждый год из первых пяти лет срока действия договора аренды. Если эту сумму невозможно установить (например, из-за полной или частичной зависимости от оборота), следует определить реальную предполагаемую сумму арендной платы на каждый год. Однажды установив размер (или предполагаемый размер) арендных платежей на первые пять лет, необходимо определить высшую арендную ставку, уплачиваемую в течение любого длящегося 12 месяцев периода (обычно, но не всегда, это является высшей ставкой ежегодной арендной платы). Указанную сумму следует применять при расчете налога за все годы, следующие за первым пятилетним периодом.
  При расчете размера налога, уплачиваемого по чистой текущей стоимости арендных сделок, необходимо уменьшать ЧТС на следующие суммы до применения 1% ставки:
  - для резидентской собственности - 60 000 ф. ст.;
  - для нерезидентской собственности - 150 000 ф. ст.
 
 Ставка,
 % Чистая текущая стоимость, ф. ст. Резидентская собственность Нерезидентская собственность 0 0 - 60 000 0 - 150 000 1 Свыше 60 000 Свыше 150 000
  2. Ставка налога на передачу долей, акций или ценных бумаг осталась на прежнем уровне и равняется 0,5% от цены проданной акции, доли.
  Иные виды сборов.
  - Облагаются сборами различного рода тотализаторы, игры в казино, бинго-лото и аттракционы (Betting, Gaming and Lottery duties). Ставки варьируются в зависимости от азартности и рискованности конкретной игры. С 1 октября 2001 г. введена новая ставка сбора в размере 15% на прибыль букмекеров, заменив ранее действовавший сбор с тотализаторов в размере 6,75%.
  - С 1 апреля 2001 г. введена новая структура взимания сборов, основанная на дифференциации классов пассажирских авиарейсов (Air Passenger duty). Например, для рейсов в пределах территории Великобритании и стран Евросоюза определен сбор в размере 5 ф. ст. для билетов низшего класса и в размере 10 ф. ст. для всех остальных. Эквивалентные ставки в размере 20 и 40 ф. ст. соответственно определены для стран - нечленов ЕС.
  - Сбор со страховой премии (Insurance Premium tax) взимается в размере 5% по всем основным видам страхования, максимальная ставка в размере 17,5% установлена на страхование путешествий и страховки продаваемых поставщиками автомобилей, а также бытовой техники.
  - Налог на загрязнение земли (Landfill tax) с 1 апреля 2004 г. взимается в размере 15 ф. ст. за 1 тонну отходов, минимальная ставка установлена в размере 2 ф. ст. за 1 тонну инертных отходов.
  - Совокупный сбор (Aggregate levy) введен с 1 апреля 2002 г. в размере 1,60 ф. ст. за 1 тонну добытого песка, гравия и горной породы для использования в качестве заполнителей.
  - Сбор за изменение климата (Climate Change levy) взимается с 1 апреля 2001 г. при использовании в небытовых целях электроэнергии в размере 0,43 пенса за кВт/ч; газа - 0,15 пенсов за кВт/ч; за 1 кг сжиженного природного газа - 0,96 пенсов; за 1 кг твердого топлива - 1,17 пенса.
  - Дорожный сбор (Vehicle Excise duty) применяется с 1 марта 2001 г. в отношении новых машин в зависимости от выхлопа угарного газа и типа используемого бензина.
  Годовая ставка сбора для машин, зарегистрированных после 1 марта 2001 г., колеблется в пределах 70 - 155 ф. ст. для машин, использующих бензин; 80 - 160 ф. ст. - для машин, работающих на дизельном топливе; 60 - 150 ф. ст. - для автомобилей, работающих на высокоочищенных видах топлива.
  В отношении машин, зарегистрированных до 1 марта 2001 г., размер сбора зависит от объема двигателя. Стандартная ставка составляет 160 ф. ст., пониженная ставка - 105 ф. ст. для машин с объемом двигателя до 1,549 куб. см.
  Для грузовых автомобилей установлена годовая стандартная ставка дорожного сбора в размере 165 ф. ст. при объеме двигателя до 1,850 куб. см (160 ф. ст. - для грузовиков, имеющих сертификат о пониженном загрязнении воздуха). Размер сбора на автобусы зависит от числа посадочных мест.
  Взносы в систему социального страхования (National Insurance Contribution). Данный вид налога представляет собой платежи на цели социального обеспечения, необходимые для создания фонда общенационального финансирования пособий по безработице и болезни, а также государственных пенсий за выслугу лет. Указанные взносы уплачиваются как работниками, так и их компаниями-нанимателями.
  Расчет размера уплачиваемого компанией взноса производится, исходя из еженедельного дохода работника. Если получаемый работником доход превышает 91 ф. ст., компания выплачивает в фонд социального страхования стандартный взнос в размере 11,8% от суммы заработка.
  В отношении работников применяется следующая схема расчета налога.
  Установлен так называемый предел доходов работника (employee's earnings threshold) - от 0 до 91 ф. ст. в неделю, при котором взносы в фонд социального страхования работником не уплачиваются. При превышении указанного предела взносы уплачиваются в следующих размерах:
 
 Размер дохода за неделю, ф. ст. Ставка налога О - 91 (предел доходов
 работника) 0% 91,01 - 610 (высший предел
 доходов) 0% на первые 91 ф. ст.;
 11% с превышения Свыше 610 0% на первые 91 ф. ст.;
 11% на суммы 91,01 - 610 ф. ст.;
 1% на оставшуюся сумму
 Местное налогообложение
 
  В соответствии с Законом 1987 г. о финансировании органов местного управления (Local Government Finance Act 1987) система финансирования местных советов (муниципалитетов) базируется на четырех источниках: налогах на хозяйственную деятельность (non-domestic rate или business rate); муниципальных налогах (council tax); правительственных дотациях; продажах, взносах и сборах. Основными источниками финансирования, на которые приходится порядка 75%, являются налог на объекты хозяйственной деятельности и муниципальный налог.
  Налог на объекты хозяйственной деятельности (National Non Domestic Rates). Данный вид налога был установлен Законом 1988 г. о финансировании местных органов управления (The Local Government Finance Act 1988). Позже система налогообложения предпринимательства была скорректирована в 1990 г., когда была произведена переоценка всей недвижимости и установлены ставки налога на местном уровне. Последующая переоценка была произведена в 1995 г. Вся сумма налогов от хозяйственной деятельности поступает в государственный фонд и перераспределяется затем между местными советами, исходя из численности взрослого населения подчиненных им территорий.
  Плательщиками налога на объекты хозяйственной деятельности выступают лица (юридические и физические), которые являются собственниками или арендуют недвижимость для целей, не связанных с проживанием. Даже в тех случаях, когда недвижимость пустует и не используется по назначению, собственник или арендатор обязан уплачивать налог, но в уменьшенном размере.
  Объектами налогообложения являются объекты недвижимости, используемые для коммерческих целей (например, магазины, офисы, склады, фабрики и т.д.).
  Для расчета налога используется унифицированная ставка (poundage), которая в настоящее время равна 3,3% от стоимости объекта. Ее абсолютный размер утверждается на каждый финансовый год по данным о стоимости недвижимости, оцениваемой Службой по оценке объектов недвижимости (Valuation Office Agency).
  Муниципальный налог (Council Tax). Муниципальный налог был введен в 1993 г. Налог платится ежемесячно, исходя из рыночной стоимости недвижимости, находящейся в собственности или в аренде налогоплательщика. Размер налога зависит от категории, к которой относится та или иная недвижимость (всего 8 категорий). Чем меньше цена недвижимости, тем меньше размер налога. Например, в Англии в муниципальном районе Кэмден для объектов категории "А" стоимостью до 40 000 ф. ст. установлен налог в сумме 771,58 ф. ст., а для объектов 8-й категории "Н" стоимостью свыше 320 000 ф. ст. сумма налога составляет 2314,74 ф. ст.
  Муниципальный налог в полном объеме уплачивается, если в жилом помещении проживают двое взрослых (свыше 18 лет) граждан. Если в жилище проживает один гражданин, сумма налога уменьшается на 25%, если в помещении, пригодном для проживания, не проживают, сумма налога уменьшается на 50%.
  Определенные категории граждан не являются субъектами налогообложения. К числу таковых относятся, в частности, иностранные дипломаты и члены военных миссий или организаций, сотрудники штаб-квартир международных организаций.
  Как правило, счет к налогоплательщику на уплату налога выставляется в марте или апреле. По общему правилу налогоплательщику предлагается производить оплату муниципального налога 10 разовыми перечислениями в течение финансового года. Однако налогоплательщик вправе по согласованию с местным советом определить иной порядок осуществления платежей.
 
 Устранение двойного налогообложения
 
  Великобритания является участницей более 100 соглашений об избежании двойного налогообложения. Эти соглашения направлены на устранение двойного налогообложения в процессе экономического сотрудничества с другими странами и предотвращение применения мер фискального характера в отношении деятельности британских компаний за рубежом. Кроме того, такие соглашения содержат положения о мерах противодействия уклонению от уплаты налогов и сокрытию доходов.
  Между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии действует Конвенция от 15 февраля 1994 г., содержащая принципы устранения двойного налогообложения.
 
 Налоговые вопросы в бюджете Великобритании
 на 2004/2005 финансовый год
 
  Основные поступления в текущий бюджет дадут: подоходный налог (28,1%), поступления от социального страхования (17,1%), налог на добавленную стоимость (16,1%). Ожидается, что корпоративный налог даст 7,7% поступлений в бюджет.
 
 Бюджетные доходы в 2004/2005 финансовом году
 
  Подоходный налог - 28,1%
  соц. страхование - 17,1%
  НДС - 16,0%
  Акцизы - 8,8%
  Корпоративный налог - 7,7%
  Прочие - 22,2%
 
  Источник: Минфин Великобритании.
 
  Доходная часть консолидированного бюджета 2004/2005 финансового года запланирована в размере 460,2 млрд ф. ст. (39,1% от ВВП, в 2003/2004 финансовом году - 38,3%) и по сравнению с предшествующим финансовым годом увеличится на 7,6%. При этом в доходы включаются поступления в текущий бюджет и средства, полученные от продажи государственных активов.
  В целом налоги на доходы и собственность обеспечат 35,8% поступлений в бюджет (34,8%), на производство и импорт - 35,4% (36,0%). По сравнению с предшествующим финансовым годом их общая доля в формировании доходной части бюджета увеличится, хотя и незначительно (на 0,5%). В свою очередь, удельный вес социальных платежей несколько сократится (с 17,5 до 17,1%).
  При этом следует отметить, что текущие расходы "центрального" правительства составят 427,3 млрд ф. ст., что на 4,9 млрд ф. ст. превышает его доходы, местных органов власти - 22,8 млрд ф. ст. (на 6,6 млрд ф. ст. меньше доходов).