<< Пред.           стр. 6 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

  В случае если документы представляются в регистрирующий орган непосредственно заявителем, ему выдается расписка о получении документов с указанием перечня и даты их получения регистрирующим органом. Расписка должна быть выдана заявителю в день получения документов регистрирующим органом.
  Получив необходимые документы, регистрирующий орган принимает решение либо о государственной регистрации, либо об отказе в государственной регистрации.
  Принятие решения о государственной регистрации служит основанием для внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.
  Документы, подтверждающие факт внесения записи в государственный реестр, выдаются заявителю не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации.
  Такими документами являются:
  Свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
  Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц.
  Если регистрирующим органом принято решение об отказе в государственной регистрации, такое решение обязательно должно содержать основания отказа с обязательным указанием допущенных организацией нарушений.
  Решение об отказе в государственной регистрации, так же как и решение о государственной регистрации, должно быть принято в течение пяти рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.
  Несоблюдение указанного срока может служить основанием для признания такого решения недействительным.
 
  АРБИТРАЖ
 
 Постановление ФАС Московского округа
 от 01.12.2003 N КГ-А40/9377-03
 
  ЗАО обратилось в арбитражный суд к инспекции МНС России с заявлением о признании недействительным решения ИМНС России об отказе в государственной регистрации юридического лица - ООО, создаваемого путем реорганизации ЗАО в форме преобразования.
  Решением арбитражного суда, оставленным постановлением апелляционной инстанции того же суда без изменения, исковые требования удовлетворены.
  Удовлетворяя исковые требования, суды обеих инстанций руководствовались положениями ст.13 ГК РФ и исходили из того, что решение об отказе в государственной регистрации юридического лица необоснованно как принятое с нарушением п.3 ст.9, п.3 ст.23 Закона о государственной регистрации; оплата за подачу заявления о государственной регистрации юридического лица произведена истцом на счет, являющийся бюджетным.
  При этом в кассационной жалобе приводится следующий довод: заявитель жалобы указывает на то, что срок для принятия решения об отказе в регистрации не был нарушен, поскольку заявление и документы на регистрацию направлены ЗАО ответчику не почтовым отправлением 23.12.2002, а представлены непосредственно в ИМНС России как регистрирующий орган только 23.01.2003.
  Судами установлено, что истец ценным письмом с описью от 23.12.2002 N 104 направил ответчику заявление и документы для регистрации ООО; ИМНС России вынесло решение об отказе в государственной регистрации; пропуск срока в принятии отказа подтвержден имеющимся в материалах дела письмом начальника 191-го отделения почтовой связи о том, что письмо истца N 104 от 23.12.2002 было получено ответчиком 24.12.2002; при этом расписка в получении данного письма, оформленная в соответствии с п.3 ст.9 Закона о государственной регистрации, истцу не направлялась.
  Таким образом, обстоятельства, связанные с невыполнением ответчиком условий и пропуском срока для вынесения отказа в государственной регистрации ООО, получили правовую оценку судов обеих инстанций со ссылками на материалы дела. Поэтому у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для переоценки доказательств или установления иных обстоятельств по делу.
  Кассационная инстанция оставила решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции без изменений.
 
  В соответствии с п.1 ст.23 Закона N 129-ФЗ отказ в государственной регистрации допускается, если:
  а) определенные Законом N 129-ФЗ необходимые для государственной регистрации документы не представлены;
  б) документы представлены в ненадлежащий регистрирующий орган;
  в) учредителем юридического лица является другое юридическое лицо, в отношении которого в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о том, что оно находится в процессе ликвидации, или новое юридическое лицо создается в результате реорганизации юридического лица, находящегося в процессе ликвидации.
 
  Обратите внимание! Регистрирующий орган при регистрации организации не наделен правом производить юридическую экспертизу представленных документов. И отказать в регистрации юридического лица налоговый орган может только по вышеперечисленным основаниям.
 
  Решение об отказе в государственной регистрации может быть обжаловано в судебном порядке, т.е. в арбитражный суд.
 
 Ответственность за неправомерные действия,
 связанные с регистрацией
 
  К ответственности за неправомерные действия, связанные с регистрацией юридического лица, может быть привлечен заявитель или само юридическое лицо.
  В частности, в соответствии с п.1 ст.25 Закона N 129-ФЗ за представление недостоверных сведений заявители или юридические лица несут ответственность, установленную законодательством РФ.
  Пунктом 4 ст.14.25 КоАП РФ за предоставление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, документов, содержащих заведомо ложные сведения, если такое действие не содержит уголовно наказуемого деяния, предусмотрена административная ответственность в виде наложения административного штрафа на должностных лиц в размере 50 минимальных размеров оплаты труда или дисквалификации на срок до трех лет.
  Уголовная ответственность, предусмотренная ст.171 УК РФ, наступает за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а равно за представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, документов, содержащих заведомо ложные сведения, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере.
  Такое преступление влечет за собой уголовную ответственность в виде штрафа в размере до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательных работ на срок от 180 до 240 часов, либо ареста на срок от четырех до шести месяцев.
  Следует также помнить, что в соответствии с п.2 ст.25 Закона N 129-ФЗ регистрирующий орган вправе обратиться в суд с требованием о ликвидации юридического лица в случае допущенных при создании такого юридического лица грубых нарушений закона или иных правовых актов, если эти нарушения носят неустранимый характер, а также в случае неоднократных либо грубых нарушений законов или иных нормативных правовых актов о государственной регистрации юридических лиц.
  Здесь отметим, что налоговый орган, осуществив государственную регистрацию юридического лица, не вправе впоследствии обращаться в арбитражный суд с иском к зарегистрированному юридическому лицу о признании государственной регистрации недействительной, поскольку государственную регистрацию производит именно налоговый орган, и зарегистрированное лицо в такой ситуации ответчиком быть не может.
 
  АРБИТРАЖ
 
 Постановление ФАС Московского округа
 от 02.12.2003 N КГ-А40/9428-03
 
  Инспекция МНС России обратилась с иском в арбитражный суд о признании недействительной государственной регистрации юридического лица - ООО.
  Решением арбитражного суда в удовлетворении иска отказано.
  Суд исходил из того, что требования предъявлены ненадлежащему ответчику, поскольку те действия, которые оспаривает истец, ответчик не совершал.
  Кассационная инстанция оставила решение арбитражного суда без изменений по следующим основаниям.
  Суд первой инстанции правильно признал ответчика ненадлежащим, поскольку тех действий, которые, как указал истец, привели к недействительности регистрации, ответчик не совершал. Регистрацию произвел регистрирующий орган, каковым является истец, т.е. иск предъявлен им к самому себе.
  При таких обстоятельствах суд обоснованно не усмотрел наличия спора.
 
 Постановка на учет в налоговых органах
 вновь создаваемой организации
 в качестве налогоплательщика
 
  С 1 января 2004 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" вновь создаваемым организациям нет необходимости подавать заявление о постановке на налоговый учет.
  Целью принятия Закона N 185-ФЗ было упростить процедуру регистрации юридических и физических лиц, постановки на налоговый учет, а также на учет во внебюджетные фонды.
  В настоящее время постановка организации на учет в налоговом органе по месту нахождения в соответствии с п.3 ст.84 НК РФ осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, в порядке, установленном Правительством РФ.
  Налоговый орган обязан (п.2 Письма МНС России от 29.12.2003 N ММ-6-09/1384 "Об организации учета в налоговых органах организаций и физических лиц в связи с введением в действие с 1 января 2004 года Федерального закона "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей") самостоятельно совершить следующие действия:
  - осуществить постановку на налоговый учет юридического лица с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), а также кода причины постановки на учет (КПП);
  - внести сведения в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН) не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации;
  - выдать (направить по почте) заявителю Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица.
  Таким образом, организация обязана представить в регистрирующий орган только комплект документов, необходимый для государственной регистрации, о котором шла речь выше, а постановка на налоговый учет производится налоговыми органами самостоятельно после внесения сведений об организации в Единый государственный реестр юридических лиц.
 
  Обратите внимание! Если вновь создаваемая организация планирует применять упрощенную систему налогообложения (УСН) в текущем календарном году, организация одновременно с заявлением о государственной регистрации должна подать заявление о применении УСН.
 
  Вновь создаваемые организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п.2 ст.346.13 НК РФ вправе подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.
  Однако с 1 января 2004 г. подавать заявление о постановке на налоговый учет в налоговые органы не требуется. Поэтому постановка на налоговый учет производится на основании заявления о государственной регистрации.
  Таким образом, заявление о применении УСН теперь должно подаваться одновременно с заявлением о государственной регистрации юридического лица.
 
 * * *
 
  Несмотря на то что заявительный порядок постановки на налоговый учет вновь создаваемой организации в настоящее время не действует, такой порядок все же сохраняется при постановке на учет обособленного подразделения организации.
  Из положений ст.ст.83 и 84 НК РФ следует, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
  Срок постановки на налоговый учет обособленного подразделения составляет один месяц после создания обособленного подразделения.
  Для постановки на налоговый учет обособленного подразделения организация обязана представить в налоговый орган заявление по форме, утвержденной Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.
  Кроме того, при подаче заявления организация обязана представить в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).
  Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения в течение пяти дней со дня представления всех необходимых документов и в тот же срок выдать уведомление о постановке на учет в налоговом органе.
  За нарушение налогоплательщиком срока постановки на учет по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщик может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст.116 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 5000 руб.
  А в том случае, если нарушение срока составляет более чем 90 дней, сумма штрафа предусмотрена 10 000 руб.
 
  АРБИТРАЖ
 
 Постановление ФАС Северо-Западного округа
 от 08.07.2004 N А05-14333/03-12
 
  В ходе камеральной налоговой проверки инспекция МНС установила, что организация осуществляет деятельность через обособленное подразделение (аптечный пункт), созданное на основании приказа от 13.11.2002 об открытии аптечных пунктов. Однако в нарушение п.4 ст.83 НК РФ она не встала на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения (аптечного пункта) в течение одного месяца после его создания. Фактически заявление о постановке на учет в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организация подала 25.06.2003, т.е. с нарушением срока более 90 дней.
  По результатам проверки налоговая инспекция приняла решение о привлечении организации к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п.2 ст.116 НК РФ, в виде взыскания 10 000 руб. штрафа за нарушение срока подачи заявления в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.
  Поскольку организация не уплатила штрафные санкции в срок, указанный в требовании, инспекция МНС обратилась в арбитражный суд с заявлением об их взыскании.
  Арбитражный суд своим решением частично удовлетворил требования инспекции, применив положения пп.3 п.1 ст.112 НК РФ (смягчающие обстоятельства), и взыскал с организации 5000 руб.
  Апелляционная инстанция оставила решение суда без изменения.
  Кассационная инстанция оставила в силе решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции, указав следующее.
  Суды первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования фактических обстоятельств дела и имеющихся в нем документов правомерно признали доказанным факт совершения организацией налогового правонарушения. Аптечный пункт правильно признан судебными инстанциями, исходя из положений ст.11 НК РФ, обособленным подразделением.
  Следовательно, решение налоговой инспекции о привлечении организации к налоговой ответственности, предусмотренной п.2 ст.116 НК РФ, за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения правомерно признано судами первой и апелляционной инстанций законным и обоснованным.
 
  Уклонение от постановки на учет в налоговом органе образует другой состав налогового правонарушения (ст.117 НК РФ) и наказывается штрафом в размере 10% доходов, полученных в течение времени, когда лицо (в данном случае обособленное подразделение) не состояло на налоговом учете, но не менее 20 000 руб.
  А том случае, если срок уклонения от постановки на налоговый учет превышает три месяца, штраф составит 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.
  Отличия между ст.ст.116 и 117 НК РФ заключаются в следующем.
  В случае нарушения по ст.116 НК РФ налогоплательщик хоть с отступлением установленного срока, но все же подает заявление о постановке на налоговый учет.
  В случае нарушения по ст.117 НК РФ налогоплательщик вообще уклоняется от подачи заявления и осуществляет свою деятельность без учета, т.е. допускает бездействие, и не является в налоговый орган ни за получением бланка заявления о постановке на налоговый учет, ни для того, чтобы подать это заявление в сроки, установленные в ст.83 НК РФ.
 
 * * *
 
  Следует также учитывать, что в соответствии со ст.83 НК РФ организация подлежит постановке на налоговый учет по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
  Постановку на налоговый учет по вышеуказанным основаниям налоговые органы осуществляют самостоятельно на основании сведений, которые им обязаны сообщать органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (учреждения юстиции), а также органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств (подразделения ГИБДД).
  Отметим, что срок представления сведений соответствующими органами составляет 10 дней с момента регистрации прав на имущество.
  Налоговый орган, в свою очередь, обязан в течение пяти дней со дня поступления сведений от соответствующих органов осуществить постановку на учет организации, а также в тот же срок выдать или направить по почте свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет в налоговом органе.
 
 Постановка на учет во внебюджетные фонды
 
  Организация подлежит постановке на учет в следующие внебюджетные фонды:
  - Фонд социального страхования РФ;
  - Фонд обязательного медицинского страхования РФ;
  - Пенсионный фонд РФ.
  Особенности регистрации страхователей установлены:
  - в Фонде социального страхования - Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
  - в Фонде обязательного медицинского страхования РФ - Законом РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации";
  - в Пенсионном фонде РФ - Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
 
  Обратите внимание! С 1 января 2004 г. вновь создаваемые организации не обязаны самостоятельно вставать на учет во внебюджетные фонды.
 
  Теперь поставить на учет вновь создаваемые организации должны сами внебюджетные фонды на основании информации, предоставляемой им налоговыми органами.
  В соответствии с п.3.1 ст.11 Закона N 129-ФЗ налоговые органы в срок не более пяти рабочих дней с момента государственной регистрации представляют сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц, в государственные внебюджетные фонды для регистрации юридических лиц в качестве страхователей.
  Внебюджетные фонды, в свою очередь, обязаны в пятидневный срок поставить организацию на учет и направить в территориальный налоговый орган сведения о номере и дате регистрации организации в качестве страхователя, а также направить извещение о регистрации в качестве страхователя самому страхователю.
 
  Обратите внимание! Если организация имеет обособленное подразделение, она обязана встать на учет во внебюджетных фондах по месту нахождения обособленного подразделения самостоятельно.
 
  Порядок постановки на учет во внебюджетные фонды таких организаций рассмотрим подробнее.
 
 Фонд социального страхования РФ
 
  В соответствии со ст.6 Закона N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании..." постановке на учет подлежат юридические лица по месту нахождения их обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
  При этом заявление о регистрации в качестве страхователя представляется в срок не позднее 30 дней со дня создания такого обособленного подразделения.
  Порядок регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации утвержден Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 N 27.
  В соответствии с п.9 Порядка для регистрации в качестве страхователя юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения организация одновременно с заявлением представляет копии:
  - Свидетельства о государственной регистрации юридического лица;
  - Свидетельства о постановке юридического лица на учет в налоговом органе;
  - уведомления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения;
  - документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (положения об обособленном подразделении, доверенности, выданной юридическим лицом руководителю обособленного подразделения);
  - извещения о регистрации в качестве страхователя юридического лица, выданного региональным отделением Фонда по месту его нахождения.
  Если на момент подачи заявления о регистрации в качестве страхователя обособленному подразделению юридического лица открыт банковский счет в кредитной организации, представляется справка из кредитной организации об указанном счете.
 
 Фонд обязательного медицинского страхования РФ
 
  В соответствии со ст.9.1 Закона РФ N 1499-1 "О медицинском страховании граждан..." организации по месту нахождения их обособленных подразделений обязаны представить заявление о регистрации в качестве страхователя.
  Срок представления заявления - не позднее 30 дней со дня создания обособленного подразделения.
  Этой же статьей Закона определено, что порядок регистрации страхователей в территориальном фонде обязательного медицинского страхования и форма свидетельства о регистрации страхователя устанавливаются Правительством РФ.
  Отметим, что до настоящего времени подобный порядок не установлен.
 
 Пенсионный фонд РФ
 
  Федеральным законом N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании..." не установлен специальный (заявительный) порядок организации по месту нахождения обособленного подразделения.
  Таким образом, можно сделать вывод, что Пенсионным фондом РФ регистрация организаций по месту нахождения обособленных подразделений производится самостоятельно на основании информации, представляемой налоговыми органами (ст.11 Закона N 167-ФЗ).
 
 ОТКРЫВАЕМ БАНКОВСКИЙ СЧЕТ
 
  В процессе своей деятельности юридическим лицам, как правило, неоднократно приходится открывать различные виды банковских счетов. Основным из них был и остается необходимый любому предприятию для ведения хозяйственной деятельности расчетный счет. Однако перечень видов счетов, которые могут быть открыты предприятию, законодательство не ограничивает.
  В настоящей статье мы хотим познакомить читателей с порядком совершения названных действий, а также с требованиями действующего законодательства, которые необходимо при этом соблюдать.
 
 Заключение договора с банком
 
  С точки зрения гражданского права открытие счета подразумевает заключение договора банковского счета между предприятием (клиентом) и кредитной организацией (банком).
  В соответствии с п.1 ст.846 ГК РФ при заключении договора банковского счета клиенту открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами. Это означает, что банк вправе отказать в заключении такого договора, если стороны не придут к соглашению о его условиях.
  Аналогичное положение содержится и в Федеральном законе от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон о банках). Согласно ст.30 данного Закона клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено федеральным законом.
  В то же время п.2 ст.846 ГК РФ определено, что банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, отвечающих требованиям, которые предусмотрены законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.
  Как разъяснил ВАС РФ, в данном пункте имеется в виду случай, когда коммерческим банком на основании действующего законодательства, банковских правил разработан и объявлен договор банковского счета определенного вида, содержащий единые для всех обратившихся условия - цену услуг банка, размер процентов, уплачиваемых банком за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, и т.д. (см. п.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 19.04.1999 N 5 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с заключением, исполнением и расторжением договоров банковского счета").
  По общему правилу банк уже не может отказать клиенту в заключении такого договора. При уклонении банка от заключения договора клиент вправе предъявить банку требования, предусмотренные в 4 ст.445 ГК РФ, а именно - обратиться в суд с иском о понуждении заключить договор.
  Исключением из общего правила являются случаи, установленные абз.2 п.2 ст.846 ГК РФ:
  1) отсутствие у банка возможности принять клиента на банковское обслуживание;
  2) наличие в законах или иных правовых актах положений, допускающих отказ.
 
  АРБИТРАЖ
 
 Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа
 от 28.02.2002 N А19-11434/01-6-Ф02-432/02-С2
 
  Государственное образовательное учреждение обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением о понуждении Сберегательного банка России к заключению договора банковского счета.
  Арбитражный суд в иске отказал.
  ФАС поддержал решение арбитражного суда, указав следующее.
  В соответствии с Указанием Банка России от 18.06.1999 N 579-У для открытия организациям образования, культуры, здравоохранения и науки, финансируемым из федерального бюджета, внебюджетных счетов в банках по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, требуется разрешение органа федерального казначейства.
  Орган федерального казначейства отказал истцу в выдаче такого разрешения.
  В такой ситуации отказ банка заключить договор является правомерным.
 
  Одним из законных оснований для отказа в открытии счета является наличие у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам предприятия (п.9 ст.76 НК РФ). Право принимать такие решения предоставлено налоговому органу для целей обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора (ст.76 НК РФ).
  Невыполнение банком названного требования может повлечь применение к нему мер налоговой (п.1 ст.132 НК РФ) и административной (п.2 ст.15.7 КоАП РФ) ответственности.
 
  АРБИТРАЖ
 
 Постановление ФАС Волго-Вятского округа
 от 23.11.2003 N А29-1832/2003А
 
  Арбитражный суд удовлетворил заявление ИМНС о взыскании с коммерческого банка штрафа в соответствии с п.1 ст.132 НК РФ в размере 10 000 руб.
  Постановлением апелляционной инстанции решение суда было оставлено без изменения.
  ФАС, рассмотрев кассационную жалобу банка, оставил принятые судебные акты без изменения.
  Как следует из материалов дела, в ходе проверки налогового органа было установлено, что коммерческим банком в нарушение п.9 ст.76 НК РФ открыт расчетный счет открытому акционерному обществу при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам данного ОАО.
  Банк аргументировал свои действия тем, что счет, операции по которому были приостановлены, им закрыт, поэтому решение ИМНС утратило свою юридическую силу. Однако данный довод был отклонен судом как несостоятельный. В соответствии с п.9 ст.76 НК РФ банку было запрещено открывать какие-либо новые счета обозначенным в решении организациям.
 
  Договор банковского счета заключается в простой письменной форме (п.1 ст.161 ГК РФ).
  В число документов, представляемых при открытии счета, входит заявление по форме, приведенной в Приложении 1 к Инструкции Госбанка СССР от 30.10.1986 N 28 "О расчетных текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР" (далее - Инструкция Госбанка).
  Согласно п.2.1.4 Инструкции Госбанка счет открывается по разрешительной надписи должностного лица банка на заявлении клиента.
  Названное заявление по сути представляет собой оферту (письменное предложение заключить договор), а разрешительная надпись банка об открытии счета, производимая на заявлении, - акцепт оферты, т.е. принятие такого предложения (см. ст.ст.435, 438 ГК РФ).
  На основании п.3 ст.434 ГК РФ письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято путем совершения действий по выполнению условий договора. Тем не менее на практике все же заключается еще и обычный письменный договор. Это обусловлено необходимостью письменно согласовать все аспекты договора.
 
 Документы, необходимые для открытия счета
 
  Порядок открытия, ведения и закрытия банком счетов клиентов в рублях и иностранной валюте устанавливается Банком России в соответствии с федеральными законами (ст.30 Закона о банках).
  Отметим, что современного документа ЦБ РФ, полностью регулирующего порядок открытия счетов предприятиями, нет. Поэтому в настоящий момент продолжает применяться порядок открытия счетов, установленный Инструкцией Госбанка, с учетом изменений, происшедших в действующем законодательстве.
  В соответствии с разд.2 Инструкции Госбанка предприятию для открытия расчетного счета необходимо представить в банк следующие документы:
  1) заявление на открытие счета по форме, приведенной в Приложении 1 к Инструкции Госбанка. Такое заявление должно быть подписано руководителем и главным бухгалтером предприятия, а если последний отсутствует в штате, то только одним руководителем;
  2) свидетельство о государственной регистрации предприятия;
  3) нотариально заверенную копию устава предприятия (или положения);
  4) карточку с образцами подписей и печати по форме, утвержденной Указанием ЦБ РФ от 21.06.2003 N 1297-У "О порядке оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати" (далее - Указание). Бланки таких карточек изготавливаются банками самостоятельно.
  Карточка, в частности, должна содержать:
  - данные о владельце счета;
  - оригинальные образцы подписей лиц, наделенных правом первой или второй подписи, с указанием их должности и Ф.И.О.;
  - оригинальный образец оттиска печати предприятия.
  Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия, а также иным лицам, обладающим организационно-распорядительными и административно-хозяйственными функциями.
  Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру и (или) лицам, уполномоченным на ведение бухгалтерского учета предприятия. Для подтверждения полномочий названых лиц необходимо представить соответствующие приказы предприятия.
  Правом первой или второй подписи могут обладать несколько сотрудников предприятия. При этом один и тот же сотрудник не может быть наделен одновременно правом первой и второй подписей.
  Правом первой или второй подписи могут обладать иные лица на основании соответствующей доверенности.
  Если же в штате предприятия отсутствует лицо, в обязанности которого входит ведение бухгалтерского учета, в карточке проставляется собственноручная подпись (подписи) лица (лиц), наделенных правом только первой подписи. В этом случае в карточке в поле "Фамилия, имя, отчество" вместо указания лица, наделенного правом второй подписи, указывается: "Бухгалтерский работник в штате не предусмотрен".
  Подлинность подписей лиц, обладающих правом первой или второй подписи, может быть удостоверена:
  а) нотариально;
  б) уполномоченным лицом банка в порядке, установленном п.10 Указания.
  По мнению ЦБ РФ, изложенному в Обобщении практики применения Указания, подготовленном Юридическим департаментом ЦБ РФ (опубликовано в "Вестнике Банка России" от 09.01.2004 N 1), удостоверение карточки уполномоченным лицом банка является правом, а не обязанностью банка.
  Карточка может быть заполнена как на печатной машинке, так и с использованием ЭВМ шрифтами черного цвета либо от руки пастой (чернилами) синего, черного или фиолетового цвета.
  По общему правилу карточка представляется в одном экземпляре к каждому банковскому счету.
  В случае расчетно-кассового обслуживания одним операционным работником банка нескольких банковских счетов и при условии совпадения лиц, обладающих правом подписи, банк вправе не требовать оформления карточки к каждому банковскому счету.
  Образец оттиска печати, проставляемый в карточке, должен соответствовать печати, которую имеет предприятие согласно его учредительным и иным документам и федеральным законам, устанавливающим требования к печатям юридических лиц.
  В настоящее время такие требования определены только федеральными законами об организационно-правовых формах юридических лиц.
  Так, в соответствии с п.5 ст.2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" печать ООО должна быть круглой, содержать его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества. Дополнительно может быть указано фирменное наименование ООО на любом языке народов РФ и (или) иностранном языке.
  Аналогичные требования установлены п.7 ст.2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и п.3 ст.2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях".
  Помимо документов, названных в Инструкции Госбанка, для открытия счета в банк необходимо представить свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (см. п.1 ст.86 НК РФ, ст.5 Закона о банках).
  Открытие банком счета без предъявления такого свидетельства влечет применение к банку мер налоговой и административной ответственности. В соответствии с п.1 ст.132 НК РФ за такое нарушение с банка может быть взыскан штраф в размере 10 000 руб. Одновременно должностные лица банка могут быть оштрафованы согласно ст.15.7 КоАП РФ на сумму в размере от 10 до 20 МРОТ.
 
  Обратите внимание! В настоящее время для открытия счета не требуется представлять документы, подтверждающие регистрацию предприятий в качестве плательщиков взносов в государственные внебюджетные фонды.
 
  Соответствующие разъяснения дают как ЦБ РФ в Указании оперативного характера от 30.01.2004 N 15-Т, так и МНС России в Письме от 03.02.2004 N ММ-6-09/105@.
  Из положений Инструкции Госбанка следует, что ею регулируется порядок открытия расчетных счетов предприятия. Однако на практике этот же порядок применяется и к открытию других видов счетов с учетом особенностей, присущих счету каждого вида.
 
 Обязанности банка и организации перед налоговыми органами
 в связи с открытием (закрытием) счета
 
 Информирование налогового органа
 
  На основании п.1 ст.86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии счета предприятию в налоговый орган по месту учета предприятия в пятидневный срок со дня открытия (закрытия) счета.
  Порядок представления банками такой информации с 1 апреля 2004 г. регулируется Приказом МНС России от 04.03.2004 N БГ-3-24/179. Этим же Приказом утверждена рекомендуемая форма "Сообщение банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета".
  Аналогичная обязанность существует и у самой организации. В соответствии с п.2 ст.23 НК РФ она должна в десятидневный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета об открытии (закрытии) счета в банке.
  Для этих целей также утверждена рекомендуемая форма "Сообщение об открытии (закрытии) счета" (см. Приказ МНС России от 02.04.2004 N САЭ-3-09/255 "Об утверждении рекомендуемых форм сообщений, используемых при учете сведений о юридических и физических лицах").
  За невыполнение названной обязанности банк может быть привлечен к налоговой ответственности по п.2 ст.132 НК РФ в виде наложения штрафа в сумме 20 тыс. руб.
  В свою очередь организация может быть оштрафована на сумму 5 тыс. руб. (п.1 ст.118 НК РФ).
  Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации (п.4 ст.108 НК РФ).
  Поскольку административная ответственность за нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке установлена (штраф в размере от 10 до 20 МРОТ согласно ст.15.4 КоАП РФ), то в случае нарушения сроков должностные лица как банка, так и предприятия могут быть привлечены и к административной ответственности.
 
 О каких счетах надо сообщать
 
  Определение понятия "счет" для налоговых целей дано в п.2 ст.11 НК РФ. Согласно данной норме это расчетный счет, а также иные счета предприятия, отвечающие следующим признакам:
  - наличие договора банковского счета, на основании которого он открыт;
  - возможность зачислить на него денежные средства налогоплательщика;
  - возможность расходовать зачисленные на него денежные средства налогоплательщика.
  Обязанности налогоплательщиков и банков по информированию налогового органа могут возникать только в отношении тех счетов, которые отвечают названным критериям. Как показывает практика, это не любые счета, которые могут быть открыты налогоплательщику (см. с. 86).
 
 Исчисление сроков
 
  При направлении сообщений в налоговый орган следует помнить о следующих правилах исчисления сроков в налоговом законодательстве, установленных ст.6.1 НК РФ.
  1. В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. То есть если десятый день срока для сообщения в налоговый орган сведений об открытии или закрытии счета приходится на субботу, то последним днем срока будет считаться понедельник.
  2. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы либо денежные суммы были сданы на почту или на телеграф до двадцати четырех часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.
  Налоговое законодательство не содержит указаний на то, что сообщение об открытии счета должно быть доставлено в налоговый орган лично. Поэтому и налогоплательщик, и банк вправе отправить такое сообщение по почте.
  3. Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.
  Таким образом, срок для направления сообщения в налоговый орган нужно начинать отсчитывать со дня, следующего за днем открытия счета.
  И вот здесь возникают некоторые проблемы.
  Во-первых, в законодательстве прямо не сформулировано, что считать датой открытия счета.
  Согласно Порядку открытия счетов налогоплательщикам-предприятиям, утвержденному Госналогслужбой России, Минфином России, ЦБ РФ 24 октября, 10, 11 ноября 1996 г. N N ПВ-6-12/773, 95, 349 (далее - Порядок открытия счетов), днем открытия счета является день оформления открытия счета в установленном нормативно-правовыми актами РФ порядке и занесения учреждениями Банка России и кредитными организациями (их филиалами) в книгу регистрации балансовых счетов второго порядка.
  Как мы уже говорили, п.2.1.4 Инструкции Госбанка установлено, что счет открывается по разрешительной надписи должностного лица банка на заявлении клиента. А согласно п.1 ст.846 ГК РФ счет открывается при заключении договора банковского счета.
  Учитывая приведенные нормы, мы полагаем, что более правильным было бы считать датой открытия счета дату совершения разрешительной надписи банком. Примеры такой трактовки встречаются и в судебной практике.
 
  АРБИТРАЖ
 
 Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа
 от 10.10.2003 N А19-12495/02-39-3-Ф02-3342/03-С1
 
  Арбитражный суд удовлетворил иск ИМНС о взыскании с индивидуального предпринимателя налоговых санкций за нарушение установленных сроков сообщения об открытии банковского счета согласно ст.118 НК РФ. Предприниматель не согласился с решением суда и подал кассационную жалобу.
  Но ФАС поддержал решение арбитражного суда, руководствуясь следующим.
  Предприниматель утверждал, что договор банковского счета между ним и банком заключен не был, поэтому у него не возникло обязанности по направлению сообщения в ИМНС.
  В соответствии с п.1 ст.433 ГК РФ договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта.
  Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей установить, что документ исходит от стороны по договору (п.2 ст.434 ГК РФ).
  Из материалов дела следует, что предприниматель направил в коммерческий банк заявление на открытие счета. На этом заявлении имеется разрешительная надпись банка об открытии счета, что означает получение предпринимателем акцепта направленного им банку предложения о заключении договора банковского счета.
  Банк направил налоговой инспекции сообщение об открытии расчетного счета предпринимателю. Предприниматель же в нарушение п.2 ст.23 НК РФ не сообщил в налоговую инспекцию об открытии счета.
 
  Во-вторых, п.2 ст.23 НК РФ, устанавливающий обязанность налогоплательщика уведомить налоговый орган об открытии счета, вообще не указывает на событие, после которого надо начинать отсчитывать десятидневный срок.
  Обычно данную норму трактуют по аналогии с нормой ст.86 НК РФ, устанавливающей порядок отсчета пятидневного срока для направления сообщения банком. Согласно ст.ст.6.1 и 86 НК РФ этот срок следует отсчитывать со дня, следующего за днем открытия счета.
  Однако в судебной практике встречаются и другие трактовки.
 
  АРБИТРАЖ
 

<< Пред.           стр. 6 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу