ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 72

Рекомендуем использовать следующие формулировки:

-----------------------------------------------------------------¬
¦г. Москва ЗАО "Актив"¦
¦10 июля 2004 г. ¦
¦ ¦
¦ Приказ N 32 ¦
¦ ¦
¦Для обеспечения эффективной деятельности, представления фирмы в¦
¦переговорах, для заключения сделок в интересах фирмы приказываю¦
¦изготовить визитные карточки для следующих категорий¦
¦работников - директора, менеджеров по продажам. ¦
¦При оформлении визитных карточек учитывать, что их содержание¦
¦должно быть направлено на представление фирмы в лице ее¦
¦работника перед деловыми партнерами. Об этом должно¦
¦свидетельствовать наличие наименования фирмы, ее реквизитов,¦
¦служебных телефонов. ¦
¦ ¦
¦Генеральный директор ¦
¦ЗАО "Актив" Трошкин (Трошкин В.В.)¦
L-----------------------------------------------------------------

Также для обоснования расходов вы можете использовать Методические рекомендации по налогу на прибыль (утв. Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729). Здесь сказано, что экономически оправданными расходами являются затраты, "обусловленные обычаями делового оборота". Определение этих обычаев дано в ст.5 Гражданского кодекса. В ней сказано, что таким обычаем "признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе". Вполне очевидно, что использование визиток этому определению отвечает. Итак, эти затраты экономически оправданны. За документальным подтверждением, думаем, дело тоже не постоит (кассовые чеки, акты). Значит, можно уменьшить налогооблагаемую прибыль.
Если и это не убедит контролеров, обратите их внимание на арбитражную практику. Например, Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26 ноября 2002 г. по делу N КА-А40/7750-02. Так, по результатам проверки ЗАО "Цианамид Русс" инспекторы решили, что общество занизило налог на прибыль, так как отнесло на себестоимость расходы на изготовление визиток. Судьи решение инспекции признали недействительным. Они указали, что такие затраты фирмы экономически оправданны.
Как видите, обоснованность подобных расходов не вызывает сомнения.

Что рекламирует визитка?

Иногда инспекторы говорят о рекламном характере визитных карточек. Разумеется, при этом они пытаются доначислить фирме налог на рекламу, штрафы и пени. Но давайте разберемся: являются ли визитки рекламой?
Проштудируем Закон о рекламе от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ. Здесь сказано, что реклама - это информация о фирме и ее деятельности (товарах, работах, услугах), которая:
- предназначена для неопределенного круга лиц;
- формирует или поддерживает интерес к фирме и товарам;
- способствует продаже товаров.
Сравним назначение визиток с определением рекламы. С одной стороны, владелец карточки представляет фирму, поэтому визитка косвенно способствует поддержанию интереса к ней. Этот интерес вполне может вылиться в подписание контракта и увеличение объема продаж компании. Но с другой стороны, из нее нельзя узнать о задачах и товарах фирмы, так как визитная карточка несет информацию только о конкретном должностном лице (его имени, телефоне, электронной почте и т.д.).
Как видите, визитная карточка не соответствует критериям рекламы, определенным в Законе. Во-первых, визитки предназначены только для тех, с кем фирма хотела бы поддерживать контакты или сотрудничать. Круг же потребителей рекламы должен быть неограничен. Во-вторых, визитки сотрудников не несут информации о виде деятельности фирмы, ее целях и задачах.
Значит, цели у рекламы и у визитки разные. Вывод, что визитная карточка - это не реклама, подтверждает и сложившаяся арбитражная практика. Например, Постановление Федерального арбитражного суда от 11 марта 2004 г. по делу N Ф09-827/04-АК. Так, по результатам проверки ФГУП "Стрела" инспекторы решили, что предприятие не заплатило налог на рекламу с расходов по изготовлению визитных карточек. Судьи решение инспекции признали недействительным. Они указали, что характер карточек не отвечает определению рекламы. А значит, объект налогообложения отсутствует.
Таким образом, платить налог на рекламу с суммы расходов по изготовлению таких карточек не нужно. К месту будет сказать, что по этому поводу давным-давно высказали свое мнение налоговики. В своем Письме от 31 октября 2001 г. N 06-12/6/50421 Управление МНС по г. Москве отметило, что "затраты на изготовление визитных карточек не могут рассматриваться как расходы рекламного характера".
Но возможен и другой вариант. Если визитки фирма изготовила специально для участия в выставке и указала на них реквизиты и профиль компании. В ходе выставки карточки раздавали всем желающим. В этом случае расходы на их изготовление можно считать рекламными (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 октября 2000 г. по делу N Ф56-7944/00).

Визитки в доход? Не стоит

Если вы сделали визитные карточки для своего руководства или менеджеров, то их стоимость включать в совокупный доход этих работников не нужно. Ведь они постоянно общаются с представителями других фирм и раздают свои визитки.
Косвенно визитные карточки способствуют созданию имиджа фирмы. Поэтому не могут классифицироваться как личная выгода работников. А значит, стоимость карточек включать в их совокупный доход не нужно.
В подтверждение этому можно привести Письмо Минфина России от 18 марта 1997 г. N 04-04-06. Здесь чиновники пояснили, что "стоимость визитных карточек, заказанных и оплаченных организацией для должностных лиц, не включается в их совокупный налогооблагаемый доход". Такого же мнения придерживались и налоговики (Письмо ГНИ по г. Москве от 6 марта 1997 г. N 11-13/4574).
Однако фирма может заказать визитки и для работников, в обязанности которых не входят контакты с другими организациями. Например, бухгалтеру-кассиру или охранникам. В этом случае со стоимости визиток (с учетом НДС) надо удержать налог на доходы. Ведь здесь работник получает доход в натуральной форме (пп.2 п.2 ст.211 НК РФ).

С.Бездорожева
Эксперт ПБ
Подписано в печать
27.07.2004

Название документа
Статья: Заплатите взносы Пенсионному фонду
Источник опубликования
"Практическая бухгалтерия"
N 8
2004
Текст документа

"Практическая бухгалтерия", N 8, 2004

ЗАПЛАТИТЕ ВЗНОСЫ ПЕНСИОННОМУ ФОНДУ

МНС считает, что если вы вовремя не заплатили страховые пенсионные взносы, будут недоимка, пени и штраф по ЕСН. Однако эти взыскания можно оспорить.

Как известно, на сумму начисленных пенсионных взносов фирма уменьшает ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет (п.2 ст.243 НК РФ). Об этом знает любой бухгалтер. Однако не все обращают внимание на п.3 ст.243 Налогового кодекса. В нем сказано: если фирма применит вычет на сумму неоплаченных страховых взносов, то по ЕСН у нее возникнет задолженность. Поэтому, если инспектор обнаружит, что вы не заплатили страховую или накопительную часть трудовой пенсии, а вычет применили, он непременно начислит фирме недоимку по социальному налогу, пени и штраф.

Пример. Бухгалтер ЗАО "Актив" начислил за июль 2004 г. ЕСН в сумме 35 600 руб. и пенсионные взносы в размере 14 000 руб. Фирма уменьшила единый соцналог на сумму вычета и 20 августа заплатила в бюджет 21 600 руб. (35 600 - 14 000). Взносы в Пенсионный фонд перечислены не были.
В этом случае инспекторы посчитают, что "Актив" не доплатил ЕСН, и начислят пени, недоимку и штраф. Для иллюстрации начисленных сумм предположим, что МНС обнаружило задолженность по единому соцналогу 15 ноября.
Тогда их расчет будет таким:
- недоимка по единому соцналогу - 14 000 руб.;
- пени по недоимке помесячно, за каждый день просрочки платежа (с 17 августа по 15 ноября). Итого пеней 552 руб. (1/300 х 13% х 91 дн. х 14 000 руб.);
- штраф за неуплату ЕСН - 2800 руб. (14 000 руб. х 20%).

Однако, несмотря на то что такой расчет инспекторы используют уже несколько лет, верным он не является. Платить штраф предприятие не обязано, а пени должны быть начислены только по итогам квартала (в рассмотренном примере - с 21 октября). Поясним.

Про штрафы

Инспекторы утверждают, что раз фирма недоплатила ЕСН, значит, для нее подходит штраф по ст.122 Кодекса. Напомним, он составляет 20 процентов от суммы неуплаченного налога. Контролеры заблуждаются. Взыскать штраф можно, лишь когда фирма виновна в том, что не заплатила налог. В нашем же случае вины (нарушения) нет.
Судите сами. Уменьшить ЕСН на сумму начисленных пенсионных взносов предписывает вам п.2 ст.243 Налогового кодекса. Значит, платить единый соцналог фирма должна в любом случае за минусом вычета, причем независимо от того, оплачены на эту сумму взносы или нет. Выполняя это требование, фирма ничего не нарушает. Условие же Налогового кодекса о том, что взносы должны быть оплачены, нельзя расценивать как нарушение в применении вычета. А раз вы ничего противозаконного не сделали, то и штрафовать вас не за что.
К такому же выводу пришли судьи Восточно-Сибирского округа. В Постановлении от 5 января 2004 г. по делу N А33-9836/03-СЗ-Ф02-4612/03-С1 они указали, что право на вычет не ставится в зависимость от уплаты страховых взносов, поэтому штраф за недоимку по ЕСН начислять незаконно. Аналогичную точку зрения поддерживают и судьи Поволжского округа (см. Постановление от 29 января 2004 г. N А49-3264/03-169а/2).
Как видите, при данных обстоятельствах недоимка к штрафу не приводит. Но хотя вины в том, что возникла задолженность, у фирмы и нет - бюджет все же пострадал. Значит, будут пени.

О пенях

Обнаружив, что вы применили вычет по ЕСН на сумму неоплаченных взносов, инспекторы начислят вам пени. Их отсчет контролеры начнут с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы недоплатили авансовые платежи по взносу.
"Читайте Налоговый кодекс, - говорят инспекторы, - а внимательнее п.3 ст.243". В нем сказано: "если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу". МНС трактует этот пункт следующим образом: если фирма до 15-го числа месяца, следующего за месяцем уплаты авансовых платежей по налогу, не оплатит пенсионные взносы, значит, у нее образовалась недоимка по ЕСН в части вычета. А раз так, то пени начислять правомерно уже на следующий день.
На самом деле логика МНС ошибочна. Во-первых, в п.3 ст.243 Налогового кодекса речь идет о "занижении суммы налога". А налог, как известно, фирма считает по итогам года. Помесячно же она платит авансовые платежи по налогу. Значит, занизить единый соцналог по итогам месяца фирма не может. Во-вторых, начислять пени по итогам месяца нельзя. Об этом уже не раз говорили судьи. По их мнению, пени могут быть начислены исключительно по итогам отчетных периодов (квартала, полугодия, 9 месяцев) или года, но никак не месяца. Это значит, если вы не перечислили пенсионные взносы, скажем, за июль, а вычет по ЕСН на эту сумму применили, то пени начнут "набегать" только с 21 октября (абз.3 п.3 ст.243 НК РФ). Если же вы успеете сделать страховые платежи до 20 октября, пеней не будет вовсе. А вот если вы не заплатили взносы в каком-нибудь месяце IV квартала, то в этом случае пени вообще правомерно начислять лишь с 16 апреля следующего года. Это напрямую указано в Налоговом кодексе (абз.6 п.3 ст.243). О соблюдении этой нормы недавно напомнили судьи Западно-Сибирского округа от 28 апреля 2004 г. по делу N Ф04/2219-716/А45-2004.
Как видите, расчет МНС, приведенный в примере, опровергает арбитражная практика. В итоге с неоплаченного вычета по единому соцналогу фирме грозят лишь пени по итогу квартала (с 21 октября по 15 ноября) в сумме 158 руб. (1/300 х 13% х 26 дн. х 14 000 руб.). Ну и, конечно, фирма должна заплатить взносы за июль, тогда автоматически исчезнет и задолженность по ЕСН. А вот платить штраф ей не придется.

Издержки по фонду

Итак, с ЕСН мы разобрались, однако не стоит забывать, что, не оплатив пенсионные взносы, у вас образуется недоимка и по фонду. За неуплату этих страховых платежей вам могут также начислить штраф и пени. Правда, штраф правомерен, лишь если будет недоимка по итогам года, а не квартала (месяца). К такому выводу пришли судьи Уральского округа (см. Постановление от 30 сентября 2003 г. по делу N Ф09-3197/03-АК). Так что если в ноябре контролеры обнаружат, что у вас неуплачены взносы за июль, то оштрафовать до конца года они вас не смогут.
Взыскивает штраф, как правило, сам фонд. Санкция за это нарушение прописана в ст.27 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Штраф составляет 20 процентов от суммы неуплаченного налога. Однако некоторые судьи не видят ничего противозаконного в том, чтобы штраф по ст.27 Закона налагали налоговые инспекции.
Правда, при этом нередко случается, что ИМНС привлекает фирму не по той статье. А именно начисляет штраф по ст.122 Налогового кодекса. Но это незаконно. Ведь взнос - это не налог. Значит, штрафовать по Налоговому кодексу, в котором предусмотрена ответственность за неуплату налога, неправомерно. Такого же мнения придерживаются и большинство судей (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 мая 2004 г. по делу N А56-21438/03).
А вот требовать уплаты пеней и недоимки - прерогатива исключительно Пенсионного фонда. Напомним, что в отличие от МНС он не может в инкассовом порядке списать деньги с вашего расчетного счета. Требовать уплаты недоимки и пеней фонд вправе только через суд. Эти правила напрямую закреплены в п.2 ст.25 Закона N 167-ФЗ.
При этом фонд, как и в случае с ЕСН, не вправе начислять пени за неуплату ежемесячных авансовых платежей по взносу. В ст.26 Закона N 167-ФЗ указано, что пени взыскиваются в случае "уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние... сроки". Как видите, речь идет о взносах по итогам отчетного (квартала) или расчетного периода (года), а не о ежемесячных авансах.
Выходит, что начислять пени ежемесячно нельзя. Такую же позицию поддерживают и многочисленные судебные решения (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16 февраля 2004 г. по делу N А11-7295/2003-К2-Е-2890). А судьи Уральского округа пошли дальше и указали, что пени по пенсионным взносам можно взыскивать вообще только по итогам года. Они мотивировали это тем, что суммы взносов за отчетный период подлежат корректировке, поэтому определить окончательные их размеры можно только по итогам расчетного периода, то есть года (Постановление Федерального арбитражного суда от 5 апреля 2004 г. по делу N Ф09-1267/04-АК). Значит, если фонд начислил пени помесячно, то вы можете признать их расчет незаконным. А возможно, что вам удастся избежать и квартальных пеней.

Совет. Если у фирмы на расчетном счете не хватает денег и вы стоите перед выбором: платить частично ЕСН или пенсионные взносы - лучше заплатите фонду. В этом случае недоимка и пени за несвоевременные платежи возникнут только по единому социальному налогу. В противном случае вам придется заплатить пени и недоимку как в бюджет фонда, так и в бюджет по налогу (в части вычета по неоплаченным пенсионным взносам).

Е.Озерская
Редактор ПБ
Подписано в печать
27.07.2004

Название документа
Статья: Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам
Источник опубликования
"Современный бухучет"
N 9
2004
Текст документа

"Современный бухучет", N 9, 2004

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ПОСОБИЙ
ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
И ПОСОБИЙ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ

Федеральным законом от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год" (далее - Закон N 166-ФЗ) определены новые правила исчисления пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам, которые должны применяться всеми организациями в течение всего 2004 г.
Согласно ст.8 указанного Закона в 2004 г. пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам должны исчисляться из расчета среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.
При этом исчисление среднего заработка должно осуществляться в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, которым утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.
Непосредственно вопросы исчисления и выплаты указанных пособий раскрыты в Постановлении Минтруда России от 24.12.2003 N 89 (далее - Постановление Минтруда России N 89), которым утверждено Разъяснение "Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году", а также в Письмах Фонда социального страхования РФ от 05.02.2004 N 02-18/07-773 и от 25.02.2004 N 02-18/07-1202.
Фактически при использовании нового порядка исчисления пособий бухгалтеры организаций должны учитывать положения всех указанных выше руководящих документов, сопоставляя их между собой.
Для упрощения данной процедуры вниманию читателей предлагается анализ отдельных практических ситуаций, на которые следует обратить особое внимание.

Установление расчетного периода для исчисления пособий

Как указывалось выше, согласно ст.8 Закона N 166-ФЗ в 2004 г. пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.
Учитывая, что Законом напрямую не предусмотрено применение норм ст.139 ТК РФ, допускающей использование при расчетах периода, отличного от 12 календарных месяцев, для исчисления пособий может применяться только расчетный период в виде 12 месяцев. Иной расчетный период для расчета пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам применяться не может, даже если данные положения будут закреплены в коллективном договоре организации или ином локальном нормативном акте, принятом на уровне юридического лица. На это обращено внимание в Письме ФСС РФ от 25.02.2004 N 02-18/07-1202.
Согласно п.2 ст.8 Закона N 166-ФЗ работнику, который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработал фактически менее трех месяцев, пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием) и по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.
Величина минимального размера оплаты труда согласно ст.3 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" должна приниматься в размере 600 руб. в месяц.
Как отмечено в Письме ФСС РФ от 25.02.2004 N 02-18/07-1202, указанный трехмесячный период должен определяться в календарных, а не рабочих днях. При этом в случае если работник работал непрерывно, следует руководствоваться ст.14 ТК РФ, в соответствии с которой сроки, исчисляемые месяцами, истекают в соответствующее число последнего месяца срока. Например, для работника, принятого на работу 15 января 2004 г., трехмесячный период непрерывной фактической работы истекает 15 апреля 2004 г., т.е. начиная с 15 апреля 2004 г. работник будет иметь право на исчисление пособия по общим правилам.

Пример 1. Работник организации принят на работу с 9 февраля 2004 г. и согласно записям в его трудовой книжке до приема на работу он продолжительное время (более одного календарного года) нигде не работал.
В период с 12 по 20 апреля 2004 г. работник болел, о чем им представлен листок нетрудоспособности. Болезнь не связана с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием.
Учитывая, что со дня приема на работу и до дня начала болезни работник отработал менее трех календарных месяцев, расчет пособия по временной нетрудоспособности должен осуществляться исходя из минимального размера оплаты труда в размере 600 руб.

Если период фактической работы определяется путем суммирования отдельных периодов работы, указанные периоды также определяются в календарных днях. В этом случае работник приобретает право на расчет пособия по общим правилам по истечении 90 календарных дней в общей сложности.

Пример 2. В период с 12 по 21 июля 2004 г. работник болел, о чем им представлен листок нетрудоспособности. Болезнь не связана с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием.
В расчетном периоде, в качестве которого принимаются 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала нетрудоспособности, т.е. календарный период с 1 июля 2003 г. по 30 июня 2004 г., работник находился в отпуске без сохранения среднего заработка в период с 1 июля 2003 г. по 19 января 2004 г., болел с 15 марта по 24 мая 2004 г. и находился в ежегодном оплачиваемом отпуске в период с 1 июня по 28 июня 2004 г.
Для того чтобы произвести расчет причитающегося к получению работником пособия по временной нетрудоспособности за период болезни с 12 по 21 июля 2004 г., необходимо определить, отработан ли им трехмесячный срок в расчетном периоде. Для этого следует сложить все календарные периоды фактической его работы.
Фактически работник осуществлял работу в период с 20 января по 14 марта 2004 г. (54 календарных дня), с 25 мая по 31 мая 2004 г. (7 календарных дней), с 29 июня по 30 июня 2004 г. (2 календарных дня). Всего отработано 63 календарных дня, что составляет менее чем 90 календарных дней, а потому расчет пособия должен производиться исходя из минимального размера оплаты труда.

Как указано в Постановлении Минтруда России N 89, при определении периода фактической работы в последних 12 календарных месяцах перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам не учитываются следующие периоды, в течение которых работник фактически не работал:
- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.
То есть фактически все периоды отсутствия работника на работе должны исключаться при определении отработанного (или нет) трехмесячного периода времени.
Не исключаются из подсчета только время нахождения работника в служебных командировках, а также время перевода на нижеоплачиваемую работу, когда за работником в установленном порядке сохраняется средний месячный заработок. На это также указано в Постановлении Минтруда России N 89.
Новый порядок исчисления пособия допускает учитывать для определения права работника на получение пособия из расчета его фактического заработка (а не минимального размера оплаты труда) документально подтвержденное время работы у других работодателей.
Как сказано в Постановлении Минтруда России N 89, в случае, если работник в последние 12 календарных месяцев работал у нескольких работодателей, при определении трех месяцев фактической работы учитывается также период его работы у предыдущего работодателя (работодателей) в соответствии с записями в трудовой книжке или на основании копий трудовых договоров.
Вместе с тем возникает вопрос, а если у предыдущих работодателей работник также не работал, учитывать ли такие периоды и как их вообще устанавливать?
В разъяснениях ФСС РФ отмечено, что каких-либо дополнительных справок от работника о фактически отработанном рабочем времени по последнему месту работы истребоваться не должно, а для учета периодов работы по прежнему месту работы достаточно соответствующих записей в трудовой книжке работника или подтверждения периода работы трудовым договором.

Пример 3. Работник организации был принят на работу с 12 апреля 2004 г.
В период с 17 по 24 июня 2004 г. работник болел, о чем им предъявлен выданный лечебным учреждением листок нетрудоспособности.
Для расчета пособия бухгалтер организации должен принять расчетный период с даты приема на работу и до 1-го числа месяца, в котором работник заболел, т.е. календарный период с 12 апреля по 1 июня 2004 г.
Указанный период времени составляет менее трех календарных месяцев, и если работник не подтвердит тот факт, что в течение 12 месяцев, предшествующих июню 2004 г., он где-то работал, и время такой работы в указанный период совместно с периодом работы в организации до 1 июня 2004 г. составляет более трех календарных месяцев, то расчет пособия следует производить исходя из минимального размера оплаты труда.
При этом в качестве подтверждения работы могут приниматься записи в трудовой книжке работника и (или) копии трудового договора.

Как уже было отмечено ранее, во всех случаях, когда работник в общепринятом расчетном периоде отработает менее трех календарных месяцев, расчет пособия должен производиться исходя из минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц.

Пример 4. Работник организации болел с 19 по 23 января 2004 г. Болезнь не связана с несчастным случаем на производстве и (или) профессиональным заболеванием.
На работу сотрудник был принят с 25 декабря 2003 г., до этого он длительное время не работал.
Учитывая, что до 1 января 2004 г. сотрудник отработал менее трех календарных месяцев, расчет пособия по временной нетрудоспособности должен быть произведен из расчета минимального размера оплаты труда, т.е. исходя из суммы в 600 руб. за полный календарный месяц.
Сумма пособия составит 157 руб. 89 коп. (600 руб. / 19 дней х 5 дней, где 19 дней - количество рабочих дней по календарю в январе, 5 дней - количество рабочих дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности).
В этом случае процент пособия (80, 60 и 50%) применяться не должен.

Следует также учитывать, что если на основании положений ст.2 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ субъекты Российской Федерации приняли нормативные акты о применении минимального размера оплаты труда в сумме, превышающей 600 руб., принятый ими размер МРОТ должен применяться организациями в том числе и для расчета пособий по временной нетрудоспособности и беременности и родам, но возникающие при этом разницы (свыше минимального размера оплаты труда, установленного на федеральном уровне) не могут оплачиваться из средств ФСС РФ.

Пример 5. Работник болел в период с 19 по 28 января 2004 г. (общее заболевание).
При расчете пособия по временной нетрудоспособности организацией должен быть принят период в 12 календарных месяцев, предшествующих январю, а именно период с 1 января 2003 г. по 31 декабря 2003 г.
Предположим, что в указанном периоде работник длительно болел (с 3 февраля по 8 сентября 2003 г.), находился в ежегодном оплачиваемом отпуске (с 15 сентября 2003 г. по 12 октября 2003 г.), а также находился в отпуске без сохранения заработной платы (с 3 ноября 2003 г. по 15 декабря 2003 г.).
Всего в расчетном периоде работником фактически отработано 2 месяца 14 дней (с 1 января по 2 февраля 2003 г., с 9 сентября по 14 сентября 2003 г., с 13 октября по 2 ноября 2003 г., с 16 декабря по 31 декабря 2003 г.), т.е. меньше чем три календарных месяца.
В связи с этим размер назначаемого ему пособия по временной нетрудоспособности не должен превысить минимального размера оплаты труда в 600 руб. из расчета за полный календарный месяц.
Организация находится на территории субъекта Российской Федерации, в котором соответствующим законом минимальный размер оплаты труда установлен на уровне 1000 руб.
Всего сумма пособия составит 421 руб. 05 коп. (1000 руб. / 19 дней Ч8 дней, где 19 рабочих дней - количество рабочих дней по графику работы в январе, а 8 дней - количество рабочих дней по графику, приходящихся на время болезни), но при этом из средств ФСС РФ может быть оплачено пособие в размере 252 руб. 63 коп., исчисленное исходя из уровня минимального размера оплаты труда в 600 руб. (600 руб. / 19 дней х 8 дней).
Разница на сумму 168 руб. 42 коп. (421 руб. 05 коп. - 252 руб. 63 коп.) погашается из средств организации и (или) средств бюджета субъекта Российской Федерации.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и (или) профессиональным заболеванием во всех случаях рассчитывается исходя из среднедневного (среднечасового) заработка работника и величины дневного пособия без применения правила о трех отработанных в расчетном периоде месяцах.

Выплаты, учитываемые при расчете пособий

Исходя из положений Закона N 166-ФЗ, при расчете пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам в 2004 г. должны учитываться все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, начисленные работнику за соответствующий расчетный период.
При этом особые ограничения установлены в отношении сумм, начисленных за работу на условиях штатного совместительства. Они при исчислении сумм пособий учитываться не должны, за исключением особо оговоренных случаев. Как отмечено в Письме ФСС РФ от 17.02.2004 N 02-18/07-1034, в отношении педагогических и медицинских работников, а также работников, не получающих полного оклада (ставки) по основному месту работы, сохраняется применение п.п.79 и 84 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 136), согласно которым при исчислении пособий может учитываться также заработок по работе, выполняемой на условиях внутреннего совместительства.
Особое внимание работникам бухгалтерий следует обратить на разъяснения, приведенные в Постановлении Минтруда России N 89, где обращено внимание на то, что в среднем заработке при исчислении пособий могут учитываться только те выплаты, на которые в соответствии с действующим законодательством начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования РФ.
Таким образом, при расчете пособий по временной нетрудоспособности и (или) по беременности и родам организациям следует руководствоваться не перечнем выплат, приведенным в п.2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, а перечнями выплат, учитываемых соответственно при начислении единого социального налога и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
То есть для того, чтобы рассчитать пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, учитываемую заработную плату следует определять согласно Постановлениям Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и от 07.07.1999 N 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации".
Если же необходимо рассчитать пособие по беременности и родам, а также пособия по временной нетрудоспособности, не связанные с несчастным случаем на производстве и (или) профессиональным заболеванием, то учитываемая заработная плата должна определяться согласно нормам гл.24 НК РФ.
В Письме ФСС РФ от 25.02.2004 N 02-18/07-1202 подтверждено применение для целей исчисления пособий принципов учета сумм премий и вознаграждений, заложенных в п.14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы:
- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период.
При этом следует учитывать, что если какие-либо премии и вознаграждения были уже начислены пропорционально отработанному времени (особенно это характерно для ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц), то они полностью должны быть включены в учитываемые при расчете среднего заработка суммы.
До 2004 г. при исчислении пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам премии и вознаграждения учитывались по специальным правилам, установленным Письмами ЦИК ФСС РФ от 05.03.1993 N 11-443 и ФСС РФ от 06.04.1995 N 07-175-ЛР, а именно исходя из их среднемесячного (среднечасового) размера. С принятием нового порядка действие указных Писем отменено Постановлением ФСС РФ от 05.01.2004 N 3.
Суммы премий за досрочный ввод объектов (за ввод в действие производственных мощностей) учитываются при начислении страховых взносов и соответственно при начислении пособий по временной нетрудоспособности в размере 1/n их части, определяемой путем деления начисленной суммы премии на число месяцев периода строительства. Например, если строительство объекта продолжалось в течение 5 лет, сумму премии за ввод данного объекта следует делить на 60.
Если в течение периода строительства объекта премии за его ввод выплачивались поэтапно или в виде авансовых платежей, то данные премии подлежат учету при начислении пособий исходя из количества месяцев, за которые они начислены.
Указанный порядок определен Письмом ФСС РФ от 11.07.1995 N 07-425 "Ответы на вопросы по обеспечению пособиями по государственному социальному страхованию", и, как представляется, может применяться и в настоящее время, так как не противоречит принципам, заложенным в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.
При исчислении пособий могут учитываться единовременные (разовые) премии, производимые работникам к государственным праздникам. На это указано в Письме ФСС РФ от 25.02.2004 N 02-18/07-1202. При этом единовременные премии, выплаченные не за определенный период, учитываются в полном размере, а при указании периода, за который производится выплата, - в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

Исчисление (расчет) сумм пособий

Согласно новому порядку для определения причитающейся к выплате работнику суммы пособия по временной нетрудоспособности и (или) пособия по беременности и родам с учетом законодательно установленных ограничений следует определить его среднедневной заработок, а также сумму дневного пособия.
Размер среднедневного заработка для исчисления суммы пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам в соответствии с п.8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.
В дальнейшем для расчета пособия используется величина дневного (часового) пособия, которая определяется исходя из среднедневного (среднечасового) заработка и размера назначаемого пособия (100, 80, 60 или 50%).
Именно на этом этапе должно учитываться законодательно предусмотренное ограничение выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием) и пособий по беременности и родам суммой в 11 700 руб.
Максимальный размер пособия установлен в расчете на полный календарный месяц. Если же работник болел менее месяца, то максимальная сумма пособия должна быть скорректирована. Так, если из 20 рабочих дней по графику работы в календарном месяце работник болел 12 рабочих дней, то начисленное ему пособие не должно превысить 7020 руб. (11 700 руб. / 20 дней х 12 дней).
Порядок применения установленных законодательством ограничений сумм выплачиваемых пособий разъяснен в Письме ФСС РФ от 18.02.2002 N 02-18/05/11-36 "О пособиях по временной нетрудоспособности и по беременности и родам", которое сохраняет свою силу в условиях применения нового порядка исчисления пособий.
Дневное (часовое) пособие исчисляется в установленном порядке к среднедневному (среднечасовому) заработку работника в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, числа детей-иждивенцев и других обстоятельств.
Затем определяется сумма максимального размера дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности. Для этого максимальная сумма пособия делится на количество рабочих (для отдельных категорий работников - календарных) дней (часов) по установленному для работника графику в месяце нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам).
В случае если дневное (часовое) пособие, исчисленное из фактического заработка работника, превышает сумму максимального размера дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности, оно ограничивается этой суммой.
Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности и по беременности иродам определяется путем умножения полученной таким образом суммы дневного (часового) пособия на число рабочих (для отдельных категорий работников - календарных) дней (часов), пропущенных в период нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам).

Пример 6. Работник болел с 19 по 23 января 2004 г. (диагноз - общее заболевание), и на этот период приходится 5 рабочих дней по графику работы.
Непрерывный трудовой стаж работника на 19 января 2004 г. - 7 лет 2 мес. 7 дней.
Расчетный период в 12 календарных месяцев, предшествующих январю 2004 г., т.е. период с 1 января по 31 декабря 2003 г., характеризуется следующими показателями:

Месяц
расчетного
периода Отработано
рабочих
дней Количество рабочих
дней по графику
работы Учитываемые суммы
заработной платы,
руб. Январь 20 20 5 600 Февраль 19 19 5 340 Март 20 20 5 760 Апрель 2 <1> 22 620 Май 15 <2> 19 4 320 Июнь 20 20 5 460 Июль 23 23 5 600 Август 21 21 5 600 Сентябрь 22 22 5 600 Октябрь 15 <3> 23 3 650 Ноябрь 19 19 5 450 Декабрь 22 22 6 200 Итого 218 250 59 200
--------------------------------
<1> Остальные рабочие дни работник находился в ежегодном отпуске (суммы среднего заработка за отпуск не включаются в учитываемые суммы заработной платы);
<2> Остальные рабочие дни работник находился в служебной командировке (суммы среднего заработка за время командировки не включаются в учитываемые суммы заработной платы);
<3> Остальные рабочие дни работник болел (суммы пособия не включаются в учитываемые суммы заработной платы).

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности необходимо:
1) определить право работника на получение пособия в том или ином размере от среднего заработка - 80% (стаж от 5 от 8 лет);
2) определить среднедневной заработок работника исходя из суммы заработной платы и отработанных дней в расчетном периоде - 271 руб. 56 коп. (59 200 руб. / 218 дней);
3) определить размер дневного пособия - 217 руб. 25 коп. (271 руб. 56 коп. х 80%);
4) рассчитать размер ограничения - 615 руб. 79 коп. (11 700 руб. / 19 рабочих дней по календарю в январе 2004 г.);
5) принять к расчету меньшую величину - 217 руб. 25 коп.;
6) определить сумму пособия - 1086 руб. 25 коп. (217 руб. 25 коп. х 5 дней нетрудоспособности).

При расчете пособий работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени, в соответствии с п.13 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы применяется средний часовой заработок, определяемый путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.
Сумма же пособия определяется путем умножения исчисленного с учетом применения установленных ограничений суммы часового пособия на количество часов по графику работы, приходящихся на период временной нетрудоспособности (отпуск по беременности и родам).

Пример 7. Работник болел с 19 по 23 января 2004 г., и на этот период по графику работы приходится 40 часов.
Непрерывный трудовой стаж работника на 19 января 2004 г. - 18 лет 5 мес. 7 дней.
Расчетный период в 12 календарных месяцев, предшествующих январю 2004 г., т.е. период с 1 января по 31 декабря 2003 г., характеризуется следующими показателями:

Месяц
расчетного
периода Отработано
рабочих
дней Количество рабочих
часов по графику
работы Учитываемые суммы
заработной платы,
руб. Январь 159 159 5 600 Февраль 152 152 5 340 Март 159 159 5 760 Апрель 16 <4> 175 620 Май 119 <5> 151 4 320 Июнь 159 159 5 460 Июль 184 184 5 600 Август 168 168 5 600 Сентябрь 176 176 5 600 Октябрь 120 <6> 184 3 650 Ноябрь 151 151 5 450 Декабрь 174 174 6 200 Итого 1 737 1 992 59 200
--------------------------------
<4> Остальные рабочие часы работник находился в ежегодном отпуске (суммы среднего заработка за отпуск не включаются в учитываемые суммы заработной платы);
<5> Остальные рабочие часы работник находился в служебной командировке (суммы среднего заработка за время командировки не включаются в учитываемые суммы заработной платы);
<6> Остальные рабочие часы работник болел (суммы пособия не включаются в учитываемые суммы заработной платы).

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности необходимо:
1) определить право работника на получение пособия в том или ином размере от среднего заработка - 100% (стаж свыше 8 лет);
2) определить среднечасовой заработок работника исходя из суммы заработной платы и количества отработанных часов в расчетном периоде - 34 руб. 08 коп. (59 200 руб. / 1737 час.);
3) определить размер часового пособия - 34 руб. 08 коп. (34 руб. 08 коп. х 100%);
4) рассчитать размер ограничения - 77 руб. 48 коп. (11 700 руб. / 151 час. по календарю в январе 2004 г.);
5) принять к расчету меньшую величину - 34 руб. 08 коп.;
6) определить сумму пособия - 1363 руб. 20 коп. (34 руб. 08 коп. х 40 часов, приходящихся на период нетрудоспособности).

Назначение и выплата пособий
по временной нетрудоспособности

Для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности работники предъявляют листок нетрудоспособности (больничный листок) в день выхода на работу по окончании временной нетрудоспособности или ко времени очередной выплаты при продолжающейся нетрудоспособности.
Следует учитывать, что иные документы не могут служить основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности. В случае же утери больничного листка пособие может быть выдано по его дубликату.
В представляемом листке нетрудоспособности администрацией организации вносятся необходимые отметки с оборотной стороны.
Письмом ФСС РФ от 15.12.2003 N 02-18/05-8139 доведена новая форма листка нетрудоспособности. Однако эта форма не учитывает новых правил исчисления пособия, установленных Законом N 166-ФЗ. В частности, на оборотной стороне листка для расчета пособия предназначены только строки для двух месяцев расчетного периода, тогда как их должно быть двенадцать.
Порядок заполнения оборотной стороны листка нетрудоспособности разъяснен в Письме ФСС РФ от 28.01.2004 N 02-18/07-565.
В разделе "Справка о заработной плате" в графе "Месяцы" ФСС РФ предлагается указывать расчетный период, за который учитывается заработная плата (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуску по беременности, либо менее трех месяцев для соответствующих работников, которым пособие должно выплачиваться в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда). Например, "с 1 февраля 2003 г. по 31 января 2004 г."; "с 1 января 2004 г. по 15 марта 2004 г.".
В графах "Число рабочих дней (часов)" и "Сумма фактического заработка" предлагается указывать число фактически отработанных рабочих дней (часов) и фактическую сумму заработка в расчетном периоде и отражать эти данные в строке "Всего".
Графы "Месячный оклад" и "Дневная тарифная ставка" могут не заполняться.
Остальные графы указанного раздела, а также все графы и строки в разделе "Причитается пособие" заполняются в прежнем порядке.
Для работников, фактически проработавших в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам менее трех месяцев, в графе "Максимальный размер дневного (часового) пособия" указывается размер дневного (часового) пособия, исчисленного из минимального размера оплаты труда.
Порядок заполнения оборотной стороны листка нетрудоспособности для условий примера 6 см. на с. 37.

ОАО "Стар"
ЗАПОЛНЯ-¦--------------------------------------------------------------------
ЕТСЯ ЛИ-¦ (наименование предприятия или учреждения)

<< Пред. стр. 72 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу