<< Пред.           стр. 81 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

  Конечно, существовали возможности вполне законно это положение обойти. При наличии между работником и работодателем соответствующей договоренности можно было уволить работника не по собственному желанию, а по соглашению сторон трудового договора. Такая формулировка не сказывалась на правах работников в области государственного социального страхования; трудовой стаж не прерывался.
  Однако это не всегда было возможно. В одних случаях работник и работодатель не находили взаимопонимания, в других - были просто не осведомлены о такой возможности.
  Окончательную точку в деле "разрушения стабильности трудовых коллективов" поставил Конституционный Суд РФ в Определении от 04.03.2004 N 138-О (далее - Определение).
  Конституционный Суд РФ в отличие от Верховного Суда РФ имеет право проверять нормативные правовые акты на предмет их соответствия Конституции РФ и не связан буквой закона. И Конституционный Суд РФ, не долго думая, сказал следующее.
  Да, оспариваемые положения Правил и Постановления формально не противоречат Трудовому кодексу РФ. Статьей 183 ТК РФ установлено, что размер и условия выплаты пособий по временной нетрудоспособности устанавливаются федеральным законом. Такой закон, как указывалось выше, пока не принят. В его отсутствии на основании ст.423 ТК РФ по вопросам, которые могут регулироваться только федеральными законами, продолжают применяться нормативные правовые акты Правительства СССР. Таким образом, и Правила, и Постановление действуют в настоящее время.
  Вместе с тем спорные положения данных нормативных правовых актов не согласуются с нормами Конституции РФ.
  Конституционный Суд РФ обратил внимание на следующее.
  Сохранение правового регулирования, которое связывает с реализацией работником права на увольнение по собственному желанию негативные последствия, указанные в оспариваемых актах, является нарушением закрепленных Конституцией РФ прав человека. Такое правовое регулирование, отмечает Конституционный Суд РФ, противоречит целям и содержанию трудового договора, который является двусторонним договором. В нем реализуются такие конституционные права, как право каждого свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию.
  Страховое обеспечение, призванное возместить работнику временно утраченный заработок, по существу, ставится в зависимость от причины увольнения по собственному желанию, а не от среднего заработка застрахованного работника и его трудового (страхового) стажа.
  Рассматриваемая норма наделяет обязательное социальное страхование не свойственными ему функциями, но и существенно снижает размер страхового обеспечения при наступлении временной нетрудоспособности по сравнению с тем, который предоставляется работникам с таким же средним заработком и трудовым (страховым) стажем при иных обстоятельствах увольнения по собственному желанию.
  Ограничение права застрахованных лиц на получение пособия по временной нетрудоспособности по таким основаниям несовместимо с целями, для достижения которых Конституция РФ допускает ограничение федеральным законом прав и свобод человека и гражданина (ч.3 ст.55 Конституции РФ).
  Учитывая вышеизложенное, Конституционный Суд РФ признал пп."и" п.7 Правил и ч.2 п.16 Постановления не соответствующими Конституции РФ, недействующими и не подлежащими применению судами, другими государственными органами и должностными лицами.
  С момента вступления в силу Определения (04.03.2004) увольнение работника по собственному желанию без уважительных причин до истечения 12 месяцев с момента увольнения с предыдущего места работы по этому же основанию не может рассматриваться как основание прерывания трудового стажа, учитываемого при назначении пособия по временной нетрудоспособности.
  Таким образом, КС РФ еще раз напомнил работодателям и работникам, что нормативные правовые акты СССР необходимо применять с особой осторожностью, и в случае необходимости обращаться в КС РФ.
  Из изложенного следует, что, если с 4 марта 2004 г. размер пособия по временной нетрудоспособности исчислен без учета комментируемого определения КС РФ, работодатель обязан произвести перерасчет причитающего работнику пособия.
 
  И.Михайлов
  АКДИ "Экономика и жизнь"
 Подписано в печать
 19.07.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: "Упрощенка" - это не навсегда
 Источник опубликования
 "Новая бухгалтерия"
 N 8
 2004
 Текст документа
 
 "Новая бухгалтерия", N 8, 2004
 
 "УПРОЩЕНКА" - ЭТО НЕ НАВСЕГДА
 
  Организацию, которая переходит с "упрощенки" на общий режим налогообложения, ожидают сюрпризы "переходного периода". О них лучше узнать заранее и подготовиться.
 
  В соответствии с нормами гл.26.2 НК РФ возврат налогоплательщиков, применяющих УСН, к общему режиму налогообложения может осуществляться как в обязательном, так и в добровольном порядке.
  Налогоплательщик не может в дальнейшем применять УСН и автоматически считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором выполняется, как минимум, одно из условий:
  - его доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, превысил 15 млн руб.;
  - остаточная стоимость его основных средств и нематериальных активов, определяемая по данным бухгалтерского учета за тот же период, превысила 100 млн руб.
  Другие налогоплательщики, поработав на упрощенной системе налогообложения и "вкусив" все ее "прелести", добровольно принимают решение вернуться на общий режим налогообложения.
  Процесс перехода будет относительно безболезненным только для тех налогоплательщиков, которые и в дальнейшем будут признавать свои доходы и расходы кассовым методом (организации - при исчислении налога на прибыль, предприниматели - при исчислении НДФЛ).
  Организации, которые в целях налогообложения прибыли будут использовать метод начисления, при переходе с УСН на общий режим налогообложения ждут "сюрпризы".
  Например, организация в 2003 г. применяла УСН, а с 2004 г. перешла на общий режим налогообложения.
  В 2003 г. организация отгрузила товары покупателю (выполнила работы, оказала услуги), но по состоянию на 1 января 2004 г. деньги за них так и не получила (имеется дебиторская задолженность).
  Покупатель оплатил товары уже в 2004 г. Какие налоговые обязательства возникают у организации в отношении полученных средств?
  Особенности исчисления налоговой базы по единому налогу при переходе с УСН на общий режим налогообложения установлены п.2 ст.346.25 НК РФ.
  В данной ситуации организация должна руководствоваться следующим правилом: денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, не включаются в состав доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если полученные суммы были учтены в составе доходов при применении УСН (пп.1 п.2 ст.346.25 НК РФ). На наш взгляд, это означает, что все остальные денежные средства должны включаться в налоговую базу по налогу на прибыль. То есть в рассматриваемом случае организация должна включить полученные в 2004 г. средства в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль.
  Отметим, что правило признания "переходных" доходов является абсурдным, поскольку ситуации, изложенной в пп.1 п.2 ст.346.25 НК РФ, в принципе не может быть никогда. Дело в том, что при применении УСН организация признает свои доходы на день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п.1 ст.346.17 НК РФ). В том случае, если денежные средства в период применения УСН не были получены, то они и не могли быть учтены в составе доходов, облагаемых единым налогом.
  Иных норм, регулирующих порядок налогообложения доходов, полученных в "переходный" период, гл.26.2 НК РФ не содержит и это порождает следующую проблему.
  Рассмотрим такую ситуацию. В 2003 г. организацией получен аванс от покупателя, а в 2004 г. в счет аванса произведена отгрузка товаров.
  При отсутствии для данной ситуации специальных норм в гл.26.2 НК РФ будем руководствоваться общими правилами признания доходов в период применения УСН и общего режима.
  Каковы эти правила?
  Согласно п.1 ст.346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения единым налогом учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п.1 ст.346.17 НК РФ).
  Можно ли считать сумму полученного аванса доходом от реализации?
  Строго говоря, нельзя, поскольку на дату получения аванса реализации пока еще не произошло (нет перехода права собственности). Однако налоговые органы настаивают на том, что при использовании кассового метода суммы полученного аванса должны включаться в состав доходов, облагаемых единым налогом, на дату зачисления денег на расчетный счет (оприходования их в кассу). Доказать иное организации будет сложно.
  Таким образом, сумму полученного в 2003 г. аванса организация учитывает в составе доходов при исчислении единого налога.
  При переходе на исчисление налога на прибыль по методу начисления доходы признаются по правилам, установленным ст.271 НК РФ.
  В соответствии с п.3 ст.271 НК РФ датой получения дохода признается дата реализации товаров независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату. Формально в момент отгрузки товаров организация обязана включить их стоимость в налоговую базу по прибыли.
  Таким образом, в данном случае возникает парадоксальная ситуация: доходы от одной и той же операции облагаются налогами дважды - единым налогом и налогом на прибыль. Такая ситуация противоречит принципу равенства налогообложения, установленному п.1 ст.3 НК РФ, а следовательно, с суммы реализации налог должен быть уплачен один раз. Но когда?
  Рассмотрим возможные варианты.
 
  Вариант 1. Стоимость отгруженных в 2004 г. товаров учитывается организацией в составе доходов, облагаемых налогом на прибыль. При этом налоговая база по единому налогу за 2003 г. подлежит корректировке. Для этого необходимо внести исправления в Книгу учета доходов и расходов (утв. Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606) и представить уточненную налоговую декларацию по единому налогу (утв. Приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647), исключив из налоговой базы полученный в 2003 г. аванс.
  Однако исправления в Книге учета доходов и расходов допускаются только в случае выявления ошибок (п.1.6 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов). Отнести данную ситуацию к разряду ошибок нельзя, поскольку организация определила налоговую базу по единому налогу в соответствии с требованиями налогового законодательства (так, как его трактуют налоговые органы).
  Поэтому на практике этот вариант, скорее всего, "не сработает".
 
  Вариант 2. Поскольку на дату отгрузки товара сумма аванса уже учтена в составе доходов для целей налогообложения единым налогом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль еще раз она не учитывается.
  Если сумма выручки превышает сумму аванса, то в доходы по прибыли необходимо включить только сумму превышения.
  Следуя принципу однократного налогообложения доходов "переходного периода", при возврате с УСН на общий режим не должны включаться в налоговую базу при исчислении налога на прибыль доходы, которые уже были учтены при обложении единым налогом. А такими доходами в рассматриваемой ситуации являются не "денежные средства, полученные после перехода на общий режим", а стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
  Можно предположить, что именно такой смысл вкладывал законодатель в пп.1 п.2 ст.346.25 НК РФ и положения данного подпункта применимы к описываемой ситуации.
  На наш взгляд, именно этот вариант и должен применяться на практике.
 
  Пример. ООО "Окна плюс жалюзи" в 2003 г. применяло УСН (объект налогообложения - доходы), а с 1 января 2004 г. вернулось на общий режим налогообложения. Доходы и расходы признаются методом начисления. В декабре 2003 г. организацией получен аванс в сумме 70 000 руб. Работы по установке окон выполнены в феврале 2004 г. В этом же месяце сторонами подписан акт выполненных работ. Общая стоимость работ составила 150 000 руб. (без учета НДС).
  Сумму 70 000 руб. организация включила в доходы при определении налоговой базы по единому налогу. Эта сумма отражена в Книге учета доходов и расходов и в налоговой декларации по единому налогу за 2003 г.
  При определении налоговой базы по налогу на прибыль организация должна учесть в доходах 80 000 руб. - разницу между полной стоимостью выполненных работ и суммой аванса, учтенного при обложении единым налогом (150 000 руб. - 70 000 руб.).
 
  Вариант 3. Перед возвратом на общий режим налогообложения нужно вернуть покупателю аванс и попросить его перечислить эту сумму уже в следующем году. Используя данный вариант, организация избежит проблем переходного периода.
 
 * * *
 
  При переходе на общий режим у организации возникают проблемы и с учетом расходов.
  Как быть, если расходы были осуществлены в период применения УСН, а оплачены уже после перехода на общий режим?
  Таких расходов может быть довольно много.
  К ним относятся, например, следующие:
  1) сумма заработной платы, начисленная за декабрь 2003 г., а выплаченная в январе 2004 г.;
  2) командировочные расходы, которые имели место в 2003 г. (дата представления авансового отчета - 2003 г.) в части сумм, возмещенных в 2004 г.;
  3) сумма арендной платы за декабрь 2003 г., внесенная в 2004 г.;
  4) сумма начисленных за 2003 г. налогов и сборов, уплата которых произведена в 2004 г., и т.д.
  Предположим, что организация в 2003 г. применяла УСН, объект налогообложения - доходы минус расходы, а с 1 января 2004 г. перешла на общий режим налогообложения с использованием метода начисления.
  Рассмотрим порядок налогового учета таких расходов на примере заработной платы, начисленной за декабрь 2003 г., а выплаченной в январе 2004 г.
  Общие правила признания расходов на оплату труда следующие:
  1) при использовании метода начисления в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли ежемесячно и в полном объеме, включаются суммы начисленной заработной платы и иных начислений (п.4 ст.272, п.2 ст.318 НК РФ);
  2) при применении УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы) расходы на оплату труда учитываются на дату погашения организацией задолженности по оплате труда путем списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (п.2 ст.346.17 НК РФ).
  Если руководствоваться этими правилами, то сумму заработной платы нельзя признать расходом ни при общем режиме налогообложения, ни при УСН.
  Обратимся к положениям ст.346.25 НК РФ, устанавливающим правила перехода с УСН на общий режим налогообложения с использованием метода начисления.
  Согласно пп.2 п.2 ст.346.25 НК РФ расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы при исчислении налога на прибыль, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.
  Данное правило трудно назвать специальным правилом, регулирующим порядок включения затрат "переходного" периода в расходы при УСН или общем режиме налогообложения. Скорее, это общее правило признания расходов методом начисления (п.1 ст.272 НК РФ).
  Следуя этому правилу, организация не может включить расходы по выплате заработной платы за 2003 г. в состав расходов при расчете налога на прибыль за 2004 г.
  Таким образом, затраты "переходного" периода формально не могут быть учтены ни в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, ни в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
  Аналогичного мнения по данному вопросу придерживаются и налоговые органы (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 26.11.2003 N 21-09/66053).
  Однако сложившаяся ситуация представляется по меньшей мере странной.
  Для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, организацией произведены затраты, которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Согласно нормам, предусмотренным ст.252 и п.2 ст.346.16 НК РФ, эти затраты могут быть признаны расходами, учитываемыми для целей налогообложения.
  При переходе с УСН на общий режим налогообложения в силу различных правил признания расходов при кассовом методе и методе начисления некоторые затраты не могут быть включены в состав расходов в общем порядке. Для них должен быть предусмотрен особый порядок учета либо при формировании налоговой базы по единому налогу, либо - по налогу на прибыль.
  Факт отсутствия в гл.26.2 НК РФ специальных норм, устанавливающих этот особый порядок, по нашему мнению, не должен лишить налогоплательщиков возможности один раз учесть в расходах суммы данных затрат.
  На наш взгляд, в данной ситуации можно воспользоваться подходом Конституционного Суда РФ при рассмотрении дела по жалобе гражданина Виноградова С.Е. на нарушение его конституционных прав ч.2 ст.5 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах" (см. Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 92-О).
  Суд указал, что при применении специальных налоговых режимов возможность уменьшения суммы единого налога, исчисленной за налоговый период, связана не с периодом, в котором расходы фактически оплачены, а с периодом, к которому они относятся. Следуя этой логике, на сумму расходов "переходного" периода после их фактической оплаты можно уменьшить сумму единого налога за 2003 г. (при условии, что к моменту подачи декларации по единому налогу эти расходы уже оплачены).
  Допускаем, что высказанная точка зрения по некоторым вопросам может не совпадать с разъяснениями официальных органов власти.
  На сегодняшний день порядок налогообложения операций, совершаемых при переходе с УСН на общий режим налогообложения, налоговым законодательством не урегулирован. Остается лишь надеяться, что эти вопросы в ближайшее время будут решены на законодательном уровне. А до тех пор необходимо более внимательно относиться к процессу перехода с одного режима налогообложения на другой и по возможности не допускать возникновения "переходящих" доходов и расходов.
 
  И.Кирюшина
  АКДИ "Экономика и жизнь"
 Подписано в печать
 19.07.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: Резервирование - ограничение или свобода?
 Источник опубликования
 "Новая бухгалтерия"
 N 8
 2004
 Текст документа
 
 "Новая бухгалтерия", N 8, 2004
 
 РЕЗЕРВИРОВАНИЕ - ОГРАНИЧЕНИЕ ИЛИ СВОБОДА?
 
  Перед совершением отдельных валютных операций организации необходимо зарезервировать в банке некоторую сумму денег на определенный срок. Правила резервирования установил в новой Инструкции Центральный банк РФ.
 
  Как часто случается, нормативные акты, принятые во исполнение закона, который вот-вот вступит в силу, издаются в самый последний момент. И то хорошо.
  Так получилось и с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон). Несмотря на много новых для российского валютного законодательства положений, разъясняющие инструкции Банка России градом посыпались только за несколько дней до вступления в силу Закона.
  Законом предусмотрены ряд новых процедур, в том числе и резервирование.
  Регулированию этого нового механизма посвящена Инструкция ЦБ РФ от 01.06.2004 N 114-И "О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций" (далее - Инструкция).
  Смысл резервирования заключается в том, что при совершении отдельных валютных операций субъект валютных правоотношений обязан внести на отдельный счет в уполномоченном банке определенную сумму в валюте Российской Федерации на определенный срок (ст.16 Закона).
  Эта сумма вносится только на определенный срок. После совершения валютной операции или до ее совершения (это зависит от вида операции) эти денежные средства возвращаются обратно клиенту на его счет.
  Резервирование - мера временная и применяется до 1 января 2007 г.
 
 Контроль банков за операциями
 
  Естественно, что любому хозяйствующему субъекту "замораживать" деньги не хочется. Но избежать резервирования не удастся. Дело в том, что банк уполномочен контролировать операции клиентов, в отношении которых органом валютного контроля установлено обязательное резервирование.
  При проведении клиентом такой операции банк будет сопоставлять внесенную клиентом сумму резервирования с подлежащей внесению суммой резервирования, которую банк рассчитывает самостоятельно, исходя из суммы операции и представленных документов.
  За нарушение клиентом расчета резервирования никаких санкций банком не предусмотрено. Но если окажется, что внесенная клиентом сумма резервирования меньше, чем она должна быть по расчетам банка, то валютная операция будет проведена только на ту сумму, которая соответствует внесенной сумме резервирования.
 
 Когда резервирование обязательно
 
  Обязанность резервирования по отдельным операциям устанавливается Банком России или Правительством РФ в случаях, предусмотренных Законом.
  По одной операции не может быть предъявлено более одного требования о резервировании.
 
  Обратите внимание! Требование о резервировании в отношении определенных валютных операций считается установленным только при одновременном наличии двух оснований:
  1) предусмотрено Законом;
  2) установлено нормативным актом органа валютного регулирования.
 
  В сводной таблице на с. 117 приведены операции, в отношении которых орган валютного контроля может устанавливать обязанность резервирования.
 
 Данные о валютных операциях,
 в отношении которых резервирование обязательно
 
 Содержание
 валютной операции Орган
 регулирования %
 от суммы
 валютной
 операции Срок
 резервирования Дата и период,
 на который
 вносится сумма
 резервирования Срок
 совершения
 валютной
 операции I. Расчеты и
 переводы между
 резидентами и
 нерезидентами на
 условиях:
 1) предоставления
 резидентами
 нерезидентам
 отсрочки платежа:
 а) на срок более
 трех лет при
 экспорте товаров,
 указанных в
 разд.XVI, XVII и
 XIX ТН ВЭД (п.1
 ст.7 Закона)
 
 
 
 
 
 
 
 
 Правительство
 РФ
 
 
 
 
 
 
 
 
 50%
 
 
 
 
 
 
 
 
 2 года
 
 
 
 
 
 
 
 
 В день
 истечения
 трехлетнего
 срока со дня
 фактического
 пересечения
 экспортируемыми
 товарами
 таможенной
 границы РФ
 
 
 
 
 
 
 
 
 До истечения
 срока
 резервирования б) на срок более
 пяти лет за
 производимые
 резидентами за
 пределами
 территории РФ
 строительные и
 подрядные работы,
 а также за
 поставляемые
 товары,
 необходимые для
 выполнения этих
 работ (п.2 ст.7
 Закона) Правительство
 РФ 50% 2 года В день
 истечения
 пятилетнего
 срока со дня
 заключения
 договора
 строительного
 подряда или со
 дня
 фактического
 пересечения
 товарами
 границы РФ До истечения
 срока
 резервирования в) отсрочки
 платежа на срок
 более
 180 календарных
 дней в связи с
 осуществлением
 внешнеторговой
 деятельности (п.3
 ст.7 Закона) Правительство
 РФ 50% 2 года В день
 истечения
 180 дней До истечения
 срока
 резервирования 2) предоставления
 резидентами
 нерезидентам
 коммерческих
 кредитов:
 а) на срок более
 180 календарных
 дней в виде
 предварительной
 оплаты в связи с
 осуществлением

<< Пред.           стр. 81 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу