<< Пред.           стр. 58 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

  При этом правительство подчеркивает, что объявленные меры носят долгосрочный характер и в перспективе окажут положительное воздействие на пополнение доходной части бюджета. Однако, оценивая новые инициативы правительства, эксперты сходятся во мнении, что они имеют чисто декларативный характер, так как с экономической точки зрения их масштаб незначителен (приблизительно 0,2% от общего объема госрасходов).
  В целях пополнения доходной части бюджета правительство подтвердило реализацию мер, объявленных в декабре 2003 г. в Предбюджетном послании, по упорядочению уплаты налогов, которые, по оценкам, принесут в бюджет более 0,2 млрд ф. ст. Среди них можно выделить:
  - повышение эффективности уплаты НДС (120 млн ф. ст.);
  - совершенствование налогообложения трастов (40 млн ф. ст.);
  - упорядочение налогов на морские перевозки (20 млн ф. ст.);
  - совершенствование налогообложения стройиндустрии (20 млн ф. ст.);
  - улучшение контроля за оборотом алкогольной продукции (5 млн ф. ст.).
  Особое внимание в текущем бюджете (так же как и в предыдущих) уделено сфере государственных услуг: образованию, здравоохранению, транспорту и т.д. Бюджет 2004/2005 финансового года сохранил неизменными все принятые ранее планы правительства по увеличению капиталовложений в данный сектор. В период 2000 - 2006 гг. они вырастут на 20% в реальном выражении.
  Государственные расходы на образование к 2006 г. вырастут на 50% в постоянных ценах по сравнению с 1997 г., на здравоохранение к 2008 г. - на 90%.
  С 2006 г. правительство намерено заблокировать рост капиталовложений в государственные услуги, намереваясь в дальнейшем добиваться их улучшения за счет повышения эффективности использования бюджетных средств.
  Несмотря на выросший по итогам 2003 г. дефицит бюджета, правительство не намерено сокращать расходы на оборону, борьбу с терроризмом. В этой связи выделены дополнительные 300 млн ф. ст. в резервный фонд, предназначенный для покрытия расходов, связанных с выполнением взятых Великобританией международных обязательств.
 
  А.В.Махров
  Ст. юрисконсульт
 Подписано в печать
 02.08.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Вопрос: ...В соответствии с абз.7 п.1 ст.4 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц. В каком порядке предоставляется данная льгота?
 Источник опубликования
 "Все о налогах"
 N 9
 2004
 Текст документа
 
 "Все о налогах", N 9, 2004
 
  Вопрос: В соответствии с абз.7 п.1 ст.4 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц.
  В каком порядке данной категории лиц предоставляется льгота по уплате налога на имущество физических лиц?
 
  Ответ: Понятие военной службы определено Законом РФ от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (в ред. от 29.06.2004) как особый вид федеральной государственной службы, исполняемой гражданами в Вооруженных Силах Российской Федерации, а также в пограничных войсках, во внутренних войсках Министерства внутренних дел Российской Федерации, в железнодорожных войсках Российской Федерации, войсках гражданской обороны, инженерно-технических и дорожно-строительных воинских формированиях при федеральных органах исполнительной власти, Службе внешней разведки Российской Федерации, органах федеральной службы безопасности, федеральном органе специальной связи и информации, федеральных органах государственной охраны, федеральном органе обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти Российской Федерации, воинских подразделениях Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий и создаваемых на военное время специальных формированиях, а также иностранными гражданами в Вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках, воинских формированиях и органах. Прохождение военной службы осуществляется:
  - гражданами - по призыву и в добровольном порядке (по контракту);
  - иностранными гражданами - по контракту на воинских должностях, подлежащих замещению солдатами, матросами, сержантами и старшинами в Вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках, воинских формированиях и органах.
  Граждане (иностранные граждане), проходящие военную службу, являются военнослужащими и имеют статус, устанавливаемый федеральным законом.
  Сведения о военнослужащих вносятся в их личные дела и документы воинского учета, ведение и хранение которых осуществляются в порядке, установленном законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
  Военнослужащим выдаются документы, удостоверяющие их личность и гражданство, а также документы, удостоверяющие личность и правовое положение военнослужащих.
  Документами, удостоверяющими личность военнослужащих, являются:
  - удостоверение личности - для генералов, адмиралов, офицеров, прапорщиков, мичманов и военнослужащих сверхсрочной службы;
  - военный билет - для солдат, матросов, сержантов и старшин срочной службы, военных строителей и курсантов военно-учебных заведений.
  Удостоверения личности и военные билеты военнослужащих считаются действительными при условии, если они имеют фотокарточку и составлены на бланках установленного образца, изготовленных типографским способом, и содержат необходимые реквизиты: воинское звание и воинскую должность.
  В соответствии с пп."з" п.5 Инструкции МНС России от 02.11.1999 N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" для получения льготы военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более, представляют удостоверение воинской части или справку, выданную районным военным комиссариатом, воинской частью, военным образовательным учреждением профессионального образования, предприятием, учреждением или организацией бывших Министерства обороны СССР, Комитета государственной безопасности СССР, Министерства внутренних дел СССР и соответствующими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации.
  Таким образом, льгота по налогам на имущество физических лиц распространяется на категории военнослужащих при предоставлении ими вышеназванных документов, в которых указаны воинское звание и воинская должность. Представляемая в налоговый орган справка для получения льготы также должна содержать указанные реквизиты.
 
  Н.Р.Мустафина
  Эксперт
 Подписано в печать
 02.08.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Вопрос: Имеют ли право на льготу по уплате налога на имущество физических лиц военнослужащие, выполнявшие задачи в зоне вооруженного конфликта в Чеченской Республике?
 Источник опубликования
 "Все о налогах"
 N 9
 2004
 Текст документа
 
 "Все о налогах", N 9, 2004
 
  Вопрос: Имеют ли право на льготу по уплате налога на имущество физических лиц военнослужащие, выполнявшие задачи в зоне вооруженного конфликта в Чеченской Республике?
 
  Ответ: Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (в ред. от 24.07.2002, далее - Закон) льгот по уплате налога на имущество физических лиц военнослужащими, выполнявшими задачи в зоне вооруженного конфликта в Чеченской Республике, не предусмотрено.
  В соответствии со ст.5 Закона РФ от 21.01.1993 N 4328-1 "О дополнительных гарантиях и компенсациях военнослужащим, проходящим военную службу на территориях государств Закавказья, Прибалтики и Республики Таджикистан, а также выполняющим задачи в условиях чрезвычайного положения и при вооруженных конфликтах" (в ред. от 26.04.2004) на военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии, заболевания, полученных в результате выполнения задач в условиях вооруженного конфликта немеждународного характера в Чеченской Республике и на непосредственно прилегающих к ней территориях Северного Кавказа, отнесенных к зоне вооруженного конфликта, распространяются права и льготы, установленные законодательством Российской Федерации для инвалидов Великой Отечественной войны.
  Они имеют право на льготу по уплате налога на имущество физических лиц по иным основаниям: либо как инвалиды I или II групп, либо как инвалиды III группы, которые приравниваются к категории "Пенсионеры".
 
  Н.Р.Мустафина
  Эксперт
 Подписано в печать
 02.08.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: О налоге на добавленную стоимость
 Источник опубликования
 "Все о налогах"
 N 9
 2004
 Текст документа
 
 "Все о налогах", N 9, 2004
 
 О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
 
 (По письмам МНС России за I квартал 2004 г.)
 
  В целях применения пп.1 п.1 ст.146 НК РФ. В соответствии с п.1 ст.59 Федерального закона от 20.12.2002 N 175-ФЗ "О выборах депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации" эфирное время на каналах организаций телерадиовещания и печатная площадь в периодических печатных изданиях могут предоставляться зарегистрированным кандидатам, политическим партиям, избирательным блокам, зарегистрировавшим федеральные списки кандидатов, в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом, бесплатно (бесплатное эфирное время, бесплатная печатная площадь) либо за плату.
  Согласно п.11 ст.50 Федерального закона от 12.06.2002 N 67-ФЗ "Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации" (далее - Закон N 67-ФЗ) бесплатное и платное предоставление эфирного времени на каналах организаций телерадиовещания и печатной площади в периодических печатных изданиях для проведения предвыборной агитации, агитации по вопросам референдума производится в соответствии с договором, заключенным в письменной форме между организацией телерадиовещания, редакцией периодического печатного издания и кандидатом, избирательным объединением, избирательным блоком, представителем инициативной группы по проведению референдума до предоставления эфирного времени, печатной площади.
  В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг).
  Пунктом 1 ст.39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
  Таким образом, предоставление бесплатного эфирного времени зарегистрированным кандидатам, политическим партиям, избирательным блокам, зарегистрировавшим федеральные списки кандидатов, а также предоставление эфирного времени за плату признаются реализацией услуг и являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
  В соответствии с п.10 ст.50 Закона N 67-ФЗ расходы государственных и муниципальных организаций телерадиовещания и редакций государственных и муниципальных периодических печатных изданий, связанные с предоставлением бесплатного эфирного времени и бесплатной печатной площади для проведения предвыборной агитации, агитации по вопросам референдума, относятся на результаты деятельности этих организаций и редакций (Письмо МНС России от 12.03.2004 N 03-1-08/678/12).
  Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях обложения налогом на добавленную стоимость передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
  В связи с изложенным товары, безвозмездно переданные в рекламных целях, являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
  При этом следует учитывать, что в соответствии с п.2 ст.154 НК РФ при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж.
  В соответствии со ст.171 НК РФ налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
  Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для изготовления товаров, безвозмездно передаваемых для дегустации в рекламных целях, следует принимать к вычету в общеустановленном порядке (Письмо МНС России от 26.02.2004 N 03-1-08/528/18).
  В целях применения пп.5 п.1 ст.148 НК РФ. В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
  Определение места реализации работ (услуг), в том числе оказанных белорусским контрагентам, осуществляется в соответствии с нормами ст.148 НК РФ.
  В соответствии с пп.5 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных пп.1 - 4 п.1 данной статьи НК РФ).
  Согласно п.2 ст.148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, выполняющей работы (оказывающей услуги), не предусмотренные пп.1 - 4 п.1 ст.148 НК РФ, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство).
  Таким образом, в случае если оказанные услуги (выполненные работы) не предусмотрены пп.1 - 4 п.1 ст.148 НК РФ и местом осуществления деятельности организации в соответствии с п.2 ст.148 НК РФ признается территория Российской Федерации, реализация указанных работ (услуг) облагается НДС по соответствующей ставке.
  В то же время дать более подробное заключение о налогообложении хозяйственных операций возможно лишь исходя из юридической квалификации статуса и характера деятельности, отраженной в конкретных договорах, определяющих содержание сделок налогоплательщика (Письмо МНС России от 15.01.2004 N 03-3-06/67/35-Б260).
  В целях применения пп.2 п.2 ст.149 НК РФ. Руководствуясь пп.2 п.2 и п.6 ст.149 НК РФ, при оказании медицинских услуг одной медицинской организацией и (или) учреждением другой медицинской организации и (или) учреждению от обложения налогом на добавленную стоимость освобождается, в частности, реализация на территории Российской Федерации медицинских услуг, определенных перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию, при наличии соответствующей лицензии.
  Согласно разд.III "Базовая программа обязательного медицинского страхования" Программы государственных гарантий обеспечения граждан Российской Федерации бесплатной медицинской помощью, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.10.1999 N 1194, в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования граждан Российской Федерации, осуществляемой за счет средств обязательного медицинского страхования, предоставляется амбулаторно-поликлиническая и стационарная помощь в учреждениях здравоохранения независимо от их организационно-правовой формы при заболеваниях, перечень которых приведен в указанном разделе Программы.
  В соответствии с Номенклатурой работ и услуг по оказанию соответствующей медицинской помощи, утвержденной Приказом Минздрава России от 26.07.2002 N 238 "Об организации лицензирования медицинской деятельности", работы и услуги по специальности "Клиническая лабораторная диагностика" включены в перечень работ и услуг, оказываемых в рамках вышеуказанных видов медицинской помощи.
  Таким образом, услуги по диагностике заболеваний амбулаторных и стационарных больных, оказываемые Центром Госсанэпиднадзора лечебно-профилактическим учреждениям за счет средств обязательного медицинского страхования при наличии у Центра лицензии на право осуществления в рамках амбулаторно-поликлинической и стационарной медицинской помощи работ и услуг по специальности "Клиническая лабораторная диагностика", не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (Письмо МНС России от 26.02.2004 N 03-2-06/4/533/28).
  В целях применения пп.8 п.2 ст.149 НК РФ. В соответствии с пп.8 п.2 ст.149 НК РФ от обложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация на территории Российской Федерации ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ).
  Перечень ритуальных услуг, оказываемых населению, приведен в подгруппе "Ритуальные услуги" (код 019500) Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (далее - Классификатор), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.
  На федеральном уровне вопросы, связанные с погребением и похоронным делом, регулируются Федеральным законом от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле". Настоящий Федеральный закон определяет погребение как обрядовые действия по захоронению тела (останков) человека после его смерти в соответствии с обычаями и традициями, не противоречащими санитарным и иным требованиям. Погребение может осуществляться путем предания тела (останков) умершего земле (захоронение в могилу, склеп), огню (кремация с последующим захоронением урны с прахом), воде (захоронение в воду в порядке, определенном нормативными правовыми актами Российской Федерации).
  Учитывая данное определение, услуги по погребению можно классифицировать как услуги по захоронению (кремации) тела (останков) человека после смерти, обозначенные в Классификаторе кодами 019505 "Услуги по захоронению" и 019506 "Услуги крематориев".
  Гарантированный перечень услуг по погребению, предоставляемых специализированной службой по вопросам похоронного дела лицам, взявшим на себя обязанность осуществить погребение умершего, включающий оформление документов, необходимых для погребения; предоставление и доставку гроба и других предметов, необходимых для погребения; перевозку тела (останков) умершего на кладбище (в крематорий); погребение (кремацию с последующей выдачей урны с прахом), определен ст.9 Федерального закона N 8-ФЗ.
  Предоставляемые названной выше службой ритуальные услуги оформляются нарядом-заказом, форма которого утверждена Письмом Минфина России от 11.04.1997 N 16-00-27-15.
  Таким образом, оказание вышеперечисленных услуг по погребению, оформленных нарядом-заказом по установленной форме, подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость.
  Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению услуги по уходу за воинскими кладбищами и памятными знаками (код 019522) отнесены к ритуальным услугам, освобождаемым от обложения налогом на добавленную стоимость. Услуги по уходу за иными видами кладбищ, в том числе общественными, имеющими воинские участки, вышеназванным Классификатором не предусмотрены, следовательно, их реализация организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и индивидуальными предпринимателями, являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (Письмо МНС России от 16.01.2004 N 03-2-06/4/106/28).
  В целях применения пп.10 п.2 ст.149 НК РФ. В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением операций, не подлежащих налогообложению согласно ст.149 НК РФ, и операций, не признаваемых объектом налогообложения согласно п.2 ст.146 НК РФ.
  Подпунктом 10 п.2 ст.149 НК РФ установлено, что реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения).
  В законодательстве о налогах и сборах отсутствует определение понятия "услуги по предоставлению в пользование жилых помещений". Согласно п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
  Пунктом 5 ст.38 НК РФ дано понятие услуги, которой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
  Главой 35 ГК РФ установлено, что жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование физическим лицам на основании договора найма, юридическим лицам на основании договора аренды или иного договора.
  По договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем, т.е. обязуется оказать услугу в виде предоставления в пользование (владение) жилого помещения за плату.
  Поскольку действие по предоставлению в пользование жилых помещений не имеет материального выражения, право на использование этого помещения реализуется в процессе пользования помещением, следовательно, для целей налогообложения предоставление в пользование жилых помещений является услугой.
  В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (в ред. от 01.07.2003), услуги по предоставлению в пользование жилых помещений относятся к жилищным услугам, поименованным в общем разделе 041000 "Жилищные услуги, услуги коммунальных гостиниц и прочих коммунальных мест проживания" и классифицируется по коду 041101 "Предоставление жилых помещений по договору найма в домах всех форм собственности".
  Таким образом, оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в домах всех форм собственности является самостоятельным видом деятельности налогоплательщика, и, следовательно, именно данный вид услуг не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость на основании пп.10 п.2 ст.149 НК РФ.
  На операции по реализации услуг по содержанию и текущему ремонту жилищного фонда всех форм собственности вышеуказанная льгота по налогу на добавленную стоимость не распространяется, и поэтому такие операции облагаются данным налогом в общеустановленном порядке (Письмо МНС России от 16.02.2004 N 03-1-08/435/17).
 
 Подписано в печать
 02.08.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: Особенности определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг)
 Источник опубликования
 "Все о налогах"
 N 9
 2004
 Текст документа
 
 "Все о налогах", N 9, 2004
 
 ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС
 ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
 
  По общему правилу, приведенному в п.1 ст.154 НК РФ, при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в том числе по цене ниже закупочной, налоговая база исчисляется как стоимость этих товаров (работ, услуг), рассчитанная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
  По мнению автора, использование законодателем в п.1 упомянутой статьи словосочетания "если иное не предусмотрено настоящей статьей" означает, что исключением из общего правила признаются не только операции реализации, о которых говорится в иных нормах ст.154 НК РФ, но и на основании отсылочной нормы п.8 ст.154 НК РФ все иные операции реализации, рассматриваемые в ст.ст.155 - 162 НК РФ.
  Особенности определения налоговой базы при реализации отдельных видов товаров (работ, услуг) представлены в табл. 1 - 2 Приложения.
  В целях правильного исчисления НДС налогоплательщикам может быть рекомендовано обеспечить раздельный от иной деятельности организации учет выручки при реализации упоминаемых в абз.2 п.2 ст.154 НК РФ товаров (работ, услуг), по которым:
  - применяются государственные регулируемые цены;
  - налогоплательщику в соответствии с федеральным законодательством предоставлены льготы.
  Иные особенности исчисления налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), по которым применяются государственные регулируемые цены или льготы, приведены в табл. 3.
  Рассмотрим наиболее сложные с практической точки зрения особенности определения налоговой базы по отдельным типам операций реализации.
  К имуществу, подлежащему учету по стоимости с учетом уплаченного НДС (п.3 ст.154 НК РФ), согласно п.33.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, в ред. от 26.12.2003, далее - Методические рекомендации) относятся:
  - имущество (основные средства), приобретаемые за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплачиваемые с учетом НДС, который вычету не подлежит, а покрывается за счет соответствующего источника;
  - безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной;
  - приобретенное имущество, используемое при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ;
  - основные средства, учитываемые на балансе налогоплательщика с учетом налога;
  - служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 г. и числящиеся на балансе налогоплательщика с учетом налога.
  При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары на основании п.7 ст.154 НК РФ не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.
  Из указанной нормы, по мнению налоговых органов <1>, следует, что если на многооборотную тару установлены залоговые цены, то залоговая стоимость тары не включается в налоговую базу реализуемых товаров и, следовательно, тара оплачивается поставщику товаров без учета налога на добавленную стоимость.
  Порядок учета тары определен в п.п.164, 182 - 184 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н), согласно которым возмещение покупателю стоимости оплаченной им возвратной тары может производиться только по залоговым ценам.
  При приеме налогоплательщиком возвратной тары по цене, отличной от залоговой, по мнению налоговых органов, положения п.7 ст.154 НК РФ не применяются. В этих условиях стоимость возвратной тары при реализации налогоплательщиком продукции включается в налоговую базу по НДС и подлежит налогообложению на общих основаниях. Что касается дооценки возвратной тары до ее залоговой цены, то сумма разницы между залоговой ценой тары и ценой ее приобретения, включая уплаченный поставщику НДС, не увеличивает налоговую базу по НДС, поскольку данная операция в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ не является объектом налогообложения, а также в соответствии с п.1 ст.162 НК РФ не связана с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) <1>.
 --------------------------------
  <1> Письмо МНС России от 04.02.2003 N 03-1-08/391/16-Д061.
 
  Особенности определения налоговой базы по НДС для операций реализации не ограничиваются положениями ст.154 НК РФ. На основании отсылочной нормы п.8 ст.154 НК РФ налоговая база в зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) должна определяться также в соответствии со ст.ст.155 - 162 НК РФ. В этих статьях законодатель предусмотрел особые правила определения налоговой базы по НДС для операций реализации:
  - при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии) (ст.155);
  - налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров (ст.156);
  - при осуществлении транспортных перевозок (п.п.1 - 4 ст.157);
  - услуг международной связи (п.5 ст.157);
  - в отношении предприятия в целом как имущественного комплекса (ст.158);
  - товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (п.п.1 - 2 ст.161);
  - путем предоставления на территории Российской Федерации в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления (п.3 ст.161);
  - конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (п.4 ст.161).
  Представляется, что имеющиеся в п.8 ст.154 НК РФ отсылки к положениям ст.ст.159 - 160 НК РФ не совсем корректны. Вопреки п.8 ст.154, упоминаемые в этих статьях операции не являются разновидностью реализации товаров. Так, нормы ст.159 регламентируют порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления. В ст.160 законодатель рассматривает специфику определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
  На основании ст.146 НК РФ операции реализации товаров, работ или услуг и указанные в ст.ст.159 - 160 НК РФ операции признаются самостоятельными объектами налогообложения НДС. На этом основании, на наш взгляд, ссылка в п.8 ст.154 НК РФ на положения ст.ст.159 - 160 НК РФ установлена с нарушением правил законодательной техники и должна быть из текста этой нормы исключена.
  Определенные нормативные нестыковки существуют и по отношению к ст.162 НК РФ. Несмотря на свое название, предписания ст.162 НК РФ содержат скорее общие чем специальные правила определения налоговой базы по НДС. Данная статья содержит перечень сумм, на которые увеличивается налоговая база. Причем положения этой статьи не применяются только в отношении налоговых баз, определенных по правилам ст.ст.159 - 161 НК РФ. По мнению автора, правила, установленные в действующей редакции ст.162 НК РФ, целесообразно было включить в текст ст.153 или ст.154 НК РФ. Выделение указанных норм в отдельную статью логически не обосновано.
  Еще одним недостатком в общем логическом построении комплекса нормативных предписаний ст.ст.154 - 162 НК РФ является наличие в статьях, к которым отсылает п.8 ст.154 НК РФ, обратных отсылок к положениям ст.154 НК РФ. Подобная ситуация характерна, например, для п.п.1, 3 ст.155 НК РФ.
  На основании п.2 ст.155 НК РФ налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п.14 табл. 1).
  Согласно разъяснению налоговых органов <2>, на основании комментируемой нормы доход, полученный новым кредитором (цессионарием) в виде разницы между стоимостью приобретения дебиторской задолженности и суммой, полученной при ее продаже, подлежит обложению НДС только по операциям, подлежащим обложению указанным налогом. В случае уступки права требования дебиторской задолженности вытекающей из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость в соответствии со ст.149 НК РФ (в частности, по кредитному договору), объекта налогообложения не возникает, и, следовательно, доход, полученный цессионарием при осуществлении таких операций, НДС не облагается. Денежные средства, полученные организацией-цессионарием, приобретающей право требования по указанной сделке, от заемщика, обложению НДС не подлежат <3>.
 --------------------------------
  <2> Письмо Управления МНС России по г. Москве от 07.02.2002 N 02-14/1826.
  <3> Письмо Управления МНС России по г. Москве от 11.10.2001 N 02-11/46529.
 
  Особенностям определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров непосредственно посвящены только предписания п.1 ст.156 НК РФ. На основании этой нормы денежные средства, выплачиваемые заказчиком налогоплательщику в счет выполнения услуг, облагаются НДС фактически только в части вознаграждения.
  При этом согласно п.34 Методических рекомендаций необходимо учитывать, что суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) от комитентов (доверителей, принципалов) для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются. Не включаются в налоговую базу и суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) от покупателей товаров (работ, услуг) (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов).
  Определенные в п.1 ст.156 НК РФ правила применяются, например, при налогообложении <4>:
  - организаций, осуществляющих на основании договора комиссии продажу товаров, в том числе подержанных;
  - организаций, оказывающих услуги по продаже авиабилетов, в том числе на международные авиарейсы, на основании агентских договоров;
  - комиссионных вознаграждений, полученных от брокерской деятельности;
  - турфирм, осуществляющих турагентскую деятельность, в том числе в рамках выездного туризма (п.5 Методических рекомендаций).
 --------------------------------
  <4> Настоящий перечень составлен на основании Писем Управления МНС России по г. Москве от 05.07.2001 N 04-07/4686, от 11.01.2001 N 02-11/1136 и от 26.04.2002 N 24-11/19489, а также Письма Минфина России от 22.12.2003 N 04-03-11/110.
 
  В целях применения рассматриваемой нормы МНС России Письмом от 02.08.2001 N 03-1-09/2351/03-Ц316 (официально опубликовано не было) довело до территориальных налоговых органов порядок оформления первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете операций при реализации товаров по агентскому договору. В соответствии с вышеуказанным порядком по сделкам, в которых налогоплательщик выступал агентом от имени принципала, к отчету агента должны прилагаться оправдательные документы - все копии первичных документов, относящихся к проводимым в рамках таких сделок операциям, которые и будут первичными для отражения операций в бухгалтерском учете принципала. В этом случае для правомерного отражения принципалом в бухгалтерском учете операций по исполнению агентского договора наличия только отчета агента в качестве единственного первичного документа без подтверждающих движение имущества принципала копий документов недостаточно.
  По операциям в рамках сделок, совершенных агентом от своего имени, требований приложения копий первичных документов агента (комиссионера) по реализации имущества принципала (комитента) напрямую законодательством не предусмотрено. Вместе с тем для правомерного отражения таких операций в бухгалтерском учете у принципала (комитента) агент (комиссионер) по требованию принципала (комитента) обязан предоставить последнему все сведения о движении имущества принципала (товаров, денежных средств), в том числе и в виде копий накладных, счетов-фактур и платежных поручений.
  Особые правила определения налоговой базы в отношении услуг транспортной перевозки включены законодателем в п.п.1 - 4 ст.157 НК РФ. Рассматриваемые нормы применяются только в случае, если местом реализации услуг по транспортной перевозке, в том числе произведенной иностранным лицом, признается территория Российской Федерации. При этом в сумму налоговой базы по НДС включается полная стоимость транспортных услуг по перевозке товаров, осуществляемых как за пределами Российской Федерации, так и по ее территории <5>.
 --------------------------------
  <5> Письмо Управления МНС России по г. Москве от 15.05.2003 N 24-11/27565 (официально опубликовано не было).
 
  Согласно разъяснениям МНС России (Письмо от 28.04.2003 N 03-1-08/1327/26-П228) налоговая база при оказании услуг иностранным перевозчиком определяется в общем порядке, предусмотренном п.1 ст.157 НК РФ, как сумма дохода от реализации услуг по перевозке с учетом НДС. А у российской организации, выступающей в роли налогового агента, в этом случае возникает обязанность исчислить НДС исходя из полной стоимости оказанной иностранным перевозчиком услуги.
  Одновременно некоторые налоговые органы считают, что в ситуации, когда российскими организациями производится перевозка экспортируемых за пределы России или импортируемых в Российскую Федерацию товаров, налоговая база по НДС за транспортные услуги на основании пп.2 п.1 ст.164 НК РФ будет равна стоимости транспортных услуг, выполненных только в пределах РФ <6>.
 --------------------------------
  <6> Письмо Управления МНС России по Московской области от 31.10.2003 N 06-21/18753/Ц492.
 
  С этой позицией не соглашаются судебные инстанции. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.12.2002 N 6018/02 разъясняется, что ст.157 НК РФ определяет правила исчисления налоговой базы и особенности уплаты при осуществлении транспортных перевозок, причем, как следует из п.3 ст.157 НК РФ, учитываются положения п.1 ст.164 НК РФ, которые распространяются на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками. При этом данная норма не содержит указаний на то, что ставка 0% применяется лишь в отношении части услуг по транспортировке товаров в зависимости от того, на территории Российской Федерации или за ее пределами они оказаны.
  Имеющееся в п.3 ст.157 НК РФ указание на п.1 ст.164 НК РФ означает, что в отношении транспортных услуг, предусмотренных ст.157, налогообложение производится по налоговой ставке 0%. Автор считает, что законодателю следовало не ограничиваться отсылочной нормой, а включить подобное предписание непосредственно в текст соответствующих статей гл.21 НК РФ, посвященных порядку определения налоговых ставок.
  В п.4 ст.157 НК РФ определены особенности налогообложения НДС при возврате покупателям денег за проездные документы (табл. 4).
  Основные правила расчета налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса содержат нормы п.п.1 - 3 ст.158 НК РФ. На основании п.1 ст.158 НК РФ для рассматриваемой операции налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия (см. табл. 1).
  Согласно ст.132 ГК РФ в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.
  Для целей налогообложения цена каждого вида имущества на основании п.3 ст.158 НК РФ принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент, который рассчитывается в соответствии с п.2 этой статьи (табл. 5).
  Балансовая стоимость активов продаваемого предприятия может быть определена по документам, составляемым в ходе предусмотренной ст.561 ГК РФ полной инвентаризации предприятия.
  Следует обратить внимание, что законодатель в НК РФ не рассматривает ситуацию, когда цена, по которой предприятие продано, равна балансовой стоимости реализованного имущества. Учитывая, что согласно п.3 ст.158 НК РФ цена имущества для целей налогообложения практически в безальтернативном порядке (единственное предусмотренное исключение определено в абз.2 п.2 ст.158 НК РФ) должна рассчитываться с учетом поправочного коэффициента, то, по мнению автора, при возникновении рассматриваемой ситуации поправочный коэффициент может быть признан равным единице.
  В ст.159 НК РФ определены особенности исчисления налоговой базы по НДС для операций по:
  - передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд (п.1);
  - выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления (п.2).
  На основании пп.2, 3 п.1 ст.146 НК РФ указанные типы операций признаются самостоятельными объектами налогообложения НДС и по этой причине должны рассматриваться обособленно.
  В соответствии с п.1 ст.159 НК РФ налоговая база по НДС при передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).
  Как следует из этой нормы, а также из пп.2 п.1 ст.146 НК РФ, установленный порядок определения налоговой базы применяется только по отношению к тем товарам, работам или услугам, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
  Порядок исчисления стоимости товаров (работ, услуг), предусмотренный рассматриваемой нормой, базируется на общих принципах определения для целей налогообложения цены товаров, работ или услуг, о которых говорится в ст.40 НК РФ, но при этом имеет и некоторые особенности (см. табл. 1 и 6).
  Отметим, что определяемая в соответствии с п.1 ст.159 НК РФ стоимость товаров (работ, услуг) не приравнивается к ценам реализации или рыночным ценам, а определяется на их основании. Таким образом, если соответствующий расчет будет надлежащим образом документально обоснован, то стоимость товаров, работ или услуг может отличаться от базовых цен.
  Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления на основании п.2 ст.159 НК РФ должна определяться как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
  Согласно Решению Верховного Суда РФ от 10.07.2002 N ГКПИ 2001-916 и Постановлению Президиума Верховного Суда РФ от 15.05.2002 N 222пв-01 (официально опубликовано не было) в составе подобных расходов учитывается стоимость всех товаров, работ и услуг, использованных для выполнения строительно-монтажных работ.
  Положения п.2 ст.159 НК РФ применяются по отношению ко всем строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, с 1 января 2001 г.
  Из названия ст.161 НК РФ следует, что она посвящена особенностям определения налоговой базы налоговыми агентами. Но если обратиться к содержанию статьи, это не совсем так.
  В соответствии с п.1 ст.153 НК РФ налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации налогоплательщиком операции, признаваемой объектом налогообложения НДС. В п.8 ст.154 еще раз подчеркивается, что налоговая база определяется в соответствии со ст.ст.155 - 162 в зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг). Именно этот принцип положен законодателем в основу нормативного разграничения особенностей определения налоговой базы, зафиксированного в ст.ст.153 - 158 НК РФ.
  Кроме того, до предписаний ст.161 НК РФ ни в одной норме гл.21 НК РФ не предусмотрена возможность изменения состава лиц, на которых возлагается обязанность по определению налоговой базы. На основании ст.153 НК РФ рассматриваемая обязанность возлагается исключительно на налогоплательщика.
  По указанным причинам название ст.161 НК РФ и логика ее построения в определенной степени нарушают как принципы построения гл.21 НК РФ, зафиксированные, в частности, нормой п.8 ст.153, так и общие правила законодательной техники.
  Основываясь на соответствующих предписаниях ст.154 НК РФ, представляется, что в ее задачи все же входит нормативная регламентация особенностей определения налоговой базы по операциям реализации:
  - товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (п.п.1 - 2 ст.161 НК РФ);
  - путем предоставления на территории Российской Федерации в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления (п.3 ст.161 НК РФ);
  - конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (п.4 ст.161 НК РФ).
  Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 02.10.2003 N 384-0 (официально опубликовано не было) порядок определения налоговой базы по НДС, установленный п.3 ст.161 НК РФ, применяется только в случае предоставления в аренду публичного имущества, не закрепленного на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления за государственными унитарными предприятиями или учреждениями, т.е. составляющего в соответствии с абз.2 п.4 ст.214 ГК РФ государственную казну при непосредственном участии публичных собственников в гражданских правоотношениях.
  По мнению МНС России, при аренде имущества, указанного в п.3 ст.161 НК РФ, арендатор признается налоговым агентом только в случае, если услуга по предоставлению такого имущества в аренду оказана органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления, т.е. арендодателем является орган государственной власти и управления или орган местного самоуправления либо арендодателями выступают орган государственной власти и управления (или орган местного самоуправления) и балансодержатель данного имущества, не являющийся органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления.
  При этом положения п.3 ст.161 НК РФ применимы согласно п.п.17 и 36.2 Методических рекомендаций в том числе и при оказании услуг некоммерческими образовательными организациями по сдаче в аренду закрепленного за ними федерального или муниципального имущества или имущества субъектов Российской Федерации на основе договоров аренды, заключенных между арендаторами, балансодержателями - некоммерческими образовательными организациями (не относящимися к органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления), органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления.
  Представители Минфина России считают <7>, что Налоговым кодексом не предусмотрено особенностей уплаты НДС при оказании учреждениями образования услуг по предоставлению в аренду федерального имущества. Таким образом, при оказании данных услуг НДС уплачивается в общеустановленном порядке учреждениями, оказывающими услуги по аренде.
 --------------------------------
  <7> Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 08.10.2002 N 04-03-11/54.
 
  Исходя из рассматриваемой нормы, сумма арендной платы, указанная в договоре с органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления, по мнению налоговых органов <8>, должна включать и сумму НДС.
 --------------------------------
  <8> Письмо МНС России от 14.04.2003 N 03-1-09/1167/16-Н466 (официально опубликовано не было).
 
  Отличительной чертой, характерной для всех вышеупомянутых операций реализации и послужившей причиной объединения этих норм в составе одной статьи, как отмечалось ранее, является особый обязанный субъект. Обязанность определения налоговой базы по рассматриваемым операциям в отличие от ст.ст.153 - 158 НК РФ возложена законодателем не на налогоплательщика, а на налогового агента. При этом в ст.161 НК РФ законодатель предусмотрел для каждой из операций особый состав и компетенцию лиц, признаваемых налоговыми агентами (табл. 7).
  Согласно разъяснению МНС России <9> налоговая база, указанная в п.1 ст.161 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, определяемая налоговым агентом, рассчитывается путем пересчета расходов налогового агента в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров (работ, услуг), т.е. на дату перечисления денежных средств налоговым агентом в оплату товаров (работ, услуг) иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Налоговый агент осуществляет пересчет налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов (в том числе, если эти расходы являются авансовыми или иными платежами), вне зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения.
 --------------------------------
  <9> О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость: Письмо МНС России от 24.09.2004 N ОС-6-03/995@.
 
  Перечень сумм (табл. 8), связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), на которые исчисленная налоговая база по НДС подлежит обязательному увеличению, содержится в п.1 ст.162 НК РФ.
  На основании этой нормы размер налоговой базы подлежит увеличению, например, на суммы:
  - поступившие в виде целевых средств из бюджетов различных уровней бюджетополучателям-заказчикам на финансирование выполняемых исполнителями работ (услуг) при их получении исполнителями за предстоящее выполнение работ (услуг);
  - дотаций из бюджетов всех уровней на покрытие разницы между государственной регулируемой ценой и отпускной (льготной) ценой в связи с предоставлением отдельным категориям потребителей услуг по сниженным ценам в соответствии с законодательством органов государственной власти субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.
  Для целей исчисления НДС авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, налоговые органы, основываясь на положениях ст.487 ГК РФ, предлагают считать денежные средства, полученные налогоплательщиками от покупателей товаров (работ, услуг) до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) <10>.
 --------------------------------
  <10> О налоге на добавленную стоимость: Письмо МНС России от 19.06.2003 N ВГ-6-03/672@.
 
  Согласно п.37 Методических рекомендаций в целях применения ст.162 НК РФ также следует иметь в виду, что ценные бумаги (акции, облигации, векселя, в том числе и третьих лиц, а также право требования дебиторской задолженности), полученные поставщиком в качестве авансовых платежей, не увеличивают налоговую базу того налогового периода, в котором они приняты к учету. В случае если до поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) организацией получены денежные средства по облигациям, векселям как при наступлении срока оплаты по ним или погашения облигаций, так и их досрочной оплате, они увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором получены денежные средства.
  У организации - продавца товаров (работ, услуг), получившего от покупателя в качестве аванса под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) право требования дебиторской задолженности покупателя к третьему лицу, обязательство перед бюджетом по уплате налога с полученного аванса возникает только в том случае, если до отгрузки в адрес покупателя товаров (работ, услуг) от должника, т.е. третьего лица, будут получены денежные средства. При этом следует иметь в виду, что в случае, если указанное право требования дебиторской задолженности будет передано продавцом в оплату за ранее приобретенные им товары (работы, услуги), то право на вычет сумм налога по указанным товарам (работам, услугам) возникает на дату отгрузки товаров (работ, услуг) в адрес покупателя, уступившего право требования в качестве авансового платежа.
  При осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), НДС не облагаются.
  Денежные средства, поступившие в виде процента (дисконта) по векселям (в том числе и по векселю третьего лица), полученным организацией в качестве оплаты товаров (работ, услуг), увеличивают налогооблагаемую базу в части, превышающей размер процента (дисконта), рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производятся расчеты процента, вне зависимости от того, кто производит оплату по векселю (банк, домицилиант, акцептант либо иной плательщик, указанный в векселе).
  Суммы процента по товарному кредиту в части, не превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость <11>.
 --------------------------------
  <11> Письмо МНС России от 30.01.2003 N 03-1-08/360 11-Г691 (официально опубликовано не было).
 
  Иные особенности увеличения налоговой базы на основании ст.162 НК РФ для отдельных видов операций представлены в табл. 9.
 
  Приложение
 
  Таблица 1
 
 Порядок определения налоговой базы
 при реализации товаров (работ, услуг)
 (ст.ст.154 - 159, 161 НК РФ)
 
 N
 п/п Тип операции реализации
 товаров (работ, услуг) Налоговая база Норма
 НК РФ 1 Реализация с
 использованием дотаций,
 предоставляемых
 бюджетами различного
 уровня в связи с
 применением
 налогоплательщиками
 государственных
 регулируемых цен Стоимость реализованных
 товаров (работ, услуг),
 исчисленная исходя из
 фактических цен их

<< Пред.           стр. 58 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу