ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 63

При этом законом субъекта Российской Федерации может быть установлен порядок уплаты налога, предусматривающий уплату в течение налогового периода платежей по налогу. В этом случае законом субъекта Российской Федерации должны быть определены сроки уплаты и порядок исчисления текущих платежей.
Пунктом 3 ст.362 НК РФ определено, что в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода сумма налога исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца, указанный месяц принимается как один полный месяц.

Пример 2. Легковой автомобиль организации был зарегистрирован в органах Госавтоинспекции 25 января 2004 г., а снят с регистрации в связи его продажей 8 декабря 2004 г.. В этом случае сумма налога будет исчисляться с учетом коэффициента, равного 1, так как месяц регистрации, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц.

Пример 3. Транспортное средство организации зарегистрировано в органах, осуществляющих государственную регистрацию, в январе 2003 г. и снято с регистрации в феврале 2004 г. В этом случае транспортный налог за 2003 г. будет исчислен с учетом коэффициента, равного 1, а за 2004 г. - с учетом коэффициента, равного 2/12.

Исчисление транспортного налога по транс портным средствам, украденным (возвращенным) в течение налогового периода, производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство находилось во владении организации.
Исчисление транспортного налога по транспортным средствам, на которых в течение налогового периода заменялся двигатель и (или) изменялась его мощность, производится с учетом указанных изменений и месяца такого изменения.
Если перерегистрация транспортных средств по месту нахождения обособленных подразделений осуществляется на одного и того же налогоплательщика-организацию, то смены налогоплательщика как такового не происходит, а потому при передаче транспортного средства на территории одного субъекта Российской Федерации исчисление налога производится организацией с учетом количества месяцев регистрации на налогоплательщика.
В случае если снятие с учета в одном субъекте Российской Федерации и государственная регистрация (перерегистрация) транспортного средства на налогоплательщика в другом субъекте Российской Федерации осуществлены в одном месяце, то учитывая, что транспортный налог на этих территориях вводится законами разных субъектов Российской Федерации, сумма транспортного налога по месту нахождения обособленного подразделения организации должна быть исчислена с учетом п.3 ст.362 НК РФ с месяца государственной регистрации транспортного средства.
По месту нахождения транспортных средств организацией представляется также и налоговая декларация. Форма налоговой декларации по транспортному налогу утверждена Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/724.

Налог на имущество организаций

В соответствии с положениями ст.372 гл.30 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку налога (в пределах до 2,2%), порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу, а также возможные дополнительные налоговые льготы.
Налогоплательщиками по налогу на имущество признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Согласно ст.374 НК РФ объектом налогообложения по налогу признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета, утвержденному в учетной политике организации.
При формировании налоговой базы должна учитываться величина, определяемая как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью объектов основных средств, отраженная по состоянию на соответствующую дату по счетам 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности", и суммой начисленной по ним амортизации, учтенной на ту же дату по счету 02 "Амортизация основных средств".
Сумма затрат организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или доходных вложений в материальные ценности, отражаемая по состоянию на соответствующую дату на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", при формировании налоговой базы по налогу на имущество организаций не учитывается.
В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Указанные суммы могут отражаться по забалансовому счету 010 "Износ основных средств". Однако в любом случае организации следует оформлять расчеты начисления износа по итогам каждого налогового (отчетного) периода, так как согласно Инструкции по применению Плана счетов начисление износа по счету 010 производится один раз в конце года.
Таким образом, налоговая база по налогу на имущество не всегда будет равняться величине, отражаемой по строкам 120 "Основные средства" и 135 "Доходные вложения в материальные ценности" типовой формы "Бухгалтерского баланса" (форма N 1), утвержденной Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Это касается, в частности, некоммерческих организаций, организаций, имеющих жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства и другие объекты, по которым согласно правилам бухгалтерского учета не начисляется амортизация.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. При этом в целях реализации налогового законодательства иностранные организации обязаны вести учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.
Величина среднегодовой (средней) стоимости имущества за соответствующий налоговый (отчетный) период согласно п.4 ст.376 НК РФ определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на 1.

Пример 4. По состоянию на 1 января 2004 г. в учете организации числятся следующие объекты основных средств:
- по которым начисляется амортизация - первоначальная (восстановительная) стоимость в размере 1 560 000 руб., сумма начисленной амортизации - 324 000 руб., остаточная стоимость - 1 236 000 руб.;
- по которым не начисляется амортизация - один объект первоначальной стоимостью 78 000 руб. (срок полезного использования объекта - 5 лет; срок эксплуатации на 1 января 2004 г. - 6 мес.).
Остаточная стоимость объектов основных средств, по которым начисляется амортизация, по состоянию на 1-е число каждого месяца отчетного периода составила:
на 1 февраля 2004 г. - 1 310 000 руб.;
на 1 марта 2004 г. - 1 346 000 руб.;
на 1 апреля 2004 г. - 1 298 000 руб.
По объекту основных средств, по которому не начисляется амортизация, остаточная стоимость для ее включения в налоговую базу должна определяться на начало и конец отчетного периода:
на 1 января 2004 г. - 70 200 руб. (78 000 руб. - (78 000 руб. / 60 мес. (5 лет х 12 мес.)) х 6 мес.); на 1 апреля 2004 г. - 66 300 руб. (78 000 руб. - (78 000 руб. / 60 мес. х 9 мес.)).
Показатель средней стоимости имущества за I квартал 2004 г. составит 1 366 725 руб. ((1 236 000 руб. + 70 200 руб. + 1 310 000 руб. + 70 200 руб. + 1 346 000 руб. + 70 200 руб. + 1 298 000 руб. + 66 300 руб.) / 4).

Причитающаяся к уплате по принадлежности сумма налога определяется как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за соответствующий отчетный и (или) налоговый период (ст.ст.382 и 383 НК РФ).
Налоговым периодом согласно ст.379 НК РФ признается календарный год, а в качестве отчетного периода - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговые ставки согласно п.1 ст.380 НК РФ устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%. Налоговое законодательство допускает устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
По итогам каждого отчетного периода определяется сумма авансового платежа по налогу исходя из размера 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. При этом законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Пример 5. По условиям примера 4 законом субъекта Российской Федерации, в котором осуществляет свою деятельность организация установлена ставка налога на имущество в размере 2,2%.
Величина авансового платежа по налогу на имущество, причитающегося к уплате за I квартал 2004 г., составит 7517 руб. (1 366 725 руб. х 2,2% / 4).

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
Сумма же налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение всего налогового периода.

Пример 6. По условиям примеров 4 и 5 остаточная стоимость объектов основных средств по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода составила:

Месяц
налогового
периода Остаточная
стоимость
объектов основных
средств,
по которым
начисляется
амортизация,
на 1-е число
месяца, руб. Остаточная
стоимость
объектов основных
средств,
по которым
амортизация
не начисляется,
на 1-е число
каждого месяца,
руб. Итого остаточная
стоимость
имущества,
включаемая
в налоговую базу
по налогу
на имущество,
руб. 2004 г. Январь 1 236 000 70 200 1 306 200 Февраль 1 310 000 70 200 1 380 200 Март 1 346 000 70 200 1 416 200 Апрель 1 298 000 66 300 1 364 300 Май 1 264 000 66 300 1 330 300 Июнь 1 156 000 66 300 1 222 300 Июль 1 124 000 62 400 1 186 400 Август 1 246 000 62 400 1 308 400 Сентябрь 1 236 000 62 400 1 298 400 Октябрь 1 124 000 58 500 1 182 500 Ноябрь 1 160 000 58 500 1 218 500 Декабрь 1 040 000 58 500 1 098 500 Январь
2005 г. 1 156 000 54 600 1 210 600 Итого: 16 522 800
Фактически исчислены и уплачены в течение 2004 г. следующие авансовые платежи:
за I квартал - 7517 руб.;
за II квартал - 7017 руб.;
за III квартал - 6841 руб.
Показатель среднегодовой стоимости имущества за налоговый период составит 1 270 985 руб. (16 522 800 руб. / (12 мес. + 1)), а сумма налога за налоговый период - 27 962 руб. (1 270 985 руб. х 2,2%).
Соответственно сумма налога, причитающаяся к уплате за IV квартал 2004 г., составит 6587 руб. (27 962 руб. - 7517 руб. - 7017 руб. - 6841 руб.).

При этом следует учитывать, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (если они определены законами субъектов Российской Федерации).
Согласно требованиям ст.83 НК РФ организации должны встать на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения каждого обособленного подразделения, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.
При этом постановка на учет и снятие с учета организации по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, стоимость которых также включается в налоговую базу по налогу на имуществу, осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органов, осуществляющих регистрацию транспортных средств.

Пример 7. По условиям примеров 4 и 5 организация зарегистрирована в налоговом органе субъекта Российской Федерации, где ставка налога на имущество составляет 2,2%.
При этом организация имеет обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс в субъекте Российской Федерации, где ставка налога составляет 2,0%, а так же недвижимое имущество, находящееся в субъекте Российской Федерации, где ставка налога - 1,8%.
Распределение остаточной стоимости имущества характеризуется следующими показателями:

По состоянию
на календарную
дату Остаточная стоимость имущества по состоянию
на отчетную дату, руб. головной
организации обособленного
подразделения объекта
недвижимого
имущества итого Январь 2004 г. 980 000 256 000 70 200 1 306 200 Февраль
2004 г. 1 059 000 251 000 70 200 1 380 200 Март 2004 г. 1 078 000 268 000 70 200 1 416 200 Апрель 2004 г. 1 036 000 262 000 66 300 1 364 300
Причитающиеся к уплате за I квартал 2004 г. суммы налога на имущество составят:
- по головной организации - 5710 руб. ((980 000 руб. + 1 059 000 руб. + 1 078 000 руб. + 1 036 000 руб.) / 4 х 2,2% / 4);
- по обособленному подразделению - 1296 руб. ((256 000 руб. + 251 000 руб. + 268 000 руб. + 262 000 руб.) / 4 х 2,0% / 4);
- по обособленному объекту недвижимости - 312 руб. ((70 200 руб. + 70 200 руб. + 70 200 руб. + 66 300 руб.) / 4 х 1,8% / 4).
Всего причитающаяся к уплате за I квартал сумма налога на имущество составит 7318 руб. (5710 руб. + 1426 руб. + 312 руб.).

В соответствии с п.1 ст.383 НК РФ исчисленные суммы налога на имущество и авансовые платежи по налогу подлежат уплате организациями в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации.
При этом организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивают налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет субъекта Российской Федерации по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения находящегося на отдельном балансе каждого из указанных подразделений, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения.
Аналогично производится уплата налога по объектам недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) в этом случае производится в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый период в соответствии со ст.376 НК РФ в отношении каждого объекта недвижимого имущества.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах. В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.
В соответствии с требованиями ст.386 НК РФ организации обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию.
Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, налоговые декларации - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с п.7 ст.226 гл.23 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получили доходы, подлежащие налогообложению, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Так как налоговая база и сумма налога по каждому физическому лицу - налогоплательщику определяется индивидуально, то под суммой налога по доходам работников обособленных подразделений понимается не фонд оплаты труда, а суммарная величина индивидуально рассчитанных налогов.
Удержанные суммы налога на доходы перечисляются организациями ежемесячно как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Единый социальный налог

Согласно п.8 ст.243 гл.24 НК РФ имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц обособленные подразделения организаций исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
При этом сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
Сумма же налога, подлежащая уплате по месту нахождения самой организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.
Если обособленное подразделение организации не удовлетворяет хотя бы одному из условий, т.е. не имеет отдельного баланса, расчетного счета или не начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, то плательщиком единого социального налога за указанное обособленное подразделение признается головная организация.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование

Согласно п.8 ст.24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи из числа организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.
Непосредственно вопросы уплаты страховых взносов организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, разъяснены в совместном Письме МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835 и Пенсионного фонда РФ от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221.
Согласно указанному Приказу в целях реализации положений действующего законодательства налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, производят уплату страховых взносов централизованно по месту своего нахождения. В этом случае и декларации, и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представляются по месту нахождения головной организации.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организаций по уплате страховых взносов, а также представляют декларации и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам по месту своего нахождения.
В соответствии с положениями ст.6 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" организации должны быть зарегистрированы в качестве страхователей по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Уплата страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется по страховым тарифам, установленным Федеральным законом от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год", действие которого продлено на 2004 г. Федеральным законом от 08.12.2003 N 167-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2004 год".
В соответствии с п.8 Правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.08.1999 N 975, в ред. от 08.08.2003) обособленные подразделения организаций, а также любые самостоятельные структурные подразделения организаций, осуществляющие виды деятельности, независимые от основного вида деятельности, являются самостоятельными классификационными единицами для целей обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Класс профессионального риска как самой организации-страхователя, так и каждой самостоятельной классификационной единицы (обособленное подразделение организации, самостоятельное структурное подразделение организации) определяется в соответствии с указанными Правилами.
Также следует учитывать, что основной вид деятельности самой организации и виды деятельности подразделений организации, являющихся самостоятельными классификационными единицами, ежегодно подтверждаются в Порядке, установленном Постановлением ФСС РФ от 06.02.2002 N 12.
Согласно п.8 указанного Порядка организации вправе осуществить выделение подразделений в самостоятельные классификационные единицы при выполнении следующих условий:
- осуществление данными подразделениями организации видов деятельности, независимых от основного вида деятельности организации;
- ведение организацией бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности по данным подразделениям в соответствии с документами, регламентирующими учет финансово-хозяйственной деятельности страхователя, позволяющего обеспечить составление "Раздела III по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма N 4-ФСС РФ).
Как разъяснено в Письме ФСС РФ от 22.03.2002 N 02-18/04-2086 "О подтверждении основного вида деятельности страхователя", для отнесения подразделений страхователя к самостоятельным классификационным единицам организация по собственному желанию ежегодно до 1 апреля одновременно с подтверждением основного вида деятельности представляет "Заявление о выделении подразделений в самостоятельные классификационные единицы в составе страхователя" и копии документов, регламентирующих учет финансово-хозяйственной деятельности в организации и характеризующих виды деятельности данных подразделений страхователя. Как правило, такими документами являются Учетная политика организации или Положение о подразделениях организации, осуществляющих виды деятельности, независимые от основного вида деятельности страхователя.

Единый налог на вмененный доход
для отдельных видов деятельности

Согласно ст.346.26 гл.26.3 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Если организации осуществляют несколько видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом по основаниям, указанным в гл.26.3 НК РФ (например, оказывают автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов и занимаются розничной торговлей), они обязаны вести раздельный учет показателей, необходимых для исчисления налога.
Если же организации наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляют иные виды предпринимательской деятельности, они обязаны организовать и вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой организация уплачивает налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Как отмечено в Письме МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657, деятельность в сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции, как через розничную, так и через оптовую торговую сеть. При этом реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции, и данная позиция подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ от 22.09.1998 N 2256/98).
Учитывая, что данный вид деятельности не подпадает под действие гл.26.3 НК РФ, доходы, извлекаемые субъектами предпринимательской деятельности от реализации продукции собственного производства через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо по их желанию в порядке, предусмотренном гл.26.2 НК РФ (если указанные субъекты предпринимательской деятельности не переведены на уплату единого налога на вмененный доход по иным осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности).
В случае если субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие деятельность в сфере производства продукции, реализуют через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины помимо продукции собственного производства и приобретенные товары, доходы, извлекаемые ими от реализации приобретенных товаров подлежат в установленном порядке налогообложению единым налогом на вмененный доход по деятельности в сфере розничной торговли. В этих целях указанные организации обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности.

Упрощенная система налогообложения

Исходя из положений п.3 ст.346.12 НК РФ, имеющие филиалы и (или) иные обособленные подразделения организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
При этом наличие у организации иных обособленных подразделений, чем филиалы и представительства, не может служить основанием для отказа в праве на применение упрощенной системы налогообложения. На это, в частности, указано в Письме Управления МНС России по г. Москве от 16.09.2003 N 11-15/50875.

Налог на игорный бизнес

С 1 января 2004 г. порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес регулируется положениями гл.29 НК РФ. Плательщиками указанного налога признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Объектами налогообложения по налогу на игорный бизнес признаются игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы.
В соответствии с требованиями п.2 ст.366 НК РФ организация обязана поставить на учет в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый указанный объект налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки соответствующего объекта.
Регистрация осуществляется налоговым органом на основании заявления организации о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации по форме, определенной МНС России.
Регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации подлежат также любые изменения количества объектов налогообложения. Такая регистрация осуществляется также не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия соответствующего объекта.
Следовательно, в случае установки организацией игровых столов, игровых автоматов, открытия касс тотализатора и (или) касс букмекерской конторы по месту своей деятельности и (или) по месту деятельности любого из структурных подразделений, а также по месту иной установки (открытия) она обязана представлять соответствующие сведения о регистрации объектов налогообложения по месту своей регистрации в налоговом органе, а не по месту регистрации обособленного подразделения и (или) нахождения соответствующего объекта налогообложения.
Вопросы постановки на учет в налоговых органах объектов налогообложения налогом на игорный бизнес разъяснены в Письме МНС России от 15.03.2004 N 22-0-10/425.
Оборудование организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, стационарных рабочих мест вне места ее нахождения является созданием обособленного подразделения, и, следовательно, организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения.
Учитывая изложенное, объект налогообложения налогом на игорный бизнес подлежит постановке на учет (должен быть зарегистрирован) в налоговом органе по месту нахождения организации (при использовании объекта налогообложения по месту нахождения организации) или месту нахождения обособленного подразделения организации (при использовании объекта налогообложения по месту нахождения обособленного подразделения организации).
При этом уплата налога на игорный бизнес при наличии у организации обособленного подразделения, как имеющего отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, так и не имеющего их, должна производиться по месту нахождения обособленного подразделения организации по ставке, установленной в соответствии со ст.369 НК РФ на территории субъекта Российской Федерации по месту осуществления организацией деятельности в сфере игорного бизнеса через обособленное подразделение.
В отношении игровых автоматов следует иметь в виду, что в случае если игровой автомат расположен вне места нахождения организации (места нахождения обособленного подразделения организации), постановка на учет данного объекта налогообложения налогом на игорный бизнес осуществляется в налоговом органе по месту нахождения самой организации.

И.В.Самойлов
Налоговый специалист
Подписано в печать
02.08.2004

Название документа
Статья: Изменения для игорного бизнеса
Источник опубликования
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь"
N 31
2004
Текст документа

"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 31, 2004

ИЗМЕНЕНИЯ ДЛЯ ИГОРНОГО БИЗНЕСА

В 2004 г. плательщики налога на игорный бизнес, как никто другой, почувствовали на себе неудачные попытки законодателя урегулировать их деятельность. Дело в том, что начало года было ознаменовано вступлением в силу гл.29 НК РФ и соответственно отменой Закона от 31 июля 1998 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес".
Изменения законодательства носили кардинальный характер, вследствие чего последовало немало вопросов, прений и разногласий относительно новых положений законодательства об игорном бизнесе. Ничего удивительного в этом нет, так как изменения законодательства всегда требуют воплощения в жизнь новых, неизвестных на практике правовых норм. Но, поспешив, законодатель недостаточно серьезно подошел к вопросу налогообложения игорного бизнеса.

Не прошло и дня с момента появления нового подхода к регламентированию порядка исчисления и уплаты налога на игорный бизнес, как и со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков была отмечена нелепость "популярной" ст.370 НК РФ, определяющей порядок применения 1/2 ставки налога, и нормы ст.366 НК РФ, посвященной месту регистрации объектов налогообложения. Не будем подробно комментировать эти известные положения, но отметим, что всем сразу стало ясно, что буква закона и дух закона в данном случае расходятся.
Почти сразу после вступления в силу гл.29 НК РФ проявились законодательные тенденции, направленные на устранение спорных моментов и изменение некоторых положений данной главы. В результате чего налогоплательщики, не оправившись от первого новшества, продолжают ощущать законотворческий эксперимент, принявший форму Федерального закона от 30 июня 2004 г. N 60-ФЗ "О внесении изменений в главу 29 части второй НК РФ".
Новым Законом изменен порядок:
- применения 1/2 ставки налога на игорный бизнес;
- регистрации объектов налогообложения и уплаты налога.

Применение 1/2 ставки налога на игорный бизнес

Согласно новой редакции гл.29 НК РФ, устанавливая или снимая объект налогообложения на определенную дату, плательщики налога на игорный бизнес вправе применить 1/2 ставки налога исключительно в отношении вновь установленного или выбывшего объекта налогообложения, а не ко всем аналогичным объектам, находящимся в обладании налогоплательщиков.

Пример 1. Организатор игорного заведения в Московской области использует 15 игровых автоматов. 10-го числа текущего налогового периода им был продан один игровой автомат.
За два рабочих дня до выбытия игрового автомата организатор подал в налоговый орган соответствующее заявление об изменении общего количества объектов налогообложения.
Согласно Закону Московской области от 2 октября 2003 г. N 115/2003-ОЗ "О ставках налога на игорный бизнес на территории Московской области" (далее - Закон N 115/2003-ОЗ) налоговая ставка за каждый игровой автомат установлена в размере 3000 руб.
Расчет ежемесячной суммы налога на игорный бизнес по игровым столам, подлежащей взносу в бюджет:
Старый порядок
- В связи с тем что один игровой автомат выбыл до 15-го числа текущего налогового периода, на основании абз.1 п.4 ст.370 НК РФ исчисление налога по всем игровым столам производится в размере 50%.
- Общее количество игровых автоматов, исчисление налога на игорный бизнес по которым производится в размере 50% (включая выбывший), - 15 ед.
- Сумма налога по ним составит:
3000 х 15 ед. х 50% : 100% = 22 500 руб.
Новый порядок
- Поскольку один игровой автомат выбыл до 15-го числа текущего налогового периода, на основании абз.1 п.4 ст.370 НК РФ исчисление налога на игорный бизнес по нему производится в размере 50%:
3000 х 1 ед. х 50% : 100% = 1500 руб.
- Количество игровых автоматов, исчисление налога на игорный бизнес по которым производится в полном размере, - 15 ед. - 1 ед. = 14 ед. Сумма налога составит:
3000 х 14 ед. х 50% : 100% = 42 000 руб.
- Общая сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет по итогам текущего налогового периода:
1500 руб. + 42 000 руб. = 43 500 руб.
Таким образом, по новому Закону игорному заведению придется уплатить в бюджет большую сумму налога, причем разница составит 21 000 руб. (43 500 руб. - 22 500 руб.).

Порядок регистрации объектов налогообложения
и уплаты налога

Новый порядок регистрации объектов налогообложения заключается в том, что игорные заведения должны будут регистрировать объекты налогообложения в налоговом органе по месту установки данных объектов.
Данная норма Закона позволила устранить ранее существующую неясность гл.29 НК РФ о месте регистрации объектов налогообложения, предписывающую производить регистрацию "по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика". То же правило касается и процедуры регистрации изменения количества объектов, и подачи налоговой декларации по налогу на игорный бизнес.
Все указанные регистрационные действия производятся по месту нахождения объекта налогообложения, даже если по месту его установки не создано обособленное подразделение (например, это касается отдельно стоящих игровых автоматов, не обладающих обязательным признаком обособленного подразделения - наличием стационарного рабочего места).

Пример 2. Организатор игорного заведения в Москве и Московской области использует в предпринимательской деятельности 15 игровых автоматов, из которых 10 автоматов установлены в г. Москве, а 5 - в Московской области и не обладают признаками обособленного подразделения.
Согласно Закону г. Москвы от 22 октября 2003 г. N 62 "О ставках налога на игорный бизнес" налоговая ставка за каждый игровой автомат на территории города установлена в размере 3750 руб.
Согласно Закону N 115/2003-ОЗ налоговая ставка за каждый игровой автомат на территории Подмосковья установлена в размере 3000 руб.
Расчет ежемесячной суммы налога на игорный бизнес, подлежащей взносу в бюджет.
Старый порядок
В связи с тем что игровые автоматы, расположенные на территории Московской области, не обладают статусом обособленного подразделения, уплата налога на игорный бизнес в отношении всех игровых автоматов производится в бюджет г. Москвы по ставкам, действующим в этом городе:
3750 х 15 ед. = 56 350 руб.
Новый порядок
- Количество игровых автоматов, исчисление налога на игорный бизнес по которым производится в бюджет г. Москвы, - 10 ед. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет г. Москвы, по ним составит 3750 руб. х 10 ед. = 37 500 руб.
- Количество игровых автоматов, исчисление налога на игорный бизнес по которым производится в бюджет Подмосковья, - 5 ед. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет Московской области, по ним составит:
3000 руб. х 5 ед. = 15 000 руб.
- Общая сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет по итогам текущего налогового периода:
37 500 руб. + 15 000 руб. = 52 500 руб.

Как видно из приведенного примера, в связи с изменением порядка уплаты налога его сумма изменяется. В данном случае игорному заведению придется уплатить меньшую сумму налога, при этом разница составит 3850 руб. (56 350 руб. - 52 500 руб.).
Что касается перечисления налога на игорный бизнес, то направлять его надо будет в бюджеты тех регионов, на территории которых налогоплательщик осуществляет свою деятельность, независимо от того, создано или нет в месте установки объекта налогообложения обособленное подразделение.
Например, организация, расположенная в г. Москве, имеет игровые автоматы в Московской области, причем вследствие отсутствия обязательного признака обособленного подразделения (стационарного рабочего места) оно таковым не признается. В данной ситуации налог придется платить в Московской области, где установлены игровые автоматы и осуществляется предпринимательская деятельность с их применением.

Вступление в силу изменений

В заключение хотелось бы обратить внимание читателей на вступление в силу рассматриваемого Закона.
Дело в том, что для актов законодательства о налогах и сборах законодателем предусмотрен специальный порядок вступления таких актов в законную силу. Согласно п.1 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, если самим актом не предусмотрены иные сроки вступления в силу всего акта или отдельных его положений.
Таким образом, по общему правилу нормы законодательства о налогах и сборах вступают в силу при соблюдении двух условий и соответственно наступления двух дат, из которых более поздняя и будет днем вступления в силу:
- первый день по истечении месяца со дня официального опубликования официального нормативного акта;
- первый день очередного налогового периода.
Если же в самом законе предусмотрены иные даты вступления в силу отдельных положений закона, следует применять срок, указанный в нормативном акте. Именно такая ситуация и сложилась со вступлением в силу Закона о внесении изменений в часть вторую НК РФ, который будет вступать в силу по частям:
- положения, касающиеся применения 1/2 ставки налога на игорный бизнес, вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (3 июля 2004 г.), но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на игорный бизнес;
- изменения в регистрации объектов налогообложения вступают в силу с 1 января 2005 г.
В заключение с сожалением заметим, что вступление в силу нового Закона не решило всех спорных проблем. В частности, налогоплательщикам по-прежнему не ясно, как можно зарегистрировать объекты налогообложения за два дня до их выбытия в случае, когда такое выбытие происходит неожиданно (например, в результате поломки игрового автомата), сколько объектов налогообложения при эксплуатации игровых автоматов типа "Столбик", надо ли платить налог на игорный бизнес при эксплуатации детских игровых автоматов. Или, например, не разрешился вопрос о том, что следует понимать под "установкой" объектов налогообложения - их приобретение, регистрацию в налоговом органе или дату ввода в эксплуатацию.
Представляется, что в такой ситуации всем нам остается ждать судебных прецедентов. Или рассчитывать на то, что законодатель все же обратит внимание и на другие острые вопросы налогообложения игорного бизнеса и дополнит положения гл.29 НК РФ уточняющими формулировками.

Н.Чернова
Юрист
консалтинговой группы "Экон-Профи"
Подписано в печать
29.07.2004

Название документа
Статья: Бланки трудовых книжек: проблемные вопросы бухгалтерского и налогового учета
Источник опубликования
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь"
N 31
2004
Текст документа

"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 31, 2004

БЛАНКИ ТРУДОВЫХ КНИЖЕК:
ПРОБЛЕМНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

При отражении в учете операций по приобретению и использованию бланков трудовых книжек и вкладышей в них у бухгалтера возникает множество вопросов, таких как: определение порядка бухгалтерского учета бланков трудовых книжек (на какой счет приходовать, в какой момент списывать на расходы, вид расходов в бухгалтерском и налоговом учете), следует ли взимать с работника плату в размере затрат на приобретение бланка трудовой книжки, как квалифицировать доходы от ее взимания и нужно ли облагать эту плату НДС и т.п. Попробуем разобраться.

Начнем с анализа норм трудового законодательства.
Согласно Трудовому кодексу РФ работодатели обязаны оформлять работникам трудовые книжки на бланках установленной формы. С 1 января 2004 г. в РФ введены в действие новые формы трудовых книжек и вкладышей в них, утвержденные Постановлением Правительства РФ "О трудовых книжках" от 16 апреля 2003 г. N 225. Этим же Постановлением утверждены Правила ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков, а также обеспечения ими работодателей (далее - Правила).

Учет приобретения бланков

Для установления порядка отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению бланков трудовых книжек и вкладышей в них (далее - бланки) сначала следует квалифицировать сам объект учета. В данном случае им являются затраты организации на приобретение бланков.
Обязанность по обеспечению работников бланками трудовых книжек и вкладышей в них, как уже отмечено выше, возложена на организации-работодатели. В то же время п.47 указанных выше Правил установлено, что при выдаче (читай при оформлении) работнику трудовой книжки или вкладыша в нее работодатель взимает с него плату, которая определяется размером расходов на их приобретение, за исключением случаев, предусмотренных п.п.34 и 48 настоящих Правил.
В соответствии с указанными пунктами Правил бесплатно оформляются новые трудовые книжки и вкладыши в них в двух случаях:

<< Пред. стр. 63 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу