<< Пред.           стр. 84 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

  В заявлении указывается следующая информация:
  - сведения о клиенте;
  - номер и дата заявления о резервировании, по которому требуется возврат суммы (части суммы) резервирования;
  - сумма (часть суммы) резервирования, которая должна быть возвращена;
  - основание для досрочного возврата суммы резервирования;
  - наименование и реквизиты документов, подтверждающие основания для досрочного возврата суммы резервирования;
  - дата заявления о досрочном возврате.
  После получения документов банк проверяет, действительно ли сумма резервирования подлежит досрочному возврату.
  Если банк посчитает, что представленные клиентом документы не подтверждают досрочный возврат суммы резервирования (или ее части), то не позднее рабочего дня, следующего за днем представления заявления, банк направляет клиенту письменный мотивированный отказ.
 
 Особенности внесения на счет и возврата
 со счета суммы резервирования резидентом и нерезидентом
 в Банке России
 
  Инструкция отдельно регламентирует порядок осуществления резервирования в том случае, если счета резидента или нерезидента открыты непосредственно в Банке России.
  Напомним, что в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации" возможность открывать счета в Банке России помимо кредитных организаций предоставлена также:
  - органам государственной власти и органам местного самоуправления;
  - их организациям;
  - государственным внебюджетным фондам;
  - воинским частям;
  - военнослужащим;
  - служащим ЦБ РФ;
  - субъектам в регионах, где отсутствуют кредитные организации.
  В таком случае движение денежных средств происходит только в Банке России с расчетного счета на счет по учету сумм резервирования. Для этого подаются заявление и платежное поручение в соответствующее территориальное учреждение Банка России.
 
  Ю.Михалычева
  АКДИ "Экономика и жизнь"
 Подписано в печать
 19.07.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: "Дуэт" УСН и ЕНВД
 Источник опубликования
 "Новая бухгалтерия"
 N 8
 2004
 Текст документа
 
 "Новая бухгалтерия", N 8, 2004
 
 "ДУЭТ" УСН И ЕНВД
 
  С этого года организации имеют право применять одновременно и "упрощенку", и ЕНВД. Но порядок учета доходов и расходов при их одновременном применении законодательством не предусмотрен. О том, как быть в такой ситуации, читайте в этой статье.
 
  Согласно изменениям, внесенным в гл.26.2 и 26.3 НК РФ Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ, с 1 января 2004 г. организациям и индивидуальным предпринимателям, переведенным по одному из видов деятельности на ЕНВД, по другим видам деятельности разрешено применять упрощенную систему налогообложения (УСН).
  На первый взгляд, законодателями сделан шаг навстречу интересам налогоплательщиков. Однако Закон N 117-ФЗ не предусмотрел порядок одновременного применения двух спецрежимов.
  Главная сложность заключается в ведении раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, переведенной на ЕНВД, и предпринимательской деятельности, облагаемой по иным режимам налогообложения, которого требует п.7 ст.346.26 НК РФ.
  Здесь возникает ряд вопросов.
  Нужно ли вести бухгалтерский учет, если гл.26.2 НК РФ позволяет не вести бухгалтерский учет "упрощенцам", а гл.26.3 для ЕНВД освобождение от ведения бухгалтерского учета не предусматривает?
  Как учитывать доходы и расходы, относящиеся к деятельности организации в целом?
  Как быть с "неразделимыми" расходами и уплачиваемыми по обоим спецрежимам взносам на обязательное пенсионное страхование и от несчастных случаев на производстве?
  Поскольку Налоговый кодекс на эти вопросы ответа не дает, в настоящее время налогоплательщикам остается руководствоваться рекомендациями МНС и Минфина России в письмах - ответах на частные запросы.
  На вопрос о необходимости ведения бухгалтерского учета ответ дал Минфин России Письмом от 26.03.2004 N 04-02-03/69. Из него следует, что организациям, одновременно применяющим УСН и ЕНВД, необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме.
  МНС России 23 апреля 2004 г. разместило на своем сайте www.nalog.ru консультацию по вопросу определения доходов и расходов при одновременном применении УСН и ЕНВД. Изложенная сотрудниками налогового ведомства позиция ранее уже высказывалась ими в частных ответах в конце 2003 - начале 2004 г.
  По мнению представителей МНС России, если налогоплательщик одновременно применяет УСН и ЕНВД, то в состав доходов и расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу при УСН, не включаются доходы и расходы, относящиеся к видам предпринимательской деятельности, облагаемым ЕНВД.
  Если объектом обложения единым налогом при УСН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то при невозможности разделения расходов по конкретным видам деятельности они распределяются пропорционально долям доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и предпринимательской деятельности, переведенной на УСН, в общем объеме доходов, полученных от всех видов предпринимательской деятельности.
  В аналогичном порядке распределяются суммы исчисленных (подлежащих уплате) и фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (включая страховые взносы в виде фиксированного платежа), а также суммы выплаченных работникам за счет собственных средств пособий по временной нетрудоспособности.
  Рассмотрим, как выполнять рекомендации МНС России по ведению раздельного учета по двум спецрежимам на практике.
 
 Раздельный учет доходов
 
  Чтобы разобраться с тем, как разделить доходы от деятельности, находящейся на "упрощенке", и "вмененные" доходы, обратимся к определению доходов при УСН и ЕНВД.
  Для организаций, применяющих УСН, перечень доходов установлен ст.346.15 НК РФ, которая отсылает к положениям гл.25 "Налог на прибыль организаций".
  В частности, к доходам в целях гл.26.2 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав (ст.249 НК РФ), а также внереализационные доходы (ст.250 НК РФ). Не включаются в состав доходов доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ.
  Индивидуальные предприниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности.
  К доходам по деятельности, переведенной на ЕНВД, можно отнести только те доходы, которые получены именно от данного вида деятельности. С учетом положений ст.346.26 НК РФ такими доходами могут быть, например, выручка от продажи товаров (розничная торговля), выполнение работ (ремонт аудиотехники, отнесенной к бытовым услугам), оказание услуг (автотранспортные услуги по перевозке пассажиров).
  Все иные доходы, полученные организацией, которые нельзя однозначно отнести к деятельности, переведенной на ЕНВД, следует относить к деятельности, переведенной на "упрощенку".
  Применяя одновременно УСН и ЕНВД, налогоплательщики обязаны следить за тем, чтобы предельный размер выручки по всем видам деятельности (в том числе не переведенным на УСН) не превышал установленный годовой лимит в 15 млн руб. (п.4 ст.346.13 НК РФ).
  Для этого в Книге учета доходов и расходов в графе 4 "Доходы - всего" разд.I "Доходы и расходы" придется отражать доходы, полученные как от деятельности, находящейся на УСН, так и от деятельности, переведенной на ЕНВД. При этом включать в доход при исчислении единого налога при УСН (графа 5) доход от деятельности, переведенной на ЕНВД, не нужно. Достаточно указать в графе 3, что данные доходы облагаются ЕНВД.
  Как видим, совместное применение УСН и ЕНВД приводит к тому, что Книга учета доходов и расходов для "упрощенцев" превращается в регистр учета доходов и расходов по обоим спецрежимам - еще одна проблема, выпавшая из поля зрения законодателя.
  Обращаем внимание, что индивидуальным предпринимателям-"упрощенцам" графы доходов и расходов, не включаемых в налоговую базу по единому налогу при УСН, заполнять не нужно. Решением ВАС РФ от 22.01.2004 N 14770/03 соответствующие положения Приказа МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135, требовавшие заполнять данные графы, признаны незаконными и не действующими в отношении индивидуальных предпринимателей.
  Приказом МНС России от 24.05.2004 N САЭ-3-22/332@ эти положения исключены из Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов (Приложение 2 к Приказу МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135).
  В то же время вести учет общей выручки индивидуальным предпринимателям все равно придется, чтобы не превысить установленный для "упрощенки" лимит.
 
 Раздельный учет расходов
 
  Вести раздельный учет расходов нужно только тем, кто на УСН в качестве объекта налогообложения выбрал доходы за минусом расходов.
  Прежде всего, следует помнить, что перечень расходов при УСН установлен п.1 ст.346.16 НК РФ и носит закрытый характер. Кроме того, согласно п.2 ст.346.16 НК РФ такие расходы должны отвечать критериям, установленным п.1 ст.252 гл.25 НК РФ (экономическая обоснованность, документальное подтверждение, связь с деятельностью, направленной на получение дохода).
  Обратимся к отражению расходов в Книге учета доходов и расходов.
  В графе 6 "Расходы - всего" разд.I "Доходы и расходы" отражаются все расходы организации, а в графе 7 "в том числе расходы, учитываемые при расчете единого налога" - те, которые учитываются при исчислении единого налога по УСН.
  Расходы, связанные с деятельностью, переведенной на ЕНВД, в графу 7 вписывать не нужно. При этом в графе 3 следует пометить, что эти расходы относятся к ЕНВД.
  Те расходы, которые нельзя отнести к определенному виду деятельности (общехозяйственные расходы, расходы на оплату труда административного персонала, расходы на приобретение основных средств, используемых в обоих видах деятельности и др.), по мнению МНС России, нужно распределять пропорционально доходам от каждого вида деятельности по аналогии с порядком распределения общих расходов при одновременном применении общей системы налогообложения и ЕНВД, установленным п.9 ст.274 НК РФ.
  Распределять расходы нужно нарастающим итогом.
  Такая позиция изложена в Письме Минфина России от 28.04.2004 N 04-03-1/59 применительно к налогу на прибыль при одновременном применении общего режима налогообложения и ЕНВД. На наш взгляд, такой подход должен использоваться и при совмещении ЕНВД с УСН.
 
 Взносы на пенсионное страхование
 
  Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения при УСН доходы, могут не распределять расходы по видам деятельности, поскольку они не влияют на величину единого налога ни при УСН, ни тем более при ЕНВД. Исключение составляют страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые уменьшают сумму единого налога и при УСН, и при уплате ЕНВД, но не более чем на 50% (п.3 ст.346.21, п.2 ст.346.32 НК РФ).
  При этом ЕНВД уменьшается также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплачиваемых предпринимателями.
  Эти расходы должны распределяться между видами деятельности по тому же принципу, который изложен выше, т.е. пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности.
  Всех работников организации следует распределить на три группы:
  1) занятые в деятельности, по которой применяется УСН;
  2) занятые в деятельности, переведенной на ЕНВД;
  3) занятые в обоих видах деятельности.
  Это необходимо оформить документально (например, приказом руководителя организации).
  Покажем порядок распределения доходов и расходов при совмещении двух спецрежимов на конкретном примере.
 
  Пример. ООО "Ланч+" имеет в собственности кафе площадью 100 кв. м, оказывающее услуги общественного питания и переведенное на ЕНВД. С 1 января 2004 г. по остальным видам деятельности ООО перешло на УСН (доходы минус расходы).
  В I квартале 2004 г. обществом получен доход от оказания услуг общественного питания на сумму 900 000 руб., от оказания услуг по доставке обедов в офисы на сумму 1 600 000 руб., а также получены проценты по займу, выданному работнику, в сумме 50 000 руб.
  В феврале 2004 г. ООО "Ланч+" приобрело и оплатило холодильное оборудование стоимостью 60 000 руб. (в том числе НДС - 9152,54 руб.) для хранения продукции, как реализуемой в кафе, так и используемой для приготовления обедов. Оборудование введено в эксплуатацию в марте 2004 г.
  Для доставки обедов в офисы были приняты на работу два водителя-курьера.
  Два повара (шеф-повар и его помощник) занимаются приготовлением блюд, как реализуемых в кафе, так и доставляемых в качестве обедов в офисы.
  Административный персонал составляют директор и главный бухгалтер.
  За I квартал работникам была начислена и выплачена зарплата в размере 168 000 руб., в том числе:
 
 Должность
 работника Сумма заработной
 платы
 работников,
 занятых только в
 деятельности
 на УСН, руб. Сумма заработной платы
 работников, занятых
 одновременно в деятельности,
 переведенной на ЕНВД, и в
 деятельности на УСН, руб. Директор 54 000 Главный
 бухгалтер 30 000 Шеф-повар 27 000 Повар 18 000 Водитель-курьер 21 000 Водитель-курьер 18 000 Итого: 39 000 129 000
  Общая сумма доходов общества за I квартал 2004 г. составляет 2 550 000 руб. (900 000 руб. + 1 600 000 руб. + 50 000 руб.).
  Доля дохода от "упрощенной" деятельности составляет 64,71% (1 650 000 руб. : 2 550 000 руб. х 100%).
  Доля дохода от "вмененной" деятельности - 35,29% (900 000 руб. : 2 550 000 руб. х 100%).
 
 Расходы на приобретение основных средств
 
  Поскольку холодильное оборудование приобретено в период применения УСН, общество имеет право уменьшить сумму своих доходов на расходы на приобретение основного средства в момент его ввода в эксплуатацию при условии его фактической оплаты (пп.1 п.1 ст.346.16 и ст.346.17 НК РФ).
  В нашем примере оборудование используется не только в деятельности, по которой организация применяет УСН, но и во "вмененной" деятельности. Поэтому его стоимость не может быть в полной сумме признана расходом для исчисления единого налога при УСН.
  Рассчитаем, какая часть его стоимости приходится на УСН. Она составит 32 903,39 руб. ((60 000 руб. - 9152,54 руб.) х 64,71%).
 
 Налог на добавленную стоимость
 
  НДС, уплаченный при приобретении основного средства, является самостоятельным видом расхода, уменьшающим доходы при исчислении единого налога при УСН (пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ).
  Но поскольку стоимость холодильника признана в расходах частично, то и сумма НДС признается расходом в той же пропорции и составит 5922,61 руб. (9152,54 руб. х 64,71%).
 
 Расходы на оплату труда
 
  В соответствии с пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, вправе включить в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу, расходы на оплату труда. При этом необходимо учитывать, что данные расходы, во-первых, признаются в соответствии со ст.255 НК РФ, а во-вторых, должны быть фактически произведены, т.е. зарплата должна быть выдана работникам на руки.
  В рассматриваемом примере из всех работников четыре человека заняты как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, переведенной на УСН. Учитывая это, необходимо определить, какую часть заработной платы можно включить в расходы при УСН.
  В расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу при УСН, будет включена сумма 83 475,90 руб. (129 000 руб. х 64,71%) - часть расходов на оплату труда работников, занятых одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, переведенной на УСН.
  Заработная плата водителей-курьеров, занятых только в "упрощенной" деятельности, составила 39 000 руб., и она будет включена в расходы полностью.
  Тогда общая сумма заработной платы, которую ООО "Ланч+" может включить в расходы при УСН, составит 122 475,90 руб. (83 475,90 руб. + 39 000 руб.).
 
 Страховые взносы на обязательное
 пенсионное страхование
 
  Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на зарплату всех работников ООО за I квартал, составили 23 520 руб. (168 000 руб. х 14%). Учитывая, что из шести четверо работников заняты в обоих видах деятельности, определим долю взносов с доходов этих работников.
  Сначала из общей суммы взносов вычтем сумму взносов, приходящуюся на работников, занятых только в "упрощенной" деятельности. Тогда величина взносов, относящаяся к обоим видам деятельности, составит 18 060 руб. (23 520 руб. - 39 000 руб. х 14%).
  Доля взносов в ПФР с доходов работников, занятых одновременно в обоих видах деятельности, которую ООО "Ланч+" может учесть в расходах при УСН, составит 11 686,63 руб. (18 060 руб. х 64,71%).
  Наконец, определим общую сумму пенсионных взносов, уменьшающую налоговую базу при УСН. Она составит 17 146,63 руб. (11 686,63 руб. + 39 000 руб. х 14%).
  Теперь определим сумму пенсионных взносов, на которую ООО "Ланч+" в соответствии с п.2 ст.346.32 НК РФ может уменьшить сумму ЕНВД (но не более чем на 50% от суммы налога).
  Сумма взносов, относящаяся к обоим видам деятельности, уже определена нами и составляет 18 060 руб. Следовательно, сумма пенсионных взносов, относящаяся к ЕНВД, составит 6373,37 руб. (18 060 руб. х 35,29%).
  Если бы организация выбрала в качестве объекта налогообложения при УСН доходы, то согласно п.3 ст.346.21 НК РФ она могла бы уменьшить на 17 146,63 руб. сумму исчисленного за I квартал авансового платежа по единому налогу, но не более чем на 50%.
 
 Страховые взносы по обязательному страхованию
 от несчастных случаев на производстве
 
  Размер страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве зависит от класса профессионального риска, к которому в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.08.1999 N 975 отнесена деятельность организации. Общественному питанию присвоен первый класс риска, страховой тариф для которого составляет 0,2%.
  Общая сумма страховых взносов на зарплату работников за I квартал составит 336 руб. (168 000 руб. х 0,2%).
  Часть взносов, приходящаяся на зарплату работников, занятых одновременно в "упрощенной" и "вмененной" деятельности, составит 258 руб. (336 руб. - 39 000 руб. х 0,2%).
  Доля страховых взносов за этих работников, которую можно включить в расходы при исчислении единого налога при УСН, составит 166,95 руб. (258 руб. х 64,71%).
  Вся сумма страховых взносов, которую можно включить в расходы при УСН, составит 244,95 руб. (166,95 руб. + 39 000 руб. х 0,2%).
  При расчете ЕНВД, так же как и в случае, если при применении УСН объектом налогообложения является доход, страховые взносы от несчастных случаев на производстве сумму налога не уменьшают.
 
 Расчет суммы ЕНВД
 
  Рассчитаем сумму ЕНВД, подлежащую уплате за I квартал 2004 г.
  При исчислении налоговой базы (величины вмененного дохода) используется следующая формула расчета:
  ВД = БД x (N1 + N2 + N3) x К1 x К2 x К3,
  где ВД - величина вмененного дохода;
  БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности; согласно ст.346.29 НК РФ базовая доходность в месяц по общественному питанию составляет 700 руб. за 1 кв. м площади зала обслуживания посетителей;
  N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;
  К1, К2, К3 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.
  Коэффициент К1 в 2004 г. не применяется (ст.7.1 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ).
  Коэффициент К2 устанавливается региональным законом и может принимать значение от 0,01 до 1. Предположим, что в нашем случае К2 равен 1.
  Коэффициент-дефлятор К3 в 2004 г. равен 1,133 (Приказ Минэкономразвития России от 11.11.2003 N 337).
  Итак, налоговая база (величина вмененного дохода) по ЕНВД составит 237 930 руб. (700 руб. х 100 кв. м х 3 мес. х 1 х 1,133).
  Ставка ЕНВД равна 15% (ст.346.31 НК РФ).
  Следовательно, налог, исчисленный за I квартал 2004 г., составит 35 689,50 руб. (237 930 руб. х 15%).
  Эту сумму следует уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом размер вычета не должен превышать половины исчисленного налога.
  Сумма пенсионных страховых взносов, приходящихся на ЕНВД, составляет в нашем примере 6373,37 руб.
  Сумма, составляющая 50% от суммы ЕНВД, будет равна 17 844,75 руб. Это больше, чем сумма уплаченных пенсионных страховых взносов. Значит, уменьшить сумму ЕНВД можно на всю сумму страховых взносов - 6373,37 руб.
  Таким образом, в бюджет нужно уплатить ЕНВД в размере 29 316 руб. (35 689,50 руб. - 6373,37 руб.) (сумма налога исчисляется в полных рублях).
 
 Расчет суммы единого налога при УСН
 
  Теперь рассчитаем сумму единого налога, уплачиваемого при применении УСН (авансового платежа по единому налогу).
  Чтобы определить налоговую базу, нужно общую сумму доходов уменьшить на общую сумму расходов.
  По условиям нашего примера общий доход ООО "Ланч+" (без учета доходов, относящихся к ЕНВД) за I квартал составил 1 650 000 руб. (1 600 000 руб. + 50 000 руб.).
  Расходы, уменьшающие доходы, составляют:
 
 Вид расходов Сумма, руб. Расходы на приобретение основных средств 32 903,39 НДС 5 922,61 Расходы на оплату труда 122 475,90 Пенсионные страховые взносы 17 146,63 Страховые взносы по обязательному социальному
 страхованию от несчастных случаев на производстве
 и профессиональных заболеваний 244,95 Итого: 178 693,48
  Таким образом, налоговая база составляет 1 471 306,52 руб. (1 650 000 руб. - 178 693,48 руб.).
  Ставка налога - 15% (п.2 ст.346.20 НК РФ).
  В результате сумма авансового платежа по единому налогу при УСН, причитающаяся к уплате в бюджет за I квартал 2004 г. (в полных рублях), составит 220 696 руб. (1 471 306,52 руб. х 15%).
 
 С.Рогоцкая
 АКДИ "Экономика и жизнь"
 Подписано в печать
 19.07.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: НДС при ввозе оборудования на территорию РФ
 Источник опубликования
 "Новая бухгалтерия"
 N 8
 2004
 Текст документа
 
 "Новая бухгалтерия", N 8, 2004
 
 НДС ПРИ ВВОЗЕ ОБОРУДОВАНИЯ НА ТЕРРИТОРИЮ РФ
 
  Всегда ли можно предъявить к вычету сумму НДС, уплаченную на таможне? Если вычет возможен, то в какой момент? Решение этих вопросов зависит от того, что это за оборудование и с какой целью оно ввозится на территорию РФ.
 
  Порядок учета сумм НДС, уплаченных на таможне при ввозе оборудования на территорию РФ, определяется п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ.
  Согласно п.2 ст.171 НК РФ суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежат вычету, если ввозимые товары предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, или для перепродажи.
  Момент принятия к вычету сумм НДС, уплаченных на таможне, определен в п.1 ст.172 НК РФ.
  Общий порядок закреплен в абз.2 п.1 ст.172 НК РФ. В нем указано, что суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, принимаются к вычету после принятия на учет указанных товаров.
  При этом в абз.3 п.1 ст.172 НК РФ закреплен специальный порядок применения вычетов в отношении объектов основных средств. Если ввозятся основные средства, то суммы НДС, уплаченные на таможне, принимаются к вычету в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.
  Казалось бы, нормы НК РФ достаточно ясны и определенны. Однако на практике между налогоплательщиками и налоговыми органами то и дело возникают споры относительно порядка применения вычетов при ввозе оборудования на территорию РФ.
  Две ситуации, являющиеся постоянными источниками споров, мы рассмотрим в настоящей статье.
 
 Ввоз оборудования, требующего монтажа
 
  Если организация ввозит оборудование, требующее монтажа, то оно принимается к бухгалтерскому учету на счете 07 "Оборудование к установке".
  При передаче оборудования в монтаж его стоимость списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". После завершения монтажа оборудование принимается к учету в составе основных средств на счете 01 "Основные средства".
  Основной вопрос, который постоянно вызывает споры: в какой момент организация может принять к вычету суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе такого оборудования?
  Налогоплательщику, естественно, хотелось бы принять этот НДС к вычету как можно раньше. А налоговые органы, наоборот, стремятся отсрочить момент предоставления вычетов.
  Один из таких споров был рассмотрен Президиумом ВАС РФ (см. Постановление от 24.02.2004 N 10865/03).
  Суть спора заключалась в следующем.
  Организация ввезла на территорию РФ оборудование, требующее монтажа. Суммы НДС, уплаченные на таможне, были предъявлены к вычету в том периоде, когда оборудование было принято к учету на счете 07.
  При проверке организации налоговые органы с таким подходом не согласились. По мнению налоговой инспекции, вычет НДС по оборудованию, требующему монтажа, должен производиться в порядке, предусмотренном п.5 ст.172 НК РФ.
  Согласно этому порядку вычет НДС предоставляется только после постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств), т.е. после ввода закупленного оборудования в эксплуатацию и учета его на счете 01 "Основные средства".
  При рассмотрении этого дела Президиум ВАС РФ указал на следующее.
  Порядок, предусмотренный п.5 ст.172 НК РФ, применяется только в отношении сумм НДС, упомянутых в п.6 ст.171 НК РФ.
  В этом пункте упомянуты суммы НДС, предъявленные налогоплательщику:
  - подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;
  - по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;
  - при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
  В данном случае суммы НДС были уплачены налогоплательщиком на таможне при перемещении оборудования через таможенную границу РФ. Поэтому к ним п.5 ст.172 НК РФ не применяется.
  Вычет НДС, уплаченного на таможне, должен осуществляться в порядке, предусмотренном п.1 ст.172 НК РФ. При этом по основным средствам нужно руководствоваться абз.3 п.1 ст.172 НК РФ, а в отношении иных товаров - абз.2 п.1 ст.172 НК РФ.
  На основании приведенных выше рассуждений суд пришел к совершенно логичному выводу.
  Организация ввезла оборудование, требующее монтажа. В соответствии с правилами бухгалтерского учета такое оборудование к основным средствам не относится (п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Поэтому вычет НДС должен предоставляться в порядке, предусмотренном абз.2 п.1 ст.172 НК РФ, т.е. в момент принятия ввезенного оборудования на учет на счете 07.
  Таким образом, если ваша организация ввозит оборудование, требующее монтажа, вы можете с полным основанием претендовать на вычет НДС, уплаченного на таможне, в том периоде, когда оборудование было принято к учету на счете 07.
  Дожидаться окончания монтажа и принятия его к учету на счете 01 нет никакой необходимости.
  В случае спора с налоговым органом вы можете смело обращаться в суд, ссылаясь на правовую позицию Президиума ВАС РФ.
  Обратим внимание еще на один важный момент.
  Вывод, сделанный Президиумом ВАС РФ, можно распространить и на случаи приобретения оборудования, требующего монтажа, на территории РФ.
  Налоговые органы настаивают на том, что вычет НДС по оборудованию, требующему монтажа, возможен только после завершения монтажа и принятия этого оборудования к учету на счете 01. Эта позиция налоговиков нашла свое отражение в п.44.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447). Ссылка в этом случае снова идет на п.5 ст.172 НК РФ.
  Однако выше мы уже отмечали, что порядок, предусмотренный п.5 ст.172 НК РФ, распространяется только на суммы НДС, указанные в п.6 ст.171 НК РФ. А в этом пункте нет никакого упоминания о суммах НДС, уплаченных поставщикам при приобретении оборудования, требующего монтажа.
  Поэтому вычет этих сумм НДС должен осуществляться в общеустановленном порядке по мере принятия оборудования к учету на счете 07.
 
 Ввоз оборудования в качестве вклада в уставный капитал
 
  Рассмотрим другую ситуацию.
  Одним из учредителей (участников) организации с иностранными инвестициями является иностранная фирма (или физическое лицо). И этот иностранный учредитель вносит свой вклад в уставный капитал организации не денежными средствами, а каким-либо имуществом, например производственным оборудованием.
  Оборудование, вносимое в качестве вклада в уставный капитал, поступает на имя организации из-за границы. Ей приходится производить таможенное оформление поступившего оборудования, включая уплату всех необходимых таможенных платежей. В том числе организация уплачивает и НДС.
  Можно ли этот НДС принять к вычету?
  Отметим, что этот вопрос до сих пор является дискуссионным. Причем единого мнения нет даже среди представителей Минфина России и МНС России.
  По мнению налоговых органов, суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставный капитал, к вычету не принимаются.
  Эта позиция нашла свое отражение в Письме Управления МНС России по г. Москве от 22.04.2004 N 24-14/27973 "О порядке применения налоговых вычетов по НДС", в котором дается ссылка на соответствующее разъяснение МНС России (Письмо от 06.04.2004 N 03-1-08/927/16).
  Свою позицию налоговые органы обосновывают следующими аргументами.
  Вычет НДС возможен только в том случае, если ввозимые товары предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС. Целью приобретения имущества, вносимого в уставный капитал, является формирование уставного капитала, а не использование указанного имущества для осуществления операций, являющихся объектом обложения НДС. Поэтому суммы НДС, уплаченные при ввозе такого имущества, к вычету принять нельзя.
  Таким образом, если вы не хотите спорить с налоговиками, то суммы НДС, уплаченные при ввозе оборудования в качестве вклада в уставный капитал, нужно включить в стоимость этого оборудования.
  Однако, по нашему мнению, позиция МНС России не является бесспорной.
  Формулировки п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ, на наш взгляд, позволяют налогоплательщикам принимать к вычету суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе имущества в качестве вклада в уставный капитал.
  При этом для вычета НДС необходимо одновременное выполнение следующих условий:
  1) ввезенное оборудование принято организацией к бухгалтерскому учету;
  2) сумма НДС уплачена таможенному органу за счет средств организации. Если уплату НДС произвел иностранный учредитель за счет своих средств, то никакого вычета у организации - получателя оборудования быть не может;
  3) ввезенное имущество предполагается использовать для осуществления операций, облагаемых НДС.
  Обратим внимание на третье условие.
  Представители налоговых органов настаивают на том, что целью ввоза оборудования в данном случае является формирование уставного капитала организации. Эта операция (формирование уставного капитала) не является объектом обложения НДС, поэтому к вычету НДС, уплаченный на таможне, поставить нельзя.
  Но, на наш взгляд, с равным основанием можно утверждать, что организация - получатель оборудования ввозит его именно в целях использования в своей дальнейшей деятельности.
  Ведь формированием уставного капитала занимается не сама организация, а ее учредители. Вот с точки зрения учредителя, ввоз оборудования осуществляется исключительно в целях формирования уставного капитала. А для организации, чей уставный капитал формируется, целью ввоза оборудования является не что иное, как использование его в своей деятельности.
  Соответственно, если организация является плательщиком НДС и планирует использовать ввозимое оборудование в деятельности, облагаемой НДС, то у нее есть все основания для предъявления суммы НДС, уплаченной на таможне, к вычету.
  Отметим, что такой же позиции по данному вопросу придерживается и Минфин России в Письме от 23.04.2004 N 04-03-08/24. В нем указано, что НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ в качестве вклада учредителя в уставный капитал организации, принимается к вычету в общеустановленном порядке.
  Анализ арбитражной практики показывает, что у организации есть хорошие шансы отстоять свое право на вычет НДС в суде (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 17.06.2003 N КА-А40/3212-03, ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2003).
  При возникновении спора с налоговым органом можно воспользоваться также нормой, закрепленной в п.7 ст.3 НК РФ. Согласно этому пункту все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
 
 Т.Крутякова
 АКДИ "Экономика и жизнь"
 Подписано в печать
 19.07.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: Организация приобретает акции
 Источник опубликования
 "Новая бухгалтерия"

<< Пред.           стр. 84 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу