<< Пред.           стр. 68 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

  Ответ: В соответствии с п.5 ст.213 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за исключением случаев:
  "...по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам".
  По нашему мнению, данная норма под отсутствием выплат застрахованным физическим лицам имеет в виду отсутствие прямых денежных выплат физическим лицам.
  Необходимо отметить, что аналогичная норма "об отсутствии выплат застрахованным" содержалась в пп."ф" п.8 Инструкции Госналогслужбы России N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", при этом в Письме ГНИ по г. Москве от 19.02.1998 N 31-08/4437 о разъяснении данного пункта было указано, что:
  "если страховая компания перечисляет страховые суммы медицинскому учреждению в оплату оказанных физическим лицам медицинских услуг или возмещает оказание медицинских услуг по счету, представленному согласно условиям договора застрахованным, то есть выплат денежных средств на руки (или перечисления в безналичном порядке на счет) застрахованному не происходит, то такая выплата не может считаться выплатой застрахованному.
  Под выплатами застрахованным физическим лицам следует понимать суммы денежных средств, выданные (перечисленные) таким лицам в соответствии с условиями договора страхования".
  Однако мнение МНС по данному вопросу изменилось, так в п.13 Письма МНС России от 14.08.2001 N ВБ-6-04/619 указано, что оплату медицинским организациям необходимо рассматривать как выплаты в пользу физических лиц и включать в налогооблагаемую базу сумму взносов. Данный вывод МНС сделан исходя из того, что Закон РФ "О медицинском страховании граждан в РФ" не предусматривает денежных выплат в пользу физических лиц.
  В Письме департамента страхового надзора Минфина России от 21.12.1999 N 24-233417-02/07 действительно указано, что Законом о медицинском страховании не предусмотрена выплата страхового обеспечения застрахованному лицу.
  Письмом от 27.10.2000 N КА-16-27/639 Пенсионный фонд РФ со ссылкой на вышеуказанное Письмо Департамента страхового надзора Минфина России, указал, что если договор на добровольное медицинское страхование работников не исключает возможности выплаты денежных средств застрахованным (физическим лицам), то на суммы, перечисляемые организацией работодателем в страховую медицинскую организацию, страховые взносы в ПФР должны быть начислены.
  Таким образом, норма п.5 ст.213 Налогового кодекса РФ об "отсутствии выплат застрахованным", как и аналогичные нормы ранее действовавшего налогового законодательства, вызвана необходимостью исключить возможность под предлогом страхования выплачивать не облагаемые налогом на доходы физических лиц денежные суммы.
  Если руководствоваться логикой МНС России, изложенной в Письме от 14.08.2001 N ВБ-6-04/619, то льготу физическое лицо не получит никогда, так как любой договор страхования предусматривает либо выплату самому застрахованному, либо оплату медицинской организации в возмещение расходов по лечению.
  На основании вышеизложенного мы считаем, что страховые взносы, оплаченные по договорам медицинского страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и оплату медицинских расходов застрахованных, при отсутствии денежных выплат застрахованным не должны учитываться при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц.
  Данной позиции придерживается и Минфин России в Письме от 18.10.2001 N 04-04-06/445, и другие консалтинговые фирмы.
 
  3. Вопрос: Предприятием заключен договор добровольного медицинского страхования на срок 12 месяцев с отнесением затрат:
  - на расходы уменьшающие налогооблагаемую базу в части страхования работников предприятия;
  - за счет прибыли, без уменьшения налогооблагаемой базы, в части страхования членов семей работников;
  - с предъявлением соответствующей доли затрат по авизо дочерним предприятиям в части страхования работников дочерних предприятий.
  По договору медицинского страхования страховщик оплачивает медицинским учреждениям услуги по получению застрахованными медицинской помощи.
  Включаются ли в совокупный доход физических лиц суммы, оплаченные концерном по договору медицинского страхования за членов семей и работников дочерних предприятий?
 
  Ответ: В соответствии с п.5 ст.213 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за исключением случаев:
  когда страхование работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.
  Из данной нормы следует, что при налогообложении не учитываются взносы по договорам страхования именно физических лиц, следовательно, речь идет не только о работниках предприятия.
  Таким образом, в доход физических лиц (независимо от того, работники это предприятия или нет) не включаются взносы по договорам медицинского страхования предусматривающим получение медицинской помощи, при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.
  Письмом Минфина России от 18.10.2001 N 04-04-06/445 разъяснено, что под отсутствием выплат понимается отсутствие перечисления (выдачи) денежных средств непосредственно физическим лицам, а не оплата страховой организацией услуг, оказанных медицинскими учреждениями застрахованным лицам.
  Таким образом, в совокупный доход физических лиц суммы, оплаченные предприятием по договору медицинского страхования за членов семей и работников дочерних предприятий, не включаются.
 
  4. Вопрос: ОАО имеет на балансе профилакторий. В марте ОАО заключило со страховой компанией договор коллективного добровольного медицинского страхования сотрудников предприятия, где ОАО выступает в роли "страхователя", а страховая компания в качестве "страховщика".
  Так же в марте ОАО (профилакторий) заключил с той же страховой компанией договор оказания медицинских услуг застрахованным лицам, где ОАО (профилакторий) выступает в качестве "исполнителя", а страховая компания в качестве "заказчика".
  Профилакторий продает путевки и курсовки работникам предприятия. Согласно п.18 ст.149 НК РФ продажа путевок и курсовок осуществляется без НДС. Часть стоимости путевки оплачивает работник, оставшуюся часть на основании договора оказания медицинских услуг будет финансировать страховая компания, которая на основании отчета об оказанных медицинских услугах застрахованных оплачивает медицинские услуги. Таким образом, профилакторий продает работникам путевки и курсовки, а перед страховой компанией отчитывается за медицинские услуги.
  Возникает ли доход у физического лица, получившего путевку или курсовку? Кто является налоговым агентом, т.е. обязан удержать подоходный налог и предоставить в налоговые органы данные о доходах физических лиц?
 
  Ответ: В соответствии с п.1 ст.213 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством, по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок).
  В соответствии с Письмом Минфина России от 18.10.2001 N 04-04-06/445, страховые выплаты по договорам добровольного медицинского страхования в виде оплаты счетов медицинских учреждений за оказание медицинских услуг застрахованным физическим лицам не являются выплатами застрахованным физическим лицам и не подлежат включению в налогооблагаемую базу у физических лиц.
  В соответствии с договором коллективного добровольного медицинского страхования сотрудников предприятия от 1 марта 2003 г., страховой выплатой по настоящему договору является плата за медицинские услуги по страховым случаям производимая страховщиком путем перечисления денежных средств на расчетный счет Медицинского учреждения, в котором была оказана медицинская помощь застрахованному.
  Таким образом, договором страхования, заключенным между ОАО и страховой организацией, предусмотрена оплата только медицинских расходов застрахованных.
  В п.5 Письма МНС России от 04.02.2002 N СА-6-04/124 "О социальных налоговых вычетах" указано:
  "что п.4 Перечня медицинских услуг, утвержденного Постановлением Правительства РФ N 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых, за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении социального налогового вычета" предусмотрены услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.
  Минздрав России Письмом от 01.11.2001 N 2510/11153-01-23 разъяснил, что п.4 Перечня, утвержденного Постановлением N 201, может быть распространен на часть стоимости путевки, которая соответствует объему медицинских услуг, заложенному в стоимость путевки, а также на сумму оплаты медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях, не входящей в стоимость путевок, дополнительно оплаченной налогоплательщиком".
  Следовательно, медицинские услуги могут оказываться в рамках санаторно-курортного лечения.
  Таким образом, если в стоимости путевки выделена стоимость лечения, которая оплачена страховой организацией, а остальную часть стоимости путевки оплатило физическое лицо, то облагаемого дохода у физического лица на основании п.1 ст.213 Налогового кодекса РФ не возникает.
 
  5. Вопрос: Прошу разъяснить порядок налогообложения страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования в соответствии с Законом РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в 2000 г. и ст.213 НК РФ за 2001 - 2003 гг., при условии, что страховщиком оплачивались только счета медицинских учреждений за оказанные застрахованным лицам медицинские услуги?
 
  Ответ: В соответствии со ст.2 Закона о подоходном налоге с физических лиц в редакции от 02.01.2002 под объектом налогообложения понимался совокупный доход, полученный налогоплательщиком как в денежной форме, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды в соответствии с пп."н", "ф" и "я.13" п.1 ст.3 данного Закона.
  Исчерпывающий перечень доходов физического лица в виде материальной выгоды и порядок ее расчета был приведен в пп."н", "ф" и "я.13" п.8 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 37.
  В частности, порядок исчисления дохода в форме материальной выгоды, исчисленной по страховым выплатам по договорам страхования, регулировался пп."ф" п.8 Инструкции Госналогслужбы России N 37, в соответствии с которым был установлен ограниченный перечень договоров страхования, по которым суммы страховых выплат не включались в совокупный доход физического лица. Это следующие договоры:
  - договор обязательного страхования;
  - договор добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования);
  - договор добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая;
  - договор на возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц.
  Страховые выплаты или возмещение по указанным видам договоров не включались в налогооблагаемый доход физического лица независимо от того, за счет каких средств уплачены страховые взносы.
  То есть при наступлении страхового случая или окончании срока договора страхования выплачиваемая страховая сумма не подлежала налогообложению подоходным налогом.
  В настоящее время регулирование вопросов обложения подоходным налогом суммы страховых взносов, уплаченных работодателями за своих работников согласно Закону об организации страхового дела в РФ, и в частности сумм страховых взносов, уплаченных за счет средств организаций или иных работодателей по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровья застрахованных физических лиц, осуществляется на основании гл.23 НК РФ - "Налог на доходы физических лиц".
  В соответствии с п.5 ст.213 НК РФ при определении налоговой базы в нее не включаются суммы страховых взносов, уплаченные работодателями за своих работников согласно Закону РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", а также суммы страховых взносов, уплаченные за счет средств организаций или иных работодателей по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровья застрахованным физическим лицам и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.
  Из смысла указанной нормы следует, что оплата медицинских расходов по договорам добровольного медицинского страхования не является выплатой застрахованным физическим лицам и, следовательно, указанные суммы не подлежат включению в налоговую базу по подоходному налогу, взимаемому с вышеуказанных физических лиц, которым была оказана соответствующая медицинская помощь.
  Аналогичные разъяснения даны Министерством финансов РФ в Письме от 18.10.2001 N 04-04-06/445, указавшим, что условием для исключения из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц сумм страховых взносов, внесенных за физических лиц из средств организаций или иных работодателей по договорам добровольного медицинского страхования, является отсутствие выплат застрахованным физическим лицам, под которыми понимается отсутствие перечисления (выдачи) денежных средств непосредственно физическим лицам, а не оплата страховой организацией услуг, оказанных медицинскими учреждениями застрахованным лицам.
  Позиция МНС России, изложенная в п.13 Разъяснений по вопросам порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (Письмо от 14.08.2001 N ВБ-6-04/619), о том, что под страховыми выплатами во исполнение договоров добровольного медицинского страхования следует понимать предоставление застрахованному физическому лицу медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программе добровольного медицинского страхования, в связи с чем при определении налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, у физического лица, застрахованного за счет средств организаций по договору добровольного медицинского страхования, следует учитывать всю сумму страховых взносов, если это лицо получало медицинскую помощь (медицинские услуги) во исполнение названного договора добровольного медицинского страхования, независимо от стоимости полученной помощи (медицинских услуг), на наш взгляд, является неправомерной и необоснованной.
  Неправомерность занимаемой по данному вопросу МНС России позиции нашла отражение и в арбитражной практике. В частности, Федеральный арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 30.09.2002 N Ф09-2088/02-АК прямо указал на то, что суммы страховых взносов, уплаченных работодателями за своих работников согласно Закону об организации страхового дела в РФ, а также суммы страховых взносов, уплаченные за счет средств организаций или иных работодателей по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровья застрахованных физических лиц, в отличие от страховых (пенсионных) взносов, вносимых за физических лиц из средств организаций или иных работодателей (п.5 ст.213 НК РФ), не подлежат включению в налогооблагаемую базу по подоходному налогу.
  Суд прямо указал, что оплата медицинских расходов по договорам добровольного медицинского страхования не может расцениваться как выплата застрахованным физическим лицам, и включаться в налогооблагаемый доход физических лиц.
  Кроме того, Письмом МНС России от 27.04.2002 N СА-6-04/633а действие вышеуказанного п.13 Разъяснений по вопросам порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, до внесения соответствующих изменений в п.5 ст.213 НК РФ, было приостановлено.
  Таким образом, по нашему мнению, под условием п.5 ст.213 НК РФ "об отсутствии выплат застрахованным физическим лицам" для целей начисления подоходного налога должно пониматься отсутствие перечисления (выдачи) денежных средств непосредственно физическим лицам, а не оплата страховой организацией услуг, оказанных медицинскими учреждениями застрахованным лицам, либо предоставление застрахованному физическому лицу медицинской помощи.
 
 3.2. Добровольное личное страхование работников
 
  Вопрос: Заключен договор добровольного личного страхования работников на срок более одного года, предусматривающий оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных работников (но не более 3% от суммы расходов на оплату труда). Могут ли возникнуть проблемы (и какие), если ряду работников страховщик оплатил медицинские расходы профилактория нашего же предприятия по договору на оказание медицинских услуг?
 
  Ответ: В соответствии с п.3 ст.213 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок).
  В соответствии с Письмом Минфина России от 18.10.2001 N 04-04-06/445 страховые выплаты по договорам добровольного медицинского страхования в виде оплаты счетов медицинских учреждений за оказание медицинских услуг застрахованным физическим лицам не являются выплатами застрахованным физическим лицам и не подлежат включению в налогооблагаемую базу у физических лиц.
  В п.5 Письма МНС России от 04.02.2002 N СА-6-04/124 "О социальных налоговых вычетах" указано,
  "что пунктом 4 Перечня медицинских услуг, утвержденного Постановлением Правительства РФ N 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых, за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении социального налогового вычета", предусмотрены услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.
  Минздрав России Письмом от 01.11.2001 N 2510/11153-01-23 разъяснил, что п.4 Перечня, утвержденного Постановлением N 201, может быть распространен на часть стоимости путевки, которая соответствует объему медицинских услуг, заложенному в стоимость путевки, а также на сумму оплаты медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях, не входящей в стоимость путевок, дополнительно оплаченной налогоплательщиком".
  Следовательно, медицинские услуги могут оказываться в рамках получения лечения по путевке.
  Таким образом, если в стоимости путевки выделена стоимость лечения, которая оплачена страховой организацией, а остальную часть стоимости путевки (проживание, питание и др.) оплатило физическое лицо, то облагаемого дохода у физического лица не возникает.
  Кому принадлежит профилакторий, правого значения для целей налогообложения не имеет.
 
 4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ОПЕРАЦИЯМ
 С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
 
 4.1. Продажа акций между физическими лицами
 
  1. Описание ситуации: Физическое лицо покупает в 2002 г. акции ОАО у другого физического лица. Акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.
  Затем эти акции продает в 2002 г. без наценки. Денежные средства за купленные акции поступают в валюте.
 
  Вопросы: 1. Требуется ли лицензия на продажу акций?
  2. Какие налоги должно заплатить физическое лицо при продаже акций?
 
  Ответ на первый вопрос: В соответствии с Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 23.11.1998 N 50 "Об утверждении Положения о лицензировании различных видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации" лицензированию подлежат следующие виды деятельности, связанные с обращением ценных бумаг:
  - брокерская деятельность,
  - дилерская деятельность,
  - деятельность по управлению ценными бумагами,
  - деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг,
  - депозитарная деятельность,
  - клиринговая деятельность.
  К деятельности, предусматривающей заключение договоров купли-продажи ценных бумаг, относятся брокерская и дилерская.
  Понятия брокерской и дилерской деятельности приводятся в гл.2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг":
  "Брокерской деятельностью признается совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами в качестве поверенного или комиссионера, действующего на основании договора поручения или комиссии, а также доверенности на совершение таких сделок при отсутствии указаний на полномочия поверенного или комиссионера в договоре" (ст.3 Закона "О рынке ценных бумаг");
  "Дилерской деятельностью признается совершение сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки и/или продажи этих ценных бумаг по объявленным лицом, осуществляющим такую деятельность, ценам" (ст.4 Закона "О рынке ценных бумаг").
  Так как физическое лицо при покупке и продаже ценных бумаг действует от своего имени и в своих интересах, то такое лицо нельзя назвать брокером.
  В то же время к дилерской деятельности, подразумевающей публичное объявление цен, применяются нормы ст.426 "Публичный договор" Гражданского кодекса РФ, одной из которых является то, что публичный договор заключается коммерческой организацией. В ст.4 Закона "О рынке ценных бумаг", посвященной особенностям дилерской деятельности, также предусмотрено то, что дилером может быть только юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией.
  Таким образом, лицом, приобретающим для себя ценные бумаги и продающим ценные бумаги от своего имени путем простого заключения договора купли-продажи ценных бумаг непосредственно с продавцом или покупателем ценных бумаг без публичного объявления цен, не требуется получения лицензии на профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг.
 
  Ответ на второй вопрос: Чтобы ответить на вопрос о налогообложении физического лица при продаже им ценных бумаг за иностранную валюту, необходимо в первую очередь рассмотреть вопрос о правомерности заключения таких сделок.
  Во-первых, сделки с ценными бумагами должны соответствовать Федеральному закону от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон "О рынке ЦБ").
  Во-вторых, так как сделки проводятся с использованием в качестве платежа иностранной валюты, они подлежат валютному регулированию на основании Закона РФ от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон "О валютном регулировании") и иных нормативных актов Центрального банка РФ. При этом необходимо помнить, что расчеты между физическими лицами (резидентами и нерезидентами) по реализуемым на территории России товарам (работам, услугам) осуществляются в валюте Российской Федерации (п.1 Положения ЦБ РФ от 15.08.1997 N 503).
  Операции с иностранной валютой подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.
  Валютные операции резидентами РФ осуществляются в соответствии со ст.6 Закона "О валютном регулировании". Указанной статьей предусмотрено, что текущие валютные операции осуществляются без ограничений, а валютные операции, связанные с движением капитала, производятся в порядке, установленном Центральным банком РФ (далее - ЦБ РФ) в Положениях от 20.07.1999 N 82-П и от 21.12.2000 N 129-П.
  К текущим валютным операциям относятся, в частности, "переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров..." (пп."а" п.9 ст.1 Закона "О валютном регулировании"). Ценные бумаги, являясь объектом договора купли-продажи, могут быть отнесены к категории "товар", а следовательно, получение выручки от их продажи в иностранной валюте может быть расценено как текущие валютные операции.
  Движение иностранной валюты при расчетах за ценные бумаги можно отнести к валютным операциям, связанным с движением капитала, но только в том случае, когда приобретение ценных бумаг осуществляется резидентом (п.2 ст.6 Закона "О валютном регулировании"). В рассматриваемом случае приобретение ценных бумаг, по всей видимости, осуществляет нерезидент, поэтому отнести продажу ценных бумаг к валютным операциям, связанным с движением капитала, не представляется возможным, кроме случая, когда предоставляется отсрочка платежа по экспорту товара (ценным бумагам) на срок более 90 дней.
  При этом необходимо учитывать следующее: п.3 ст.2 Закона "О валютном регулировании" предусмотрено, что вывоз (ввоз) и пересылка из Российской Федерации (в РФ) ценных бумаг, выраженных в валюте РФ, осуществляется резидентами и нерезидентами в порядке, установленном ЦБ РФ совместно с Министерством финансов РФ и Государственным таможенным комитетом РФ.
  На сегодняшний день существует только Положение о порядке вывоза и пересылки из Российской Федерации и ввоза и пересылки в Российскую Федерацию валюты Российской Федерации, утвержденное совместным Приказом ЦБ РФ N 02-29/36, Минфина России N 11-05-02, ГТК России N 01-20/10075 от 06.10.1993 Аналогичного Положения о вывозе (ввозе) ценных бумаг, выраженных в валюте Российской Федерации, нет. Федеральный закон "О рынке ЦБ" не запрещает нерезидентам приобретать ценные бумаги, выпущенные российскими эмитентами, но о таких сделках сторонам по сделке надлежит уведомлять Федеральную комиссию по рынку ценных бумаг.
  Кроме того, Положением о порядке проведения в РФ некоторых видов валютных операций N 39 от 24.04.1996 в список операций, осуществляемых без разрешения ЦБ РФ, не включены операции по переводу нерезидентами иностранной валюты в пользу резидентов - физических лиц в качестве оплаты за ценные бумаги, номинированные в валюте Российской Федерации. Поэтому на проведение таких операций требуется разрешение, которое выдается Департаментом валютного контроля Банка России или территориальными учреждениями Банка России.
  Сделки, заключенные в нарушении положений Закона "О валютном регулировании", являются недействительными и влекут за собой уголовную, административную, гражданско-правовую ответственность. Пунктом 3 ст.14 Закона "О валютном регулировании" предусмотрено взыскание в доход государства всего полученного по недействительной в силу настоящего Закона сделке.
  Теперь перейдем непосредственно к налогообложению физического лица при продаже им ценных бумаг за иностранную валюту.
  Доходы от реализации за пределами РФ или на территории РФ акций или иных ценных бумаг относятся к объектам налогообложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), порядок исчисления и уплаты которого предусмотрен гл.23 Налогового кодекса РФ. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами рассматриваются в ст.214.1 указанной главы.
  Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется как разница между доходом, полученным от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком. В случае если расходы не могут быть подтверждены документально, например если договор купли-продажи заключен в устной форме, что возможно при передаче права на предъявительскую ценную бумагу (ст.146 ГК РФ и ст.29 Закона "О рынке ценных бумаг"), налогоплательщик имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз.1 пп.1 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ. Для ценных бумаг, находящихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, имущественный вычет равен сумме, полученной от продажи этих ценных бумаг, но не превышающей в целом 125 000 руб., а для ценных бумаг, находящихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный вычет предоставляется в общей сумме, полученной от их продажи. Необходимо заметить, что ограничение в 125 000 руб. применяется не по каждой сделке в отдельности, а в целом за год, в независимости от количества сделок и общих сумм по ним, в совокупности превышающих указанный размер.
  Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (расходов) (п.5 ст.210 НК РФ).
  Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется по окончании налогового периода (календарного года). Расчет и уплата суммы налога производит физическое лицо, получающее доходы от продажи имущества (ценных бумаг), принадлежащего ему на праве собственности (пп.2 п.1 ст.228 НК РФ). При этом налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.229 НК РФ).
  Объектом для налогообложения единым социальным налогом (ЕСН) доход по операциям купли-продажи ценных бумаг не будет являться в силу того, что в соответствии со ст.236 гл.24 НК РФ, посвященной ЕСН, не признаются таковыми выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).
  Исходя из вышеизложенного физическое лицо при продаже нерезиденту ценных бумаг, номинированных в валюте Российской Федерации, за иностранную валюту обязано:
  1. Уведомить о совершенных сделках Федеральную комиссию по рынку ценных бумаг (ст.29 ФЗ "О рынке ценных бумаг");
  2. Получить разрешение в ЦБ РФ на зачисление валютной выручки, связанной с расчетами по купле-продаже ценных бумаг (п.4 Положения ЦБ РФ N 39 от 24.04.1996);
  3. Самостоятельно по окончании года исчислить сумму НДФЛ, с применением имущественного налогового вычета или документально подтвержденных расходов (ст.228 НК РФ);
  4. Представить налоговую декларацию в сроки, указанные в ст.229 НК РФ;
  5. Уплатить НДФЛ, если обязанность по уплате возникла на основании произведенных и подтвержденных в налоговой инспекции расчетов.
 
  2. Описание ситуации: В августе 2001 г. физическое лицо продало на основании договора купли-продажи принадлежащие ему на праве собственности акции на сумму 111 065 руб. другому физическому лицу.
 
  Вопрос: Облагается ли налогом на доходы физических лиц сумма, полученная от продажи акций, если да, то как и по какой ставке?
 
  Ответ: Одним из видов дохода физических лиц, подлежащих обложению налогом на доходы, согласно гл.23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) признается доход, полученный в результате совершенных сделок с ценными бумагами.
  В соответствии с п.1 ст.224 НК РФ полученный доход от продажи акций облагается налогом по ставке 13 процентов.
  Обращаем Ваше внимание, что 3 июля 2001 г. вступила в силу ст.214.1 НК РФ, согласно которой доход по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными и документально подтвержденными налогоплательщиком.
  В частности, к указанным расходам следует относить:
  - суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором,
  - оплату услуг, оказываемых депозитарием,
  - комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг,
  - биржевой сбор (комиссия),
  - оплату услуг регистратора,
  - другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, оплатой услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.
  Согласно п.3 ст.214.1 НК РФ в случае, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз.1 пп.1 п.1 ст.220 НК РФ:
  "(...) в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 рублей (...) имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества".
  Иными словами, при продаже акций, находившихся в собственности физического лица менее трех лет, предусмотрен фиксированный вычет в пределах 125 000 руб. В случае продажи акций, находившихся в собственности лица в течение трех лет и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком от продажи акций (в нашем случае в сумме 111 065 руб.).
  Срок владения ценными бумагами (акциями) физическим лицом исчисляется по количеству дней нахождения в собственности налогоплательщика данного имущества. Документами, подтверждающими факт нахождения акций в собственности налогоплательщика более трех лет, могут являться договор купли-продажи акций либо выписка из реестра владельцев ценных бумаг.
  Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов представляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего или иного лица, совершающего операции по договору поручения, иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации, заявления и документов на вычет в налоговый орган.
 
 4.2. Передача векселя в счет погашения подотчетных сумм
 
  Описание ситуации: Работник предприятия получил в кассе предприятия наличные деньги в подотчет. Часть подотчетной суммы гасится авансовым отчетом. В счет погашения оставшейся части работник передает предприятию банковский вексель. В акте приема-передачи векселя указано "Возврат неиспользованной суммы, взятой подотчет".
 
  Вопросы: 1. Насколько законна и корректна данная операция?
  2. Каковы налоговые риски?
  3. Какими бухгалтерскими проводками отражается данная операция?
 
  Ответ: Вексельный оборот не ограничивается сделками только между юридическими лицами. Согласно ст.2 Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе"
  "по переводному и простому векселю вправе обязываться граждане Российской Федерации и юридические лица Российской Федерации".
  Основанием для принятия на учет банковского векселя, как ценной бумаги, являются договор купли-продажи и акт приема-передачи ценной бумаги, подписанные передающей стороной - продавцом векселя и предприятием - покупателем векселя. Данное условие вытекает из гражданского законодательства: сделки между юридическими лицами и между юридическим лицом и гражданином должны совершаться в письменной форме (п.1 ст.161 ГК РФ).
  Возможны две ситуации:
  1) работник при приобретении векселя действует от имени и по поручению предприятия;
  2) работник при приобретении векселя действует от своего имени.
  Первый случай.
  Если работник при покупке векселя выступал от имени предприятия на основании доверенности, то указанные выше документы удостоверяют сделку купли-продажи ценной бумаги между предприятием (покупателем) и продавцом векселя.
  Отражение данной операции в бухгалтерском учете:
  Д-т 58 К-т 76 на стоимость банковского векселя по договору (может отличаться от номинала).
  Подтверждением внесением оплаты по данной сделке будет являться корешок к приходному кассовому ордеру (унифицированная форма КО-1), выписанный организацией-продавцом подотчетному лицу.
  Д-т 76 К-т 71 на сумму оплаты по договору купли-продажи векселя.
  Если банковский вексель приобретался у частного лица, то подтверждением оплаты может являться расписка о получении денежных средств, а в акте приема-передачи должны быть указаны паспортные данные физического лица - продавца.
  В данном случае работник - подотчетное лицо - должен приложить к авансовому отчету все документы по сделке (договор купли-продажи, акт приема-передачи векселя, документ, подтверждающий оплату векселя).
  Акт передачи векселя от подотчетного лица должностному лицу организации составлять не обязательно.
  Второй случай.
  Вексель - это документ, удостоверяющий "с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении" (п.1 ст.142 ГК РФ).
  Если работник при покупке векселя выступал от собственного имени, то при передаче его предприятию совершается очередная сделка по купле-продаже векселя между предприятием и работником, так как налицо переход права собственности на имущественное право.
  Данная сделка должна быть оформлена договором, составленным в письменной форме.
  Принятие на учет банковского векселя сопровождается бухгалтерскими проводками:
  Д-т 58 К-т 73 на стоимость векселя по договору.
  При заключении договора необходимо учитывать особенности налогообложения доходов физических лиц, так как в данном случае у работника появляется налоговая база для исчисления НДФЛ (налога на доходы физических лиц) в виде дохода от продажи ценных бумаг (банковского векселя).
  Так, в частности, источник выплаты доходов физическому лицу признается налоговым агентом (п.1 ст.226 НК РФ). Согласно общему правилу налоговый агент обязан исчислить и удержать сумму НДФЛ из доходов физического лица при их фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ). Однако для операций с ценными бумагами существует особый порядок (п.2 ст.226 НК РФ), согласно которому налоговая база по таким операциям определяется по окончании налогового периода (п.8 ст.214.1 НК РФ), а исчисление и уплату налога физическое лицо производит самостоятельно (пп.2 п.1 ст.228 НК РФ) на основании налоговой декларации, которую лицо обязано представить в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.229 НК РФ).
  Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг - это доход (убыток), определенный как разница между суммой, полученной от реализации ценной бумаги, и расходами, связанными с такой реализацией (п.п.2, 3 ст.214.1 НК РФ). Законом не предусмотрены ограничения по установлению стоимости ценной бумаги, по которой она должна быть реализована физическим лицом. Единственное условие по признанию полученного убытка в целях налогообложения:
  "по сделке с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг" (п.3 ст.214.1 НК РФ).
  Предприятие - покупатель векселя (ценной бумаги), выплачивающее доход по сделке продавцу векселя (физическому лицу), как в первом случае - при покупке работником от имени предприятия векселя у частного лица, так и во втором обязано во исполнение п.2 ст.230 НК РФ предоставить по окончании налогового периода в налоговый орган по месту своего учета сведения о суммах произведенных выплат по форме N 2-НДФЛ.
  Дополнительно необходимо оформить акт зачета взаимных обязательств (требований), по которому задолженность работника по подотчетным суммам погашается путем зачета задолженности предприятия перед ним по договору купли-продажи векселя. При этом следует помнить, что зачет производится на наименьшую из взаимных обязательств сумму.
  В бухгалтерском учете данная операция отражается:
  Д-т 73 К-т 71 на сумму погашенной задолженности.
 
 4.3. Передача акций в качестве вклада в уставный капитал
 
  Описание ситуации: Физическое лицо имеет акции эмитента В (фактические расходы на покупку этих акций у физического лица составили 100 единиц) и передает их во вклад в уставный капитал организации Б (ООО) по оценочной стоимости 1000 единиц, в результате чего физическое лицо становится владельцем доли уставного капитала организации Б.
  В последующем физическое лицо продает свою долю уставного капитала организации Б по продажной стоимости 1500 единиц.
 
  Вопрос: Какая сумма дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, возникает у физического лица от продажи акций организации Б?
 
  Ответ: В соответствии с пп.5 п.1 ст.208 НК РФ доходы физического лица от реализации долей участия в уставном капитале организаций относятся к доходам от источников в Российской Федерации (или от источников за пределами РФ по отношению к иностранной организации). Такие доходы признаются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
  При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, а именно:
  "в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного (отличного от недвижимого) имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 рублей. При продаже... иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества".
  Вместо применения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму дохода от реализации доли уставного капитала на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода. Исключение из этого правила составляет случай приобретения доли в уставном капитале акционерного общества, когда доля уставного капитала оформляется в виде эмиссионных ценных бумаг, закрепляющих совокупность имущественных и неимущественных прав налогоплательщика. Тогда, реализуя свою долю в уставном капитале акционерного общества, налогоплательщик реализует ценные бумаги.
  Особенностям определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами посвящена ст.214.1 Налогового кодекса РФ. Правилами этой статьи также предусмотрено как применение налогоплательщиком имущественного налогового вычета, так и уменьшение доходов по сделкам купли-продажи ценных бумаг на расходы, связанными с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг, фактически произведенными и документально подтвержденными.
  В приведенном примере выручка от реализации доли в уставном капитале составила 1500 единиц, расходы на приобретение доли - 1000 единиц (цена зафиксирована в акте приема-передачи ценных бумаг эмитента В, вносимых в счет оплаты доли в уставном капитале). Доход, подлежащий налогообложению, составляет 500 единиц (1500 - 1000).
  Но налогоплательщик вправе воспользоваться и имущественным налоговым вычетом, если расходы не могут быть подтверждены документально. Применение имущественного вычета становится экономически оправданным и в случае, если в абсолютном значении расходы на приобретение доли меньше, чем имущественный налоговый вычет.
  Таким образом, при продаже физическим лицом доли в уставном капитале организации налогооблагаемым доходом будет являться разница между суммой, полученной от реализации доли, и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами, связанными с ее приобретением. Кроме того, такие расходы могут быть заменены имущественным налоговым вычетом. Правила определения налоговой базы и применения имущественного вычета приводятся в ст.ст.214.1 и 220 гл.23 Налогового кодекса РФ.
 
 5. ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
 
 5.1. Оплата за обучение работников
 
  Вопрос: Предприятие оплачивает обучение своих сотрудников, имеющих высшее образование, на базе соответствующей кафедры государственного университета на основании индивидуальных трехсторонних договоров между предприятием, университетом, работником предприятия.
  Признаются ли данные расходы предприятия налогооблагаемым доходом физических лиц. Можно ли данные расходы предприятия охарактеризовать как расходы на повышение профессионального уровня работников (обучение в интересах предприятия) и не относить в доход физического лица?
 
  Ответ: Во-первых, ст.196 Трудового кодекса РФ, который вступает в силу с 1 февраля 2002 г., предусмотрено, что:
  "необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.
  Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором".
  Таким образом, Трудовой кодекс РФ четко определяет, что необходимость профессиональной подготовки и вид получаемого образования определяет работодатель.
  Во-вторых, в соответствии с п.3 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению компенсационные выплаты, связанные с расходами на повышение профессионального уровня работников.
  В соответствии с пп.1 п.2 ст.211 Налогового кодекса РФ к доходам налогоплательщика относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
  Таким образом, критерием включения или не включения расходов на обучение в доход физического лица является инициатива и цель получения образования.
  При этом в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц не установлено ограничений по виду получаемого работником образования - высшее или иное.
  Следовательно, оплата обучения работника включается в облагаемый доход только в том случае, если работник получает образование по собственной инициативе и обучение не вызвано производственной необходимостью.
  Данный вывод подтверждается и судебной практикой. Так, в Постановлении Высшего Арбитражного Суда РФ от 18.07.2000 N 355/00 указано, что стоимость подготовки сотрудников не может рассматриваться как доход сотрудников, если обучение производилось по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения ими своих обязанностей.
  Практика Федерального арбитражного суда Уральского округа (Постановление N Ф09-1600/01-АК от 24.07.2001) свидетельствует о том, что суды на местах придерживаются позиции, высказанной Высшим Арбитражным Судом РФ.
  Следовательно, учитывая, что обучение специалистов по соответствующей программе связано со спецификой основной деятельности предприятия и производится по инициативе работодателя, стоимость обучения не должна включаться в доход сотрудника.
  Вместе с тем необходимо учитывать и позицию официальных органов по данному вопросу.
  Так, Минфин России в Письме от 13.09.2001 N 04-04-06/415 указал, что обучение не должно быть связано с получением высшего или среднего образования, а также предусматривать обучение вторым и смежным профессиям, в противном случае стоимость оплаты должна включаться в облагаемый доход работника.
  Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы.
  Кроме того, в соответствии с пп.3 п.3 ст.264 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль "не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются".
  Таким образом, нормами Налогового кодекса предусмотрено, что расходы, произведенные предприятием на обучение сотрудников при получении ими высшего и среднего образования, не принимаются в расходы при исчислении налога на прибыль.
  Скорее всего, налоговые органы будут применять данные положения и применительно к налогу на доходы физических лиц, хотя это положение не закреплено в Налоговом кодексе РФ.
 
 5.2. Выплаты за отселение граждан
 
  Описание ситуации: В июле 2001 г. глава города вынес постановление о предоставлении предприятию земельного участка для проектирования и строительства жилых домов, где, в частности, указано, что по мере освоения земельного участка произвести отселение граждан, проживающих в жилых домах, по списку.
  Во исполнение данного постановления предприятие заключило трехсторонние договоры (предприятие, отселяемый, продавец жилья), согласно которым отселяемому гражданину предприятие компенсирует расходы по приобретению нового жилья у другого гражданина.
 
  Вопрос: Какой порядок налогообложения дохода, полученного отселяемым лицом в результате трехстороннего договора, предусмотрен законодательством?
 
  Ответ: Статья 217 НК РФ предусматривает виды доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению. В частности, освобождаются от налогообложения компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений.
  По нашему мнению, компенсация расходов предприятием отселяемому гражданину, связанная с приобретением для него нового жилья, по своей сути является компенсационной выплатой в пользу гражданина, которая предусмотрена федеральным законодательством, в частности ст.49.3 Жилищного кодекса РСФСР:
  "Если дом, в котором находятся приватизированные квартиры, подлежит сносу по основаниям, предусмотренным законодательством, выселяемым из него собственникам квартир с их согласия предоставляется равноценное жилое помещение на праве собственности либо иная компенсация местным Советом народных депутатов, предприятием, учреждением, организацией, осуществляющими снос дома".
  Иными словами, мы считаем, что облагаемого дохода у отселяемого лица не возникает.
 
 5.3. Оплата новогодних подарков
 
  Вопрос: Предприятием в декабре 2001 г. приобретены новогодние подарки для детей сотрудников за счет собственных средств предприятия. Стоимость подарков и стоимость билетов на одного сотрудника в год не превысила 2000 руб. На основании ст.217 НК РФ данные суммы не облагались налогом на доходы физических лиц. Правомерны ли действия предприятия?
 
  Ответ: В соответствии с п.28 ст.217 Налогового кодекса РФ стоимость подарков, полученных сотрудниками от организации, в налоговом периоде не превышающая 2000 руб., не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.
  Учитывая, что стоимость подарков не превышает 2000 руб., предприятие правильно не включило стоимость подарков в доход сотрудников.
 
 5.4. Оплата проезда к месту отпуска и обратно
 
  Вопрос: В случае приобретения работником права на оплачиваемый за счет средств работодателя проезд к месту проведения отпуска и обратно в период нахождения его в очередном отпуске:
  - является ли правомерным оплата только обратного проезда по возвращению работника из отпуска;
  - подлежат ли налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы, полученные работниками за проезд из отпуска, или такие доходы освобождаются от налогообложения в порядке ст.217 Налогового кодекса РФ?
 
  Ответ: 1. В соответствии со ст.325 Трудового кодекса РФ лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории РФ и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.
  В соответствии с п.40 Приказа Минтруда РСФСР от 22.11.1990 N 2 "Об утверждении Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами" указанная льгота предоставляется начиная со второго года работы (т.е. по истечении 12 месяцев непрерывной работы).
  Ситуация, когда право на льготу возникает во время нахождения в отпуске, нормативно не урегулирована, разъяснения официальных органов по данному вопросу также отсутствуют, однако, по нашему мнению, в данном случае необходимо исходить из следующего.
  В ст.325 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что данные выплаты являются целевыми и не суммируются, в случае если работник своевременно не воспользовался своим правом на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно и провоз багажа.
  Данной нормой не предусмотрена и возможность частичной оплаты проезда только туда или только обратно.
  Данная компенсация является целевой и предназначена для финансового обеспечения поездки работника в отпуск, при этом работник должен не только доехать до места отдыха, но и иметь возможность вернуться обратно.
  Следовательно, данная компенсация должна предоставляться или в полном объеме, то есть должен оплачиваться проезд к месту проведения отпуска и обратно, или вообще не должна предоставляться.
  Учитывая, что в соответствии со ст.325 Трудового кодекса РФ окончательный расчет производится по возвращении из отпуска на основании представленных документов, то, по нашему мнению, основанием для предоставления компенсации является приобретение работником права на возмещение расходов по проезду до или во время нахождения в отпуске.
  Если исходить из необходимости частичной компенсации расходов, то в некоторых случаях может возникнуть абсурдная ситуация. Например, когда право на льготу возникает в момент переезда к месту проведения отпуска или обратно, при этом время нахождения в пути занимает несколько дней, исходя из логики частичной компенсации расходов часть пути подлежит оплате, а часть нет.
  На основании изложенного мы считаем, что компенсация расходов должна производиться в полном объеме (к месту проведения отпуска и обратно), если право на компенсацию возникло до или во время проведения отпуска.
  Вместе с тем контролирующие органы могут занять и другую позицию, если на момент ухода в отпуск право на компенсацию не возникло, то она не предоставляется.
  Данная ситуация является довольно спорной, поэтому рекомендуем не создавать таких ситуаций или обратиться с запросом в Министерство труда и социального развития РФ по данному вопросу.
  2. В соответствии с п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
  В соответствии со ст.325 Трудового кодекса РФ гарантии и компенсации, предусмотренные данной статьей, предоставляются работнику только по основному месту работы.
  Следовательно, Трудовым кодексом данные выплаты отнесены к компенсационным.
  Необходимо отметить, что ранее действовавший Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" содержал норму, аналогичную п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ. В соответствии с разъяснениями Минфина России, данными в Письме от 10.06.1998 N 04-04-06 (Приложение N 1), оплата стоимости проезда к месту отдыха и обратно является компенсационной выплатой и не подлежит налогообложению подоходным налогом.
  Таким образом, с принятием Налогового кодекса РФ порядок налогообложения компенсации физическим лицам расходов на оплату стоимости проезда не изменился, и данные выплаты налогом на доходы физических лиц в пределах норм, установленных ст.325 Трудового кодекса, не облагаются.
 
 5.5. Денежная компенсация стоимости питания
 членам экипажей воздушных судов
 
  Вопрос: В соответствии со ст.264 НК РФ расходы на рацион питания экипажей воздушных судов относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При невозможности обеспечения питанием экипажа воздушного судна в рейсе его стоимость заменяется денежной компенсацией.
  Должна ли сумма денежной компенсации стоимости питания включаться в совокупный доход работника и облагаться налогом на доходы физических лиц?
 
  Ответ: В соответствии с п.13 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся:
  "расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ".
  Данные нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 2001 г. N 861 "О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов".
  По нашему мнению, по логике законодателя расходы на рацион питания экипажей воздушных судов носят сугубо целевой характер.
  Предусмотренный рацион питания должен быть предоставлен члену экипажа воздушного судна именно во время полета, что должно являться в какой-то мере гарантией хорошего самочувствия членов воздушных экипажей и, соответственно, условием безопасности полета.
  В то же время сама по себе денежная компенсация, выданная членам экипажа взамен стоимости полагаемого им питания, находится уже за рамками непосредственной их профессиональной деятельности, т.к. теоретически полученные денежные суммы могут быть потрачены членами экипажей на свои личные нужды, в связи с чем налоговый орган обоснованно может сделать вывод об отсутствии связи между данной денежной компенсацией и осуществлением деятельности, направленной на получение предприятием дохода, иными словами, вывод об отсутствии экономической оправданности данного вида затрат.
  Согласно п.3 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством, связанных, в частности, с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.
  Учитывая, что в настоящее время отсутствует законодательный акт, который бы устанавливал возможность замены стоимости питания экипажа воздушного судна на денежную компенсацию, то и оснований для исключения из налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц данных сумм денежной компенсации не усматривается.
  Аналогичной точки зрения (только в отношении экипажей судов водного транспорта) придерживается МНС России в Письме от 5 апреля 2002 г.
 
 5.6. Субсидии на оплату жилья и коммунальных услуг
 
  Описание ситуации: ОАО содержит общежития. В общежитиях проживают социально незащищенные граждане. Органы местного самоуправления города предоставляют такой категории граждан справки на получение субсидий на оплату жилья и коммунальных услуг.
  Согласно Постановлению Правительства РФ от 02.08.1999 N 887 "О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения" и постановлению главы города, принятому в 2001 г. "Об утверждении Положения "О порядке предоставления гражданам компенсаций (субсидий) на оплату жилья и коммунальных услуг" ОАО обязано оплачивать субсидии гражданам, проживающим в общежитиях, за счет собственных средств предприятия.
 
  Вопрос: Должны ли включаться такие компенсационные выплаты в совокупный доход граждан, получивших субсидию на оплату жилья и коммунальных услуг? Каким образом удерживать налог на доходы с физических лиц, не работающих на предприятии?
 
  Ответ: Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с 01.01.2001 регулируется гл.23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц".
  В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.
  Постановление Правительства РФ от 02.08.1999 N 887 "О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения" принято в соответствии с Федеральным законом от 24.12.1992 N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики", где в ст.15 указано, что органы государственного управления, местная администрация предоставляют компенсации (субсидии) гражданам, обеспечивающие оплату жилья в пределах социальной нормы площади жилья и нормативов потребления коммунальных услуг с учетом совокупного дохода семьи, действующих льгот и утвержденного бюджета.
  Установленные этим Законом компенсации соответствуют критериям п.3 ст.217 НК РФ, а следовательно, не должны облагаться НДФЛ.
  Однако п.5 Постановления Правительства N 887 устанавливает отличную от Закона "Об основах федеральной жилищной политики" норму, в которой указано, что предприятия и организации, имеющие в хозяйственном ведении или оперативном управлении государственный жилищный фонд и оказывающие жилищно-коммунальные услуги, компенсируют в порядке, устанавливаемом государственными органами власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления, за счет собственных средств затраты, связанные с предоставлением субсидий имеющим на это право гражданам, проживающим в домах, относящихся к указанному жилищному фонду.
  Следует отметить, что ст.15 Закона "Об основах федеральной жилищной политики" не представляет Правительству РФ права устанавливать источники предоставления субсидий и прямо устанавливает, что их финансирование производится за счет средств бюджета.
  Утверждение о том, что субсидии должны предоставляться за счет средств предприятий, имеющих в хозяйственном ведении или оперативном управлении государственный жилищный фонд и оказывающих жилищно-коммунальные услуги, незаконно и должно быть оспорено в судебном порядке.

<< Пред.           стр. 68 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу