<< Пред. стр. 67 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
При признании доходов объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее НДФЛ) не играет роли, из каких источников на территории Российской Федерации получены физическим лицом доходы: собственные средства организации или какие-либо иные источники.
Главой 23 Налогового кодекса РФ, определяющей порядок исчисления и уплаты НДФЛ, приводится ограниченный перечень доходов, не подлежащих налогообложению (ст.217 НК РФ). Данным перечнем исключаются из состава налогооблагаемых доходов суммы полной или частичной компенсации стоимости санаторно-курортных путевок и путевок в оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет собственных средств работодателями только своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в организации (пп.9 ст.217 НК РФ).
Таким образом, у организации, компенсирующей (оплачивающей) стоимость санаторно-курортной путевки своему бывшему сотруднику (пенсионеру), существует две возможности не исчислять и не удерживать НДФЛ у бывших сотрудников (пенсионеров):
1) если пенсионер является инвалидом;
2) если пенсионер является родителем работника организации.
Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, доход бывшего сотрудника (пенсионера) в виде стоимости путевки в оздоровительное учреждение подлежит налогообложению.
При предоставлении организацией путевок в собственный оздоровительный комплекс на безвозмездной основе величина дохода, включаемая в налоговую базу для исчисления НДФЛ, определяется с учетом положений ст.40 НК РФ (п.1 ст.211 НК РФ), а именно: при отклонении цены более чем на 20% в сторону понижения (льготная цена) от уровня обычных цен на путевки в оздоровительный комплекс налоговая база приравнивается к стоимости путевки по обычным (не льготным) ценам.
При частичной или полной оплате за пенсионеров, бывших своих работников, санаторно-курортных путевок в санатории и пансионаты, не находящиеся на балансе предприятия, в налоговую базу включается вся сумма оплаты за минусом части, возмещенной пенсионером, если такое возмещение производится.
При исчислении и уплате НДФЛ следует обратить внимание на то, что уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается (п.9 ст.226 НК РФ). Если налоговым агентом помимо предоставления путевки не выплачиваются бывшим своим работникам (пенсионерам) никакие иные доходы в денежной форме, позволяющие удержать сумму налога со стоимости путевки, то в течение месяца со дня предоставления путевки следует сообщить в налоговый орган о сумме задолженности налогоплательщика (пенсионера) (п.5 ст.226 НК РФ). Другой вариант - это взнос налогоплательщиком в кассу предприятия (на расчетный счет) суммы, необходимой для уплаты налога в бюджет.
Вывод по заключению.
1. Если бывший сотрудник предприятия (пенсионер) не является инвалидом или родителем работника предприятия, то стоимость путевки в оздоровительное или санаторно-курортное учреждение, оплачиваемой за счет средств предприятия, является доходом бывшего сотрудника (пенсионера) в натуральной форме, подлежащей налогообложению налогом на доходы физических лиц.
2. Для исчисления налога на доходы физических лиц не играет роли, из каких источников получены доходы: за счет средств предприятия, остающихся после налогообложения налогом на прибыль, или включаемых в состав расходов предприятия для целей налогообложения налогом на прибыль.
3. При передаче организацией бывшим своим сотрудникам (пенсионерам) путевки в собственный оздоровительный комплекс на безвозмездной основе налогооблагаемый доход налогоплательщиков (пенсионеров) исчисляется в порядке, предусмотренном ст.40 НК РФ: если стоимость путевки по льготной цене ниже обычной стоимости путевки более чем на 20%, то в налоговую базу включается обычная стоимость путевки.
4. Если предприятие производит полную или частичную оплату за бывших своих работников (пенсионеров) путевок в находящиеся на территории России санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, то величина такой оплаты признается доходом пенсионера, полученного в натуральной форме и подлежащего налогообложению.
2.4. Доплата за санаторно-курортные путевки
Вопрос: В декабре 2001 г. предприятие покупает санаторно-курортные путевки. Поставщик путевок выставляет счет-фактуру предприятию на сумму в пределах норм социального страхования, т.е. предприятие проводит данные путевки за счет средств соцстраха. При этом страховая организация доплачивает поставщику путевок сумму за работников предприятия сверх норм соцстраха.
Облагается ли данная доплата подоходным налогом и кто обязан начислять данные налоги: предприятие (т.к. его работники) или страховая компания (т.к. она - источник выплат)?
Ответ: В соответствии с действующим законодательством цель медицинского страхования - гарантировать гражданам при возникновении страхового случая получение медицинской помощи за счет накопленных средств и финансировать профилактические мероприятия.
Статья 3 Закона РФ "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" от 28.06.1991 N 1499-1, в редакции Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О медицинском страховании граждан в РСФСР" от 02.04.1993, устанавливает, что объектом добровольного медицинского страхования является страховой риск, связанный с затратами на оказание медицинской помощи при возникновении страхового случая.
Требования, которым должно отвечать событие, рассматриваемое в качестве страхового, изложены в ст.9 Закона Российской Федерации "Об организации страхового дела в Российской Федерации", в редакции Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О страховании" от 31.12.1997 N 157-ФЗ:
- страховым риском является предполагаемое событие, на случай наступления которого проводится страхование;
- событие, рассматриваемое в качестве страхового риска, должно обладать признаками вероятности и случайности.
На основании изложенного по добровольному медицинскому страхованию страховым случаем может быть обращение застрахованного в медицинское учреждение за получением медицинской помощи, требующей оказания медицинских услуг в пределах их перечня, предусмотренного договором страхования, связанное с внезапным, случайным ухудшением состояния здоровья застрахованного лица в результате заболевания, травмы, отравления или других несчастных случаев, произошедших в течение действия договора страхования.
Если договор добровольного медицинского страхования соответствует требованиям вышеназванных Законов, то взносы по этим договорам не подлежат налогообложению единым социальным налогом, в том числе и в случаях, когда по ним предусмотрена оплата стоимости санаторно-курортной путевки сверх норм социального страхования.
Согласно пп.9 ст.217 НК РФ, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
В соответствии с п.1 ст.213 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством, по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц.
На основании изложенного, налог на доходы физических лиц с суммы доплаты за санаторно-курортную путевку сверх норм обязательного социального страхования должен быть уплачен. В данной ситуации страховая компания выступает в качестве налогового агента, однако удержать налог не может, но обязана сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. На основании ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица, получающие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов. В п.5 данной статьи указано, что налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
2.5. Оплата за содержание детей в детских учреждениях
Вопрос: Облагается ли в 2002 г. налогом на доходы физических лиц оплата, производимая организациями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях по договору возмездного оказания услуг, в пределах норм, установленных постановлением главы города?
Ответ: Согласно п.1 ст.210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
В рассматриваемом случае работник получил доход в натуральной форме в виде полной оплаты за него организацией расходов на содержание ребенка в детском дошкольном учреждении (пп.1 п.2 ст.211 НК РФ).
На основании п.1 ст.226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная в размере 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п.3 ст.226 НК РФ).
В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ удержание начисленной суммы налога на доходы физических лиц организация производит непосредственно из доходов работника за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией работнику, при их фактической выплате. В рассматриваемом случае удержание начисленного налога на доходы физических лиц, организация может произвести при выплате заработной платы за очередной отчетный месяц, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
2.6. Погашение займа суммами начисленных дивидендов
Описание ситуации: В конце 2000 г. предприятие оплатило по безналичному расчету за работника, являющегося одним из учредителей предприятия, по договору о строительстве квартиры в новом доме. Сумма платежа была оформлена как беспроцентный заем работника на предприятии. Образовалась дебиторская задолженность учредителя - работника 1 перед предприятием.
После подписания годового отчета по итогам 2000 г. на предприятии получена нераспределенная прибыль. В соответствии с Уставом общества учредители (2 физических лица, одновременно работники предприятия) получают дивиденды.
Произведенный расчет налога на доходы физических лиц исходя из распределения прибыли 50% и 50% показал, что НДФЛ полностью берется к зачету с налогом на прибыль, уплаченным за 2000 г. На сумму насчитанных дивидендов образовалась кредиторская задолженность предприятия перед учредителями.
Учредитель - работник 1 просит зачесть часть его задолженности перед предприятием за счет своей части дивидендов. Учредитель - работник 2 по договоренности с учредителем - работником 1 фактически не получает свою часть дивидендов, а оформляет с ним договор беспроцентного займа, как между физическими лицами. По договору учредитель - работник 1 получает право распоряжаться заемными средствами по своему усмотрению. Он погашает часть задолженности предприятию.
Проводки: 88 - 701/1 - начислены дивиденды учредителю - работнику 1
88 - 701/2 - начислены дивиденды учредителю - работнику 2
701/1 - 73 - погашен частично заем учредителя - работника 1
701/2 - 88702 - капитализация дивидендов учредителя - работника 2
88702 - 73 - погашен частично заем учредителя - работника 1
Вопрос: Правильно ли здесь применяется термин "капитализация"?
Правильно ли оформлены операции?
Какие документы необходимо составить на предприятии и учредителям, чтобы избежать неприятностей со стороны налоговой инспекции"?
Требуется ли заверять какие-либо документы нотариально?
Не возникает ли необходимость уплаты НДФЛ учредителем - работником 1, ведь он фактически получил все 100% прибыли (в этом случае к зачету принимается 50% или 100% налога на прибыль)?
Как правильно оформить распределение прибыли за 2001 г.?
Имеет ли учредитель - работник 1 право на имущественный вычет по НДФЛ в момент регистрации права собственности на квартиру?
Ответ: Во-первых, порядок налогообложения дивидендов регулируется ст.ст.208, 214, 224 Налогового кодекса РФ. Согласно указанным статьям до 1 января 2002 г. дивиденды, полученные от российской организации, облагались по ставке 30 процентов. В соответствии с пп.2 п.1 ст.214 Налогового кодекса РФ обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет возлагалась на источник выплаты дивидендов - российскую организацию (налоговый агент).
Следует отметить, что обязанность налогового агента возникает не в момент начисления дивидендов, а только в случае реальной выплаты дивидендов физическому лицу, то есть выдача соответствующей денежной суммы через кассу организации либо перечисление денежных средств на счет физического лица в банке.
При погашении займа дивидендами (зачете взаимных требований) налогообложение производится с учетом следующих особенностей.
Если погашение займа за счет дивидендов происходит без выдачи денежных средств физическому лицу - зачетом взаимных требований - у организации отсутствует возможность удержать сумму налога, следовательно, обязанности налогового агента не возникает. Однако в этом случае согласно п.5 ст.226 Налогового кодекса РФ организация обязана сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности физического лица. В случае, если учредитель является одновременно работником организации и получает заработную плату денежными средствами, налог с дивидендов подлежит удержанию за счет заработной платы, но не более 50 процентов от суммы выплаты.
Если погашение займа производится за счет дивидендов, которые были выплачены физическому лицу, то удержание налога согласно п.4 ст.226 Налогового кодекса РФ должно быть произведено при их фактической выплате.
Таким образом, при погашении займа дивидендами возможны следующие варианты возникновения обязанностей организации.
1. При отсутствии реальной выплаты дивидендов при проведении зачета взаимных требований:
- обязанность сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности физического лица, в частности, если заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев;
- обязанность удерживать налог с дивидендов за счет иных выплат, в том числе за счет заработной платы, но не более 50 процентов от суммы каждой выплаты.
2. При реальной выплате дивидендов физическому лицу и дальнейшем погашении займов удержание налога производится при фактической выплате дивидендов.
Во-вторых, в случае погашения займа дивидендами путем зачета взаимных требований оно должно быть оформлено в соответствии с положениями гражданского законодательства РФ.
Согласно ст.410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью либо частично при проведении зачета однородных требований. Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Обращаем особое внимание на условие ст.410 Гражданского кодекса РФ: на момент проведения зачета срок требования должен наступить, либо срок должен быть не указан в договоре, либо определяться моментом востребования. Это касается и договора займа и обязанности по выплате дивидендов.
Мы считаем, что в случае погашения займа дивидендами необходимо письменное заявление от учредителя о невыплате начисленных дивидендов и направлении их на погашение займа (части займа) и начисленных процентов, предусмотренных договором займа.
Факт зачета рекомендуется зафиксировать двусторонним письменным соглашением (актом зачета взаимных требований), который подписывается учредителем и полномочным представителем организации (руководителем).
Заявление учредителя о зачете и акт зачета взаимных требований будут являться основанием для отражения операций в бухгалтерском учете следующими проводками:
К-т 88 - Д-т 701/1 - начислены дивиденды учредителю
К-т 701/1 - Д-т 73 - погашен заем учредителя.
Если дивиденды выплачивались учредителю и только после этого был погашен заем - такие операции следует отразить следующими проводками:
К-т 88 - Д-т 701/1 - начислены дивиденды учредителю
К-т 701/1 - Д-т 68/ндфл - начислен налог на доходы физических лиц
К-т 68/ндфл - К-т 51 - перечислен удержанный налог в бюджет
К-т 701/1 - Д-т 50 - выданы дивиденды учредителю
К-т 50 - Д-т 73 - погашен заем учредителя.
Следует отметить, что Гражданским кодексом РФ обязательное нотариальное удостоверение такой сделки не предусмотрено.
В-третьих, относительно направления дивидендов второго учредителя на погашение займа первого учредителя.
Как было указано в запросе, между учредителями заключается договор займа, который фактически исполняется через выдачу заемщику начисленных дивидендов заимодавца. Однако реальной выдачи денег не производится, так как дивиденды направляются на погашение долга первого учредителя перед организацией.
По такой операции погашение займа первого учредителя дивидендами второго учредителя путем зачета встречных требований недопустимо, так как это противоречит существу договора займа: согласно п.1 ст.807 Гражданского кодекса РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег. То есть при отсутствии реальной выдачи денег по договору займа между учредителями обязательств, которые могли бы гасится зачетом, не возникает.
Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в п.11 Информационного письма от 29.12.2001 N 65 "Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований":
"...Обязанности по предоставлению кредита и уплате долга различны по своей юридической природе и исходя из существа кредитного договора понуждение к исполнению обязанности выдать кредит в натуре не допускается".
То есть у первого учредителя не возникло встречного права требования к организации, так как указание о выплате ему дивидендов второго учредителя не является переводом долга второго учредителя по договору займа между учредителями и организация не является обязанным лицом по этому договору займа.
Мы считаем, что в данном случае с точки зрения гражданского и налогового законодательства РФ, целесообразно оформить перевод долга по договору займа с организацией от первого учредителя второму. В этом случае погашение займа будет осуществляться вторым учредителем в том же порядке, как и погашение займа первым учредителем.
Согласно ст.391 Гражданского кодекса РФ для перевода долга второму учредителю требуется согласие кредитора, которым в данном случае выступает заимодавец-организация.
Таким образом, перевод долга должен быть оформлен письменным соглашением, в котором должно содержаться согласие кредитора.
После перевода долга обязанным лицом по договору займа становиться второй учредитель, который представляет организации письменное заявление о невыплате начисленных дивидендов и направлении их на погашение займа (части займа) и начисленных процентов, предусмотренных договором займа.
Факт зачета также фиксируется двусторонним письменным соглашением (актом зачета взаимных требований), который подписывается вторым учредителем и полномочным представителем организации (руководителем).
В соглашении о переводе долга необходимо указать также условие о способе погашения возникающей перед вторым учредителем задолженности первого учредителя в связи с переводом долга. Это может быть обязанность по передаче денег, товара либо иное обязательство по усмотрению сторон. При отсутствии условия о встречном исполнении перевод долга будет расцениваться как дарение, что приведет к дополнительной налоговой нагрузке для первого учредителя.
Гражданским кодексом РФ обязательное нотариальное удостоверение перевода долга не предусмотрено.
Таким образом, мы считаем, что исходя из сути взаимоотношений между указанными лицами, операции по погашению займа с участием второго учредителя не могут быть отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т 701/2-К-т 88702 - капитализация дивидендов второго учредителя
Д-т 88702 - К-т 73 - погашен частично заем первого учредителя.
Кроме того, согласно Плану счетов, как ранее действующему, так и утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, формирование счета 88 (84) "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за счет дивидендов - не предусмотрено. Также в Планах счетов и Инструкциях по их применению отражение совокупности операций проводками:
Д-т 701/2 - К-т 88702 - капитализация дивидендов второго учредителя
Д-т 88702 - К-т 73 - погашен частично заем первого учредителя
не предусмотрено.
Кроме того, в законодательстве об обществах с ограниченной ответственностью не содержится понятия "капитализация дивидендов", поэтому дать оценку такой операции с точки зрения бухгалтерского учета не представляется возможным. Само по себе понятие "капитализация", в частности, означает увеличение денежной массы и применяется в банковских операциях в случаях, когда сумма вклада по результатам определенного периода увеличивается на сумму начисленных процентов с последующим начислением процентов на итоговую сумму: сумма вклада плюс сумма ранее начисленных процентов.
В-четвертых, согласно п.1 ст.8 Налогового кодекса РФ:
"под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств".
Исходя из смысла данного понятия следует, что обязанность по уплате налога возникает у конкретного лица и не может быть возложена на другое лицо, в том числе в зависимости от гражданско-правовых сделок. Кроме того, никто не вправе исполнить обязанность по уплате налога за налогоплательщика, если это исполнение будет произведено не за счет денежных средств данного налогоплательщика.
Следовательно, обязанность по уплате налога на доходы с дивидендов возникает только у того лица, которому дивиденды начислены и подлежат выплате. При этом, даже если по условиям сделок дивиденды будут выплачены в пользу другого лица, эта обязанность сохраняется и не может быть возложена на лицо, реально получившее сумму дивидендов.
Таким образом, независимо от того, каким образом будет оформлено погашение займа первого учредителя за счет дивидендов второго учредителя, обязанность по уплате налога на доходы возникает только у второго учредителя.
В-пятых, до 1 января 2002 г. п.2 ст.214 Налогового кодекса РФ предусматривал проведение зачета по налогу на доходы физических лиц, относящемуся к дивидендам, на сумму уплаченного распределяющей доход организации налога на прибыль. То есть согласно данной норме физическое лицо освобождалось от уплаты налога на доходы в виде дивидендов в части, перекрываемой уплаченной суммой налога на прибыль.
С 1 января 2002 г. данная норма отменена. В настоящее время по доходам в виде дивидендов ст.214 Налогового кодекса РФ предусмотрено правило, согласно которому сумма налога определяется в порядке, предусмотренном ст.275 гл.25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ, по каждой выплате дивидендов.
В соответствии с п.4 ст.224 Налогового кодекса РФ ставка по налогу с дивидендов установлена в размере 6 процентов.
Согласно ст.275 Налогового кодекса РФ налогообложение начисленных дивидендов производится в следующем порядке.
Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды физическому лицу, являющемуся резидентом РФ, то исчисление налоговой базы налогоплательщика - получателя дивидендов не производится. В данном случае сразу же исчисляется сумма подлежащего к удержанию налога.
При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
Общая сумма налога определяется исходя из величины, рассчитанной как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между участниками, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом за текущий отчетный (налоговый) период.
В случае если полученная разница отрицательна, то не возникает обязанности по уплате налога и не производится возмещение из бюджета.
В случае если полученная разница положительна, то к ней применяется ставка 6 процентов.
Исчисление общей суммы налога можно представить в виде следующей формулы:
ОСН = (Д,о - Д,ин - Д,п) х 6%,
где
ОСН - общая сумма налога;
Д,о - вся сумма начисленных дивидендов;
Д,ин - начисленная иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ, сумма дивидендов;
Д,п - дивиденды, полученные самим налоговым агентом от иных организаций.
Исчисление суммы налога по конкретному налогоплательщику осуществляется налоговым агентом по следующей формуле:
СН = ОСН х Доля,
где
СН - сумма налога, подлежащая удержанию по конкретному налогоплательщику;
ОСН - общая сумма налога;
Доля - доля конкретного налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, направление части прибыли отчетного года на выплату дивидендов учредителю, являющемуся работником организации, отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Если учредители не являются работниками организации, направление части прибыли отчетного года на выплату дивидендов отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями".
В-шестых, порядок применения имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома (квартиры), регулируется ст.220 Налогового кодекса РФ. Однако при применении имущественного вычета следует также руководствоваться положениями ст.210 Налогового кодекса РФ, которой прямо предусмотрено, что имущественный вычет, в том числе и на покупку (строительство) квартиры применяется только в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов.
Согласно пп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ указанный имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенную (построенную) квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Согласно п.2 ст.220 Налогового кодекса РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. То есть согласно части второй Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налоговым органом, а не организацией-работодателем. Сумма имущественного вычета не может превышать 600 000 руб.
Считаем необходимым также обратить Ваше внимание на следующую норму пп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ:
"Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п.2 ст.20 настоящего Кодекса".
Согласно представленному запросу оплата строительства квартиры учредителя-работника была произведена организацией на основании договора займа. В этом случае налоговые органы могут истолковать такую оплату как произведенную за счет средств работодателя либо иного лица (организации) и отказать в предоставлении имущественного вычета. Поэтому необходимо документально подтвердить понесение налогоплательщиком расходов на строительство квартиры: договор на строительство квартиры должен быть заключен между строительной организацией (подрядчиком) и налогоплательщиком (учредителем); в договоре займа должно быть предусмотрено, что перечисление денежных средств производится по распоряжению заемщика подрядчику; должно быть письменное заявление учредителя о перечислении заемных средств подрядчику; рекомендуется также представить документы, свидетельствующие о погашении займа учредителем.
2.7. Оплата услуг VIP-зала
Описание ситуации: Генеральный директор объединения при поездке в командировку пользуется услугами VIP-зала аэропорта.
По нашему мнению, поскольку генеральный директор имеет высокий социальный статус, являясь руководителем крупного промышленного предприятия, и услуги VIP-зала производятся по производственной необходимости, они не должны включаться в его совокупный доход.
Оплату услуг аэропорта производит помощник генерального директора, который предоставляет авансовый отчет с квитанцией об оплате услуг VIP-зала. В квитанции в графе покупатель указывается: "Наименование предприятия через ФИО помощника генерального директора".
Вопрос 1: Необходимо ли включать оплату услуг VIP-зала в совокупный доход?
Ответ: В соответствии со ст.167 Трудового кодекса РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
К возмещаемым работнику расходам, связанным со служебной командировкой, относятся: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; суточные; иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст.168 ТК РФ).
В данном случае работник (генеральный директор) воспользовался услугами VIP-зала при выполнении своих служебных обязанностей.
Считаем, что в целях бухгалтерского учета расходы по оплате обслуживания командированных в VIP-зале включаются в состав командировочных расходов.
Командировочные расходы, связанные с процессом управления производством, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) расходы по оплате услуг VIP-зала подотчетным лицом, направленным в командировку, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", в данном случае в корреспонденции с дебетом счета 26 "Общехозяйственные расходы".
В то же время для целей налогообложения по налогу на прибыль затраты на оплату услуг VIP-зала могут быть учтены при исчислении налоговой базы по данному налогу только в случае их соответствия основополагающим критериям п.1 ст.252 НК РФ, как-то:
1) доход уменьшается на сумму произведенных затрат, то есть не допускается уменьшение дохода на сумму планируемых или прогнозируемых расходов;
2) доход уменьшается на сумму обоснованных затрат, которые, во-первых, имеют выраженный позитивный эффект в деятельности налогоплательщика либо без которых данная деятельность невозможна или будет сильно затруднена; во-вторых, соразмерны по их стоимостной оценке и степени участия в производственной деятельности с полученным от данной деятельности доходом;
3) доход уменьшается на сумму документально подтвержденных затрат;
4) доход уменьшается на сумму затрат, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В целях исчисления налога на прибыль расходы на командировку учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.12 п.1 ст.264 НК РФ.
Несмотря на то что перечень командировочных расходов, приведенный в этом подпункте, является примерным, считаем, что расходы по оплате услуг VIP-зала в Вашем случае нельзя признать обоснованными.
В частности, Федеральный арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 07.10.2002 N КА-А40/6482-02 прямо указал, что расходы организации по оплате услуг залов VIP, оказанных командированным работникам, не носят компенсационного характера и должны рассматриваться в качестве дохода физических лиц, облагаемого подоходным налогом.
При этом суд указал, что доказательством обоснованности вышеуказанных расходов может служить только необходимость использования работниками услуг VIP-залов в интересах организации на основании Указа Президента РФ от 01.12.2000 N 1953.
Таким образом, в соответствии с положениями п.3 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с оплатой работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы.
В соответствии с вышеизложенным не подлежит налогообложению стоимость пользования услугами VIP-залов командированными физическими лицами, оплаченная на основании п.2 Указа Президента Российской Федерации от 24 ноября 1995 г. N 1177 "О нормах расходов для федеральных государственных служащих на служебные командировки в пределах Российской Федерации" либо ст.33 Федерального закона от 8 мая 1994 г. N 3-ФЗ "О статусе члена Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации".
Для других категорий граждан оплата данной услуги законодательством не предусмотрена. В связи с этим сумма платежа, произведенного организацией за пользование сотрудником коммерческой организации в рамках командировки VIP-залом при вылете и прилете, облагается налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
Обоснованность данного подхода подтверждается, помимо всего прочего, и тем, что аналогичной позиции по данному вопросу на протяжении длительного периода времени придерживается Минфин России (Письмо Минфина России от 16 июня 1997 г. N 01-19/04-422, Письмо Минфина России от 25 августа 1999 г. N 04-02-05/1).
То есть стоимость услуг VIP-зала, оказанных командированному работнику, облагается налогом на доходы физических лиц на основании п.1 ст.210 НК РФ, не учитывается при исчислении налога на прибыль (п.1 ст.252 НК РФ) и, соответственно, не облагается единым социальным налогом (п.3 ст.236 НК РФ).
Ставка налога в данном случае составляет 13% (п.1 ст.224 НК РФ).
Вопрос 2: Кто в вышеназванном случае будет являться плательщиком налога на доходы физических лиц (подотчетное лицо либо лицо, пользующееся услугами VIP-зала)?
Ответ: В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.
Таким образом, поскольку услуги VIP-зала в данном случае были оказаны непосредственно генеральному директору предприятия, то и стоимость данных услуг должна включаться в налоговую базу по подоходному налогу, уплачиваемому данным лицом.
Оплата услуг VIP-зала его заместителем наличными денежными средствами, выданными ему в подотчет в данном случае не имеет правового значения, поскольку является одной из допускаемых действующим законодательством форм расчетов между организациями.
Вопрос 3: Каким образом учитываются расходы на оплату услуг VIP-зала для целей исчисления налога на доходы физических лиц в том случае, когда первичные документы содержат информацию о том, что оплата произведена за нескольких пассажиров, в том числе за руководителя организации, без конкретизации, за кого и сколько именно истрачено каждым из них?
Ответ: В соответствии со ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ.
Согласно ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц от источников в РФ признаются физические лица, как резиденты, так и нерезиденты РФ.
В соответствии со ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика в денежной, в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.
Как было указано выше, расходы организации по оплате услуг залов VIP, оказанных командированным работникам, не носят компенсационный характер и должны рассматриваться в качестве дохода физических лиц, облагаемого подоходным налогом.
Таким образом, в случае оплаты Вами услуг VIP-залов, оказанных соответствующим физическим лицам, вы должны исчислить с указанных сумм налог на доходы физических лиц и перечислить его в бюджет по основаниям и в порядке гл.23 НК РФ.
В том случае, когда ваши расходы по оплате услуг VIP-залов подтверждаются единым первичным документом, не содержащим разбивки стоимости оказанных услуг применительно к конкретным физическим лицам, рекомендуем Вам для целей исчисления налога на доходы физических лиц приложить документы, свидетельствующие о количестве физических лиц, которые воспользовались данными услугами, а также прейскурант организации, предоставляющей услуги VIP-залов, на основании которых и произвести исчисление подоходного налога, подлежащего удержанию с каждого физического лица.
2.8. Выполнение трудовых функций иностранным
гражданином на территории РФ
в представительстве иностранной организации
Описание ситуации: Представительство американской организации расположено на территории Российской Федерации. Директором представительства является гражданин США, являющийся работником организации (США) и действующий на основании доверенности, выданной иностранной организацией. Директор находится на территории России в общей сложности менее 180 дней, в остальное время он осуществляет руководство представительством из США по электронной почте. Зарплата директора начисляется и выплачивается в головном офисе в США. Через представительство никаких выплат директору не производится.
Вопрос: 1. Не нарушает ли иностранная организация требования НК РФ, начисляя и выплачивая в США зарплату директору, деятельность которого связана с территорией России?
2. Обязан ли бухгалтер представительства начислять зарплату директора в представительстве и исчислять налог на доходы физических лиц?
Ответ: На основании ст.209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Согласно пп.6 п.1 ст.208 НК РФ к доходам от источника в РФ относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.
При этом не имеет значения ни место, где фактически выполнялись возложенные на этих лиц функции (в РФ или за ее пределами), ни место, откуда производились выплаты этих вознаграждений.
Также необходимо отметить, что определение организации - налогового резидента РФ не предусмотрено. Вместе с тем, по нашему мнению, по смыслу рассматриваемой нормы речь идет о тех организациях, место нахождения или место управления которых расположено на территории РФ.
Согласно ст.11 НК РФ местом нахождения российской организации является место ее государственной регистрации.
Пунктом 2 ст.11 НК РФ установлено, что понятие "организация" в целях НК РФ включает в себя и представительства иностранных организаций, созданных на территории РФ. Таким образом, считаем, что представительство иностранной организации является налоговым резидентом.
Вышеуказанные нормы не противоречат ст.15 Договора от 17.06.1992 между РФ и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал. Согласно которой:
"Гонорары директоров и другие аналогичные выплаты, получаемые лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве в качестве члена совета директоров или аналогичного органа компании, которая является лицом с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве".
Следовательно, доход, полученный директором представительства в связи с осуществлением руководства представительством, является доходом от источника в РФ и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Однако п.1 ст.226 НК РФ установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, источником которых является налоговый агент, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
В указанной ситуации директору представительства доход выплачивает иностранная организация, доход выплачивается в результате отношений с данной иностранной организацией (является ее работником). Следовательно, директор представительства не получает доход от представительства иностранной организации.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации у представительства нет обязанности по начислению зарплаты директора в представительстве и обязанности по исчислению НДФЛ с доходов, полученных директором от осуществления деятельности по руководству представительством.
Считаем также необходимым отметить следующее.
Иностранные граждане, работающие в иностранной компании, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, могут заключать трудовые контракты с работодателями на территории иностранного государства и осуществлять деятельность на территории РФ.
В соответствии со ст.13 ТК РФ федеральные законы и иные нормативные правовые акты РФ, содержащие нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения и иные, непосредственно связанные с ними отношения, возникающие на всей территории РФ.
Так как трудовой договор заключен директором представительства с иностранной организацией, находящейся на территории иностранного государства, и в соответствии с законодательством США, то директор представительства и иностранная организация не являются участниками трудовых отношений, возникающих на территории РФ.
2.9. Получение имущества при выходе участника из общества
Вопрос: Каков порядок исчисления НДФЛ при выходе участника из Общества?
Ответ: Рассмотрим процесс выхода участника Общества из ООО и выплаты при этом действительной стоимости его доли поэтапно, как с правовой точки зрения, так и с точки зрения бухгалтерского и налогового учета.
Во-первых, с момента подачи заявления о выходе из общества доля участника общества переходит к обществу (п.2 ст.26 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ, далее Закон "Об ООО").
В бухгалтерском учете данная операция отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н:
- на величину доли в уставном капитале, подлежащей выкупу у выбывающего участника общества - в момент подачи им заявления, по рассматриваемому вопросу - в декабре 2001 г. на всю величину уставного капитала, т.е. на 30 000 у.е.
Д-т 81 "Собственные акции (доли)" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами кредиторами"
Во-вторых, на основании данных бухгалтерской отчетности за 2001 г. производится расчет чистых активов для определения действительной стоимости доли выбывающего участника общества. Данная процедура необходима по следующим основаниям.
1. "Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорционально его доле" (п.2 ст.14 Федерального закона "Об ООО");
2. "Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества" (п.2 ст.26 Федерального закона "Об ООО").
В соответствии с Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н при исчислении стоимости чистых активов все организации руководствуются порядком, изложенным в Приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 05.08.1996 N N 71, 149 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".
В-третьих, согласно п.3 ст.26 Закона "Об ООО" выплата действительной стоимости доли должна быть осуществлена не позднее шести месяцев с момента окончания расчетного финансового года (в данном случае - 2001 г.), если уставом не предусмотрен меньший срок. В этот период, до момента фактической выплаты причитающейся суммы выбывающему участнику, в бухгалтерском учете необходимо сделать запись на разницу между величиной действительной стоимости доли участника, подлежащей выплате, и величиной доли в уставном капитале, уже отраженной в первой операции:
- по рассматриваемому вопросу - на разницу между 450 000 у. е. и 30 000 у. е., т.е. на 420 000 у. е.
Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами, кредиторами"
В-четвертых, при выплате участнику его доли ценными бумагами в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
На балансовую стоимость списываемых ценных бумаг
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 58 "Финансовые вложения"
Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами, кредиторами" К-т 91 "Прочие доходы и расходы"
Теперь рассмотрим, порядок исчисления налога на доходы физических лиц при получении доли в случае выхода из общества.
При определении налоговой базы для исчисления НДФЛ учитываются "все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Кодекса" (п.1 ст.210 НК РФ). В рассматриваемом случае доходом физического лица будет разница между величиной действительной стоимости доли, полученной им при выходе из общества, и величиной первоначального взноса в уставный капитал (450 000 у. е. - 30 000 у. е. = 420 000 у. е.). Аналогичный подход к определению налоговой базы применяется в Письме Департамента налоговой политики Минфина России от 03.05.2001 N 04-04-06/231 при ответе на вопрос о налогообложении в случае выдачи физическому лицу имущественного пая при выходе из состава участников ООО.
Кроме того, при превышении рыночной цены ценных бумаг, полученных выбывшим участником общества в качестве причитающейся ему доли, над суммой фактических расходов на их приобретения возникает "материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг" (пп.3 п.1 ст.212 НК РФ), подлежащая налогообложению. В рассматриваемом случае фактическими затратами на приобретение ценных бумаг является их балансовая стоимость, равная 450 000 у. е. Если рыночная стоимость ценных бумаг на момент передачи их физическому лицу была, например, больше балансовой в два раза, то материальная выгода, подлежащая налогообложению, должна быть рассчитана следующим образом:
450 000 у. е. х 2 - 450 000 у. е. = 450 000 у. е.
Ставка НДФЛ, применяемая как к разнице между величиной действительной стоимости доли, полученной им при выходе из общества, и величиной первоначального взноса в уставный капитал, так и применяемая к материальной выгоде, - 13%.
Обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц возникает у российской организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доход (у налогового агента). В данном конкретном случае таким налоговым агентом будет выступать Общество. В соответствии со ст.226 НК РФ, посвященной особенностям исчисления НДФЛ налоговыми агентами, удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговыми агентами за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговыми агентами налогоплательщику.
Если при выходе участника из Общества не предполагается получение им действительной стоимости его доли от налогового агента иным способом кроме как ценными бумагами, а следовательно, невозможно удержать исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения возникших обстоятельств (передача участнику ценных бумаг) письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (физического лица). В этом случае у налогоплательщика возникает обязанность самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, предоставить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом (в данном случае - 30.04.2003), и уплатить налог (ст.228 НК РФ).
Исходя из вышеизложенного, у физического лица при получении им имущества при выходе из состава участников Общества возникает обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, рассчитанного с двух сумм:
- с разницы между величиной действительной стоимости доли, полученной им при выходе из общества, и величиной первоначального взноса в уставный капитал,
- с материальной выгоды от приобретения ценных бумаг в случае превышения рыночной цены этих ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение.
2.10. Передача доли в качестве вклада
в уставный капитал другой компании
Вопрос: Физическое лицо, являясь учредителем (акционером) общества "А" с долей в уставном капитале номинальной стоимостью 10 000 руб. вносит эту долю оцененную независимым оценщиком в размере 1 000 000 руб. в уставный капитал общества "Б".
Будет ли разница между номинальной и оценочной стоимостью доли являться доходом для физического лица и соответственно облагаться налогом на доходы по гл.23 НК РФ?
Ответ: В соответствии со ст.212 НК РФ, доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
В соответствии с п.4 ст.212 НК РФ, при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды указанной в пп.3 п.1 настоящей статьи налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
В соответствии со ст.34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" оплата акций и иных ценных бумаг общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами имеющими денежную оценку.
Таким образом, фактические расходы налогоплательщика могут быть как денежными, так и в виде преданного имущества или имущественных прав.
В случае передачи имущества фактические расходы налогоплательщика определяются исходя стоимости переданного имущества или имущественных прав.
Поскольку оценщик оценил переданную долю в 1 000 000 руб., что равно стоимости приобретенных акций, то доход в виде материальной выгоды отсутствует.
Сама по себе разница между номинальной и оценочной стоимостью доходом физического лица не является и может быть рассмотрена в качестве дохода только в соответствии со ст.208 НК РФ при реализации акций, а также долей участия в уставном капитале.
Однако необходимо отметить, что гл.23 Налогового кодекса четко вашу ситуацию не регулирует. Поэтому налоговые органы положения ст.212 НК РФ скорее будут толковать как необходимость подтверждения не только стоимости переданного имущества, но и его оплаты, во избежание уклонения налогоплательщика от уплаты налога на доходы физических лиц.
3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО ДОГОВОРАМ СТРАХОВАНИЯ
3.1. Медицинское страхование
1. Вопрос: Относится ли к медицинскому страхованию страхование санаторно-курортного и профилактического лечения в принадлежащем налогоплательщику санатории-профилактории?
Ответ: Порядок заключения и исполнения договоров медицинского страхования регулируется Законом РФ от 28.07.1991 N 1499-1.
Согласно ст.3 указанного Закона:
"Объектом добровольного медицинского страхования является страховой риск, связанный с затратами на оказание медицинской помощи при возникновении страхового случая".
Анализ указанной нормы позволяет сделать вывод, что объектом страхования являются расходы застрахованного лица, которые оно должно понести в случае, если ему придется обратиться за оказанием медицинской помощи.
Расходами, связанными с оказанием медицинской помощи, является стоимость соответствующих медицинских услуг, которые лицу, обратившемуся за медицинской помощью, необходимо оплатить.
Однако страхованию подвергаются не любые затраты, связанные оказанием медицинской помощи, а только те, которые будут связаны с оказанием медицинских услуг, обращение за получением которых предусмотрено сторонами договора добровольного медицинского страхования в качестве страхового случая.
Таким образом, страховыми случаями будут являться факты обращения застрахованного лица за оказанием медицинских услуг, предусмотренных договором на добровольное медицинское страхование.
Согласно ст.1 указанного Закона:
"Добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования".
Следовательно, перечень медицинских услуг, обращение за получением которых признается страховым случаем, определяется программой добровольного медицинского страхования.
Законом РФ "О медицинском страховании граждан в РФ" предусмотрено два вида страхования - обязательное и добровольное.
Объем услуг, предоставляемых на основе страхования, определяется соответственно программой обязательного или добровольного страхования.
Как указано выше, добровольное страхование обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования.
Таким образом, законодательство не ограничивает перечень медицинских услуг, которые могут быть предметом добровольного медицинского страхования. В связи с чем стороны договора добровольного медицинского страхования могут предусмотреть любой объем предоставляемых застрахованным лицам медицинских услуг.
В Вашем случае предприятием заключен договор добровольного медицинского страхования граждан в пользу своих работников.
Приложением к договору является программа N 3, содержащая перечень страховых случаев.
В числе страховых случаев, при наступлении которых страховщик производит оплату медицинских услуг прямо указано: "Обращение застрахованного лица в медицинское учреждение с целью оздоровления в санаториях-профилакториях, пансионатах предприятия-страхователя".
В этом случае МНС России придерживается позиции, что п.5 ст.213 НК РФ действует только в случае, если застрахованное лицо не обращалось за медицинской помощью, в противном случае обязывает облагать налогом на доходы физических лиц даже не стоимость полученных медицинских услуг, а стоимость страховых взносов, перечисленных предприятием за своих работников (п.13 Приложения к Письму МНС России от 14 августа 2001 г. N ВБ-6-04/619).
Необходимо отметить, что Минфин России придерживается противоположной позиции.
Так, в своем Письме N 04-04-06/445 от 18.10.2001 Минфин России сообщает:
"В соответствии с п.5 ст.213 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются суммы страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам. По нашему мнению, из смысла указанной нормы следует, что при отсутствии выплат в денежной форме непосредственно застрахованному физическому лицу внесенные организацией или иным работодателем за указанное лицо страховые взносы не подлежат включению в его налоговую базу. При этом страховые выплаты по договорам добровольного медицинского страхования в виде оплаты счетов медицинских учреждений за оказание медицинских услуг застрахованным физическим лицам не являются выплатами застрахованным физическим лицам.
Из вышеизложенного следует, что условием для исключения из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц сумм страховых взносов, внесенных за физических лиц из средств организаций или иных работодателей по договорам добровольного медицинского страхования, является отсутствие выплат застрахованным физическим лицам, под которыми понимается отсутствие перечисления (выдачи) денежных средств непосредственно физическим лицам, а не оплата страховой организацией услуг, оказанных медицинскими учреждениями застрахованным лицам".
Обращаем Ваше внимание на то, что согласно п.2 ст.4 НК РФ указанные разъяснения МНС России не являются актами законодательства о налогах и сборах и носят обязательный характер только для их подразделений.
При исчислении налога на доходы физических лиц необходимо руководствоваться положениями Налогового кодекса РФ.
Полагаем, что толкование, изложенное в указанных Письмах Минфина России, соответствует смыслу Закона.
Таким образом, с учетом положений п.5 ст.213 НК РФ суммы страховых платежей по договорам добровольного страхования, предусматривающим оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц, при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам не подлежит обложению указанными налогами.
При этом отсутствие выплат застрахованным физическим лицам, следует понимать как отсутствие перечисления (выдачи) денежных средств непосредственно физическим лицам, а не оплата страховой организацией услуг, оказанных медицинскими учреждениями застрахованным лицам.
2. Вопрос: Учитываются ли при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в 2001 г. суммы страховых взносов, производимые за физических лиц ОАО по договорам добровольного медицинского страхования, не предусматривающим выплату застрахованным физическим лицам денежных средств?
<< Пред. стр. 67 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу