<< Пред. стр. 75 (из 474) След. >>
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 66 - на сумму начисленных процентов по кредиту - 3540 руб. (177 000 руб. х 24% / 12 мес.);Дебет 66 Кредит 51 - на сумму уплаченных процентов - 3540 руб.;
2) в июле -
Дебет 01 Кредит 08 - на сумму первоначальной стоимости приобретенного объекта основных средств - 150 000 руб.;
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 66 - на сумму начисленных процентов по кредиту - 3540 руб.;
Дебет 66 Кредит 51 - на сумму возвращенного кредита и уплаченных про центов - 180 540 руб. (177 000 руб. + 3540 руб.).
Формирование первоначальной стоимости основных средств
для целей налогового учета
Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств для целей налогового учета несколько отличается от порядке ее формирования в бухгалтерском учете.
Согласно п.1 ст.257 НК РФ для целей налогообложения первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
При этом НК РФ не предусмотрено включение в первоначальную стоимость основных средств суммовых разниц (согласно пп.11.1 ст.250 и пп.5.1 ст.265 НК РФ они относятся к внереализационным доходам и расходам) и процентов за пользование заемными средствами (они включаются в состав внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 НК РФ).
При безвозмездном получении объекта основных средств его первоначальная стоимость определяется в порядке, установленном п.8 ст.250 НК РФ. Согласно указанному пункту доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами.
Оценка таких доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл.25 НК РФ остаточной стоимости. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
Согласно пп.3 п.1 ст.251 НК РФ доходы в виде имущества, которое получено в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)), при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
М.М.Иноземцева
Эксперт журнала
"Современный бухучет"
Подписано в печать
26.07.2004
Название документа
Статья: <Комментарий к Письму Минфина России от 15.07.2004 N 03-03-05/2/50 <О минимальном налоге при упрощенной системе налогообложения>>
Источник опубликования
"Нормативные акты для бухгалтера"
N 14
2004
Текст документа
"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, 2004
<КОММЕНТАРИЙ
К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 15.07.2004 N 03-03-05/2/50
<О МИНИМАЛЬНОМ НАЛОГЕ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>>
Второй год действует гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса. Но до сих пор некоторые организации и предприниматели не совсем понимают, как нужно платить минимальный налог. В результате чего допускают ошибки: считают и платят минимальный налог не только в конце года, но и поквартально. Более того, наравне с годовым минимальным налогом некоторые платят еще и основной единый налог.
Впрочем, во всех указанных ошибках винить только "упрощенцев" нельзя. Дело в том, что подобные разъяснения давали сами чиновники. В своем Письме от 04.10.2002 N 04-00-11 Минфин отмечал, что минимальный налог нужно платить ежеквартально. Однако теперь, более тщательно проанализировав нормы Кодекса, чиновники изменили свое мнение.
В комментарии мы обратим внимание на ошибки и разъясним, когда нужно считать и платить минимальный налог.
Что такое "минималка"
Минимальный налог установлен для "упрощенцев", которые считают единый налог с разницы между доходами и расходами (т.е. применяют ставку 15%). Его сумма составляет 1 процент от полученных доходов. Этот налог не является дополнительным платежом, а представляет собой лишь иную форму единого налога. Поэтому уплачивать его нужно не вместе, а вместо основного налога.
Минимальный налог нужно платить в двух случаях: если его сумма больше суммы обычного единого налога либо когда сумма единого налога равна нулю. Такое случается, когда организация или предприниматель получают убытки. Сравнивать суммы минимального и основного налога нужно по окончании года. И тогда же, то есть по результатам работы за год, нужно платить минимальный налог. В течение года, какие бы доходы и расходы предприятие ни имело, минимальный налог ни считать, ни платить не надо. Это значит, что за I квартал, полугодие и 9 месяцев нужно вносить в бюджет либо авансовые платежи по единому налогу, либо не нужно платить ничего (если получен убыток).
Пример. ООО "Камерун" применяет упрощенную систему налогообложения. Налог считает с разницы между доходами и расходами.
Покажем в таблице доходы и расходы, которые организация получала в течение 2004 г.
(в руб.)
Периоды Доходы Расходы первый квартал 465 000 282 000 полугодие 571 000 590 000 9 месяцев 784 000 689 000 год 1 134 000 1 076 000
Рассчитаем авансовые платежи, которые ООО "Камерун" должно заплатить за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2004 г.
За первый квартал организация должна заплатить:
(465 000 руб. - 282 000 руб.) х 15% = 27 450 руб.
За полугодие "Камерун" ничего платить не должно (включая и минимальный налог), так как по результатам работы за 6 месяцев расходы общества превысили его доходы на 19 000 руб. (590 000 - 571 000). Это значит, что сумма, уплаченная за I квартал, подлежит возврату или зачету в счет будущих авансовых платежей.
За 9 месяцев общество должно заплатить авансовые платежи по единому налогу в сумме:
(784 000 руб. - 689 000 руб.) х 15% = 14 250 руб.
А теперь рассчитаем, какой налог, единый или минимальный, "Камеруну" нужно заплатить за 2004 г. Для этого посчитаем и сравним сумму единого и минимального налога за год.
Сумма единого налога равна:
(1 134 000 руб. - 1 076 000 руб.) х 15% = 8700 руб.
Минимальный налог составляет:
1 134 000 руб. х 1% = 11 340 руб.
Так как сумма единого налога меньше суммы минимального налога, то по результатам работы за 2004 г. ООО "Камерун" должно заплатить "минималку". Единый налог в этом случае платить не надо.
Как вернуть деньги?
Перед "упрощенцами", которым волею случая по итогам года придется платить минимальный налог, неизбежно встанет вопрос. Можно ли зачесть в счет его уплаты авансовые платежи по единому налогу, внесенные в течение года? Проблема в том, что в ст.78 Налогового кодекса сказано, что зачет платежей возможен только в пределах одного бюджета. А доходы от уплаты единого и минимального налога распределяются как раз между различными казнами. Так, единый налог распределяется между бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами и внебюджетными фондами (ФФОМС, ТФОМС и ФСС). Минимальный налог направляют только во внебюджетные фонды. Его делят между собой ПФР, ФФОМС, ТФОМС и ФСС.
Минфин России в комментируемом Письме разъясняет, что у организаций и предпринимателей, которые в течение года платили авансовые платежи по единому налогу, есть три варианта.
- вернуть авансовые платежи на свой расчетный счет. Такие суммы налоговики обязаны перечислить в течение месяца после того, как фирма подала заявление;
- зачесть перечисления в счет будущих авансовых платежей по единому налогу;
- зачесть их в счет уплаты минимального налога.
Обратите внимание: последнюю операцию обязательно нужно согласовать с территориальным отделением федерального казначейства. Для этого нужно подать туда заявление. Разрешить зачет излишне уплаченных сумм в счет предстоящих платежей налоговики должны в течение пяти дней.
А.М.Павельев
Аудитор
Подписано в печать
23.07.2004
Название документа
Вопрос: У нас небольшая фирма, и всю бухгалтерию ведет один человек. Кассира на предприятии нет. Можно ли совместить должности главного бухгалтера и кассира? Как это лучше оформить?
Источник опубликования
"Московский бухгалтер"
N 8
2004
Текст документа
"Московский бухгалтер", N 8, 2004
Вопрос: У нас небольшая фирма, и всю бухгалтерию ведет один человек. Кассира на предприятии нет. Можно ли совместить должности главного бухгалтера и кассира? Как это лучше оформить?
Ответ: Совместить можно любые должности. Однако работа кассиром предполагает полную материальную ответственность. По этому вопросу есть старое Письмо Центрального банка от 4 октября 1993 г. N 18, которое действует и сейчас.
Так вот, в п.36 Письма сказано, что на малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может выполнять главный бухгалтер. Для этого необходимо распоряжение руководителя фирмы. Также с работником нужно заключить договор о полной материальной ответственности.
Кроме того, в должностную инструкцию главного бухгалтера нужно внести обязанности кассира.
В итоге, чтобы возложить на главного бухгалтера функции кассира, директор оформляет специальный приказ. Затем заключает с бухгалтером договор о полной материальной ответственности. Кстати, если с главбухом уже заключен трудовой договор, можно составить дополнения к нему, где прописать все условия материальной ответственности.
Возложить ответственность на бухгалтера позволяет ст.243 Трудового кодекса. Там сказано: "материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером".
Когда все документы будут готовы, главбух должен подписать новую должностную инструкцию.
Подписано в печать
23.07.2004
Название документа
Вопрос: По какой форме нужно составлять приказ о назначении директора на должность? Можно ли предусмотреть в этом документе порядок передачи дел и печати?
Источник опубликования
"Московский бухгалтер"
N 8
2004
Текст документа
"Московский бухгалтер", N 8, 2004
Вопрос: По какой форме нужно составлять приказ о назначении директора на должность? Можно ли предусмотреть в этом документе порядок передачи дел и печати?
Ответ: Приказ можно составить в любой форме. Главное, чтобы в нем содержалась вся необходимая информация. Обычно в приказе используют следующую формулировку: "В соответствии с решением общего собрания акционеров (учредителей) от 15 августа 2004 г. N 25 назначить Семенова Николая Петровича на должность директора акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) "Стрела" сроком на два года".
Также можно использовать унифицированную форму N Т-1а. Однако ее нужно ввести в оборот специальным решением руководителя. А поскольку до назначения директора у фирмы нет руководителя, лучше использовать свою собственную форму. Это поможет избежать лишних проблем с трудовыми инспекторами.
Кроме того, в самом приказе можно описать порядок передачи документов, печатей, штампов и т.д. Но обычно такую пометку делают в приказе об увольнении старого директора либо прописывают процедуру передачи во внутренних инструкциях. А в самом приказе просто делают отсылку к инструкции.
Кстати, не стоит забывать о том, что о смене генерального директора нужно сообщить в налоговую инспекцию. Причем в течение трех дней. В противном случае налоговики оштрафуют компанию.
Подписано в печать
23.07.2004
Название документа
Статья: Ремонтирует арендатор
Источник опубликования
"Расчет"
N 8
2004
Текст документа
"Расчет", N 8, 2004
РЕМОНТИРУЕТ АРЕНДАТОР
При расчете налога на прибыль фирма может учесть затраты на ремонт арендуемого помещения или здания. Но только в том случае, если налоговики признают эти расходы обоснованными. Об обосновании лучше позаботиться заранее.
Далеко не каждая фирма, начиная деятельность, имеет свое помещение. На начальном этапе работы (а иногда и на протяжении всей своей "жизни") офис, склад и прочие помещения и здания фирма берет в аренду.
Договор аренды подразумевает, что фирма-арендатор будет поддерживать арендованное имущество в исправном состоянии. Возникают вопросы: какой ремонт она обязана производить и как отразить эти расходы в учете?
Ответ на первый из них - в ст.616 Гражданского кодекса. В ней сказано, что текущий ремонт имущества ложится на плечи арендатора, а капитальный - арендодателя. Впрочем, в договоре фирмы могут предусмотреть и иное распределение обязательств по ремонту арендуемого помещения. От условий договора будет зависеть налоговый и бухгалтерский учет расходов на ремонт.
Красим стены, меняем окна
В налоговом учете деньги, истраченные на ремонт основных средств (в том числе и арендованных), можно включить в состав расходов, связанных с производством и реализацией. На это указано в пп.2 п.1 ст.253 и в ст.260 Налогового кодекса. Причем арендатор вправе включить в "налоговые" расходы только те затраты на текущий и капитальный ремонт арендованного имущества, которые не возмещает арендодатель (п.2 ст.260 НК РФ).
Если фирма применяет метод начисления, расходы на ремонт признают в том периоде, когда они были осуществлены (п.5 ст.272 НК РФ). Те, кто применяет кассовый метод, могут учесть их в момент оплаты (п.3 ст.273 НК РФ).
Суммы НДС, относящиеся к расходам на ремонт арендованного имущества, можно принять к вычету.
Пример. ЗАО "Актив" арендует у ООО "Пассив" помещение под офис. В договоре аренды указано, что арендатор делает текущий и капитальный ремонт за свой счет. "Актив" заключил договор на ремонт офиса с ООО "Баланс". В договоре указаны следующие работы:
- покраска потолка и стен - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.);
- частичная замена паркета - 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.);
- установка оконных рам - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).
Замену оконных рам бухгалтер "Актива" отнес к капитальному ремонту, остальные работы - к текущему. На основании этого он сделал следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 60
- 65 000 руб. (11 800 - 1800 + 5900 - 900 + 59 000 - 9000) - списаны расходы по проведению ремонта;
Дебет 19 Кредит 60
- 11 700 руб. (1800 + 900 + 9000) - учтен НДС по ремонтным работам;
Дебет 60 Кредит 51
- 76 700 руб. (11 800 + 5900 + 59 000) - оплачены ремонтные работы ООО "Баланс";
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 11 700 руб. - принят к вычету НДС.
Вынужденная мера
Налоговые инспекторы настороженно относятся к любым ремонтным расходам. Поэтому при проверке арендатору наверняка придется доказывать, что за заменой оконных рам и паркета стоит необходимость, а не экономически неоправданная прихоть или желание увеличить сумму "налоговых" расходов фирмы.
Заранее подготовьте доказательства своей правоты. Прежде всего при заключении договора аренды составьте подробный акт приема-передачи помещения. Укажите, в каком состоянии находится основное средство, передаваемое в аренду. После того как составлен акт, поднимите техническую документацию на здание. Из технического паспорта на здание вы можете узнать год его постройки, размеры внутренних перегородок, оконных проемов и т.д. Помимо паспорта на каждое здание ведется технический журнал по эксплуатации. В нем указано, когда и какие ремонт или реконструкция проводились в арендуемом вами офисе. Все это поможет доказать, что ремонт был необходим.
Определяя примерную периодичность капремонта, налоговики могут ориентироваться на Приложение 6 к и поныне действующему Положению о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утв. Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. N 279). Предположим, по документам в офисе год назад установлены пластиковые окна. И вдруг фирма-арендатор еще раз меняет оконные рамы. В таком случае любой инспектор захочет уточнить, на каком основании вы это сделали. И если фирма не сможет доказать, что это было необходимо, инспектор наверняка посчитает расходы необоснованными и "вычеркнет" их из расчета налога на прибыль.
Это не реконструкция
Если фирма сделала капитальный ремонт, она должна будет доказать налоговикам, что за ним не стоит реконструкция здания. В противном случае на цену ремонтных работ инспектор увеличит стоимость основного средства. Тогда сразу списать расходы на ремонт не получится - это нужно будет делать постепенно, через амортизацию.
О том, что кроется за словосочетанием "капитальный ремонт", Налоговый кодекс вообще умалчивает. В п.2 ст.257 лишь в общих чертах сказано о реконструкции. Поэтому в споре с налоговиками фирма-арендатор на законных основаниях может ссылаться на определения, используемые в строительстве. Это позволяет сделать п.1 ст.11 Налогового кодекса.
О том, какие работы относятся к ремонтным, можно узнать из Приложений 3 и 8 к упомянутому Положению Госстроя. Определение реконструкции вы найдете в строительных нормах ВСН 58-88(р), утвержденных Приказом Госкомархитектуры от 23 ноября 1988 г. N 312. Из него следует, что реконструкция - это работы, которые направлены на изменение назначения здания, увеличение его площади и т.д. Получается, что, например, замена оконных проемов не подпадает под это понятие. Значит, перед нами капитальный ремонт, расходы по которому можно списать в полном объеме.
О.Грановский
Эксперт "Расчета"
Подписано в печать
22.07.2004
Название документа
Статья: Нестандартная покупка
Источник опубликования
"Расчет"
N 8
2004
Текст документа
"Расчет", N 8, 2004
НЕСТАНДАРТНАЯ ПОКУПКА
Надумав взять имущество в лизинг, ваш директор должен решить два вопроса. Первый: у кого на балансе оно будет учитываться - у вас или у лизингодателя? Второй: кому из сторон оно будет принадлежать после того, как закончится срок лизинга? Фирме гораздо выгодней учитывать имущество на своем балансе и затем выкупить его у лизингодателя. Но для бухгалтера это означает дополнительные сложности.
Предусмотрев возможность выкупа имущества в договоре лизинга, нужно оговорить в нем условия и порядок перехода права собственности на имущество, а также его выкупную цену и способ ее погашения.
Можно перечислять равномерные лизинговые платежи. Одновременно с окончанием договора лизинга их общая сумма достигает предусмотренной выкупной стоимости. В этой ситуации доплачивать деньги при выкупе имущества не придется.
Можно предусмотреть возможность досрочного выкупа имущества. Чтобы стать его собственником, надо заплатить разницу между выкупной ценой и уже перечисленными лизинговыми платежами.
Еще в договоре нужно предусмотреть, у кого на балансе будет находиться имущество. От этого будет зависеть его учет.
На балансе лизинговой компании
Если в договоре указано, что имущество учитывается на балансе лизинговой компании, то все не так уж сложно. Начислять амортизацию будет она. Вы в таком случае отразите имущество за балансом.
Ежемесячные лизинговые платежи списывайте на себестоимость, одновременно включая их в состав расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп.10 п.1 ст.264 НК). НДС по лизинговым платежам можно поставить к вычету.
Выкупая имущество, спишите его с забалансового счета и учтите по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (Приказ Минфина от 17 февраля 1997 г. N 15). То есть на балансе вашей фирмы будет числиться объект с нулевой остаточной стоимостью, который в дальнейшем амортизировать ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете нельзя.
Пример. Лизинговая компания ООО "Пассив" приобрела для ЗАО "Актив" производственное оборудование за 235 991 руб. (в том числе НДС - 35 999 руб.). 1 февраля 2004 г. компания передала "Активу" оборудование в лизинг.
Срок действия лизингового договора - 2 года. По истечении этого срока оборудование переходит в собственность "Актива". Общая сумма лизинговых платежей, включающая в себя выкупную цену, - 453 120 руб. (в том числе НДС - 69 120 руб.). Ежемесячная сумма лизинговых платежей - 18 880 руб. (в том числе НДС - 2880 руб.).
Получая оборудование в лизинг, бухгалтер "Актива" сделает в учете запись:
Дебет 001
- 199 992 руб. (235 991 - 35 999) - получено оборудование в лизинг в оценке, указанной в договоре.
Затем ежемесячно с февраля 2004-го по январь 2006 г. он будет делать проводки:
Дебет 20 Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
- 16 000 руб. (18 880 - 2880) - учтена задолженность по лизинговым платежам за текущий месяц;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
- 2880 руб. - начислен НДС;
Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51
- 18 880 руб. - перечислен лизинговый платеж за текущий месяц;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 2880 руб. - принят к вычету НДС.
В налоговом учете лизинговый платеж в сумме 16 000 руб. бухгалтер тоже будет списывать в расходы ежемесячно.
В бухгалтерском учете в момент выкупа оборудования в феврале 2006 г. бухгалтер "Актива" сделает запись:
Кредит 001
- 199 992 руб. - списано оборудование с забалансового счета;
Дебет 01 Кредит 02
- 199 992 руб. - принято оборудование на баланс.
Учтем имущество у себя
Учет становится намного сложнее, если имущество будет числиться на балансе вашей фирмы.
Вначале отразите его стоимость на счете 08, а затем перенесите ее на счет 01. После этого вы обязаны платить налог на имущество и вправе начислять амортизацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Амортизацию начисляйте исходя из сроков полезного использования, установленных Классификацией основных средств (Постановление Правительства от 1 января 2002 г. N 1). Выбор конкретных сроков Кодекс предоставил той фирме, на балансе которой находится имущество (п.7 ст.258 НК РФ).
К основной норме амортизации в налоговом учете Кодекс разрешает применять специальный коэффициент в пределах 3 (п.7 ст.259 НК РФ).
Если ваша фирма по договору лизинга получила легковой автомобиль или пассажирский микроавтобус стоимостью более 300 000 и 400 000 руб. соответственно, придется использовать понижающий коэффициент 0,5 (п.9 ст.259 НК РФ). Кроме этого коэффициента вы вправе использовать и повышающий, но не выше 3 (Письмо Минфина от 8 января 2002 г. N 04-02-06/1/2). Таким образом, общий максимальный коэффициент равен 1,5.
В бухгалтерском учете ежемесячную сумму амортизации рассчитывают исходя из общей суммы лизинговых платежей без учета НДС, а в налоговом - исходя из затрат лизингодателя на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до пригодного для использования состояния (п.1 ст.257 НК РФ).
Чтобы получить данные для налогового учета, попросите у лизинговой компании информацию о сумме ее расходов по приобретенному имуществу. Их можно указать в акте приемки-передачи или даже в любом другом документе, составленном в произвольной форме. Он и будет подтверждать первоначальную стоимость переданного в лизинг оборудования в налоговом учете вашей фирмы.
Главное, чтобы на таком документе стояли фирменная печать и подпись руководителя или уполномоченного сотрудника лизингодателя. В этом случае вы не будете нести никакой ответственности за недостоверность представленных сведений.
Все эти расхождения скорее всего приведут к тому, что первоначальная стоимость и суммы ежемесячной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя будут различаться. Это повлечет образование временных разниц и отложенных налоговых обязательств. Вы сможете их погасить после того, как имущество полностью самортизируется в бухгалтерском учете.
Лизинговые платежи, которые вы платите за имущество, в бухгалтерском учете списывают через амортизацию. В налоговом учете включите их в состав расходов за вычетом амортизационных отчислений (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ).
Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера, но предположим, что по договору оборудование учитывается на балансе "Актива".
Первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составит 384 000 руб. (453 120 - 69 120), в налоговом учете - 199 992 руб. (235 991 - 35 999).
Бухгалтер фирмы отнес оборудование к IV амортизационной группе со сроком полезного использования от 61 до 84 месяцев. В бухгалтерском и налоговом учете он установил одинаковый срок полезного использования - 72 месяца.
Амортизацию бухгалтер начисляет линейным способом. Доходы и расходы для расчета налога на прибыль определяет методом начисления.
Ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете составит:
384 000 руб. : 72 мес. = 5333 руб.
В налоговом учете бухгалтер "Актива" применяет коэффициент, равный 3.
В налоговом учете он ежемесячно будет учитывать амортизацию в сумме:
199 992 руб. : 72 мес. х 3 = 8333 руб.
Кроме того, ежемесячно он может уменьшать налогооблагаемую прибыль на разницу между суммой лизингового платежа и суммой начисленной амортизации. Она составляет:
16 000 руб. - 8333 руб. = 7667 руб.
Получив оборудование, бухгалтер сделает следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
- 384 000 руб. (453 120 - 69 120) - учтена задолженность перед лизинговой компанией;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
- 69 120 руб. - отражен входной НДС;
Дебет 01 субсчет "Имущество, полученное в лизинг" Кредит 08
- 384 000 руб. - предмет лизинга принят к учету в составе основных средств.
Ежемесячно с февраля 2004 г. по январь 2006 г. бухгалтер "Актива" должен делать в учете записи:
Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51
- 18 880 руб. - перечислен лизинговый платеж за текущий месяц;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 2880 руб. - принят к вычету НДС, перечисленный в составе лизингового платежа;
Дебет 20 Кредит 02 субсчет "Амортизация имущества, полученного в лизинг"
- 5333 руб. - начислена амортизация по лизинговому оборудованию;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77
- 2560 руб. ((8333 руб. + 7667 руб. - 5333 руб.) х 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство с временной разницы между амортизацией лизингового имущества за текущий месяц.
В феврале 2006 г. в момент перехода права собственности на объект лизинга бухгалтер сделает проводки:
Дебет 01 субсчет "Собственные основные средства" Кредит 01 субсчет "Имущество, полученное в лизинг"
- 199 992 руб. - принято оборудование в состав собственных основных средств;
Дебет 02 субсчет "Амортизация собственных основных средств" Кредит 02 субсчет "Амортизация имущества, полученного в лизинг"
- 127 992 руб. (5333 руб. х 24 мес.) - учтена амортизация оборудования, начисленная на дату выкупа.
К этому времени стоимость оборудования в налоговом учете полностью учтена в составе расходов:
8333 руб. х 24 мес. = 199 992 руб.
В течение оставшегося срока полезного использования оборудования (48 мес.) бухгалтер должен списать в бухгалтерском учете разницу:
384 000 руб. - 127 992 руб. = 256 008 руб.
Для этого в течение следующих 4 лет он ежемесячно будет делать проводки:
Дебет 20 Кредит 02 субсчет "Амортизация собственных основных средств"
- 5333 руб. - начислена амортизация по оборудованию;
Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 1280 руб. (5333 руб. х 24%) - частично погашено отложенное налоговое обязательство.
Ю.Савицкая
Эксперт "Расчета"
Подписано в печать
22.07.2004