<< Пред.           стр. 71 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

  Если проверяющий решил фирму оштрафовать, то он составит протокол об административном правонарушении. Затем сам же его подписывает и просит расписаться представителя фирмы.
  Заметьте, ваша подпись не будет означать, что вы согласились со взысканием. Просто она подтверждает, что с документом вы ознакомились. Если же откажетесь подписывать, то в протокол инспектор внесет соответствующую запись. Вы со своей стороны вправе приложить к протоколу свои замечания по проверке.
 
 Сколько придется заплатить...
 
  Проверяющий вправе оштрафовать компанию за нарушение трудового законодательства на сумму до 5000 руб. А должностному лицу за повторный проступок грозит дисквалификация на срок до трех лет. Это сказано в ст.5.27 Кодекса об административных правонарушениях. Чаще всего эта участь постигает руководителей, главбухов и начальников отдела кадров.
 
  Ю.Перебейнос
  Эксперт ПБ
 Подписано в печать
 27.07.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: Больной вопрос
 Источник опубликования
 "Практическая бухгалтерия"
 N 8
 2004
 Текст документа
 
 "Практическая бухгалтерия", N 8, 2004
 
 БОЛЬНОЙ ВОПРОС
 
  Начисляя больничные, бухгалтер сталкивается со множеством спорных моментов. Эти выплаты регулируются несколькими нормативными документами, которые нередко друг другу противоречат. Остановимся на неоднозначных ситуациях.
 
 Коварство системы оплаты труда
 
  Зачастую сложно определить, какие выплаты в пользу сотрудника нужно учитывать, исчисляя средний заработок. Ведь не всегда для расчетов можно напрямую взять цифры из фонда оплаты труда. Дело в том, что Порядок расчета среднего заработка (утв. Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213) разрешает брать для начисления больничных лишь суммы, которые предусмотрены системой оплаты труда в организации: положением об оплате труда, коллективным и трудовым договорами с сотрудниками. Если вид вознаграждения в этих документах прописан, он войдет в расчет среднего заработка. В противном случае - не войдет.
  На практике часто тот или иной вид выплат в "трудовые" документы не включают. Особенно это касается разного рода стимулирующих премий, надбавок и доплат (например, доплаты за безупречную работу).
  В итоге "заработный" фонд не совпадет с базой по расчету среднего заработка, и бухгалтеру придется "вытаскивать" разрешенные суммы из кредита 70-го счета. Если этого не сделать и включить в расчет все фактические выплаты, проверяющие из ФСС откажутся принять суммы по больничным к зачету. Причем суды в такой ситуации поддерживают ФСС.
 
  Пример 1. ФСС провел проверку ОАО "Белокалитвенское металлургическое производственное объединение" и отказался принять к зачету расходы фирмы по больничным листам на сумму 249 922 руб. Контролеры посчитали, что стимулирующую надбавку в виде талонов на питание нельзя включать в расчет среднего заработка, так как она не является формой оплаты труда.
  Предприятие с решением фонда не согласилось. Поскольку надбавка зависела от фактически отработанных дней и выплачивалась работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей. Талоны составляли часть заработка и, по мнению руководства фирмы, должны учитываться при расчете больничных листов.
  Суд решил спор в пользу ФСС. Он сделал вывод, что стимулирующие надбавки на питание нельзя включать в расчет пособия по нетрудоспособности, так как они не предусмотрены действующей на фирме системой оплаты труда. Следовательно, претензии сотрудников ФСС справедливы (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13 января 2004 г. по делу N Ф08-5277/2003-2038А).
 
 Каждому больничному - свой средний заработок
 
  Если внутрифирменными трудовыми соглашениями предусмотрены выплаты за счет чистой прибыли, возникает еще один вопрос: включать или нет такие суммы в расчет среднего заработка? Ведь ЕСН на эти выплаты не начислялся.
  Этот вопрос актуален только для тех видов больничных, которые оплачиваются за счет соцналога. Больничные, которые платятся из взносов "по травме", рассчитываются с учетом любых фактических выплат, прописанных в документах по оплате труда. Для них неважно, войдут эти суммы в расходы или нет. Ведь вознаграждения за счет собственных средств в отличие от ЕСН страховыми взносами "по травме" облагаются.
  К сожалению, за счет взносов "по травме" можно оплатить только больничные, которые выданы в связи с несчастным случаем на производстве. Но такой вид нетрудоспособности встречается довольно редко. Большинство же пособий оплачивают за счет ЕСН. Сюда относятся пособия и по болезни, и по бытовой травме, и по беременности и родам, и по уходу за ребенком или другим членом семьи.
  Поэтому рассмотрим подробно ситуацию, когда источник выплаты пособия - единый соцналог и системой оплаты труда предусмотрены вознаграждения из собственных средств фирмы. Это могут быть, например, премии к государственным праздникам или юбилеям. С таких сумм фирма единый соцналог не платит (п.3 ст.236 НК РФ).
  По мнению Минтруда, включать подобные выплаты в расчет среднего заработка для больничных, оплачиваемых за счет ЕСН, нельзя (Постановление Минтруда России от 24 декабря 2003 г. N 89 "Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности в 2004 году"). Соцстрах с ним согласен (Письмо ФСС РФ от 5 февраля 2004 г. N 02-18/07-773). То есть, если вы заплатили сотруднику премию из чистой прибыли, она в расчет среднего заработка не войдет.
  Бухгалтеру в этом случае придется не только проверять наличие выплат в пакете трудовых соглашений, но и исключать не облагаемые соцналогом суммы.
  Однако в Постановлении Правительства РФ N 213 написано, что источник выплат значения не имеет (п.2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы). Получается, что, даже если вы не начисляли ЕСН, выплату все равно можно включать в расчет среднего заработка.
  Чью позицию взять на вооружение, бухгалтер решает сам. Правда, несмотря на приоритетность Постановления Правительства, можно с уверенностью сказать, что при проверке ФСС будет руководствоваться внутриведомственными положениями. Поэтому, если вы выбрали вариант, предложенный в Порядке расчета среднего заработка, приготовьтесь отстаивать свою позицию перед проверяющими.
 
 Травма травме рознь
 
  Отдельно стоит упомянуть больничный лист, выписанный в связи с бытовой травмой (ее сотрудник получил не на работе). Такой больничный начинают оплачивать только с шестого дня нетрудоспособности.
  Очевидно, по бытовой травме сотрудник получает меньше денег, чем по производственной. Поэтому бытовые травмы вызывают много споров работников с начальством. Особенно если травму сотрудник получил в пути между домом и работой. Он заинтересован, чтобы такую травму оплатили как производственную. Но это возможно только в исключительных случаях (например, когда сотрудник ехал на служебной машине).
  Однако бывают ситуации, когда бытовую травму можно оплатить с первого дня. Это касается травм, полученных в оплачиваемом отпуске. Такой вывод следует из п.15 Положения о порядке обеспечения по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6). Однако ФСС с такой трактовкой не согласен и требует травму в отпуске рассчитывать как обычно - с шестого дня. Суд с позицией фонда не согласен.
 
  Пример 2. ФСС провел проверку ООО "Защита-МТА" и оштрафовал фирму за то, что она оплатила больничный по травме, полученной сотрудником в отпуске, с первого дня нетрудоспособности. ФСС посчитал, что фирма нарушила условия п.14 Положения по социальному страхованию, который предусматривает оплату травмы с шестого дня. Фирма с решением ФСС не согласилась, ссылаясь на п.15 Положения, который, по ее мнению, позволяет травму в отпуске оплатить с первого дня, и обратилась в суд.
  Судьи решили спор в пользу фирмы. Они сделали вывод о том, что п.15 определяет условия назначения пособия для ситуации, когда сотрудник находится в отпуске. А п.14 Положения регулирует порядок выдачи пособий в других условиях - не во время отпуска, а в быту. Следовательно, больничный рассчитан правильно, и претензии сотрудников ФСС необоснованны (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 20 июня 2003 г. по делу N КА-А40/3603-03).
 
 Доплатили - не забудьте про взносы
 
  Верхний предел для больничного ограничен суммой 11 700 руб. Если заработок сотрудника больше, фирма может доплатить ему из собственных средств. Начислять ЕСН на такие выплаты не надо. Но они должны облагаться взносами "по травме".
  Рассмотрим алгоритм расчета такого больничного на примере.
 
  Пример 3. Сотрудник строительной фирмы ООО "Пассив" находился на больничном с 3 по 12 августа 2004 г. (восемь рабочих дней). Его оклад составляет 20 000 руб., непрерывный стаж - 10 лет. Расчетный период (с августа 2003 г. по июль 2004 г.) сотрудник отработал полностью (250 рабочих дней). В организации принято решение начислять больничные из расчета фактического среднего заработка, доплачивая при необходимости из собственных средств.
  Бухгалтер рассчитал размер дневного пособия:
  (20 000 руб. х 12 мес.) : 250 раб. дн. = 960 руб.
  Непрерывный трудовой стаж сотрудника позволяет оплатить ему больничный из расчета 100 процентов среднего заработка.
  Размер максимального дневного пособия в августе 2004 г. составляет:
  11 700 руб. : 22 раб. дн. = 532 руб.
  Таким образом, размер максимального пособия меньше, чем среднедневной заработок сотрудника. Фирма возмещает сумму превышения за счет собственных средств.
  В учете бухгалтер сделает такие проводки:
  Дебет 69-1 субсчет "ЕСН в части ФСС" Кредит 70
  - 4256 руб. (532 руб. х 8 раб. дн.) - начислена сумма по больничному листу в счет взносов по ЕСН, перечисляемых в соцстрах;
  Дебет 91-2 Кредит 70
  - 3424 руб. ((960 руб. - 532 руб.) х 8 раб. дн.) - начислена сумма по больничному листу за счет собственных средств фирмы.
  В налоговом учете эта сумма в расходы не войдет.
  Со сверхлимитного пособия фирма должна заплатить страховые взносы "по травме":
  Дебет 20 Кредит 69-1 субсчет "Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний"
  - 171 руб. (3424 руб. х 5%) - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
 
 Проблемы спецрежимов
 
  Фирмы, которые работают на "упрощенке" или платят ЕНВД, задаются вопросом: должны ли они начислять взносы на обязательное пенсионное страхование с той суммы больничных, которые они выплачивают за счет собственных средств?
  Нередко инспекторы на местах разъясняют спецрежимникам, что такие пособия они должны включать в фонд оплаты труда и облагать пенсионными взносами.
  Споры разрешило Письмо УМНС по Московской области от 10 февраля 2004 г. N 16-14/25/В451. Из него следует, что если больничные за счет собственных средств выплачиваются в пределах установленных норм (11 700 руб. с учетом возмещения из ФСС), то они пенсионными взносами не облагаются. Такие пособия сохраняют статус государственных независимо от источника выплаты и не входят в базу налогообложения ЕСН (п.1 ст.238 НК РФ). А раз так, то и не являются объектом обложения пенсионными взносами (п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).
 
  Н.Калохина
  Эксперт ПБ
 Подписано в печать
 27.07.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: Компенсируйте мне отпуск
 Источник опубликования
 "Практическая бухгалтерия"
 N 8
 2004
 Текст документа
 
 "Практическая бухгалтерия", N 8, 2004
 
 КОМПЕНСИРУЙТЕ МНЕ ОТПУСК
 
  Иногда сотрудники фирмы пишут заявление с просьбой заменить свой отпуск денежной компенсацией. Однако, пойдя навстречу работнику, она может "нарваться" на санкции. Чтобы этого не произошло, нужно знать нюансы расчета и налогообложения этих выплат.
 
  Передовые сотрудники, особенно те, кто занимает руководящие должности, зачастую не могут позволить себе полноценный отпуск на 28 "календарей". В результате с каждым годом у них набегает все больше дней неиспользованного отдыха. Чтобы их стало несколько меньше, нередко руководители велят выплатить работнику денежную компенсацию взамен отпуска. Бухгалтер начинает задаваться вопросами:
  - законно ли выплачивать компенсацию, если сотрудник продолжает работать?
  - нужно ли облагать ЕСН сумму компенсации?
  Давайте разберемся.
 
 Отпуск или деньги
 
  Действительно, в законодательстве предусмотрен случай, когда вместо отпуска работающему сотруднику можно выдать компенсацию. Он прописан в ст.126 Трудового кодекса. Здесь сказано, что "часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией". Однако эта формулировка допускает две трактовки.
  Первый вариант: компенсацию выдают только тем сотрудникам, у которых отпуск превышает обычные 28 дней. Как правило, это те, которым положен дополнительный отпуск (ст.116 ТК РФ). При этом выплатить деньги можно лишь за дни этого добавочного отдыха.
 
  Пример. Предположим, с 1 августа 2002 г. Юлия Петрова работает менеджером в ЗАО "Актив". За период работы с 1 августа 2002 г. по 1 августа 2004 г. сотрудница в отпуске не была. В августе же она написала заявление с просьбой заменить часть неиспользованного отпуска денежной компенсацией. Характер работы Петровой не предусматривает дополнительных отпусков, поэтому продолжительность ежегодного отпуска составляет ровно 28 календарных дней.
  Бухгалтер "Актива" счел, что компенсация Петровой не положена, так как каждый ежегодный отпуск (за 2002 и 2003 гг.) сотрудницы не превышает 28 календарных дней.
 
  Второй вариант: компенсацию можно выплатить любому работнику, если он когда-то не отгулял отпуск, и в результате за несколько лет дни накопленного отдыха превысили 28 дней. Для наглядности вернемся к условиям вышеприведенного примера. Если рассуждать по второму варианту, менеджеру Петровой компенсация положена. Неиспользованные отпуска за 2002 и 2003 г., составляют 56 дней (28 + 28). Значит, ей можно выплатить компенсацию за дни, превышающие 28 календарных дней, то есть за 28 дней (56 - 28).
  О двоякости толкования этой нормы Трудового кодекса еще в 2002 г. высказался Минтруд. В Письме от 25 апреля N 966-10 он подтвердил, что существуют два мнения по поводу положения ст.126 Трудового кодекса. При этом чиновники министерства оставили вопрос открытым. Они указали, что разъяснить эту проблему должен суд, а до этого момента фирма должна по согласованию с работником сама определять, какой из двух способов ей применять. И в конце они добавили, что выплата компенсации - это добровольный шаг фирмы, поэтому она может отказать сотруднику и вместо денег отправить его в отпуск.
  Отметим, что на сегодняшний день судебная практика по этому поводу так и не сформировалась. А это значит, что фирма может сама выбирать, каким методом ей пользоваться при расчете компенсации. Например, в трудовом договоре вы можете предусмотреть пункт о том, что если у сотрудника за период работы накапливается больше 28 дней отпуска, то за дни превышения фирма выплачивает компенсацию.
  Сумма, выплаченная взамен отпуска, будет уменьшать налоговую прибыль фирмы, поскольку такие выплаты соответствуют условию п.8 ст.255 Налогового кодекса. В нем сказано, что в расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую прибыль, включаются "денежные компенсации за неиспользованный отпуск, установленные трудовым законодательством Российской Федерации".
 
 Налоги с компенсации
 
  Метод расчета компенсации за неиспользованный отпуск мало интересует МНС. Инспекторов волнуют налоги, которые фирма начисляет с таких выплат. По мнению контролеров, компенсации не облагаются ЕСН только в случае, если работник увольняется. При этом они ссылаются на п.1 ст.238 Налогового кодекса, в котором сказано, что в состав налоговой базы не включаются компенсационные выплаты, установленные законодательством России, в том числе в связи с "увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск".
  Если же сотрудник продолжает работать, то такая выплата, по мнению контролеров, подпадает под объект налогообложения ЕСН. Обнаружив, что вы не заплатили налоги по компенсации работающего сотрудника, вам могут начислить недоимку, пени и штраф. Как вы понимаете, это легко оспорить. Во-первых, возможность замены неиспользованного отпуска компенсацией напрямую прописана в ст.126 Трудового кодекса. Значит, первое условие о том, что выплата должна быть установлена законодательством России, выполнено. Во-вторых, МНС, видимо, до конца не прочло п.1 ст.238 Налогового кодекса. А в нем помимо компенсаций при увольнении указано, что ЕСН не облагается компенсация, связанная с "выполнением физическим лицом трудовых обязанностей".
  Выходит, если фирма выплачивает работающему сотруднику компенсацию за неотгуленные отпуска, то в налоговую базу ее включать не нужно. Аналогичную точку зрения высказали судьи Северо-Западного округа. Они сказали, что "выплата денежных средств в связи с неиспользованием работником отпуска носит компенсационный характер независимо от того, увольняется работник или продолжает работать", и ЕСН с этих сумм платить не нужно (Постановление от 18 июля 2003 г. N А05-1980/03-119-9).
 
 Компенсировать текущий отпуск нельзя
 
  Отдельного внимания заслуживает ситуация, когда сотрудник фирмы в очередной отпуск не идет, а вместо этого фирма ему выплачивает компенсацию за все 28 дней. Сразу отметим, что в затраты по налоговому учету включить эту сумму вы не сможете. Как уже было сказано, уменьшают налоговую прибыль лишь те компенсации за неиспользованный отпуск, которые предусмотрены Трудовым кодексом (п.8 ст.255 НК РФ). А замена текущего отпуска компенсацией в Трудовом кодексе не предусмотрена.
  А вот платить ЕСН с суммы такой компенсации вам не придется. Напомним, что выплаты, не принимаемые для расчета налоговой прибыли, единым социальным налогом облагать не нужно. Это напрямую указано в п.3 ст.236 Налогового кодекса. Об этом же напомнили и судьи Уральского округа в Постановлении от 4 ноября 2003 г. по делу N Ф09-3616/03-АК. При этом они добавили, что, заплатив такую компенсацию, фирма все равно обязана предоставить работнику положенный отпуск.
  Получается, что заменить компенсацией 28 дней отдыха нельзя, то есть, по сути, даже если вы ее выплачиваете, это всего лишь некая премия (поощрение) за счет средств фирмы. Но это не значит, что право работника на этот отпуск исчезает. Значит, на законных основаниях сотрудник может написать заявление на отдых, и фирма обязана будет его предоставить.
  Если вы проигнорируете просьбу работника об отпуске и это обнаружит трудовая инспекция, руководителя могут оштрафовать на сумму от 500 до 5000 руб. А если контролеры выявят аналогичное нарушение повторно, то директора могут снять с должности на срок до трех лет (ст.5.27 КоАП РФ).
 
  Е.Подгурская
  Эксперт ПБ
 Подписано в печать
 27.07.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: МНС предупреждает: алкоголь на прибыль не влияет
 Источник опубликования
 "Практическая бухгалтерия"
 N 8
 2004
 Текст документа
 
 "Практическая бухгалтерия", N 8, 2004
 
 МНС ПРЕДУПРЕЖДАЕТ: АЛКОГОЛЬ НА ПРИБЫЛЬ НЕ ВЛИЯЕТ
 
  Представительские расходы дают коммерсанту много возможностей. Под них можно списать почти все левые затраты. Вопрос открыт лишь с расходами на алкоголь и сигареты. Давайте его закроем.
 
  "Хотите кофе? ...Ну тогда, может быть, чего-нибудь покрепче?" Зачастую хорошие отношения с людьми налаживаются именно так. Поэтому дорогой коньяк в сейфе генерального директора, кубинские сигары на столе давно стали нормой. Затраты, а порой немалые, как говорится, налицо. Неплохо было бы их списать. Для этого подходят представительские расходы. Правда, особо размахнуться не получится: такие расходы не могут превышать 4 процентов от суммы расходов на оплату труда с начала года (п.2 ст.264 НК РФ). Так что статья будет в первую очередь интересна бухгалтерам фирм, где "белый" фонд зарплаты богатый.
  Возник спор: относить ли к представительским расходам спиртные напитки и сигареты. И хотя "битва за алкоголь" ведется давно, в последнее время перевес явно оказывается на вашей стороне... Обо всем по порядку.
 
 Инспекция бьется за здоровый образ жизни...
 
  В некоторых регионах учитывать спиртные напитки при расчете налога на прибыль налоговики запрещают. К примеру, такой позиции они придерживаются в Московской области (Письмо УМНС по Московской области от 10 марта 2003 г. N 04-27/03000). Инспекторы приводят всего один аргумент. Они считают, что список представительских расходов, приведенный в п.2 ст.264 Налогового кодекса, является закрытым. Алкогольная же продукция в нем не поименована. УМНС по г. Санкт-Петербургу отстаивает это мнение в Письме от 7 марта 2003 г. N 02-05/4803.
  Давайте выясним, насколько оно состоятельно. Обратимся к тому же документу, на который ссылается налоговая, - Налоговому кодексу. Вот что он относит к расходам на представительские цели: "...расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия).., буфетное обслуживание во время переговоров..." (п.2 ст.264 НК РФ).
  Как мы уже отметили, проверяющие почему-то считают, что спиртные напитки в этот перечень не входят. Кстати, блюда, подающиеся на официальных приемах, тоже в нем не перечислены. Почему же алкоголь нельзя отнести к "буфетному обслуживанию" или "расходам на проведение обеда или иного аналогичного мероприятия"? Не совсем понятно. Итак, это была позиция региональных инспекторов.
 
 ...а мы не уступаем
 
  У федерального налогового ведомства она лояльнее. Ее озвучил на одном из семинаров заместитель руководителя департамента налогообложения прибыли Олег Хороший. Он сослался на Письмо МНС России от 15 декабря 2003 г. N 02-5-10/127. Те же разъяснения, что и в Письме, можно найти и на официальном сайте налогового ведомства <*>.
 --------------------------------
  <*> Адрес интернет-страницы такой: http://www.nalog.ru/question.php?id=9465&topic=qnprib.
 
  Чиновники признали, что алкогольные напитки и табачные изделия могут включаться в "...представительские расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли...".
  Радует, что количество выпитого МНС не нормирует. Правда, в Письме есть одна любопытная фраза. Так, их разрешается потреблять только в размерах, предусмотренных "обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров". Забавно, не правда ли? Отметим лишь, что в Кодексе такого ограничения (если так можно назвать) нет.
  Подытожим. Помимо вышеприведенного высказывания чиновника в вашу пользу есть два аргумента. Во-первых, главный налоговый документ включать в представительские расходы стоимость алкоголя и сигарет не запрещает. Во-вторых, эту стоимость вы можете отнести к буфетному обслуживанию во время встречи. Ведь чем именно украсить стол переговоров, решать вам. Если и это проверяющих не убедит, обратите их внимание, что с вами солидарны и судьи (см., например, Постановление Федерального арбитражного суда Приволжского округа от 28 августа 2003 г. по делу N А55-2139/03-6).
 
 Без бюрократии никуда
 
  Чтобы со спокойной совестью списать расходы как представительские, у вас должно быть несколько документов. Во-первых, приказ руководителя о представительских расходах. В нем руководитель утверждает предельные размеры (нормативы) по каждому виду расходов. Заметим, что эти ограничения носят формальный характер. Во-вторых, кассовые чеки. Они подтвердят расходы. И в-третьих, должен быть отчет о проведении мероприятия. В нем указывают дату и место проведения приема (переговоров, встречи), программу мероприятия, участников и величину представительских расходов.
  Напомним, в Налоговом кодексе прямое требование о положительных результатах встречи отсутствует. Целью переговоров может быть просто установление хороших отношений с партнерами.
  Право фирмы включать в представительские расходы стоимость спиртных напитков инспекторам оспорить будет сложно. Однако вы можете не вступать в споры с проверяющими. Достаточно лишь принимать к учету только те счета, в которых алкоголь не упомянут. Для этого попросите ресторан, в котором происходит встреча с партнерами, не выделять спиртные напитки в счете отдельной строкой. Их нужно просто включить в общую стоимость обеда. Тогда повод для претензий к вам исчезнет.
 
 Чтобы купить, лицензия не нужна
 
  Бывали случаи, когда проблемы возникали с приобретением алкоголя для фирмы. Так, в своем официальном Письме от 27 марта 2000 г. N 29-09/11278 столичное УМНС отметило, что для такой покупки коммерсант должен иметь лицензию. Причем она должна быть независимо от того, на какие цели эти спиртные напитки закупаются. Инспекторы ссылаются на закон о регулировании оборота алкогольной продукции (Закон от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ). Он запрещает "поставку алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции организациям, не имеющим предусмотренных законом лицензий" (п.3 ст.20). В противном случае, говорят налоговые работники, лицензия самого поставщика на производство и оборот спиртосодержащей продукции может быть отозвана.
  Но не обращайте внимания на эти требования. Они необоснованные. Инспектор и сам это поймет, если вы откроете ему ст.1 вышеприведенного Закона. В ней сказано, что этот документ касается лишь тех, кто занимается "...розничной продажей алкогольной и спиртосодержащей продукции".
 
  Ю.Перебейнос
  Эксперт ПБ
 Подписано в печать
 27.07.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: Когда и охрана не спасает...
 Источник опубликования
 "Практическая бухгалтерия"
 N 8
 2004
 Текст документа
 
 "Практическая бухгалтерия", N 8, 2004
 
 КОГДА И ОХРАНА НЕ СПАСАЕТ...
 
  От краж не застрахован никто. В связи с этим у бухгалтеров возникает целый ряд вопросов. Как оформить недостачу? Какие проводки нужно сделать? Можно ли списать стоимость пропавшего имущества в расходы? Мы поможем разобраться в этих вопросах.
 
  Гарантировать полную сохранность товаров не всегда под силу даже системе охраны фирмы. Если у вас произошла кража, то необходимо зафиксировать и оформить факт хищения. Поэтому при обнаружении недостачи прежде всего необходимо провести внеплановую инвентаризацию. Так поступить требует п.2 ст.12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
  О проведении инвентаризации руководитель фирмы издает приказ. По результатам инвентаризации составляют сличительную ведомость, в которой отмечают расхождения между данными бухучета и результатами проверки.
  В бухучете недостачу товара, образованную в результате хищения, относят на дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Кроме того, при пропаже товаров руководителю нужно решить, обращаться в милицию или нет. Допустим, он решил это сделать. Тогда списать пропавший товар со счета 94 фирма сможет только тогда, когда по результатам следствия или судебного процесса будет вынесено какое-либо решение. Как именно списать похищенный товар, зависит от того, найдут виновного или нет.
 
 Виновного нашли
 
  Если суд установил виновное лицо, то размер от хищения взыскивают по рыночным ценам украденных товаров. Обычно эта цена больше той, по которой данный товар был отражен в бухучете фирмы. Тогда у фирмы возникает дополнительный доход, который отражают на счете 98 "Доходы будущих периодов". Списание со счета 98 производят по мере погашения материального ущерба виновным лицом.
  В налоговом учете сумма ущерба от кражи товаров, которую возмещает виновное лицо, - это внереализационный доход фирмы (п.3 ст.250 НК РФ).
  О том, можно ли налогооблагаемый доход уменьшить на полученный от хищения убыток, в Налоговом кодексе ничего не сказано. Но, по нашему мнению, на стоимость пропавших товаров прибыль уменьшить можно. Ведь условия, по которым расходы признаются для целей налогообложения, соблюдены. Они обоснованны и документально подтверждены. Кроме того, перечень внереализационных расходов открытый (ст.265 НК РФ).
  А как поступить с суммой входного НДС по украденному имуществу, которая ранее была принята к вычету? По мнению инспекторов, раз фирма не сможет использовать товар для перепродажи, то и вычет по НДС этих товаров применять нельзя. Это означает, что принятый к вычету входной НДС надо восстановить (Письмо УМНС по г. Москве от 3 декабря 2003 г. N 24-11/68999).
  Однако эта позиция неправомерна. Дело в том, что гл.21 Налогового кодекса не требует от фирм восстановления НДС по похищенным товарам. Это подтверждают и арбитражные суды (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20 февраля 2003 г. N Ф09-190/03-АК). Таким образом, требование инспекторов восстановить НДС можно оспорить в суде.
 
 Виновный не найден
 
  Нередко бывает так, что следственные органы вообще не нашли подозреваемого в хищении товаров или же суд признал его невиновным в данном правонарушении. В этом случае понесенные фирмой убытки от кражи относят к внереализационным расходам (пп.5 п.2 ст.265 НК РФ). Но сделать это можно, только если судебно-следственные органы документально подтвердят, что виновное лицо отсутствует (например, таким документом может быть постановление суда).
 
  Пример 1. В ООО "Импэкс" были похищены товары на сумму 20 000 руб. Милиция выдала справку, в которой сообщалось, что виновники хищения не установлены и уголовное дело прекращено.
  Руководитель фирмы решил не взыскивать ущерб с кладовщика, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.
  Бухгалтер "Импэкса" должен сделать в учете следующие проводки:
  Дебет 94 Кредит 41
  - 20 000 руб. - списана учетная (покупная) стоимость похищенных товаров;
  Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94
  - 20 000 руб. - списана на финансовый результат стоимость похищенных товаров.
  В налоговом учете сумму 20 000 руб. бухгалтер "Импэкса" должен включить в состав внереализационных расходов.
 
  Но фирма может покрыть убыток за счет материально-ответственного лица (например, сторожа или охранника). Размер взыскания зависит от того, был ли заключен с сотрудником договор о материальной ответственности.
  Если такой договор заключен, то он обязан возместить ущерб от хищения в полном объеме. В остальных случаях с виновного можно удержать сумму, не превышающую его среднемесячного заработка (ст.241 ТК РФ). Причем общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 50 процентов заработка, который выплачивают работнику.
  Также следует помнить, что если сотрудник фирмы не согласен добровольно возмещать ущерб, вам надо подать иск в суд. Ну а если согласен, тогда достаточно распоряжения руководителя о взыскании ущерба.
 
 Моя милиция мне не поможет
 
  На практике фирма заявляет о хищениях не всегда. В этом случае пропавший товар нельзя считать похищенным, и его учитывают как недостачу.
  В этом случае базу по налогу на прибыль уменьшить на сумму ущерба нельзя. Дело в том, что в состав расходов от недостачи товарно-материальных ценностей включаются недостачи только в пределах норм естественной убыли (пп.2 п.7 ст.254 НК РФ). Такие нормы должно устанавливать Правительство РФ, но их пока нет. Таким образом, фирме придется покрывать ущерб от хищения за счет собственных средств. При этом ущерб фирма может взыскать с материально-ответственного лица.
 
  Пример 2. В ООО "Импэкс" пропал компьютер. Его первоначальная стоимость равна 15 000 руб., а сумма амортизации, начисленная на момент хищения компьютера, - 10 000 руб. То есть остаточная стоимость компьютера - 5000 руб.
  После инвентаризации комиссия установила, что кража произошла потому, что не соблюдались требования руководителя фирмы по контролю за сохранностью имущества. Поэтому принято решение: списать украденный компьютер и взыскать ущерб с виновного лица - охранника. Руководитель фирмы решил не обращаться в милицию. Причиненный ущерб определен в размере среднемесячного заработка виновного работника - 4500 руб.
  В бухучете "Импэкса" необходимо сделать следующие проводки:
  Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств"
  Кредит 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"
  - 15 000 руб. - списана первоначальная стоимость похищенного компьютера;
  Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
  - 10 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленная по компьютеру к моменту его кражи;
  Дебет 94 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
  - 5000 руб. - списана остаточная стоимость украденного компьютера;
  Дебет 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 94
  - 4500 руб. - отражена задолженность виновного лица в размере его среднемесячного заработка;
  Дебет 70 Кредит 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"
  - 2250 руб. (4500 руб. х 50%) - удержана часть задолженности с виновного лица;
  Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94
  - 500 руб. (5000 - 4500) - списана разница между стоимостью украденного компьютера и суммой ущерба, который отнесен на виновное лицо.
  В налоговом учете в состав внереализационных доходов бухгалтер включит сумму 4500 руб., которую должен возместить охранник.
 
  Н.Викторова
  Эксперт ПБ
 Подписано в печать
 27.07.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: Очень приятно, царь...
 Источник опубликования
 "Практическая бухгалтерия"
 N 8
 2004
 Текст документа
 
 "Практическая бухгалтерия", N 8, 2004
 
 ОЧЕНЬ ПРИЯТНО, ЦАРЬ...
 
  Визитные карточки давно уже стали необходимым атрибутом деловой жизни фирмы. Почему же налоговики до сих пор считают их рекламой? На этот и другие вопросы, связанные с учетом визиток, отвечает наш эксперт.
 
  Следуя обычаям делового оборота, компании часто заказывают своим работникам визитные карточки. Руководители, менеджеры, снабженцы в своей работе подчас не могут без них обойтись. Тем не менее действующее законодательство не дает четкого ответа на вопросы, касающиеся налогообложения операций, связанных с изготовлением визитных карточек для сотрудников фирмы. Нужно ли включать расходы на их изготовление в доход работника, считается ли изготовление таких карточек рекламой, можно ли отнести эти расходы на себестоимость и т.п.?
 
 Обоснуем и задокументируем
 
  Поговорим о налоге на прибыль. В гл.25 Налогового кодекса такой вид расходов, как изготовление визитных карточек, напрямую не оговорен. Это служило причиной сомнений бухгалтера: можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на стоимость изготовленных визиток?
  Налоговое ведомство по этому вопросу долго не могло определиться. Столичные инспекторы выпускали письма, в которых придерживались то одной, то другой точки зрения. Например, 12 апреля 2002 г. вышло Письмо N 11-15/16900, в котором было сказано, что "включение в себестоимость... затрат на изготовление визитных карточек... неправомерно". Позже, 15 октября 2003 г., вышло Письмо N 26-12/57647. В нем уже содержится противоположная точка зрения. А именно, что расходы по изготовлению визиток могут учитываться при расчете налога на прибыль. Но с одной оговоркой. Карточки фирма может делать только для штатных работников, которые "призваны... поддерживать контакты с другими организациями". Причем это должно быть прописано в их должностной инструкции.
  Само собой, проверяющие все равно будут стараться убрать из расходов стоимость визиток. Но не дает покоя извечный вопрос: имеют ли они на это право? Обратимся к Налоговому кодексу. Приведенный здесь перечень расходов является открытым. Чтобы принять затраты в налоговом учете, они должны быть обоснованны, подтверждены документами и направлены на получение дохода. Поэтому, на наш взгляд, обосновать затраты на изготовление визиток будет несложно. Например, для этого руководитель фирмы может издать приказ. Укажите в нем, в каких целях и для каких должностей нужны визитки. При необходимости предъявите этот документ контролерам.

<< Пред.           стр. 71 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу