<< Пред. стр. 64 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
- оформление дубликата трудовой книжки взамен утраченной при массовой утрате работодателем трудовых книжек работников в результате чрезвычайных ситуаций;
- при неправильном первичном заполнении трудовой книжки или вкладыша в нее, а также при их порче не по вине работника.
Формулировка п.47 Правил однозначная и содержит в себе указание работодателю на взимание с работника платы в размере расходов на приобретение бланков. На основании указанного можно сделать вывод, что расходы на приобретение бланков трудовых книжек и вкладышей в них, кроме указанных выше двух случаев, должны относиться на счет работников.
Кроме того, с целью учета трудовых книжек, а также бланков трудовой книжки и вкладыша в нее в организациях должны вестись (п.40 Правил):
- приходно-расходная книга по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее;
- книга учета движения трудовых книжек и вкладышей в них.
Формы указанных книг утверждаются Министерством труда и социального развития РФ.
Установлено, что приходно-расходная книга по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее ведется бухгалтерией организации, и в нее вносятся сведения обо всех операциях, связанных с получением и расходованием бланков трудовой книжки и вкладыша в нее, с указанием серии и номера каждого бланка.
Книга учета движения трудовых книжек и вкладышей в них ведется кадровой службой или другим подразделением организации, оформляющим прием и увольнение работников. В ней регистрируются все трудовые книжки, принятые от работников при поступлении на работу, а также трудовые книжки и вкладыши в них с указанием серии и номера, выданные работникам вновь. При этом бланки трудовой книжки и вкладыша хранятся в организации как документы строгой отчетности и выдаются лицу, ответственному за ведение трудовых книжек, по его заявке.
По окончании каждого месяца лицо, ответственное за ведение трудовых книжек, обязано представить в бухгалтерию организации отчет о наличии бланков трудовой книжки и вкладыша в нее и о суммах, полученных за оформленные трудовые книжки и вкладыши в них, с приложением приходного ордера кассы организации. Таким образом, неиспользованные бланки учитываются бухгалтерией поштучно, иначе говоря, ведется их количественный учет.
Поскольку моменты приобретения и расходования бланков могут не совпадать (в организации имеется некий запас (остаток) неиспользованных бланков), то приобретение необходимого организации количества (запаса) бланков трудовых книжек и вкладышей в них в бухгалтерском учете мы предлагаем квалифицировать как приобретение МПЗ для управленческих нужд (п.2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"), а их отпуск для оформления работника - как соответствующее выбытие МПЗ.
Для отражения движения и остатков материально-производственных запасов для управленческих нужд предназначен счет 10 "Материалы".
Д-т сч. 10 "Материалы" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - сумма затрат на приобретение (без НДС) - оприходованы бланки трудовых книжек и вкладышей к ним - на основании расчетных и товаросопроводительных документов от организации-продавца
Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - сумма НДС, указанная в документах поставщика - НДС, предъявленный организацией-продавцом - на основании расчетных и товаросопроводительных документов, счетов-фактур организации-продавца.
НДС, предъявленный организацией-продавцом и уплаченный при приобретении бланков трудовых книжек, принимается организацией-покупателем к вычету на общих основаниях (ст.ст.171 и 172 НК РФ) при наличии оформленного в установленном порядке счета-фактуры, выписанного организацией-продавцом.
Обратите внимание! Указание в Правилах на порядок хранения бланков трудовой книжки и вкладыша в нее как документов строгой отчетности не означает, что для бухгалтерского учета следует использовать забалансовый счет 006 "Бланки строгой отчетности". Этот счет в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предназначен для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, то есть не принадлежащих организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
Отпуск бланков трудовых книжек и вкладышей в них
При отпуске бланков трудовых книжек и вкладышей в них, осуществляемом в порядке, установленном Правилами (п.42 Правил), в бухгалтерском учете производится их списание со счетов учета материальных ценностей и зачисление на соответствующие счета учета затрат (п.93 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Поскольку расходы на приобретение бланков в соответствии с п.47 Правил компенсируются работником, то стоимость отпущенных МПЗ, по нашему мнению, должна быть отнесена на соответствующие счета учета расходов. Иначе говоря, отпуск бланков для оформления работника и поступление платы, взимаемой за бланк, следует отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В соответствии с положениями ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" указанные доходы и расходы в сумме затрат на приобретение бланков могут быть отнесены к операционным.
Д-т сч. 91 "Операционные расходы" К-т сч. 10 "Материалы" - себестоимость в соответствии с учетной политикой организации - списаны с бухгалтерского учета использованные бланки трудовых книжек (вкладышей в них) <*>
Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" К-т сч. 91 "Операционные доходы" - стоимость бланка в размере затрат на приобретение бланка - задолженность работника (доход организации) в сумме платы за бланк трудовой книжки <*>.
--------------------------------
<*> На основании отчета ответственного лица, представляемого в бухгалтерию в конце каждого месяца (п.42 Правил).
Д- т сч. 50 "Касса" К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - сумма денежных поступлений - получена плата с работника за бланк трудовой книжки или вкладыша в нее - на основании приходного кассового ордера.
Предложенный в настоящей статье порядок отражения в бухучете операций по приобретению, хранению и отпуску бланков трудовых книжек не является единственно возможным и абсолютно верным. Он основан на п.19 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и Правил вести бухгалтерский учет движения и остатков бланков трудовых книжек и вкладышей в них.
При разработке и выборе собственного способа учета бланков трудовых книжек бухгалтеру следует иметь в виду и другие принципы и требования бухгалтерского учета, закрепленные в Законе "О бухгалтерском учете", в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" и других.
Учет приобретения и использования бланков...
...в целях НДС
Исходя из того, что оформленная трудовая книжка или вкладыш в нее - это документ работника, а оформление трудовой книжки на работника - обязанность работодателя, рассматривать оформление трудовой книжки работнику как реализацию товаров (бланков) в налоговом смысле, по нашему мнению, не имело бы никакого смысла, если бы не условие п.47 Правил, которым предусмотрено взимание организацией-работодателем с работников платы за бланк.
Данное условие Правил, как уже указывалось выше, приводит к тому, что расходы на приобретение бланков следует считать не управленческими, а расходами по обеспечению работников бланками, подлежащими оплате (возмещению) работником. В таком случае приобретение и отпуск бланков для оформления работников в рамках налоговых понятий, определенных в ст.39 НК РФ, могут рассматриваться как приобретение и реализация товаров.
В связи с возможностью такой трактовки и с целью избежания налоговых рисков при отпуске бланков для оформления новых трудовых книжек и вкладышей в них следует на их стоимость начислить НДС.
Начисление НДС при отпуске бланков в бухгалтерском учете будет выглядеть следующим образом:
Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" К-т сч. 91 "Операционные доходы" - стоимость бланка + НДС - задолженность работника (доход организации) в сумме платы за бланк трудовой книжки с (учетом НДС) <*>
Д-т сч. 91 "Операционные расходы" К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" - в сумме НДС, соответствующей установленной ставке налога (18%), - начислен НДС - счет-фактура организации.
...в целях налога на прибыль организации
В целях налогового учета (по налогу на прибыль организаций) рассмотренные доходы в виде платы за бланки следует рассматривать так же, как и для целей НДС, поскольку понятие "реализация товаров" в гл.21 "НДС" и 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ имеет одно и то же значение, определение которого дано в части первой НК РФ.
Если в целях НДС указанные доходы организация учитывает как доходы от реализации бланков, то и в целях учета по налогу на прибыль эти доходы следует считать также доходами от реализации (ст.249 НК РФ). В таком случае расходы в виде затрат на приобретение бланков будут учитываться как расходы на приобретение и реализацию товаров (ст.253 НК РФ).
Порядок признания в налоговом учете рассмотренных доходов и расходов аналогичен порядку их признания в бухгалтерском учете.
Т.Шемякина
Ведущий эксперт
АКФ "ЦБА"
Подписано в печать
29.07.2004
Название документа
Статья: ФНС: не только смена вывесок
Источник опубликования
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь"
N 31
2004
Текст документа
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 31, 2004
ФНС: НЕ ТОЛЬКО СМЕНА ВЫВЕСОК
1 августа вступит в силу Федеральный закон от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ, прекращающий полномочия Министерства по налогам и сборам. Закон уточняет положения множества нормативных актов, в том числе из сферы налогового законодательства. Мы расскажем о наиболее важных поправках, которые затронут деятельность каждого предприятия (ст.ст.54 и 62 Закона).
Итак, в структуре органов исполнительной власти РФ больше не будет МНС. Оно преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС), переподчиненную Минфину РФ. Именно поэтому поправки в первой и второй частях НК в основном свелись к замене названий уполномоченных органов - либо Минфин, либо "федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области налогов и сборов". Очень удобно: если ФНС преобразуют еще во что-нибудь, НК можно будет не менять.
Пожалуй, главный вопрос для предприятий - кто правомочен давать разъяснения по применению налогового законодательства. И здесь все обстоит не так просто. К компетенции Минфина отнесена выработка и регулирование государственной политики в области налогов и сборов. К компетенции ФНС отнесена контрольно-надзорная деятельность, при этом в новой редакции ст.4 НК РФ указано, что органы, осуществляющие контроль и надзор, не вправе издавать нормативные акты по вопросам налогов и сборов. В то же время в ст.21 указано, что налоговый орган вправе давать разъяснения, в том числе и письменные, по порядку исчисления и уплаты налогов и сборов. Так возникает неопределенность: с одной стороны, письменно разъяснять вопросы применения законодательства может лишь Минфин (ст.34.2 НК РФ), с другой - налоговый орган должен отвечать как раз на те вопросы, которые и возникают из-за различных трактовок законодательства.
Постановлением Правительства РФ от 7 апреля 2004 г. N 185 "Вопросы Министерства финансов РФ" определено, что Минфин должен:
- готовить нормативные правовые акты в области бюджетного, налогового, валютного, бухгалтерского законодательства, а также в сфере таможенных платежей;
- утверждать формы налоговых деклараций, методические рекомендации и иные документы по применению налогового законодательства и в области ведения бухучета.
Положение о ФНС пока что отсутствует, как, впрочем, и упоминание о том, что Минфин вправе отменять решения ФНС. В ст.31 НК РФ содержится норма о том, что решение нижестоящего налогового органа можно обжаловать в вышестоящем, но Минфин не является налоговым органом!
Еще более важным для налогоплательщиков является поправка в ст.111 НК РФ, из которой исключено упоминание о налоговых органах. Прежде налогоплательщик освобождался от ответственности, если в своих действиях руководствовался разъяснениями налоговиков, то теперь в ст.111 речь идет о документах, выпущенных финансовыми органами. А всем прекрасно известно, как часто расходятся мнения МНС и Минфина по одному и тому же вопросу.
Зато с получением информации о сроках уплаты налогов, правах и обязанностях плательщиков и налоговиков, о реквизитах нормативных актов, а также с формами налоговой отчетности и разъяснениями по их заполнению все осталось по-прежнему. Всем этим налогоплательщиков продолжает обеспечивать налоговая инспекция. А вот порядок представления деклараций в электронном виде теперь устанавливает Минфин (ст.80 НК РФ).
Из части первой НК РФ исключены положения, предоставляющие определенные полномочия сотрудникам внебюджетных фондов (кроме ст.78 НК РФ о зачете и возврате излишне перечисленных сумм). Порядок привлечения к ответственности за неправильное начисление и уплату взносов в фонды регулируется неналоговыми законами. Формы авансовых расчетов и деклараций по пенсионным взносам будет утверждать Минфин.
Новации в издании нормативных документов не означают, что все, ранее вышедшее из недр МНС России, утратит силу с 1 августа. Закон 58-ФЗ (ст.78) особо оговаривает, что "нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, принятые до вступления в силу настоящего Федерального закона, действуют впредь до признания их утратившими силу или принятия соответствующих нормативных правовых актов Правительством РФ или уполномоченными федеральными органами исполнительной власти".
В области налогового контроля у преобразованного МНС сохранилось довольно много функций. Их даже прибыло - теперь именно налоговый орган, а не Минфин уполномочен принимать решение об изменении сроков уплаты федеральных налогов (ст.63 НК РФ). По-прежнему налоговые органы будут проводить камеральные и выездные проверки, осуществлять выемку документов, приостанавливать операции по счетам, осматривать производственные, складские и прочие помещения, проводить инвентаризацию имущества. Но вот порядок проведения инвентаризации при налоговой проверке теперь устанавливает Минфин (ст.31 НК РФ). Формы документов, необходимых для проверок, и требования к их составлению, утверждаются налоговиками. Не лишены налоговые органы и права требовать уплаты недоимок, взыскивать пени. За ними же оставлены и функции регистратора, и постановки на учет налогоплательщика. Соответственно они по-прежнему вправе утверждать формы заявлений и уведомлений о постановке на учет.
В заключение пройдемся по поправкам, внесенным в часть вторую НК РФ. Итак, с 1 августа 2004 г. Минфин:
- утверждает: форму уведомления об использовании права освобождения от НДС (п.3 ст.145); формы документов по учету доходов физлиц (справки остались за налоговыми органами) (ст.230); форму расчета авансовых платежей ЕСН (ст.243); форму Книги учета доходов и расходов для пользователей "упрощенки" (ст.346.24);
- определяет: порядок выдачи свидетельств лицам, совершающим операции с нефтепродуктами (п.3 ст.179.1); порядок хранения алкоголя на акцизном складе (п.7 ст.197); порядок работы налоговых постов (ст.197); особенности постановки на учет в качестве плательщика НДПИ (п.3 ст.335), инвестора в СРП (ст.346.41); случаи представления специальных реестров при вывозе товаров из РФ;
- согласовывает формы расчетных писем для обоснования 0%-ной ставки НДС при перевозках железнодорожным транспортом - с 1 января 2005 г. (ст.165).
И.Ордынская
Эксперт "БП"
Подписано в печать
29.07.2004
Название документа
"НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ. ИЗ ПРАКТИКИ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ"
("Налоги и финансовое право", N 7, 2004)
Источник опубликования
"Налоги и финансовое право"
N 7
2004
Текст документа
"Налоги и финансовое право", N 7, 2004
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ.
ИЗ ПРАКТИКИ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ
1. ВЫПЛАТЫ, СВЯЗАННЫЕ С ВЫПОЛНЕНИЕМ ТРУДОВЫХ ФУНКЦИЙ
(ОБЩЕПРАВОВОЙ АСПЕКТ)
1.1. Выполнение работ по совместительству
1. Описание ситуации: С фельдшером в лечебно-профилактическом комплексе заключен договор на внутреннее совместительство сроком на год. Договором обусловлено выполнение работы фельдшера на период отсутствия работника аналогичной профессии (дни временной нетрудоспособности, ежегодный оплачиваемый отпуск и т.д.).
Возникает ситуация, когда совместитель фактически выполняет работу по совместительству в течение года периодически:
январь - 5 смен, март - 4 смены, июль - 6 смен, август - 10 смен.
С работником в конце года прекращается договор на внутреннее совместительство.
Вопрос: За какое количество дней неиспользованного отпуска в этом случае рассчитывается денежная компенсация?
Как правильно оформлять табель учета рабочего времени на работников по совместительству?
Ответ: 1. В соответствии с абз.1 ст.282 ТК РФ:
"Совместительство - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время".
Постановлением от 30.06.2003 N 41 "Об особенностях работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры" установлены условия, при которых те или иные виды работ для медицинских работников не являются совместительством, а именно:
- работа без занятия штатной должности в той же организации, в том числе дежурство медицинских работников сверх месячной нормы рабочего времени по графику (пп."ж" п.2 Постановления).
В связи с изложенным предлагаем Вам сравнить дополнительные условия труда на Вашем предприятии для фельдшера с изложенными в вышеуказанном Постановлении, поскольку, учитывая нерегулярный характер дополнительной работы (с интервалом в несколько месяцев), можно поставить под сомнение обоснованность заключения с фельдшером, выполняющим разовую дополнительную работу, договора внутреннего совместительства сроком на один год.
2. Относительно вопроса денежной компенсации совместителям за неиспользованный отпуск отмечаем, что в соответствии с Разъяснениями Минтруда России от 25.11.1993 N 14:
"Всем лицам, работающим по совместительству, предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска по совмещаемой работе либо выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении".
Аналогичная позиция была изложена в Письме Минтруда от 24.04.2000.
В рассматриваемой нами ситуации денежная компенсация за неиспользованный отпуск должна быть рассчитана с учетом лишь тех месяцев, когда фельдшер фактически исполняла обязанности по совмещению должностей: январь, март, июль, август, и за которые ей была начислена заработная плата в рамках договора внутреннего совместительства.
Иными словами, по нашему мнению, более обоснованным будет предложенный Вами вариант, при котором за основу берется 9,32 календарных дня: 2,33 х 4 месяца, когда прошла оплата.
Вместе с тем обращаем Ваше внимание, что действующее трудовое законодательство РФ не содержит четкого ответа на поставленный Вами вопрос, не урегулирована данная ситуация и судебной практикой.
3. Что касается вопроса оформления табеля учета рабочего времени, то в соответствии с последним абзацем ст.91 ТК РФ:
"Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником".
Основным документом, подтверждающим такой учет, является табель учета рабочего времени.
Согласно правилам документооборота табель учет рабочего времени составляет работник кадровой службы, бухгалтер или другой сотрудник. В табеле указываются фактически отработанные часы и дни, время болезни и отпуска, а также причины неявок на работу по каждому сотруднику, состоящему в штате организации.
Отметки в табеле о причинах неявок на работу делаются на основании соответствующих документов (например, на основании листка нетрудоспособности и т.д.).
Табель заполняют в одном экземпляре на каждый календарный месяц. Табель можно вести двумя способами: в табеле учитываются все явки или неявки на работу; в табеле учитываются только отклонения от нормального режима работы, предусмотренного в организации (неявки, опоздания и т.д.).
В конце месяца табель передают в бухгалтерию. Заполненный табель хранят в архиве организации в течение пяти лет.
Каких-либо существенных особенностей при оформлении табеля учета рабочего времени на работников по совместительству нет.
В настоящее время Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" утверждена новая форма табеля учета рабочего времени.
2. Вопрос: На предприятии директор работает по совместительству.
Обязаны ли мы начислять ему заработную плату, если он сам этого не хочет?
Применяются ли ограничения минимального размера оплаты труда в отношении совместителей?
Кто несет ответственность за достоверность данных в налоговой и бухгалтерской отчетности, если было обнаружено сокрытие налогов: генеральный директор, главный бухгалтер, специально уполномоченное лицо, которое подписывает эту отчетность?
Каковы условия, при которых генеральный директор не несет ответственность за отчетность, если в приказе, должностной инструкции, Уставе, решении собрания акционеров эта работа не относится к компетенции генерального директора и возложена на финансового директора?
Ответ: 1. В соответствии со ст.282 Трудового кодекса РФ, вступившего в силу с 1 февраля 2002 г., под совместительством понимается выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.
Работа по совместительству может выполняться как по месту основной работы, так и в других организациях.
При этом законодатель обязывает работодателя при заключении трудового договора указывать, что работа является совместительством.
С учетом Вашего вопроса следует заметить, что согласно вышеназванной статье ТК РФ совместитель выполняет именно оплачиваемую работу, то есть закон не допускает случаев, когда работодатель может не платить заработную плату совместителю.
В свою очередь, ст.145 ТК РФ определено, что размер оплаты труда руководителей, их заместителей, главных бухгалтеров устанавливается по соглашению сторон трудовым договором. При этом необходимо соблюдать правило, предусмотренное ст.133 ТК РФ, а именно то, что месячная заработная плата работника (в нашем случае совместителя) не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. Каких-либо исключений в отношении совместителей Трудовым кодексом РФ не предусмотрено.
Доводим до Вашего сведения, что в соответствии с Федеральным законом от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ сумма минимального размера оплаты труда в месяц, с 1 июля 2001 г. применяемого исключительно для регулирования оплаты труда, составляет 300 руб.
2. Согласно п.4 ст.108 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ):
"4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации".
Указанные Вами в запросе лица, а именно генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер, подпадают под определение должностных лиц, так как выполняют управленческие, организационно-распорядительные, административно-хозяйственные функции в организации и могут быть привлечены к ответственности.
До привлечения к административной или уголовной ответственности должностного лица организации компетентные государственные органы должны выяснить круг и характер его служебных обязанностей и объем ответственности, которые определяются трудовым договором, должностными инструкциями, а также законами, иными правовыми актами и учредительными документами организации.
В соответствии со ст.6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" за организацию бухгалтерского учета на предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций ответственность несут руководители предприятий.
По нашему мнению, сотрудники налоговой инспекции либо полиции могут распространить действие ст.6 вышеназванного Закона и на финансового директора организации, если локальными актами предприятия на него возложена ответственность за достоверность налоговой и бухгалтерской отчетности и если им подписывается данная отчетность.
В случае выявления фактов сокрытия налогов субъектом ответственности будет являться и главный бухгалтер предприятия, так как согласно ст.7 Федерального закона "О бухгалтерском учете" главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, он же обеспечивает соответствие осуществления хозяйственных операций законодательству РФ, контроль над движением и выполнением обязательств.
Вместе с тем в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
Таким образом, для главного бухгалтера законом предусмотрена возможность защитить свои права при возникновении спорных ситуаций.
Условия для привлечения должностного лица к ответственности индивидуальны в каждом конкретном случае. Ответственность исключается, если не доказана вина должностного лица в совершении административного правонарушения или уголовного преступления. Правоохранительные органы будет интересовать наличие распоряжений, приказов (в устной или письменной форме) со стороны должностных лиц (руководства) организации, обращенных к рядовым работникам, с указанием совершить определенные действия с целью сокрыть объект налогообложения и т.д. При выявлении таких распоряжений, приказов должностное лицо, будь то генеральный или финансовый директор, бесспорно, будет являться субъектом ответственности.
Условием, исключающим либо смягчающим ответственность лица, по нашему мнению, может являться то обстоятельство, что руководитель (генеральный или финансовый директор), главный бухгалтер длительное время не выполняли своих служебных обязанностей (находились в отпуске, на больничном и т.д.), в связи с чем не курировали сферу вопросов, связанных с налоговой либо бухгалтерской отчетностью. Несомненно, в пользу привлекаемого к ответственности лица следует расценивать неоднозначность толкования того или иного вопроса, связанного с налогообложением, непоследовательность судебной практики.
В настоящее время положения законодательства Российской Федерации об административных правонарушениях, которые регулируют ответственность за нарушения в налоговой сфере, содержатся в:
- п.12 ст.7 Федерального закона от 21 марта 1991 г. "О налоговых органах Российской Федерации", где предусмотрена возможность налагать административные штрафы на должностных лиц предприятий, организаций, виновных в сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии (неучтении) иных объектов налогообложения, ведении бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка;
- Указе Президента РФ от 23 мая 1994 г. "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей".
Следует обратить внимание на то, что административная ответственность наступает, если правонарушение не влечет за собой мер уголовной ответственности, наиболее серьезной по своим последствиям из всех видов юридической ответственности.
Согласно диспозиции ст.199 Уголовного кодекса РФ уклонение от уплаты налога может быть совершено путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, при этом сумма недоимки должна составлять более 1000 минимальных размеров оплаты труда.
Однако, как предусмотрено ч.1 ст.42 Уголовного кодекса РФ:
"Не является преступлением причинение вреда охраняемым уголовным законом интересам лицом, действующим во исполнение обязательных для него приказа или распоряжения".
Уголовную ответственность за причинение такого вреда несет лицо, отдавшее незаконный приказ или распоряжение, то есть руководитель организации.
Для того чтобы привлечь лицо к уголовной ответственности, правоохранительные органы должны доказать, что оно действовало с прямым умыслом, направленным на достижение преступного результата.
В соответствии с ч.2 ст.25 УК РФ преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо "осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желало их наступления".
Доказать наличие прямого умысла в условиях действия презумпции невиновности для компетентных органов не просто. К тому же должностные лица, производящие предварительное расследование, обязаны разъяснить подозреваемым и обвиняемым положения ст.51 Конституции РФ, в соответствии с которой никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников. Если же прямой умысел отсутствовал либо он не доказан правоохранительными органами, должностное лицо организации не может быть привлечено к уголовной ответственности.
1.2. Оплата труда в ночное время
Описание ситуации:
Вариант N 1.
Расчет доплаты за работу в ночное время.
По графику N 3 на 2003 г. продолжительность смены составляет 12 часов.
Время работы по сменам:
1-й - с 20.00 ч до 8.00 ч;
2-й - с 8.00 ч до 20.00 ч.
Ночными часами для первой смены считаются 12 часов, с 20.00 ч до 8.00 ч.
Расчет доплаты за работу в ночное и вечернее время.
По графику N 66 на 2003 г. продолжительность смены составляет 8 часов.
Время работы по сменам:
1-й - с 0.00 ч до 8.00 ч;
2-й - с 8.00 ч до 16.00 ч;
3-й - с 16.00 ч до 24.00 ч.
Основанием для оплаты ночного и вечернего времени на предприятии являются:
Постановление ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12.02.1987 N 194 и Разъяснение Государственного комитета СССР по труду и социальным вопросам и Секретариата ВЦСПС от 07.05.1987 N 14/14-38.
Вариант 2.
В соответствии со ст.96 ТК РФ ночным считается время с 22.00 часов до 6.00 часов утра.
Для первой смены для графика работы N 3 на 2003 г. (1 бригада) ночными следует считать восемь часов за смену.
Для третей смены для графика работы N 66 на 2003 г. (1 бригада) ночными следует считать два часа за смену. Понятие "за работу в вечернее время" ТК РФ не устанавливает и оплате вечернее время не подлежит.
Вопрос 1: Имеют ли юридическую силу Постановление ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12.02.1987 N 194 и Разъяснение Государственного комитета СССР по труду и социальным вопросам и Секретариата ВЦСПС от 07.05.1987 N 14/14-38?
Ответ: Постановление ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12.02.1987 N 194 (далее - Постановление) "О переходе объединений, предприятий и организаций промышленности и других отраслей народного хозяйства на многосменный режим работы с целью повышения эффективности производства" продолжает действовать и сохраняет свою силу.
Однако, поскольку п.9 указанного Постановления Решением Верховного Суда РФ от 21.05.2002 N ГКПИ 2002-353 признан незаконным и недействующим, то данный пункт применению не подлежит (п.17 Постановления Пленума ВС РФ от 25.10.1996 N 10 (в ред. от 14.02.2000 N 9, от 25.05.2000 N 9, от 24.04.2002 N 8)).
Необходимо отметить, что данное Решение в Кассационную коллегию Верховного Суда РФ не обжаловалось.
Что касается действия Разъяснения Государственного комитета СССР по труду и социальным вопросам и Секретариата ВЦСПС от 07.05.1987, то необходимо отметить, что, поскольку данный документ разъясняет применение только п.9 указанного Постановления, следовательно, данное Разъяснение применению также не подлежит.
Вопрос 2: Каковы порядок определения ночного и вечернего времени и расчет доплаты за работу в ночную и вечернюю смены и какой из вариантов правильный?
Ответ: Поскольку Решением Верховного Суда РФ от 21.05.2002 N ГКПИ 2002-353 п.9 Постановления ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12.02.1987 N 194 "О переходе объединений, предприятий и организаций промышленности и других отраслей народного хозяйства на многосменный режим работы с целью повышения эффективности производства" признан недействующим, то применение данного пункта будет незаконным.
До настоящего времени нормативный документ, который бы устанавливал размер оплаты труда в ночное и вечернее время, не принят, ранее принятое Постановление ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12.02.1987 N 194 в этой части признано недействительным, в Трудовом кодексе РФ понятие "вечернее время" отсутствует.
Следовательно, применение доплат за вечернюю смену будет неправомерным, так как не ясно, что считать вечерней сменой. Налоговый кодекс РФ к затратам по доплате труда относит только ночное время и многосменный режим (п.1 ч.3 ст.255 НК РФ). В п.9 разд.3 коллективного договора ОАО говорится только о ночной и вечерней сменах.
Мы понимаем, что словосочетание "многосменный режим" подразумевает и вечернюю смену. Но, на наш взгляд, трудность будет состоять в том, как и с какого времени (часа) считать вечернюю смену вечерней, поскольку до настоящего времени (после вышеназванного Решения Верховного Суда РФ) данный вопрос нормативно не урегулирован.
Таким образом, мы не рекомендуем Вам использовать понятие "вечернее время" в коллективном договоре, так как до настоящего времени нигде не оговорено, как и с какого времени (часа) считать вечернюю смену вечерней, данный вопрос остается нормативно не урегулированным.
Что же касается ночного времени, то в ст.96 ТК РФ прямо указано, что ночным временем считается время с 22 часов до 6 часов. При доплате за работу в ночное время Вам необходимо иметь в виду, что в соответствии с ч.1 ст.154 ТК РФ минимальный размер доплаты труда в ночное время устанавливается органами исполнительной власти. До настоящего времени данный минимальный размер доплаты не установлен.
Поскольку Вы воспользовались правом, предусмотренным ч.2 ст.154 ТК РФ, то есть установили доплату за ночное время (п.9 коллективного договора), то при возникновении вопроса по размеру доплат у налоговых органов Вы должны быть готовыми доказывать свою позицию по данному вопросу в судебных инстанциях.
При этом Вам необходимо будет руководствоваться абз.2 п.3 Определения КС РФ от 04.03.1999 N 36-О, где говорится о том, что "Поручение законодателя Правительством РФ исполнено не было. Однако это не означает, что в случае нарушения прав граждан, в данном случае нотариусов, занимающихся частной практикой, не может действовать предписание, сформулированное в Постановлении Верховного Совета РФ, ибо оно является актом большей юридической силы, чем решение органа исполнительной власти - Правительства РФ. В силу этого впредь до урегулирования вопроса о возмещении нотариусам, занимающимся частной практикой, затрат по обслуживанию граждан, имеющих право на льготы, судами общей юрисдикции не может не учитываться системная связь между касающимися данного вопроса актами, которые подлежат применению при рассмотрении жалоб нотариусов, занимающихся частной практикой, на действия органов налоговой инспекции, включающих названные затраты в налогооблагаемую базу".
Из этого следует, поскольку законодателем Трудовой кодекс РФ принят и вступил в силу, а обязанность исполнительной властью по установлению размера доплат за работу в ночное время в соответствии с ч.1 ст.154 ТК РФ не исполнена, это не означает, что Вы не можете воспользоваться данным правом, предусмотренным ч.2 ст.154 ТК РФ.
При возникновении вопросов по размерам доплат за ночные смены и отнесению их к затратам в соответствии п.3 ч.1 ст.255 НК РФ со стороны налоговых органов Вы должны иметь в виду, что в случае несогласия налоговых органов с Вашей позицией Вам необходимо будет решать данный вопрос в судебном порядке, ссылаясь на вышеуказанное Определение Конституционного Суда РФ.
1.3. Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни
1. Вопрос: Просим проконсультировать о правильности произведенных расчетов при оплате работы в праздничный нерабочий и выходной дни.
В соответствии со ст.153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. Работникам, получающим месячный оклад, работа в нерабочий праздничный день оплачивается не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
Пример 1. Если работник отработал в праздничный или выходной день в пределах установленной нормы рабочего времени, то доплата рассчитывается следующим образом:
Расчет 1:
Норма часов за февраль 2003 г. - 152 часа.
Фактически отработано 72 часа, в том числе 12 часов - работа в праздничный день 23.02.2003.
Оклад работника 3909 руб.
Часовая ставка заработной платы работника составит: 3909 руб. : 152 ч = 25,72 руб/ч.
Основная заработная плата за февраль составит:
25,72 руб/ч х 72 ч = 1851,84 руб.
Доплата за работу в праздничный день:
25,72 руб/ч х 12 ч = 308,64 руб.
Общая сумма заработной платы за февраль составит:
1851,84 руб. + 308,64 руб. = 2160,48 руб.
Расчет 2:
Норма часов за февраль 2003 г. - 152 часа
Часовая ставка заработной платы работника составит: 3909 руб. : 152 ч = 25,72 руб/ч.
Фактически отработано 72 ч, в т.ч. 12 часов - праздничные.
Оклад работника 3909 руб.
Основная заработная плата за февраль 2003 г. составит:
72 - 12 = 60 ч (праздничные часы не учтены в расчете окладной части);
25,72 руб/ч х 60 ч = 1543,02 руб.
Доплата за работу в праздничный день составит:
25,72 руб/ч х 12 ч = 308,64 руб.
Общая сумма заработной платы за февраль составит:
1543,02 руб. + 308,64 руб. = 1851,63 руб.
Пример 2. Если работник отработал в праздничный или выходной день сверх установленной нормы рабочего времени, то доплата рассчитывается следующим образом:
Норма часов за февраль 2003 г. - 152 часа.
Фактически отработано 164 часа, в том числе 12 часов праздничные - 23.02.2003.
Оклад работника 4364 руб.
Часовая ставка заработной платы работника составит: 4364 руб. : 152 ч = 28,71 руб/ч.
Доплата за работу в праздничный день:
28,71 руб/ч х 12 ч х 2 = 689,04 руб.
Общая сумма заработной платы и доплаты за работу в праздничный день в феврале 2003 г. составит: 4364,00 руб. + 689,04 руб. = 5053,04 руб.
Мы считаем, что правильно производить оплату в примере 1 по расчету 2, так как в первом расчете праздничные оплачиваются в двойном размере: один раз при расчете окладной части, второй раз - при расчете доплаты за праздничные, что не соответствует ст.153 ТК РФ (оплата в одинарном размере, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени).
Ответ: В соответствии со ст.153 ТК РФ работа в выходные и нерабочие праздничные дни (далее - нерабочие дни) оплачивается не менее чем в двойном размере.
В частности, в соответствии с абз.4 ст.153 ТК РФ работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
В данном случае необходимо исходить из основополагающего принципа ст.153 ТК РФ о двукратности оплаты труда в нерабочий день любому работнику независимо от того, на какой системе оплаты труда находится этот работник, а если работник получает месячный оклад, то независимо от того, произведена работа в пределах месячной нормы рабочего времени либо сверх месячной нормы.
На первый взгляд, формулировка вышеприведенного абз.4 ст.153 ТК РФ предполагает повышенную оплату труда тех, кто в нерабочий день "перерабатывает" месячную норму рабочего времени, по сравнению с теми, чья работа в нерабочий день остается в пределах месячной нормы: в первом случае полагается "двойная ставка сверх оклада", а во втором - "одинарная ставка сверх оклада".
Однако, по нашему мнению, такая формулировка ("с условиями") призвана не увеличить оплату труда в нерабочий день "переработавшего" работника по сравнению с работником, уложившимся в месячную норму, а напротив, уравнять условия их оплаты в нерабочий день.
Данный вывод сделан с учетом понятия месячного оклада ("фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение трудовых обязанностей определенной квалификации в течение месяца" - ст.129 ТК РФ), которое предполагает, что оклад выплачивается работнику в случае, если он отработал норму рабочего времени за месяц в соответствии с производственным календарем. Иначе говоря, работнику начисляется оклад за все дни (часы), которые он отработал в пределах нормы рабочего времени, даже если эти часы приходятся на нерабочий день. То есть если работа в нерабочий день "укладывается" в нормы рабочего времени, то такая работа оплачивается, во-первых, при начислении окладной части, а во-вторых - "в размере одинарной ставки сверх оклада" (абз.4 ст.153 ТК РФ), то есть в двойном размере дневной (часовой) ставки.
В случае же, если работа в нерабочий день вышла за пределы нормы рабочего времени, то на такой день не распространяется начисление окладной части (еще раз акцентируем внимание на понятии "оклад", которое не предполагает соответственное увеличение оклада как такового в случае "переработки" нормы рабочего времени, так как при окладной системе оплаты труда работа в выходные и праздничные дни изначально не может планироваться). Соответственно, для такого случая и предусмотрено правило оплаты "по двойной ставке сверх оклада" ст.153 ТК РФ, то есть работник получит полностью весь оклад за полностью проработанные рабочие дни (часы) по нормам рабочего времени плюс доплату (которая и будет "сверх оклада") в двойном размере дневной (часовой) ставки - за отработанные нерабочие дни сверх норм рабочего времени по производственному календарю.
Для более удобного восприятия изложенных доводов проиллюстрируем их на примерах.
Если работнику вашей организации установлен месячный оклад, то для расчета суммы доплаты необходимо определить его часовую ставку.
Часовая ставка рассчитывается так:
Часовая ставка = Месячный оклад : Количество рабочих часов в месяце
(по Вашему примеру - 3909 руб. / 152 ч = 25,72 руб/ч).
Если работник работал в праздничный или выходной день в пределах установленной нормы рабочего времени (то есть в пределах 152 часов), то доплата рассчитывается так:
Часовая х Количество часов, отработанных = Сумма доплаты
ставка в праздничный (выходной) день
Допустим, работник в феврале 2003 г. отработал 72 часа. При этом 12 часов было отработано в праздничный день (23 февраля).
Оклад установлен в сумме 3909 руб.
Часовая ставка заработной платы составит 25,72 руб/ч.
Доплата за работу в праздничный день:
25,72 руб/ч х 12 ч = 308,64 руб.
Общая сумма заработной платы и доплаты за работу в праздничный день в феврале 2003 г. составит:
3909 / 152 х 72 + 308,64 = 2160,48 руб.
Таким образом, в случае если работа в нерабочий день "укладывается" в нормы рабочего времени, то правильный расчет оплаты приведен в расчете 1 примера 1 в тексте Вашего вопроса: в нем оплата произведена действительно в двойном размере; в расчете 2 работа в праздничный день оплачивается в однократном размере (по 25,72 руб/ч), как и в простые рабочие дни, что противоречит основному принципу ст.153 ТК РФ - двукратности оплаты труда в выходной или праздничный день.
Если работник превысил установленную норму рабочего времени (например, работник отработал 164 часа при норме рабочего времени 152 часа), работая в праздничные или выходные дни, доплата рассчитывается так:
Сумма = Часовая х Количество часов, отработанных х 2
доплаты ставка в праздничный (выходной) день
В феврале 2003 г. работник при норме рабочего времени 152 часа фактически отработал 164 часа. При этом 12 часов было отработано в праздничный день 23.02.2003.
Месячный оклад установлен в сумме 4364 руб.
Часовая ставка заработной платы равна:
4364 руб. : 152 ч = 28,71 руб/ч.
Доплата за работу в праздничный день:
<< Пред. стр. 64 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу