<< Пред. стр. 66 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
3. Описание ситуации: На основании приказа по организации специалисты осуществляют профессиональное образование персонала в отделе подготовки кадров с сохранением заработной платы по основному месту работы.
На основании Положения об оплате труда работников комбината, привлекаемых к подготовке и повышению квалификации кадров на производстве, организация оплачивает труд преподавателей.
Вопрос: Как правильно рассчитать средний часовой заработок работнику, учитывая следующие данные:
- работнику предоставлен отпуск с 1 июня по 13 июля;
- работнику установлен суммированный учет рабочего времени;
- за период март - май 2003 г. по данному работнику предоставлены данные по отработанному времени и начисленной заработной плате:
Март - б/л;
Апрель - б/л;
Май - отработано и начислено:
- оплата по основному месту работы (12 часов) - 500 руб.;
- оплата по среднему заработку за период обучения (180 часов) - 3800 руб.;
- оплата за обучение (72 часа) - 1800 руб.
Ответ: Для расчета среднего заработка в соответствии со ст.139 Трудового кодекса РФ учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат. Таким образом, при решении вопроса о том, должна ли учитываться при расчете среднего заработка та или иная выплата, необходимо в каждом конкретном случае определять, относится ли данная выплата к числу предусмотренных системой оплаты труда, применяемой в данной организации, или нет. При этом не имеет никакого значения источник данной выплаты.
Касаясь Вашего случая, следует отметить, что согласно ст.151 "Оплата труда при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника" Трудового кодекса РФ:
"Работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника.
Размеры доплат за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются по соглашению сторон трудового договора".
Правительство РФ Постановлением от 11.04.2003 N 213 утвердило Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее по тексту - Положение), которое вступило в силу с 24 апреля 2003 г. В данном Положении определены особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, и оно является обязательным для применения организациями всех форм собственности и всех организационно-правовых форм.
Пунктом 2 Положения установлено, что для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат, к которым относятся, в частности:
п."а" - заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;
п."н" - другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.
Следует также отметить, что в Положении предусмотрены особенности исчисления среднего заработка в различных ситуациях, в частности для работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени.
Так, п.13 Положения установлено:
"При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок.
Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате".
Согласно п.3 Положения средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 календарных месяца, при этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам (пп."б" п.4 Положения).
Вывод:
На основании вышеизложенного и данных Вашего примера следует:
- фактически начисленная заработная плата за период составит 6100 руб. (500 + 3800 + 1800);
- фактически отработанное время - 264 часа (12 + 180 + 72), следовательно, средний часовой заработок для работника составит 23,11 руб. (6100 / 264).
4. Описание ситуации: В соответствии с положением о премировании на предприятии в марте 2002 г. начислено вознаграждение по итогам работы за 2001 г., в декабре этого же года вознаграждение по итогам работы за 2002 г. Определяется сумма вознаграждения, включаемая в расчет среднего заработка.
Вопрос: В связи с возникающими вопросами о порядке включения вознаграждения по итогам за предшествующий год при исчислении среднего заработка просим указать правильный ответ.
Пример 1. Вознаграждение работника по итогам работы за 2001 г. - 6000,00 руб. (начислено в марте 2002 г.), за 2002 г. - 8000,00 руб. (начислено в декабре 2002 г.). Работник увольняется 31 января 2003 г. При исчислении среднего дневного заработка к сумме заработной платы, начисленной в расчетном периоде (3 календарных месяца - ноябрь 2002 г., декабрь 2002 г., январь 2003 г.), прибавляется 3/12 от суммы вознаграждения:
а) по итогам работы за 2002 г. (8000,00 / 12 х 3);
б) 2/12 от суммы вознаграждения по итогам работы за 2001 г. (6000,00 / 12 х 2) и 1/12 от суммы вознаграждения за 2002 г. (8000,00 / 12 х 1);
в) 1/12 от суммы вознаграждения по итогам работы за 2001 г. (6000,00 / 12 х 1) и 2/12 от суммы вознаграждения за 2002 г. (8000,00 / 12 х 2).
Пример 2. Вознаграждение работника по итогам работы за 2001 г. - 6000,00 руб. (начислено в марте 2002 г.), за 2002 г. - 8000,00 руб. (начислено в декабре 2002 г.). Работник направляется в командировку в феврале 2003 г. Исчисление среднего дневного заработка производится исходя из суммы заработной платы, начисленной в расчетном периоде (12 календарных месяцев с февраля 2002 г. по январь 2003 г.):
а) февраль - декабрь 2002 г. - берется в расчет 11/12 вознаграждения по итогам работы за 2001 г. (6000,00 / 12 х 11), январь 2003 г. - 1/12 от суммы вознаграждения по итогам работы за 2002 г. (8000,00 / 12 х 1);
б) с февраля 2002 г. по январь 2003 г. включаем в средний заработок вознаграждение по итогам работы за 2002 г. (8000,00 / 12 х 12).
Ответ: Согласно п.12 Порядка исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 годах, утвержденного Постановлением Минтруда и Соцразвития от 17 мая 2000 г. N 38, вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.
В соответствии со ст.167 Трудового кодекса РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка.
Во всех случаях определения размеров средней заработной платы, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, применяется порядок ее исчисления, установленный ст.139 Трудовым кодексом РФ.
В 2002 г. расчет среднего заработка, сохраняемого за время командировки, производится по правилам Порядка исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 годах, действие которого Распоряжением Правительства РФ от 21.10.2001 продлено на 2002 г., в части, не противоречащей нормам ст.139 Трудового кодекса РФ.
Таким образом, считаем, что правильным вариантом ответа на вопрос примера 1 будет вариант "б"):
2/12 от суммы вознаграждения по итогам работы за 2001 г. (6000,00 / 12 х 2) и 1/12 от суммы вознаграждения за 2002 г. (8000,00 / 12 х 1).
Правильным вариантом ответа на вопрос примера 2 будет вариант "а"):
февраль - декабрь 2002 г. - берется в расчет 11/12 вознаграждения по итогам работы за 2001 г. (6000,00 / 12 х 11), январь 2003 г. - 1/12 от суммы вознаграждения по итогам работы за 2002 г. (8000,00 / 12 х 1).
5. Описание ситуации: На предприятии на основании положений по оплате труда некоторым работникам осуществляются доплаты:
- за руководство производственной практикой;
- за обучение учеников на производстве.
Вопрос: Следует ли для расчета средней заработной платы учитывать данные виды оплат в соответствии с пп."н" п.2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213?
Ответ: В соответствии с ч.2 ст.139 Трудового кодекса РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат.
Так, п.2 Постановления Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 "Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" конкретизирует перечень выплат для расчета среднего заработка.
Вместе с тем согласно пп."н" п.2 вышеназванного Постановления перечень является открытым, и под другими выплатами следует понимать все выплаты по оплате труда, не указанные в данном перечне.
Таким образом, считаем, что для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды оплат в ОАО.
Следовательно, выплаты за руководство производственной практикой, а также обучение учеников на производстве, по нашему мнению, нужно относить к другим видам оплаты труда и учитывать данные виды оплаты для определения средней заработной платы.
6. Вопрос: В данный момент отдельным работникам авиакомпании, которым установлена индивидуальная оплата труда на основании заключенных с ними трудовых договоров, расчет среднего заработка для оплаты командировок производится из месяца, в котором работник был направлен в командировку, для сохранения имеющейся заработной платы, а остальным работникам - из расчета трех месяцев, предшествующих выплате.
Возможно ли отдельным работникам авиакомпании, которым установлена индивидуальная оплата труда на основании заключенных с ними трудовых договоров, средний заработок для оплаты командировок исчислять из месяца, в котором работник был направлен в командировку, на основании ст.139 ТК РФ?
Ответ: В соответствии со ст.167 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка.
Во всех случаях определения размеров средней заработной платы, предусмотренных ТК РФ, применяется порядок ее исчисления, установленный ст.139 ТК РФ.
Согласно ст.139 ТК РФ при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника во всех случаях, кроме оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Кроме того, согласно ст.139 ТК РФ в коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.
В 2002 г. расчет среднего заработка, сохраняемого за время командировки, производится по правилам Порядка исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 годах (далее по тексту - Порядок), действие которого Распоряжением Правительства РФ от 21.11.2001 продлено на 2002 г., в части, не противоречащей нормам ст.139 ТК РФ.
На наш взгляд, это положение, а также вышеуказанные нормы ст.139 ТК РФ означают, что предприятия имеют право устанавливать любую продолжительность расчетного периода, например 1, 3, 4, 6, 12 месяцев, а не только 3 или 12 месяцев, как это предусмотрено п.2 Порядка.
Таким образом, при наличии в коллективном договоре соответствующего положения об оплате труда командированных работников средняя заработная плата может исчисляться исходя из заработной платы того месяца, в котором работник направлен в командировку, при условии что такой заработок больше гарантированного среднего заработка, исчисляемого исходя из периода в 12 месяцев.
7. Описание ситуации: Работник имел в расчетном периоде для исчисления отпуска (январь - март 2002 г.) всего одну рабочую смену, приходящуюся по графику на праздничный день - 02.01.2002. Остальные дни в расчетном периоде работник не работал в связи с простоем не по вине работника.
Вопрос: Как правильно в этом случае исчислять среднедневной заработок:
- исходя из заработной платы одного дня с учетом двойной оплаты,
- либо исключать этот день, как праздничный, и производить смещение расчетного периода на 3 месяца назад?
Ответ: Особенности порядка исчисления среднего заработка для оплаты отпусков, установленного ст.139 Трудового кодекса РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ, определяются Правительством Российской Федерации.
Так как Распоряжением Правительства РФ от 21 ноября 2001 г. N 1552-р срок действия Порядка исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 годах, утвержденного Постановлением Минтруда России от 17 мая 2000 г. N 38, продлен на 2002 г., то при рассмотрении данного вопроса необходимо ориентироваться на нормы именно указанного Порядка, действующие в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.
Во-первых, п.6 Порядка гласит:
"При определении среднего дневного заработка во всех случаях, предусмотренных Порядком, из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные законодательством Российской Федерации".
Статьей 112 Трудового кодекса РФ (до 01.02.2002 - ст.65 КЗоТ РФ) официально закреплены нерабочие праздничные дни, в которые в то же время допускаются работы, приостановка которых невозможна "по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие организации), работы, вызываемые необходимостью обслуживания населения, а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы".
Таким образом, несмотря на то что по графику сменности работник работал в праздничный день, этот день должен исключаться из общего количества рабочих (если отпуск установлен в рабочих днях) или календарных (если отпуск установлен в календарных днях) дней расчетного периода.
Во-вторых, из расчетного периода исключается и время, когда работник не работал в связи с простоем не по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации, цеха, производства (абз.7 п.11 Порядка).
Исходя из вышеприведенных оснований исключения времени из расчетного периода нам кажется возможным исчисление среднего заработка для оплаты отпускных с применением п.8 Порядка:
"В случае, когда... из расчетного периода полностью исключалось время по основаниям, предусмотренным п.11 Порядка, средний заработок определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за предшествующий период времени, равный установленному расчетному периоду...",
то есть расчетный период должен приниматься в рассматриваемом случае "октябрь - декабрь 2001 г.".
При этом необходимо учитывать, что в случае несогласия работника с порядком расчета среднего заработка для оплаты отпуска он имеет право вынести спорный вопрос на обсуждение Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
Таким образом, по нашему мнению, в случае, если работник отработал в расчетном для исчисления отпускных периоде только одну смену, приходящуюся на праздничный нерабочий день, а в остальные дни не работал по не зависящим от него причинам, средний заработок необходимо определять исходя из суммы начисленной заработной платы за предшествующий расчетному период времени, то есть в данном случае - за октябрь - декабрь 2001 г.
8. Вопрос: Каким документом следует руководствоваться с 01.02.2002 при исчислении средней заработной платы и расчете отпускных: Постановлением Минтруда России от 17.05.2000 N 38 или Трудовым кодексом РФ?
Могут ли применяться для расчета средней заработной платы 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты, если это не предусмотрено в коллективном договоре, который действует на предприятии до июля 2002 г.?
Можно ли применять для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6, если это не установлено коллективным договором и Порядком исчисления среднего заработка?
В каких случаях применять ст.139 Трудового кодекса и в каких применять Порядок исчисления среднего заработка?
Что понимать под особенностями порядка исчисления средней заработной платы?
Что означает норма: "Особенности порядка исчисления средней заработной платы определяются Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений"?
Ответ: Необходимо отметить, что все указанные выше вопросы касаются порядка применения ст.139 Трудового кодекса РФ.
Согласно ст.420 Трудового кодекса РФ он вводится в действие с 01.02.2002.
В соответствии со ст.423 Трудового кодекса РФ с момента вступления в силу Трудового кодекса РФ все нормативные акты как РФ, так и бывшего СССР действуют в части, ему не противоречащей.
Статья 424 Трудового кодекса РФ устанавливает, что:
"Настоящий Кодекс применяется к правоотношениям, возникшим после введения его в действие.
Если правоотношения возникли до введения в действие настоящего Кодекса, то он применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения его в действие".
С учетом изложенного можно сделать вывод, что если обязанность по начислению каких-либо выплат, связанных с расчетом среднего заработка, возникла у работодателя после вступления в силу Трудового кодекса РФ, то исчисление среднего заработка следует производить на основании ст.139 Трудового кодекса РФ, а не на основании Постановления Минтруда России от 17.05.2000 N 38 "О порядке исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 годах".
Единый для всех случаев определения размера среднего заработка порядок установлен ч.2 - 5 ст.139 Трудового кодекса РФ.
Однако ч.6 ст.139 Трудового кодекса РФ устанавливает, что:
"В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников".
Таким образом, с 01.02.2002 при исчислении среднего заработка Вам следует соотносить положения ст.139 Трудового кодекса и условия Вашего коллективного договора. По результатам сравнения применять нормы, наиболее улучшающие положения работников.
Прежнее законодательство подлежит применению в случае, если необходимо произвести какое-либо начисление либо перерасчет по состоянию на дату ранее 01.02.2002.
Кроме того, сообщаем, что "особенности исчисления средней заработной платы", которые должны быть предусмотрены Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, в настоящее время не установлены.
По нашему мнению, указанные особенности будут касаться частных случаев исчисления среднего заработка.
В настоящее время надлежит руководствоваться общим порядком, установленным ст.139 Трудового кодекса РФ.
1.10. Выплата пособий при увольнении
Вопрос: В течение какого времени филиал обязан выплачивать работникам среднюю зарплату с учетом месячного выходного пособия, если работник до сих пор не трудоустроен - в течение 6 месяцев, как филиал, находящийся в районах Крайнего Севера, или 3 месяца, по месту расположения головной организации?
Ответ: Деятельность организации в зависимости от вида хозяйственной деятельности и иных факторов может быть ограничена различными территориальными рамками - в пределах одного муниципального образования либо в пределах всей или части Российской Федерации, а также за пределами Российской Федерации. В случае если деятельность организации имеет широкие географические рамки, это предполагает наличие у организации обособленных подразделений.
В соответствии со ст.318 "Государственные гарантии работникам, уволенным в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников" ТК РФ лицам, уволенным из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации, сохраняется на период трудоустройства, но не свыше шести месяцев, средняя заработная плата с учетом месячного выходного пособия.
Хотелось бы обратить Ваше внимание на то, что вышеупомянутая ст.318 ТК РФ относится к специальной главе Трудового кодекса "Труд лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".
Таким образом, по нашему мнению, при решении вопроса, заданного Вами, следует исходить не из места нахождения головной организации, а из места фактической работы увольняемого лица. Иначе говоря, правило выплаты шестимесячного среднего заработка должно применяться по месту фактической постоянной работы независимо от места нахождения предприятия, учреждения, организации, в штате которого состоит работник.
Тем более что в ст.318 ТК РФ идет речь не о месте нахождения (которым в соответствии со ст.11 НК РФ является место государственной регистрации), а о месте расположения организации, из которой увольняется работник, и в данном случае вполне логично утверждать, что организация располагается в том числе и в местах расположения ее обособленных подразделений.
Кроме того, в соответствии со ст.6 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях": "лицам, высвобождаемым с предприятий, из учреждений, организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях в связи с их реорганизацией либо с ликвидацией, сохраняется на период их трудоустройства, но не свыше шести месяцев, средняя заработная плата с учетом месячного выходного пособия". Как видно, в данном случае уже не идет речь даже о месте расположения организации.
В заключение, в качестве последнего аргумента в защиту вышеизложенной позиции, может быть отмечено следующее.
В соответствии со ст.20 ТК РФ в качестве работодателя может выступать физическое или юридическое лицо. Кроме того, в случаях, установленных федеральными законами, в качестве работодателя (помимо юридических и физических лиц) может выступать и иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.
Таким образом, редакция ст.20 ТК РФ позволяет сделать вывод, что в качестве работодателя могут выступать не только организации - юридические лица, но и их обособленные структурные подразделения.
Согласно ст.55 ГК таковыми могут быть представительства и филиалы.
Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители таких подразделений назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
Сказанное позволяет сделать вывод о том, что филиалы и представительства фактически могут выступать в качестве стороны трудовых отношений при одновременном наличии следующих условий.
1. Названные структурные подразделения указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
2. Юридическое лицо предоставило право руководителям этих подразделений принимать и увольнять работников.
3. Указанные подразделения наделены юридическим лицом необходимыми средствами для выплаты работникам заработной платы и создания им соответствующих условий труда.
Таким образом, если в Вашем случае одной из сторон трудового договора является работодатель, место нахождения которого расположено в районе Крайнего Севера или приравненной к нему местности, что, по нашему мнению, позволяет сделать однозначный вывод о продолжительности периода - шесть месяцев, - в течение которого уволенному работнику должна выплачиваться компенсация.
1.11. Оплата труда работника,
находящегося в командировке
Вопрос: Какой порядок оплаты труда предусмотрен для работника, находящегося в служебной командировке?
Ответ: Статья 167 ТК РФ предоставляет работникам, направленным по распоряжению работодателя на неопределенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (п.1 ст.166 ТК РФ), гарантии сохранения места работы и среднего заработка, исчисленного в порядке ст.139 ТК РФ с учетом положений Постановления Министерства труда и социального развития РФ от 17 мая 2000 г. N 38 "О Порядке исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 годах", подлежащего применению в части, не противоречащей ТК РФ, срок действия которого на 2002 г. продлен Распоряжением Правительства РФ от 21.11.2001 N 1552-р.
В соответствии с ч.3 ст.139 ТК РФ расчет средней заработной платы работника при любом режиме работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.
В соответствии с п.11 Постановления Министерства труда от 17 мая 2000 г. N 38 из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключается время, а также начисленные суммы, когда работнику выплачивается или сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, средняя заработная плата работника, находящегося в служебной командировке исчисляется исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты, и ее пересчет на время его нахождения в служебной командировке не допускается в силу ст.167 ТК РФ, императивно установившей соответствующие гарантии.
Частью 6 ст.139 ТК РФ допускается изменение периода расчета средней заработной платы только путем включения соответствующих изменений в коллективный договор, если ими не ухудшается положение работника.
В рамках действующего трудового договора выплаты работнику, направляемому в служебную командировку, в силу ст.167 ТК РФ должны осуществляться исключительно в порядке ст.139 ТК РФ.
Таким образом, работодатель не имеет права на изменение условий действующего трудового договора с целью установить работнику, направляемому в служебную командировку, фиксированную сумму заработной платы на время его пребывания вне основного места работы, поскольку это противоречит ст.139 и ст.167 ТК РФ.
1.12. Доплата на питание
Вопрос: Каков правовой статус доплат на питание и порядок их налогообложения?
Ответ:
Правовой статус доплат на питание по Трудовому кодексу
В соответствии со ст.129 Трудового кодекса РФ заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Следовательно, заработная плата включает в себя три составляющие:
- вознаграждение за труд;
- выплаты компенсационного характера;
- выплаты стимулирующего характера.
При этом согласно ст.144 "Стимулирующие доплаты" ТК РФ работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.
Суммы доплат на питание, по нашему мнению, являются разновидностью стимулирующих доплат, поскольку они стимулируют выбор работы на том предприятии, где такие доплаты установлены.
Таким образом, доплата на питание может быть отнесена к разновидностям стимулирующих доплат.
В этой связи связывать напрямую выплату доплат на питание с вредными условиями труда не совсем обоснованно. В данном случае вредные условия труда могут являться одной из причин установления доплат на питание. Например, в других условиях одной из причин установления доплат на питание может являться отдаленность рабочего места от дома работника, где бы он мог питаться самостоятельно. Также если доплата на питание осуществляется не в связи с вредными условиями труда, а за эти вредные условия, то данную доплату необходимо выплачивать работникам во всех случаях, а не только в случае питания на предприятии.
Следовательно, доплата на питание должна выплачиваться за сам факт работы на предприятии, а не за то, что на предприятии существуют вредные условия труда.
Оплата труда в повышенном размере за вредные условия труда осуществляется работодателем отдельно в соответствии со ст.147 ТК РФ.
Исчисление средней заработной платы
В соответствии с абз.2 ст.139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат. То есть для исчисления средней заработной платы принимаются во внимание любые выплаты, которые получены работником в связи с исполнением трудовых обязанностей (трудовой функции).
Таким образом, сумма доплат на питание должна учитываться при исчислении среднего заработка.
Налоговый статус по налогу на прибыль организаций
Порядок учета расходов организации на питание работников для целей исчисления налога на прибыль регулируется ст.255, пп.25 ст.270 Налогового кодекса РФ.
Исходя из анализа указанных норм, можно сделать следующие выводы.
1. При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по общему правилу не учитываются расходы в виде:
а) компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях;
б) предоставления питания по льготным ценам;
в) предоставления питания бесплатно.
2. Расходы на питание могут учитываться для целей налогообложения если:
- предоставляется специальное питание для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
- предоставление бесплатного или льготного питания предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Поскольку предоставление специального питания осуществляется в строго предусмотренных случаях и не касается всех работников организации, а предоставление бесплатного питания не планируется, то для организации остается возможным единственный способ - это предоставление льготного питания, предусмотренного трудовыми договорами и (или) коллективным договором.
Способ предоставления льготного питания в Налоговом кодексе РФ не предусмотрен. По нашему мнению, это возможно:
- путем предоставления питания по льготным ценам;
Данный способ не имеет широкого распространения на практике в силу сложности своего применения.
- путем осуществления доплат.
Данный способ благоприятно применяется на практике и положительно воспринимается со стороны налоговых органов.
Налоговый статус по единому социальному налогу
Согласно п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если:
"у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде".
Следовательно, если доплата на питание учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль (см. раздел выше), то она облагается единым социальным налогом в общем порядке.
Если при выплате доплат на питание положения гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ не применяется (например, выплаты осуществляются работникам непроизводственной сферы, или работникам, занятым в деятельности, подпадающей под налогообложение единым налогом на вмененный доход), то единый социальный налог на такие доплаты также начисляется в общем порядке, поскольку это подпадает под объект налогообложения, установленный п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ.
Обязательное пенсионное страхование
В соответствии со ст.10 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл.24 "Единый социальный налог (взнос)" Налогового кодекса РФ.
Таким образом, на суммы доплат на питание начисляются страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в тех же случаях, когда начисляется единый социальный налог.
Персонифицированный учет
Согласно ст.11 Федерального закона "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" страхователь-организация представляет в Пенсионный фонд РФ сведения о сумме заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования.
Таким образом, суммы доплат на питание должны включаться в сумму дохода работника, которая сообщается в Пенсионный фонд РФ.
При этом необходимо учитывать, что согласно ст.17 вышеназванного Закона за представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям применяются финансовые санкции в виде взыскания 10 процентов причитающихся за отчетный год платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации. Взыскание указанной суммы производится органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.
Налог на доходы физических лиц
В соответствии с п.2 ст.211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным работником в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями питания.
Таким образом, суммы доплат на питание облагаются налогом на доходы физических лиц.
1.13. Порядок отражения в бухгалтерском учете компенсаций
за выполнение государственных обязанностей
Вопрос: В целях выполнения постановления главы администрации работники завода привлекаются к исполнению государственных обязанностей. Выплаченный работнику средний заработок по месту работы компенсирует администрация.
Будет ли правильным отражать данную операцию бухгалтерской проводкой дебет 76 кредит 70?
Ответ: Расходы на оплату труда работников организации, в том числе не состоящих в ее штате, осуществляемые в соответствии с принятой организацией системой оплаты труда, независимо от источников выплат учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", по кредиту которого показывается начисленная из всех источников сумма оплаты труда в корреспонденции с дебетом счетов.
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по всякого родам операциям - на суммы депонированной оплаты труда, а также на суммы, удержанные согласно исполнительным документам, и другие аналогичные суммы.
По нашему мнению, не будет ошибочным отразить по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" суммы заработной платы за исполнение государственных обязанностей работникам предприятия, компенсируемые администрацией.
1.14. Расчет алиментов
Описание ситуации: В соответствии со ст.387 ГПК РСФСР к суммам, на которые не может быть обращено взыскание, относятся суммы, выплачиваемые в связи со служебной командировкой (суточные, командировочные). Согласно ст.217 НК РФ к доходам, не подлежащим налогообложению, относится оплата работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами, в размере норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Следовательно, суточные, выплачиваемые сверх установленных норм, включаются в состав налогооблагаемого дохода физического лица.
Вопрос: Является ли сумма выплачиваемых сверх нормы суточных источником для выплаты алиментов?
Ответ: Виды доходов, с которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, закреплены в Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденном Постановлением Правительства РФ N 841 от 18.07.1996.
В соответствии с п.1 указанного порядка:
"Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме, в том числе: ...".
Далее следует перечень выплат, являющихся основанием для исчисления алиментов.
Для правильного ответа на Ваш вопрос необходимо определить юридическую конструкцию данного Перечня.
Об открытом характере Перечня свидетельствует, как правило, содержащиеся в заключении Перечня указание на то, что к данному Перечню относятся также иные позиции, прямо в нем не поименованные, но по своему содержанию ему соответствующие.
В данном случае, на наш взгляд, перечень, имеющий открытый характер, должен выглядеть следующим образом:
"удержание алиментов производится со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения, в том числе:
1. -"-
2. -"-
3. иных видов доходов".
Однако в названном нормативном документе прямое указание на возможность включения в данный Перечень иных видов доходов отсутствует.
Следовательно, юридическая конструкция данного Перечня носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит.
Таким образом, в соответствии с названным Перечнем удержание алиментов производится не с любых доходов физического лица, а только с прямо поименованных в этом Перечне.
В связи с изложенным следует отметить, что понятие "объект, с которого производится удержание алиментов" и понятие "доходы физического лица", закрепленные в ст.208, п.3 ст.217 НК РФ не тождественны между собой.
Более того, удержание алиментов регулируется нормами семейного законодательства, и применять в этих отношениях понятия налогового законодательства оснований нет.
Удержание алиментов и обращение взыскания на имущество должника являются самостоятельными юридическими институтами, не связанными между собой и регулируемыми различными отраслями законодательства, семейного и гражданского соответственно. По этим причинам безосновательно в отношении удержания сумм алиментов руководствоваться ст.387 ГПК РФ, регулирующей порядок обращения взыскания на имущество должника по гражданско-правовым обязательствам.
Таким образом, на наш взгляд, удержание алиментов с суточных, выплачиваемых в размере, превышающем установленный законодательством, не производится.
2. ОБЩИЙ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
2.1. Продажа физическим лицом АЗС
Вопрос: Предприятие заключило договор на покупку автозаправочной станции у физического лица. В связи с этим возникают следующие вопросы.
1. Какие налоги возникают у продавца в связи с продажей имущества?
2. Какие налоги возникают у покупателя в связи с покупкой АЗС в качестве налогового агента?
3. Какие налоги возникают у покупателя и у продавца в случае, если имущество находится в собственности физического лица, а хозяйственная деятельность на данной АЗС осуществлялась этим же человеком, но уже как частным предпринимателем?
Ответ на первый вопрос: Физические лица признаются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) при получении дохода от источника в Российской Федерации (ст.207 НК РФ). Указанный налог исчисляется и уплачивается по нормам гл.23 Налогового кодекса РФ.
Так, в соответствии с пп.5 п.1 ст.208 указанной главы к доходам от источников в РФ относятся, в частности, "доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации". Указанные доходы облагаются налогом по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ), а налоговая база для исчисления налога определяется как "денежное выражение таких доходов, ... уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса". При продаже имущества закон позволяет воспользоваться правом на получение имущественного вычета, предусмотренного ст.220, или правом на уменьшение суммы полученных доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Если физическое лицо не использует имущество для извлечения доходов и, соответственно, не является официально зарегистрированным предпринимателем, то в случае продажи имущества оно вправе уменьшить полученный при этом доход на первоначальную стоимость имущества и на расходы, связанные с его приобретением и продажей.
Общая обязанность исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать сумму налога возлагается на российские организации, индивидуальных предпринимателей и постоянные представительства иностранных организаций (далее - "налоговые агенты"), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доход (п.1 ст.226 НК РФ). Однако в соответствии со ст.228 "Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога" и с Методическими рекомендациями о порядке применения гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ, утвержденными Приказом МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415, в случае получения налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами РФ, доходов от реализации (продажи) имущества, находившегося в их собственности, определение налоговой базы источником выплаты дохода не производится.
Налоговые агенты, выплачивающие такие доходы, по окончании налогового периода представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц.
Обязанности по уплате иных налогов с полученного дохода при продаже имущества у физического лица не возникает.
Таким образом, при продаже собственного имущества физическое лицо должно самостоятельно уплатить только налог на доходы физических лиц, воспользовавшись при этом правом на применение имущественного налогового вычета согласно ст.220 НК РФ.
Ответ на второй вопрос: Как уже было отмечено выше, у покупателя, как у источника дохода физического лица, возникает обязанность, как у налогового агента, по подаче сведений в налоговую инспекцию о суммах выплаченного дохода.
Обязанности по исчислению и уплате единого социального налога при выплате вознаграждения физическому лицу за покупаемое у последнего имущество у организации не возникает, так как согласно ст.236 НК РФ объектом налогообложения являются или вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг или выплаты по авторским договорам. Данный описываемый случай не подходит ни под одно из этих определений.
Кроме того, не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (абз.3 п.1 ст.236 НК РФ).
Ответ на третий вопрос: Если физическое лицо зарегистрировано в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя и получает доходы, связанные с использованием собственного имущества, то такое имущество приравнивается к амортизируемому согласно нормам ст.ст.256 - 258 НК РФ.
При определении налоговой базы для исчисления НДФЛ от предпринимательской деятельности предприниматель имеет право на получение профессионального налогового вычета, предусмотренного ст.221 НК РФ. В соответствии со ст.221 НК РФ он вправе уменьшать доходы, связанные с использованием собственного имущества, на часть стоимости имущества, равную величине амортизационных отчислений, рассчитанную с применением ст.259 НК РФ. В случае продажи данного имущества предприниматель вправе уменьшить полученный при этом доход на остаточную стоимость продаваемого имущества (в качестве имущественного вычета).
Если при уплате налога на доходы от предпринимательской деятельности уменьшения дохода на величину амортизации не производилось, то в случае продажи данного имущества предприниматель вправе уменьшить полученный при этом доход на первоначальную стоимость продаваемого имущества (ст.220 НК РФ).
При продаже собственного имущества физическое лицо (как и индивидуальный предприниматель) не является плательщиком единого социального налога, так как доходы, получаемые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), не являются объектом налогообложения данным налогом (п.1 ст.236 НК РФ).
Если индивидуальный предприниматель передает право собственности на имущество, то в соответствии с гл.21 НК РФ он признается плательщиком налога на добавленную стоимость.
В этом случае указанный предприниматель при продаже имущества дополнительно к цене имущества обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и выставить счет-фактуру с выделением предъявляемой суммы налога.
Таким образом, при продаже имущества физическое лицо, выступающее в качестве индивидуального предпринимателя, является плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц с правом применения имущественного вычета, величина которого зависит от того, амортизировалось ли данное имущество в целях налогообложения ранее.
2.2. Оплата проездных билетов
Вопрос: Каков порядок налогообложения по НДФЛ расходов страховой компании по оплате проездных билетов страховым агентам, работающим: по трудовому договору; по агентскому договору?
Ответ: В соответствии с п.2 ст.211 Налогового кодекса РФ, по налогу на доходы физических лиц, "к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика".
Таким образом, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц являются только выплаты, произведенные в интересах физических лиц.
В данном случае оплата проездных билетов произведена предприятием не в интересах физических лиц, а в целях выполнения ими служебных обязанностей, в связи с чем объект налогообложения по НДФЛ отсутствует.
Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС Московского округа от 20.05.2002 по делу КА-А40/3028-02.
2.3. Предоставление путевок работникам-пенсионерам
Описание ситуации: Предприятие планирует предоставление из собственных средств путевок на осенне-зимний период по льготной цене в оздоровительный комплекс, находящийся на балансе предприятия, бывшим своим работникам - пенсионерам.
Вопрос: Следует ли удерживать налог в случае предоставления санаторно-курортных путевок по льготной цене в оздоровительный комплекс предприятия, а также в иные санатории и пансионаты этой же категории физических лиц?
Ответ: Оплата организацией санаторно-курортных путевок за своих бывших сотрудников (пенсионеров) является доходом, полученным бывшими сотрудниками в натуральной форме и подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц (п.1 ст.210 НК РФ). Организация, как источник дохода бывших сотрудников (пенсионеров), именуется налоговым агентом, на которого возложена обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц (ст.226 НК РФ).
<< Пред. стр. 66 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу