<< Пред. стр. 69 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
В данный момент субсидии, предоставляемые предприятием за счет собственных средств, не соответствуют критериям п.3 ст.217 НК РФ и должны включаться в совокупный доход физических лиц, облагаемый НДФЛ. НДФЛ с физических лиц, не работающих на предприятии, не взимается. Предприятие в данном случае, в соответствии с п.5 ст.226 НК РФ, должно в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Вместе с тем хотелось бы отметить неоднозначность данного вопроса, поскольку получается, что ОАО должно вести учет и удержание налога с выплат в пользу физических лиц, установленных незаконно.
5.7. Инфляционные выплаты,
оплачиваемые по решению суда
Вопрос: В связи с введением в действие ТК РФ необходимо ли облагать НДФЛ суммы инфляционных выплат работникам (бывшим работникам) по решениям суда, принятым до вступления в силу ТК РФ? Под инфляционными выплатами понимаются выплаты за задержку выдачи заработной платы и пособий по увечью.
Ответ: В соответствии с п.1 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
На основании ст.236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
На основании ст.184 ТК РФ при повреждении здоровья или в случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику (его семье) возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника.
Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральным законом.
Таким образом, в соответствии с вышеприведенными нормами действующего законодательства выплаты за задержку заработной платы и компенсации за повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве (в размерах, предусмотренных законодательством) не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
При этом не имеет значения тот факт, что решения суда, по которым выплачиваются вышеуказанные компенсации работникам, были приняты до вступления в силу ТК РФ, поскольку в соответствии со ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме (кроме оплаты труда) определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
5.8. Оплата простоя не по вине работника
Вопрос: Можно ли считать компенсационными выплатами согласно ТК РФ оплату простоя не по вине работника и, соответственно, исключать суммы этих выплат из налоговой базы по НДФЛ?
Ответ: В соответствии со ст.257 ТК РФ время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.
Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада).
При этом обращаем Ваше внимание на то, что ст.157 ТК РФ "Оплата времени простоя" относится к гл.21 ТК РФ "Заработная плата" раздела "Оплата труда", а не к разд.VII "Гарантии и компенсации" Трудового кодекса РФ. То есть трудовое законодательство приравнивает оплату времени простоя к заработной плате (оплате труда) работника.
Следовательно, ст.217 НК РФ не позволяет рассматривать оплату времени простоя как доход, не подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц (данные выплаты не являются компенсационными по Трудовому кодексу РФ).
5.9. Пособия по уходу за ребенком до 3-х лет
Вопрос: Можно ли считать компенсационными выплатами выплату пособия по уходу за ребенком до 3-х лет (и в каком размере) и, соответственно, исключать суммы этих выплат из налоговой базы по НДФЛ?
Ответ: По всей видимости, в данном случае идет речь об оплате из средств предприятия отпуска по уходу за ребенком от полутора до трех лет, а также об оплате из средств предприятия (сверх возмещаемой Фондом социального страхования) отпуска по уходу за ребенком до полутора лет (пособия, выплачиваемые до полутора лет за счет средств ФСС, не облагаются НДФЛ на основании п.1 ст.217 НК РФ).
Что касается вышеуказанных выплат из средств предприятия, указанные компенсационные выплаты в размере 50 руб. не следует включать в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц согласно п.1 ст.217 НК РФ как иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (согласно положениям ст.5 ТК РФ указы Президента Российской Федерации, содержащие нормы трудового права, следует рассматривать как трудовое законодательство).
5.10. Порядок налогообложения при дарении доли в ООО
Вопрос: Физическое лицо приобрело у другого физического лица по договору дарения долю в уставном капитале ООО. Какие налоги и по каким ставкам обязан будет заплатить указанный гражданин вследствие совершения вышеназванной сделки?
Ответ: 1. Согласно ст.ст.93 и 94 Гражданского кодекса РФ участнику предприятия принадлежит право на долю в уставном капитале предприятия. Таким образом, доля в уставном капитале является имущественным правом.
В соответствии с п.18 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
То есть доходы в денежной и натуральной форме, полученные одним физическим лицом от другого физического лица по договору дарения, налогом на доходы физических лиц не облагаются.
В соответствии со ст.211 Налогового кодекса под доходами в натуральной форме понимаются доходы в виде товаров, работ, услуг, а также имущественных прав.
Следовательно, при дарении доли в ООО физическое лицо (одаряемый) получает доход в натуральной форме, освобождаемый от налогообложения на основании п.18 ст.217 Налогового кодекса РФ.
2. В соответствии со ст.5 Закона РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения" налог взимается при условии выдачи нотариусом свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения.
В п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 30.05.1995 N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения" также указано, что:
"В случаях, когда физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров".
Таким образом, объект налогообложения по налогу с имущества, переходящего в порядке дарения, возникает только в случае нотариального удостоверения договора дарения.
Следовательно, при дарении доли в ООО у физического лица (одаряемого) обязанности по уплате налогов не возникнет.
5.11. Оплата вынужденного прогула
Вопрос: Считается ли выплата среднего заработка работнику по решению суда за все время вынужденного прогула в соответствии с Трудовым кодексом РФ и Налоговым кодексом РФ компенсационной?
Ответ: Согласно абз.6 пп.3 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
В соответствии со ст.11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В Налоговом кодексе РФ не раскрывается понятие "компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников".
Так как нормы, регулирующие порядок прекращения трудовых отношений (увольнения работника), содержатся в трудовом законодательстве, в целях раскрытия понятия "компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников" необходимо обратиться к Трудовому кодексу РФ.
Согласно ст.164 Трудового кодекса РФ:
"Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей".
Под данное определение подходят те выплаты, которые связаны с исполнением трудовых или иных обязанностей. Во время вынужденного прогула работник никаких обязанностей не выполнял.
По нашему мнению, из норм Трудового кодекса РФ следует, что к компенсационным выплатам, связанным с увольнением работников, можно отнести следующие виды компенсаций, выплачиваемых работнику:
- выходные пособия при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (ст. 176 Трудового кодекса РФ);
- выходные пособия при сокращении численности или штата работников организации (ст.176 Трудового кодекса РФ);
- при расторжении трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника организации (ст.181 Трудового кодекса РФ).
К данному выводу можно прийти исходя из того, что в вышеуказанных случаях происходит прекращение трудового договора (увольнение работника), возникают правовые последствия, связанные с увольнением работника.
Согласно ст.394 Трудового кодекса РФ в случае признания увольнения незаконным работник должен быть восстановлен на прежней работе. Следовательно, трудовые отношения между работником и работодателем восстанавливаются, трудовой договор считается не расторгнутым, т.е. правовых последствий, связанных с увольнения работника, не возникает.
Следовательно, компенсация, выплачиваемая работнику за все время вынужденного прогула, не является компенсацией при увольнении работника, а является иным видом компенсации.
На основании вышеизложенного считаем, что выплаты среднего заработка за все время вынужденного прогула не являются компенсационными выплатами, связанными с увольнением работника.
Таким образом, по нашему мнению, вышеуказанные выплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Позиция налоговых органов по рассматриваемому вопросу в отношении налога на доходы физических лиц противоположна.
Позиция Минфина относительно рассматриваемого вопроса изложена в Письме Минфина России от 05.04.2002 N 04-04-06/69, где рассмотрен вопрос о необходимости налогообложения выплат средней заработной платы за все время вынужденного прогула в случае утверждения судом мирового соглашения. Такие выплаты, по мнению Минфина России, подлежат налогообложению. Однако относительно налогообложения указанных выплат, произведенных по решению суда, в Письме изложена иная позиция, согласно которой:
"...не подлежат налогообложению выплаты, имеющие характер возмещения работнику по решению суда денежной компенсации за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы в случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконными, а также денежной компенсации морального вреда, причиненного работнику указанными действиями, согласно статье 394 Трудового кодекса Российской Федерации. Размер денежной компенсации морального вреда определяется судом".
5.12. Оплата стоимости проживания
командированных лиц принимающей стороной
Описание ситуации: Для проведения совещания среди предприятий отрасли на базе нашего предприятия прибывают представители других предприятий, для которых оплаты за проживание в гостинице производится принимающей стороной, нашим предприятием.
Вопрос: Следует ли включать в доход для НДФЛ сумму за проживание, если представители прибыли в служебную командировку? В авансовых отчетах сумма проживание не включена, так как оплачена нашим предприятием и документ выписан на наше предприятие общей суммой.
Ответ: В соответствии с п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ от налогообложения освобождаются все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством РФ, включая возмещение расходов, связанных с исполнением трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
По смыслу данной нормы только при наличии трудовых отношений компенсация налогоплательщику расходов, связанных с исполнением указанных обязательств, не является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Из вышеуказанного вытекает, что оплата проживания принимаемых Вами лиц является доходом, полученным ими в натуральной форме, и, следовательно, подлежит налогообложению в порядке, установленном гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 20 февраля 2002 N 04-04-06/32.
В том случае, когда Ваши расходы по оплате проживания представителей сторонних организаций подтверждаются единым первичным документов, не содержащим разбивки стоимости оказанных услуг применительно к конкретным физическим лицам, рекомендуем Вам для целей исчисления налога на доходы физических лиц приложить документы, свидетельствующие о количестве физических лиц (программа проведения деловой встречи), которые воспользовались данными услугами, а также прейскурант гостиницы, на основании которых и произвести исчисление подоходного налога, подлежащего удержанию с каждого физического лица.
5.13. Оплата дополнительных дней по уходу
за ребенком-инвалидом
Описание ситуации: Организация завышает налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму оплаты дополнительных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет. На наш запрос инспекция МНС ответила, что указанная оплата не отнесена к компенсационным выплатам и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Вопрос: Просим оценить ситуацию и дать точные рекомендации по данному вопросу.
Ответ: Во-первых, в соответствии со ст.27 "Права инвалидов", предусмотренной Основами законодательства РФ об охране здоровья граждан, утвержденными Постановлением Верховного Совета от 22.07.1993 N 5487-1, для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет одному из работающих родителей или лиц, их заменяющих, предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из названных лиц либо разделены ими между собой по своему усмотрению.
Аналогичная норма предусмотрена ст.262 Трудового кодекса РФ, в соответствии с которой оплата дополнительного выходного дня производится в размере и порядке, которые установлены федеральными законами.
Совместным Письмом Минтруда и ФСС РФ от 5 апреля 2002 г. "О дополнительных оплачиваемых выходных днях для ухода за детьми-инвалидами" разъяснено, что до принятия соответствующих федеральных законов оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом производится в размере дневного заработка за счет средств государственного социального страхования.
Таким образом, оплата дополнительных выходных дней предусмотрена действующим законодательством.
Во-вторых, в соответствии с п.1 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
Таким образом, не подлежат налогообложению не только компенсации, но и иные выплаты в соответствии с действующим законодательством. Поэтому вывод ИМНС, сделанный в ответе, о том, что поскольку оплата выходных дней не является компенсацией, следовательно, она должна облагаться НДФЛ, является необоснованным.
Оплата дополнительных выходных дней не связана с условиями трудового договора, не является оплатой за труд (поскольку оплачиваются нерабочие дни), а является дополнительной выплатой за счет средств соцстраха сверх установленной условиями трудового договора заработной платы.
Таким образом, оплата дополнительных выходных дней не является оплатой труда и должна рассматриваться как иные выплаты, не подлежащие включению в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц.
В Письме МНС России от 23.07.2003 N СА-6-04/816@ в сходной ситуации было разъяснено, что дополнительные выплаты из бюджета сверх установленных нормами трудового договора заработной платы (дохода) должны рассматриваться как выплаты, не подлежащие включению в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц на основании п.1 ст.217 НК РФ.
На основании изложенного, мы считаем, что оплата дополнительных выходных дней не должна облагаться налогом на доходы физических лиц в соответствии с п.1 ст.217 Налогового кодекса РФ.
5.14. Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах,
работах с вредными и (или) опасными и иными особыми
условиями труда
Описание ситуации: ОАО в соответствии с законодательством РФ относится к 20 классу профессионального риска, так как имеет производственные участки, работа на которых связана с особыми условиями труда. В связи с этим предприятие, согласно ст.147 Трудового кодекса РФ, устанавливает оплату труда для работников, занятых на тяжелых работах и работах с вредными и иными особыми условиями труда, в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда.
В соответствии со ст.210 Трудового кодекса РФ основными направлениями государственной политики в области охраны труда является установление компенсаций за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда. Ст.219 Трудового кодекса РФ предусмотрено право работника на компенсационные выплаты, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Статьей 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Вопрос 1: Будет ли начисляться и удерживаться налог на доходы физических лиц при выплате работающим вышеуказанных компенсаций в случае установления их коллективным договором?
Ответ: В отношении оплаты труда в повышенном размере.
Согласно ст.209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками.
В соответствии со ст.147 Трудового кодекса РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Повышение заработной платы по указанным основаниям производится по результатам аттестации рабочих мест.
Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.
Кроме того, ст.164 Трудового кодекса РФ дано определение компенсаций как денежных выплат, установленных в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Таким образом, считаем, что надбавки к заработной плате работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, в соответствии с перечнем таких работ, установленных Правительством РФ, определяются Трудовым кодексом РФ не как компенсационные выплаты, а как повышенная заработная плата, учитывающая сложность и условия выполняемой работы.
С учетом изложенного считаем, что на рассматриваемые надбавки не распространяется действие абз.9 пп.3 ст.217 НК РФ и сумма таких надбавок в полном объеме должна облагаться НДФЛ.
В отношении компенсаций для работников.
Статьей 219 Трудового кодекса РФ предусмотрено право работника на компенсационные выплаты, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Согласно абз.9 пп.3 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Законодатель, по нашему мнению, ставит возможность освобождения от налогообложения в зависимость от того, каким правовым актом установлены компенсационные выплаты.
А именно установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.
В Налоговом кодексе РФ не раскрывается понятие "законодательство РФ, законодательные акты субъектов РФ, решения представительных органов местного самоуправления".
В соответствии со ст.11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Так как нормы, регулирующие выполнение физическим лицом трудовых обязанностей, содержатся в трудовом законодательстве, в целях раскрытия понятия "законодательство РФ, законодательные акты субъектов РФ, решения представительных органов местного самоуправления" необходимо обратиться к Трудовому кодексу РФ.
Согласно ст.5 Трудового кодекса РФ регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией РФ, федеральными конституционными законами осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Статьей 2 Федерального закона "Об основах охраны труда в РФ" (в ред. от 10.01.2003) установлено, что законодательство РФ об охране труда состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных законов и иных нормативных правовых актов РФ, а также законов и иных нормативных правовых актов субъектов РФ.
На основании чего можно прийти к выводу, что трудовое законодательство РФ состоит из Трудового кодекса РФ, федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, конституций (уставов), законов и иных нормативных правовых актов субъектов РФ.
В соответствии со ст.40 Трудового кодекса РФ коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.
Таким образом, считаем, что коллективный договор не относится к понятию "законодательство РФ, законодательные акты субъектов РФ, решения представительных органов местного самоуправления".
Следовательно, компенсационные выплаты, установленные только коллективным договором, не могут быть отнесены к компенсационным выплатам, установленным законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.
На основании вышеизложенного считаем, что выплаты компенсации работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, установленные только коллективным договором, не являются компенсационными выплатами, установленными законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.
Таким образом, по нашему мнению, вышеуказанные выплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Вопрос 2: Существует ли в настоящее время предельный размер указанных компенсационных выплат?
Ответ: Предел доплат работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и иными особыми условиями труда, в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, действующим законодательством не определен.
5.15. Суточные выплаты командированным работникам
Вопрос: Должно ли ОАО включать работникам в состав налоговой базы и удерживать налог на доходы физических лиц с суммы суточных, выплаченных им в размере, установленном приказом ОАО (2000 руб. в сутки), в связи с направлением в служебные командировки в пределах территории РФ в части, превышающей 100 руб. в сутки?
Ответ: По нашему мнению, налогом на доходы с физических лиц облагаются суточные сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации. В обоснование данной позиции можем указать на следующее.
В соответствии с п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц установленные действующим законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая командировочные расходы).
При этом в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
Порядок возмещения командировочных расходов прописан в ст.168 Трудового кодекса РФ. В соответствии с вышеуказанной статьей порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом он должен быть не менее 100 руб. в день - нормы, установленной для бюджетных организаций Постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729.
Таким образом, законодательством установлена норма возмещения суточных в пределах 100 руб., в тоже время максимальный размер суточных не ограничен и может устанавливаться локально-нормативными актами организации.
Существовала также позиция, что независимо от размера суточные, выплаченные организацией, не облагаются налогом на доходы физических лиц, которая сложилась в связи с разъяснениями МНС.
В Письме УМНС по г. Москве от 31 июля 2003 г. N 27-08н/42413 указано, что с 01.01.2002 суточные, выплачиваемые работникам организацией, не находящейся на бюджетном финансировании, за время служебных командировок, предусмотренные коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, в которых определены категории лиц и нормы таких выплат, подпадают под действие п.3 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации и не подлежат налогообложению в размерах, установленных работодателем в коллективном договоре или приказе.
В настоящий момент данное Письмо не применяется в связи с изданием Письма МНС России от 17.02.2004 N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками", в котором указано, что суммы суточных, выплаченных сверх нормы, установленной вышеуказанным Постановлением Правительства РФ, подлежат обложению налогами в общеустановленном порядке.
По данному вопросу имеется следующая судебная практика.
При разрешении спора суд указал, что заявителю правомерно доначислен налог на сверхнормативные суточные, т.к. хотя размер выплачиваемых суточных не ограничен, но суточные сверх установленных норм подлежат включению в налоговую базу по подоходному налогу (Постановление ФАС МО от 15.05.2003 N КА-А40/3061-03.)
Суд указал, что дополнительные выплаты, связанные с командировкой работников, могут производиться за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты установленных действующим законодательством налогов и прочих обязательных платежей в бюджет. Все виды выплат сверх нормативов, установленных законодательством, признаются доходом физического лица, а следовательно, облагаются налогом на доходы физических лиц (Постановление ФАС СЗО от 10.02.2004 N А66-6196-03).
Таким образом, ОАО должно включать работникам в состав налоговой базы и удерживать налог на доходы физических лиц с суммы суточных, выплаченных им, в части, превышающей 100 руб. в сутки.
6. СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
1. Описание ситуации: На нашем предприятии в 2001 г. работникам, работающим по договору подряда, при исчислении подоходного налога предоставлялись на основании ст.218 Налогового кодекса РФ стандартные налоговые вычеты в размере 400,00 руб. на самого работника и по 300,00 руб. на каждого ребенка, находящегося на иждивении у работника. Льготы были предоставлены в связи с тем, что данные работники имели единственный источник дохода только на нашем предприятии в 2001 г.
ИМНС, проведя на предприятии выездную налоговую проверку правильности и уплаты подоходного налога, посчитала, что организация неправомерно предоставляла в 2001 г. стандартные налоговые вычеты работникам, работающим по договорам подряда, ссылаясь на п.3 ст.218 Налогового кодекса РФ и на Методические рекомендации МНС России по применению главы 23 Налогового кодекса РФ от 29.11.2000 N БГ-3-08/415.
Вопрос: Возможно ли доказать, что организация правильно предоставляла работникам стандартные налоговые вычеты, так как они имели единственный источник дохода на нашем предприятии?
Ответ: К договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), относятся договоры, заключаемые в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
В соответствии со ст.420 Гражданского кодекса РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
Такими договорами, в частности, являются договоры подряда, аренды, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительного управления имуществом, агентский договор.
По гражданско-правовому договору исполняется индивидуально-конкретное задание (поручение, заказ и др.). Предметом такого договора служит конечный результат труда (построенное или отремонтированное здание, доставленный груз, подготовленный бухгалтерский отчет и др.).
Так, например, по договору подряда в соответствии со ст.702 Гражданского кодекса Российской Федерации подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика обусловленную договором конкретную работу и сдать ее результат.
Работающие по гражданско-правовым договорам самостоятельно определяют приемы и способы выполнения заказа. Для них важен конечный результат труда - выполнение условий договора в надлежащем качестве и в согласованный срок.
По договорам гражданско-правового характера одна сторона выполняет определенные виды работ или услуг, обусловленные договором (вне зависимости от квалификации или специальности, а также должности), для другой стороны.
Положения договора подряда регулируются Гражданским кодексом РФ.
При заключении трудового договора между работником (физическим лицом) и работодателем трудовые отношения основываются на соглашении о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором (ст.15 Трудового кодекса Российской Федерации).
По трудовому договору работодатель обязан выплачивать работнику заработную плату. Оплата производится в заранее согласованном размере или по заранее определенным нормам. Размер оплаты труда не может быть ниже минимума, установленного законом.
Характерным признаком трудового договора служит установление для работающих четких правил внутреннего трудового распорядка и обеспечение работодателем предусмотренных законодательством условий труда.
Все трудовые отношения, в том числе и положения трудового договора, регулируются трудовым законодательством.
Пунктом 3 ст.218 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что установленные этой статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Пунктом 4 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ (утв. Приказом МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415) разъяснено, что в соответствии с нормами трудового законодательства (ст.ст.20, 22 Трудового кодекса РФ) работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой договор (контракт) с физическим лицом, по которому работник (физическое лицо) обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (юридическое либо физическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.
Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, являющиеся источником выплаты дохода физическим лицам во исполнение гражданско-правовых договоров, стандартные налоговые вычеты предоставлять не вправе.
Учитывая изложенное, при заключении договора гражданско-правового характера стандартные вычеты, предусмотренные ст.218 НК РФ, налогоплательщику источником выплаты дохода не предоставляются.
Налогоплательщик, не имеющий работодателя и получающий свои доходы по гражданско-правовым договорам, может для получения стандартных налоговых вычетов воспользоваться положениями п.4 ст.218 НК РФ. Данным пунктом установлено, что если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено в ст.218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.
Данный механизм предоставления стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, согласно нормативным документам, действовал до 01.01.2003.
20 июня 2003 г. принят Закон "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса РФ", согласно которому любой налоговый агент имеет возможность предоставить гражданам стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц. Действие устанавливаемого Федеральным законом порядка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г.
В результате вышеизложенного считаем, что доказать правильность предоставления организацией стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц работникам, работавшим в 2001 г. по договорам подряда, будет проблематично.
2. Вопрос: Возможно ли применить стандартные налоговые вычеты (в размере 400 руб. - на работника и 300 руб. - на ребенка) при удержании налога на доходы физических лиц работающим по договорам подряда в течение года?
Ответ: К договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), относятся договоры, заключаемые в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
В соответствии со ст.420 Гражданского кодекса Российской Федерации договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
Такими договорами, в частности, являются договоры подряда, аренды, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительного управления имуществом, агентский договор.
По гражданско-правовому договору исполняется индивидуально-конкретное задание (поручение, заказ и др.). Предметом такого договора служит конечный результат труда (построенное или отремонтированное здание, доставленный груз, подготовленный бухгалтерский отчет и др.).
Так, например, по договору подряда в соответствии со ст.702 Гражданского кодекса Российской Федерации подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика обусловленную договором конкретную работу и сдать ее результат.
Работающие по гражданско-правовым договорам самостоятельно определяют приемы и способы выполнения заказа. Для них важен конечный результат труда - выполнение условий договора в надлежащем качестве и в согласованный срок.
По договорам гражданско-правового характера одна сторона выполняет определенные виды работ или услуг, обусловленные договором (вне зависимости от квалификации или специальности, а также должности), для другой стороны.
Положения договора подряда регулируются Гражданским кодексом РФ.
При заключении трудового договора между работником (физическим лицом) и работодателем трудовые отношения основываются на соглашении о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором (ст.15 Трудового кодекса Российской Федерации).
По трудовому договору работодатель обязан выплачивать работнику заработную плату. Оплата производится в заранее согласованном размере или по заранее определенным нормам. Размер оплаты труда не может быть ниже минимума, установленного законом.
Характерным признаком трудового договора служит установление для работающих четких правил внутреннего трудового распорядка и обеспечение работодателем предусмотренных законодательством условий труда.
Все трудовые отношения, в том числе и положения трудового договора, регулируются трудовым законодательством.
Пунктом 3 ст.218 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что установленные этой статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Пунктом 4 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ (утв. Приказом МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415) разъяснено, что в соответствии с нормами трудового законодательства (ст.ст.20, 22 Трудового кодекса РФ) работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой договор (контракт) с физическим лицом, по которому работник (физическое лицо) обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (юридическое либо физическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.
Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, являющиеся источником выплаты дохода физическим лицам во исполнение гражданско-правовых договоров, стандартные налоговые вычеты предоставлять не вправе.
Учитывая изложенное, при заключении договора гражданско-правового характера стандартные вычеты, предусмотренные ст.218 Кодекса, налогоплательщику источником выплаты дохода не предоставляются.
Налогоплательщик, не имеющий работодателя и получающий свои доходы по гражданско-правовым договорам, может для получения стандартных налоговых вычетов воспользоваться положениями п.4 ст.218 НК РФ. Данным пунктом установлено, что если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено в ст.218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.
7. ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
7.1. Приобретение квартиры у родственников
Вопрос: Инспекцией МНС проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в результате которой гражданину отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья, поскольку квартира приобретена у родственников.
Правомерен ли отказ МНС в предоставлении льготы?
Ответ: Инспекция МНС, отказывая в предоставлении имущественного налогового вычета, ссылается на то, что взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого, которые предусмотрены п.1 ст.20 Налогового кодекса.
Однако в соответствии с пп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п.2 ст.20 настоящего Кодекса.
Таким образом, имущественный вычет не предоставляется только в том случае, если физические лица являются взаимозависимыми по основаниям, предусмотренным п.2 ст.20 Налогового кодекса.
Следовательно, отказ ИМНС в предоставлении имущественного налогового вычета на основании п.1 ст.20 Налогового кодекса РФ является неправомерным.
Аналогичные разъяснения налоговым органам даны в п.5 Письма МНС России от 22.03.2002 N СА-6-04/341 "О предоставлении имущественного налогового вычета", в котором указано, что:
"Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 20 Кодекса суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 Кодекса, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Таким образом, взаимозависимые лица в целях применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, могут быть признаны судом таковыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 Кодекса, то есть основания взаимозависимости лиц, установленные пунктом 1 статьи 20 Кодекса, в указанных целях не применяются".
Таким образом, отказ ИМНС в предоставлении имущественного налогового вычета является неправомерным.
7.2. Продажа предприятием квартир в рассрочку
Описание ситуации: ОАО в 2002 г. реализовало по договорам купли-продажи своим работникам квартиры в рассрочку, оплата стоимости квартир осуществлялась путем ежемесячного удержания из заработной платы работников.
Вопрос: Является ли платежным документом, подтверждающим факт уплаты денежных средств налогоплательщиком за приобретенную у предприятия квартиру, для получения имущественного налогового вычета справка предприятия о суммах, удержанных из заработной платы работника в счет погашения стоимости квартиры?
Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет:
"в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры".
В том же пункте установлено, что:
"Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы)".
Законодательство РФ не содержит четкого определения понятия "платежные документы".
Поэтому, по нашему мнению, по смыслу закона налогоплательщик, претендующий на получение налогового вычета, должен обосновать произведенные им затраты.
Косвенно такой вывод подтверждается Письмом Минфина России от 22.06.2001 N 04-04-06/345, в котором он не придерживается четкости терминологии и употребляет вместо термина "платежные документы" термин "денежные документы, подтверждающие факт оплату купленного жилья".
Следовательно, акцент в законодательстве сделан не на вид документа, а на факт несения налогоплательщиком затрат по приобретению жилья.
Кроме того, предоставление льготы не может быть поставлено в зависимость от вида документа, подтверждающего произведенные расходы.
Такое толкование закона влечет нарушение принципа равенства налогообложения, закрепленного в п.1 ст.3 НК РФ.
На наш взгляд, документальное обоснование произведенных расходов зависит от вида договорных отношений, субъектного состава этих отношений, договоренности сторон о порядке расчетов и иных индивидуальных особенностей возникших правоотношений.
С учетом характера сложившихся отношений по приобретению работниками квартир у предприятия считаем, что справка бухгалтерии предприятия о произведенных удержаниях из заработной платы работника в счет оплаты стоимости приобретенной квартиры является документом, подтверждающим произведенные налогоплательщиком расходы.
8. ДАТА ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА В ОТНОШЕНИИ ОТПУСКНЫХ СУММ
Вопрос: По итогам проверки правильности исчисления и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц за период с 2000 г. по первое полугодие 2003 г. налоговая инспекция начислила пеню за несвоевременное перечисление подоходного налога в бюджет в сумме 7636,11 руб. По расчетам с бюджетом по подоходному налогу у нас постоянно имеется переплата для погашения начисленного налога с уволенных лиц, при начислении отпускных мы подоходный налог перечисляли в день выдачи заработной платы за месяц, считая что выдача отпускных в течение месяца является предварительным платежом, и начисляли подоходный налог в день выдачи отпускных из кассы, соответственно, переплаты по подоходному налогу не всегда хватало.
Является ли выдача отпускных в текущем месяце авансовым платежом или права налоговая инспекция и мы были обязаны перечислять подоходный налог в день выдачи отпускных?
Ответ: В соответствии с п.2 ст.223 Налогового кодекса РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Таким образом, при получении дохода в виде отпускных датой получения дохода является последний день месяца, за который был выплачен доход.
В соответствии с п.6 ст.266 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика или либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Таким образом, перечисление в бюджет налога, исчисленного и удержанного с таких выплат в виде оплаты труда, как отпускные, производится не позднее дня получения денежных средств на выплату дохода по итогам истекшего месяца, в котором были начислены и выплачены такие доходы.
Аналогичные разъяснения даны в п.29 Письма МНС России от 14.08.2001 N ВБ-6-04/619.
Таким образом, вывод ИМНС о необходимости уплаты налога на доходы в день выплаты отпускных является необоснованным.
9. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
9.1. Уплата налога обособленными подразделениями
предприятия
Вопрос: Каким образом осуществлять расчет и уплату налога на доходы физических лиц при наличии обособленных подразделений?
Ответ: Пунктом 7 ст.226 НК РФ, устанавливающим особенности исчисления налога налоговыми агентами, предусмотрено, что налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Кроме того, согласно ст.230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, и представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, предприятие обязано исчислить налог на доходы физических лиц по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из суммы дохода, начисленного и выплаченного работникам данных подразделений.
9.2. Изменение статуса налогового резидента
Вопрос 1: Иностранный гражданин состоял на 1 января в трудовых отношениях с российской организацией, предусматривающих продолжительность работы в текущем календарном году свыше 183 дней. В отношении его доходов применялась ставка 13%. До истечения 183 дней этот иностранный гражданин досрочно расторгает договор и увольняется. В этом случае, если организации известно, что налогоплательщик покинет пределы РФ до истечения 183 дней (имеются авиа или ж/д билеты), должна ли организация как налоговый агент произвести перерасчет налога по ставке 30%?
Вопрос 2: Кто должен производить уточнение статуса налогоплательщика (налоговый агент, налоговый орган или же сам налогоплательщик) и что должно за этим уточнением последовать, если по итогам такого уточнения выясниться, что налогоплательщик перейдет из категории резидентов в категорию нерезидентов?
Вопрос 3: Пунктом 3 ст.24 НК РФ за налоговыми агентами закреплена обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги, иначе не избежать штрафных санкций согласно ст.123 НК РФ. Если организация должна произвести перерасчет налога по ставке 30%, удержать исчисленную сумму налога за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых налогоплательщику и перечислить ее в бюджет, однако при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты, то как быть в этом случае?
Вопрос 4: Вправе ли российская организация произвести перерасчет налога по ставке 30% в случае досрочного расторжения трудового договора с иностранным лицом - налогоплательщиком, если организация не знает о его дальнейших планах и не может, да и не должна отслеживать его дальнейшие перемещения?
Вопрос 5: Если организация вправе исчислить сумму налога по ставке 30%, обязана ли она применить в данной ситуации п.2 ст.231 НК РФ, когда не удержанные или не полностью удержанные с иностранного гражданина налогоплательщика суммы налога взыскиваются налоговым агентом путем подачи в суд искового заявления? Какие здесь последствия для налогового агента могут возникнуть, если ему опять же не известно, покинет ли после увольнения иностранный гражданин территорию РФ или нет?
Может ли российская организация без перерасчета налога ограничиться только письменным сообщением в течение одного календарного месяца в налоговый орган по месту своего учета о невозможности (даже в судебном порядке) удержать налог и сумме задолженности?
Ответ: 1. В соответствии с п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации - физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
В соответствии с п.3 ст.224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
Таким образом, в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ до истечения 183 дней пребывания на территории РФ физическое лицо не имеет права на применение ставки 13% в отношении полученных доходов.
Вместе с тем п.3 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" предусмотрено исключение из этого правила, физические лица - иностранные граждане, состоящие на 1 января 2001 г. в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации, предусматривающие продолжительность работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней, считаются налоговыми резидентами Российской Федерации на начало отчетного периода.
Таким образом, для применения ставки 13 процентов в отношении доходов физических лиц - иностранных граждан необходимо наличие двух условий:
- трудовые отношения на 1 января календарного года;
- трудовой договор, предусматривающий выполнение работы на срок более 183 дней.
Следовательно, в случае, если одно из этих условий не выполняется, то применение ставки 13 процентов будет неправомерным.
Таким образом, в случае расторжения трудового договора до истечения 183 дней предприятие - налоговый агент должно пересчитать налог на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.
Аналогичный порядок изложен в Письме Управления Министерства по налогам и сборам по г. Москве от 16 января 2001 г. 08-11/1829.
2. В соответствии с Методическими рекомендациями налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" (утв. Приказом МНС России от 29.11.2000 г. N БГ-3-08/415), уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:
на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году;
на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное местожительство за пределы Российской Федерации;
на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства.
Применительно к трудовым отношениям возможно уточнение статуса физического лица только на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания на территории РФ.
Учитывая, что в соответствии со ст.24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны правильно исчислять и удерживать налог, а уточнение статуса физического лица как раз позволяет правильно исчислить налог, то такое уточнение может производиться как по инициативе предприятия, так и по инициативе физического лица.
Таким образом, если физическое лицо было принято на работу не с начала календарного года и его доходы облагались по ставке 30 процентов, то по истечении 183 дней пребывания физического лица на территории РФ предприятие - работодатель вправе уточнить статус физического лица и произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
3. В соответствии с п.1 ст.231 Налогового кодекса РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
Таким образом, предприятие - налоговый агент при наличии оснований не вправе отказать физическому лицу в перерасчете и возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц.
В соответствии с п.2 ст.229 Налогового кодекса РФ лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.
Согласно п.4 ст.229 Налогового кодекса РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.
Учитывая, что налоговая декларация представляется по окончании налогового периода, физическое лицо - налогоплательщик вправе по своему выбору вернуть излишне уплаченный налог путем подачи по окончании налогового периода налоговой декларации или обратившись (как до окончания налогового периода, так и после) с заявлением к налоговому агенту.
<< Пред. стр. 69 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу