<< Пред. стр. 62 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
средства,
полученные
организацией
согласно договору
с целью
своевременного
осуществления
оплаты
предоставляемых
услуг
а основании ст.162
НК РФ подлежат
включению в сумму
налоговой базы по НДС.
В случае возврата
указанных средств
покупателю уплаченный
налог подлежит вычету
исьма МНС России от
22.07.2003
N ВГ-6-03/807, от
15.12.2002
N 03-1-09/3161/11
уммы компенсаций
командировочных
расходов,
получаемые
организацией в
связи с
выполнением
ремонтных работ
ледует включать в
налоговую базу по НДС
независимо от того,
что в заключенных
договорах данные
расходы могут
указываться отдельно
от стоимости
выполняемых ремонтных
работ
исьмо ДНП
Минфина России от
19.09.2003
N 04-03-71/75
енежные
средства,
поступившие от
физических лиц, в
виде целевых
поступлений на
содержание
некоммерческих
организаций и
ведение ими
уставной
деятельности,
т.е. не связанные
с оплатой
реализованных
товаров (работ,
услуг) и
использованные
данными
получателями по
целевому
назначению
ри определении
налоговой базы по НДС
не учитываются
исьмо ДНП
Минфина России от
07.05.2003
N 04-02-05/2/21
ыделение
налогоплательщику
из
соответствующего
бюджета суммы
разницы между
отпускной и
регулируемой
ценой товаров
(работ, услуг) в
счет увеличения
доходов
анная сумма
включается в налоговую
базу по НДС
исьмо ДНП
Минфина России от
10.12.2001
N 04-03-11/157
ыделение
налогоплательщику
из бюджета
денежных средств
для возмещения
фактически
полученных
убытков,
связанных с
применением
государственных
регулируемых цен
(тарифов) на
товары (работы,
услуги)
енежные средства в
налоговую базу по НДС
не включаются
исьмо ДНП
Минфина России от
10.12.2001
N 04-03-11/158
редства,
полученные за
неисполнение или
ненадлежащее
исполнение
договоров
(контрактов),
предусматривающих
переход права
собственности на
товары, операции
по реализации
которых подлежат
налогообложению
НДС
а основании пп.2 п.1
ст.162 НК РФ
включаются в налоговую
базу по НДС
исьмо ДНП
Минфина России от
13.09.2001
N 04-04-07/153
олучение
бюджетных средств
управляющей
компанией для
дальнейшего
перечисления
непосредственно
производителям
жилищно-
коммунальных
услуг
анные средства у
управляющей компании
налоговую базу по НДС
не увеличивают и
налогом не облагаются,
за исключением
средств, направляемых
на оплату услуг этой
организации
исьмо ДНП
Минфина России от
03.09.2001
N 04-03-11/121
А.П.Зрелов
Налоговый юрист
Подписано в печать
02.08.2004
Название документа
Статья: Обособленные подразделения организации: правовые и налоговые аспекты деятельности (Окончание)
Источник опубликования
"Все о налогах"
N 9
2004
Текст документа
"Все о налогах", N 9, 2004
ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ:
ПРАВОВЫЕ И НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
(Окончание. Начало см. "Все о налогах", N 8, 2004)
Особенности исчисления и уплаты налогов организациями,
имеющими обособленные подразделения
Порядок исчисления и уплаты налогов организациями, имеющими созданные в установленном порядке обособленные подразделения, регулируется положениями соответствующих глав НК РФ или отдельных федеральных законов.
Налог на прибыль организаций
А.П.Зрелов
Налоговый юрист
Подписано в печать
02.08.2004
Название документа
Статья: Обособленные подразделения организации: правовые и налоговые аспекты деятельности (Окончание)
Источник опубликования
"Все о налогах"
N 9
2004
Текст документа
"Все о налогах", N 9, 2004
ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ:
ПРАВОВЫЕ И НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
(Окончание. Начало см. "Все о налогах", N 8, 2004)
Особенности исчисления и уплаты налогов организациями,
имеющими обособленные подразделения
Порядок исчисления и уплаты налогов организациями, имеющими созданные в установленном порядке обособленные подразделения, регулируется положениями соответствующих глав НК РФ или отдельных федеральных законов.
Налог на прибыль организаций
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регулируется положениями гл.25 НК РФ. Налогоплательщиками по указанному налогу являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль согласно ст.247 НК РФ признается полученная организациями прибыль, под которой для российских организаций понимается разница между полученными доходами и произведенными расходами, признаваемыми для целей налогообложения.
Не являются плательщиками налога на при быль организации, переведенные на специальные налоговые режимы, а именно - на уплату единого сельскохозяйственного налога (регулируется гл.26.1 НК РФ), единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (регулируется гл.26.3 НК РФ) или же на упрощенную систему налогообложения (регулируется гл.26.2 НК РФ).
Главой 25 НК РФ ставка налога на прибыль установлена раздельно по федеральному бюджету (5%), бюджетам субъектов Российской Федерации (от 13 до 17% согласно законам субъектов Российской Федерации) и местным бюджетам (2%).
Поскольку в федеральный бюджет налог на прибыль уплачивается по единой ставке и вне зависимости от местонахождения обособленных подразделений организации, исчисление и уплата в федеральный бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, согласно п.1 ст.288 НК РФ производятся по месту на хождения головной организации без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Уплата же авансовых платежей и сумм налога в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований производится налогоплательщиками (российскими организациями) по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
При этом доля прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества соответствующего обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.
Значения удельного веса среднесписочной численности работников, удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются по состоянию на конец отчетного периода.
Во всех случаях организация самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный показатель должен быть неизмененным в течение всего налогового периода, т.е. в течение всего года.
Организации с сезонным циклом работы или иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения могут вместо показателя средне списочной численности применять показатель удельного веса расходов на оплату труда.
Непосредственно суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.
Исчисление сумм налога на прибыль, включая суммы налога, подлежащие уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, производится организациями самостоятельно. При этом в силу требований п.3 ст.288 НК РФ организация обязана сообщить своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений сведения о суммах авансовых платежей и суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты. Сведения представляются не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за отчетный или налоговый период, а именно не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода и не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль, а также самих сумм налога, исчисленных по итогам налогового периода, производится организациями в том числе в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений.
Если организация имеет обособленные подразделения за пределами Российской Федерации, налог на прибыль уплачивается с учетом положений ст.311 НК РФ, а именно с зачетом сумм налога, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации, а сам зачет производится при условии представления организацией документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации.
Порядок определения доли прибыли, приходящейся на соответствующее обособленное подразделение организации, разъяснен в п.8.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (утв. Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, в ред. от 27.10.2003).
Доля прибыли, приходящейся на соответствующее обособленное подразделение организации, определяется по формуле:
Налоговая база х (уд. вес СЧР + уд. вес ОСОС) х 1/2,
где налоговая база - налоговая база в целом по организации;
уд. вес СЧР - удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения за последний месяц отчетного (налогового) периода в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) по организации в целом;
уд. вес ОСОС - удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения, числящихся в составе амортизируемого имущества на конец (последний день) отчетного (налогового) периода в остаточной стоимости основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества в целом по организации.
Пример 1. Организация имеет два филиала.
Среднесписочная численность персонала организации составляет 700 человек, в том числе филиала А - 250 человек, филиала Б - 100 человек.
Расходы на оплату труда всего по организации составили 420 000 руб., в том числе по филиалу А - 150 000 руб., филиалу Б - 80 000 руб.
Остаточная стоимость объектов основных средств организации - 150 000 руб., в том числе в филиале А - 40 000 руб., филиале Б - 15 000 руб.
Налоговая база по налогу на прибыль всего по организации составила 870 000 руб.
Если для расчета принимается показатель среднесписочной численности работников, то доля прибыли по соответствующим обособленным подразделениям организации составит:
- по филиалу А - 271 357 руб. (870 000 руб. х (250 / 700 + 40 000 / 150 000) х 1/2);
- по филиалу Б - 105 643 руб. (870 000 руб. х (100 / 700 + 15 000 / 150 000) х 1/2);
- по головной организации - 493 000 руб. (870 000 руб. х ((700 - 250 - 100) / 700 + (150 000 - 40 000 - 15 000) / 150 000) х 1/2).
Если для расчета принимается показатель удельных расходов на оплату труда, то доля прибыли каждого из структурных подразделений составит:
- х по филиалу А - 271 353 руб. (870 000 руб. х ((150 000 / 420 000) + (40 000 / 150 000)) х 1/2);
- х по филиалу Б - 126 367 руб. (870 000 руб. х (80 000 / 420 000 + 15 000 / 150 000) х 1/2);
- х по головной организации - 472 280 руб. (870 000 руб. х ((420 000 - 150 000 - 80 000) / 420 000 + (150 000 - 40 000 - 15 000) / 150 000) х 1/2).
Если какое-либо обособленное подразделение было создано в течение отчетного (налогового) периода или, наоборот, ликвидировано, причитающиеся к уплате по месту его нахождения суммы налога на прибыль, по мнению автора, должны определяться именно исходя из удельного веса соответствующих показателей, т.е. с учетом фактического времени работы обособленного подразделения. Если, например, обособленное подразделение организации было создано в марте текущего года, то при распределении налога на прибыль по итогам указанного года соответствующие показатели данного филиала должны определяться с учетом применения коэффициента 9/12, где 9 - количество месяцев работы; 12 - количество месяцев налогового периода.
Есть и другой выход. Если обособленное подразделение организации осуществляло свою деятельность в течение не всего отчетного (налогового) периода, распределять по нему можно только те суммы налога на прибыль, которые приходятся на период деятельности указанного подразделения. Если например, филиал открыт в марте текущего года, а суммы налога на прибыль за периоды до его открытия и после составили соответственно 400 тыс. и 1500 тыс. руб. (всего 1900 тыс. руб.), то в отношении указанного филиала можно распределять только сумму налога, относящуюся к периоду деятельности филиала, т.е. 1500 тыс. руб.
Учитывая тот факт, что законодательно порядок распределения сумм налога на прибыль в части обособленных подразделений, осуществлявших свою деятельность неполный отчетный (налоговый) период, не определен, организациям рекомендуется самостоятельно выбранный вариант закреплять в своей учетной политике, применяемой для целей налогообложения.
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с положениями гл.21 НК РФ налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость признаются организации, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, включая реализацию предметов залога и передачу товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачу имущественных прав.
В общем случае передача имущества внутри одного юридического лица, включая от головной организации обособленным подразделениям, от обособленных организаций в головную, между обособленными подразделениями, не считается реализацией (п.1 ст.39 НК РФ), а потому обязанностей по начислению НДС при этом не возникает.
Однако если имущество передается для его использования в непроизводственных целях, т.е. соответствующие расходы не будут приняты в целях налогообложения по налогу на прибыль, то при такой его передаче организация должна в установленном порядке начислять к уплате по принадлежности суммы НДС.
Как правило, к случаям, когда необходимо начислить НДС, относятся случаи передачи имущества для его использования обслуживающими производствами и хозяйствами организации (как выделенными, так и не выделенными в качестве обособленных подразделений). Как отмечено в п.3.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, в ред. от 11.03.2004), принятие в целях налогообложения указанных выше расходов не обходимо производить с учетом норм ст.275.1 НК РФ.
До 29 мая 2002 г. налоговым законодательством были установлены определенные особенности уплаты НДС организациями, имеющими обособленные подразделения. В частности, согласно ст.175 НК РФ организации, в состав которых входили обособленные подразделения, обязаны были уплачивать налог на добавленную стоимость по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.
Пунктом 23 ст.1 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" ст.175 НК РФ была исключена. В связи с этим организации, уплачивавшие налог в соответствии со ст.175 НК РФ по месту нахождения обособленных подразделений, начиная с оборотов за июль 2002 г., уплачивают налог по месту постановки на учет организации без распределения его по обособленным подразделениям. Это подтверждается п.50 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.
Отметим, что указанное изменение обусловлено тем, что в соответствии с законодательством о федеральном бюджете все суммы налога на добавленную стоимость поступают только в один бюджет - федеральный. В этих условиях установление каких-либо особенностей уплаты налога обособленными подразделениями представляется нецелесообразным.
Если иностранная организация имеет несколько обособленных подразделений, через которые она реализует на территории России облагаемые НДС товары (работы, услуги), и состоит на учете в налоговых органах в каждом из мест осуществления деятельности, она является самостоятельным налогоплательщиком, который должен исчислять НДС по каждому подразделению отдельно, исходя из фактически реализованных таким подразделением операций. При этом по налоговым обязательствам каждого подразделения иностранная организация составляет отдельные декларации, которые представляет в соответствующие налоговые органы и по каждому месту учета уплачивает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Представление иностранным налогоплательщиком консолидированных деклараций по НДС, составленных по деятельности, осуществляемой через все или несколько подразделений иностранной организации, и централизованная уплата НДС по месту постановки на учет одного из подразделений (например, московского филиала) неправомерны. На это указано в Письме МНС России от 13.10.2003 N 23-1-12/31-2723-АЛ297 и подтверждено в Письме Управления МНС России по г. Москве от 10.03.2004 N 24-14/15291 "Обзор применения законодательства по налогу на добавленную стоимость за II полугодие 2003 года".
Акцизы
В соответствии с положениями гл.22 НК РФ плательщиками акцизов признаются организации, занятые реализацией подакцизных товаров.
В объект налогообложения по акцизам включаются хозяйственные операции, перечисленные в ст.182 гл.22 НК РФ. Освобождаются от налогообложения операции, приведенные в ст.183 НК РФ.
Юридические лица, имеющие обособленные подразделения, занятые реализацией подакцизных товаров, должны учитывать следующие положения налогового законодательства.
Исчисленные к уплате акцизы по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачиваются по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции - по месту ее реализации (передаче) с акцизных складов, за исключением реализации (передачи) на акцизные склады других организаций.
В соответствии с п.4 ст.204 НК РФ при совершении организацией операций с нефтепродуктами (включающим в себя оприходование самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов нефтепродуктов, в том числе подакцизных; получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов; получение нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство; передачу организацией нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства) уплата суммы акциза производится организацией по месту ее нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений исходя из доли акциза, приходящейся на эти обособленные подразделения и определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по организации.
Суммы акциза, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных подразделений, исчисляются организациями самостоятельно.
При этом в случае, если приведенные выше операции осуществляются организацией через свои обособленные подразделения, расположенные на территории одного субъекта Российской Федерации и на одной территории с головным подразделением, то сумма акциза может определяться организацией централизованно и уплачиваться по месту нахождения головного подразделения.
В силу требований п.5 ст.204 НК РФ организации обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части производимых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом организации, осуществляющие деятельность по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли, представляют налоговую декларацию не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, - не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; налогоплательщики, имеющие свидетельства на розничную реализацию, - не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Транспортный налог
В соответствии с положениями ст.357 гл.28 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения по указанному налогу.
В свою очередь, согласно ст.358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.
Согласно ст.363 НК РФ уплата транспортного налога производится по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. В частности, транспортный налог по автомототранспортным средствам, зарегистрированным в подразделениях Госавтоинспекции МВД России, уплачивается по месту регистрации транспортных средств.
Исходя из этого, сумма подлежащего уплате в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации транспортного налога определяется по всем транспортным средствам, имеющим место нахождения на территории данного субъекта Российской Федерации.
Таким образом, вне зависимости от того, используется транспортное средство обособленным подразделением организации, выделенным на самостоятельный баланс или нет, или используется оно другим структурным подразделением организации, уплата транспортного налога должна производиться в бюджет субъекта Российской Федерации, на территории которого зарегистрированы транспортные средства, включаемые в объект налогообложения по транспортному налогу.
Государственная регистрация автомототранспортных средств и других видов самоходной техники осуществляется в соответствии и в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (в ред. от 07.05.2003, с изм. от 10.10.2003) и Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59 "О порядке регистрации транспортных средств" (в ред. от 22.12.2003).
Согласно п.77 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России при регистрации транспортных средств по месту нахождения филиалов (представительств) юридических лиц в свидетельствах о регистрации и паспортах транспортных средств указывается в качестве собственника транспортных средств юридическое лицо, а в графах, содержащих адресные данные, - адрес филиала (представительства). В графах "Особые отметки" этих документов делается запись: "филиал (представительство) и его наименование".
Учитывая тот факт, что окончательная сумма налога исчисляется по окончании налогового периода - календарного года (количество полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, можно определить только по истечении налогового периода), сроки уплаты налога, установленные законами субъектов Российской Федерации, применяются как сроки уплаты окончательной суммы налога в году, следующем за истекшим налоговым периодом.
<< Пред. стр. 62 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу