ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 86

Имейте в виду! При отсутствии отметки на Приложении N 5а, представляемом в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, данный налоговый орган при проведении камеральной проверки обоснованно потребует документы, подтверждающие правильность исчисленного авансового платежа (налога), которые находятся в головной организации.

Организации, перешедшие на УСН или полностью переведенные на ЕНВД, должны представлять декларацию по налогу на прибыль, если у них есть обязанность по уплате налога на прибыль с налоговой базы переходного периода, исчисленной в соответствии со ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. Данная категория организаций представляет декларацию в объеме Титульного листа, подраздела 1.1 разд.1 (с заполненными строками 060, 100 и 140) и лист 02 (заполняют только строки 430 - 470).

Заполнение декларации

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все показатели указываются в полных рублях. При отсутствии каких-либо показателей в соответствующей строке ставится прочерк.

Титульный лист

Декларация начинается с Титульного листа (лист 01), который представляют все без исключения организации - плательщики налога на прибыль.
На Титульном листе указывается вид декларации - первичная или корректирующая. Корректирующей является декларация, вносящая изменения и дополнения в ранее сданную декларацию. Налоговые обязательства в корректирующей декларации отражаются с учетом внесенных изменений и дополнений. То есть показывается полная сумма обязательств, а не разница между показателями уже сданной декларации и корректирующей.
При представлении декларации за I полугодие налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные и квартальные авансовые платежи, в поле "Налоговый (отчетный) период" указывается цифра 6, а в поле "N квартала или месяца" - номер квартала "2".
При представлении декларации за 6 месяцев налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, в поле "Налоговый (отчетный) период" указывается цифра 1, а в поле "Налоговый (отчетный) период" указывается последний номер месяца отчетного (налогового) периода, за который представляется декларация, "6" (июнь).
При заполнении реквизита ИНН в первых двух ячейках необходимо проставить нули.
Поля "Код документа, удостоверяющего личность" и "Код субъекта РФ" следует заполнять в соответствии со справочниками, которые приведены в п.2.2 Инструкции.

Приложения к листу 02 декларации

Основой декларации является лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций". В нем собираются основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации, которые используются при расчете суммы налога на прибыль.
Чтобы верно исчислить налоговую базу и сумму налога, необходимо правильно заполнить приложения к листу 02. Поэтому начинать заполнять декларацию нужно именно с приложений.

Приложение N 1

В Приложении N 1 "Доходы от реализации" данные о доходах от реализации формируются согласно ст.ст.271, 273 и 316 НК РФ. Приложение составлено в соответствии с группировкой доходов, данной в ст.315 Кодекса.
Строки 041 и 042 заполняют только организации, участвующие в СРП (п.21 ст.346.38 НК РФ).
Банки, страховые организации и профессиональные участники рынка ценных бумаг заполняют строки 010 - 100 и 110.

Обратите внимание! В прошедшем налоговом периоде страховые организации не заполняли это Приложение. Кроме того, строки 101, 102 и 103 Приложения N 1 предназначены только для профессиональных участников рынка ценных бумаг. Банки эти строки не заполняют.

По строке 010 указывается размер выручки от реализации товаров (работ, услуг), которая расшифровывается по строкам 020 - 050. В выручку не включаются доходы от реализации ценных бумаг.
Строки 011 - 016 заполняют только организации, определяющие базу по НДС "по отгрузке".
По строке 017 указывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт. Организации, определяющие НДС "по отгрузке", показывают по данной строке суммы от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт по всем иным сделкам, не поименованным по строкам 011 - 016.
По строке 110 записывается общая сумма доходов от реализации, которая затем переносится в строку 010 листа 02.
Все суммы доходов отражаются без учета НДС.
Предположим, что организацией за I полугодие 2004 г. получены следующие доходы (см. форму 1).

Форма 1
-----------------------------------------------------------------¬
¦ Приложение N 1 к Листу 02 ¦
¦ ¦
¦ ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ¦
¦ ¦
¦------------------------------------T------T-------------------¬¦
¦¦ Показатели ¦ Код ¦ Сумма ¦¦
¦¦ ¦строки¦ ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦Выручка от реализации - всего, в¦ ¦ ¦¦
¦¦том числе: ¦ 010 ¦ 500 000 ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦из строки 010: ¦ ¦ - ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦ выручка от реализации товаров¦ ¦ ¦¦
¦¦(работ, услуг) собственного¦ ¦ ¦¦
¦¦производства ¦ 020 ¦ 425 000 ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦ выручка от реализации¦ ¦ ¦¦
¦¦имущественных прав, за исключением¦ ¦ ¦¦
¦¦доходов от реализации права¦ ¦ ¦¦
¦¦требования ¦ 030 ¦ - ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦ выручка от реализации прочего¦ ¦ ¦¦
¦¦имущества ¦ 040 ¦ - ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦ выручка от реализации покупных¦ ¦ ¦¦
¦¦товаров ¦ 050 ¦ 75 000 ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦Выручка от реализации¦ ¦ ¦¦
¦¦амортизируемого имущества ¦ 060 ¦ 200 000 ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦ расчетной цены ¦ 103 ¦ - ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦Итого доходов от реализации (строка¦ ¦ ¦¦
¦¦010 + сумма строк с 060 по 101) ¦ 110 ¦ 700 000 ¦¦
¦L-----------------------------------+------+--------------------¦
+-¬ --+
L-+------------------------------------------------------------+--

Приложение N 2

Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией".
По строке 010 отражаются все прямые расходы независимо от вида деятельности организации (изготовление товаров или оказание услуг), относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам). Часть прямых расходов, которые отнесены к незавершенному производству (остаткам незавершенной продукции (работам, услугам)), по строке 010 не отражается.
Организации, применяющие кассовый метод, строку 010 не заполняют.
Порядок распределения расходов на прямые и косвенные установлен ст.ст.318 и 319 НК РФ. Особенности распределения расходов организациями, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, отражены в ст.320 Кодекса.
Таким образом, по строке 010 в составе прямых расходов отражаются (ст.318 Кодекса):
- материальные затраты, перечисленные в пп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ (сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты);
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве товаров (работ, услуг), а также суммы начисленного на эти расходы ЕСН (с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование);
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, которые непосредственно используются в процессе производства (станки, оборудование и т.п.).
По строкам 020, 030 и 040 отражаются материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым.
По строке 050 отражаются расходы, исчисленные в соответствии со ст.ст.260 - 263 НК РФ. Расшифровка этой суммы производится по строкам 051 - 054. Причем расходы расшифровываются по видам прочих расходов, где каждому виду расходов соответствует отдельная строка декларации (см. табл.).

Таблица

Вид расходов Строка
Приложения N 2 На ремонт основных средств (ст.260) 051 На освоение природных ресурсов (ст.261) 052 На НИОКР (ст.262) 053 На обязательное и добровольное страхование
имущества (ст.263) 054
В декларации в графе "Показатели" проставляется номер статьи Налогового кодекса, а в графе "Сумма" - размер осуществленных расходов.
По строке 060 показывается сумма прочих расходов, расшифровка которых приводится по строкам 070 - 100.
По строке 090 отражается убыток от реализации амортизируемого имущества в части, относящейся к прочим расходам текущего отчетного (налогового) периода, определяемый в соответствии с п.3 ст.268 НК РФ.
При этом необходимо помнить, что убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п.3 ст.268 Кодекса).
Таким образом, выручка от реализации амортизируемого имущества показывается по строке 060 Приложения N 1. Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества отражается по строке 150 Приложения N 2, а размер убытка - по строке 200 этого же Приложения. В результате полученный убыток не увеличивает расходы текущего периода. Часть же убытка, уменьшающая налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода, отражается в декларации по строке 090 Приложения N 2.
Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества определяется отдельно на основании аналитического учета по каждому реализованному объекту в соответствии со ст.323 Кодекса.
По строке 100 указывается общая сумма других, отдельно не поименованных в Приложении прочих расходов, предусмотренных ст.264 Налогового кодекса. По данной строке отражаются в том числе все нормируемые расходы, естественно, в пределах норм, установленных Налоговым кодексом. (Например, сумма представительских расходов включается в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за данный период. Аналогично в пределах норм отражаются и расходы на рекламу.)
Кроме того, по данной строке также отражаются расходы на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги, расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями.
Если размер прочих расходов, отражаемых организацией по строке 100, будет значителен в общей сумме прочих расходов, организации необходимо быть готовой, что налоговый орган в ходе проведения камеральной проверки потребует расшифровать прочие расходы, отраженные по данной строке. В данной ситуации организация вправе самостоятельно к декларации приложить в произвольном виде расшифровку прочих расходов, отраженных по строке 100.
По строке 120 показывается сумма транспортных расходов после распределения издержек обращения на остатки товаров. В этой строке отражаются только прямые расходы торговых организаций, то есть расходы, списанные на реализацию.
Издержки обращения у торговых организаций (расходы, признаваемые косвенными) отражаются по соответствующим строкам Приложения N 2 (за исключением строки 010).
По строке 130 профессиональные участники рынка ценных бумаг показывают расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением) ценных бумаг, с учетом ст.40 НК РФ. Банки указанную строку не заполняют.
Строки 141, 142 и 250 заполняются только организациями, участвующими в СРП.
По строке 260 отражается сумма убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной сферы. Это убытки, которые могут быть учтены в соответствии со ст.275.1 Кодекса в уменьшение прибыли текущего периода, полученной по указанным видам деятельности.
Убытки, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, не признаваемые для целей налогообложения в текущем налоговом периоде по причинам невыполнения условий, предусмотренных ст.275.1 Налогового кодекса, отражаются по строке 240.
По строке 280 указывается справочная сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период - как по основным средствам, так и по НМА. В том числе сумма начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам, выделенным в отдельную амортизационную группу.
Амортизация отражается по всем основным средствам и НМА независимо от того, числится ли это имущество в налоговом учете организации на последний день отчетного (налогового) периода. Например, в мае произошло списание в результате ликвидации объекта амортизируемого имущества. Несмотря на то что на последний день полугодия это имущество уже не существует, амортизация, начисленная по нему за январь - май, указывается по строке 280.
По строке 270 отражается итоговая сумма расходов от реализации. Эта сумма переносится в строку 020 листа 02.
Пример отражения расходов организации в Приложении N 2 к листу 02 приведен в форме 2.

Форма 2

--T--------T-T---------------------------------------------------¬
+--¦¦¦¦¦¦¦¦L-- --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦ ¦¦¦¦¦¦¦¦ ИНН ¦0¦0¦7¦7¦0¦0¦0¦0¦0¦0¦0¦1¦ ¦
¦ 51006105 L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T----T-T-T-¬ ¦
¦ КПП ¦7¦7¦0¦0¦0¦0¦0¦0¦1¦Стр.¦0¦0¦5¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+----+-+-+-- ¦
¦ ¦
¦ Форма по КНД 1151006 ¦
¦ Раздел 00202 ¦
¦ ¦
¦ Приложение N 2 к Листу 02 ¦
¦ ¦
¦ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ ¦
¦ ¦
¦------------------------------------T------T-------------------¬¦
¦¦ Показатели ¦ Код ¦ Сумма ¦¦
¦¦ ¦строки¦ ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦Прямые расходы, относящиеся к¦ ¦ ¦¦
¦¦реализованным товарам, работам,¦ ¦ ¦¦
¦¦услугам ¦ 010 ¦ 150 000 ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦Материальные расходы, относящиеся к¦ ¦ ¦¦
¦¦расходам текущего отчетного¦ ¦ ¦¦
¦¦(налогового) периода, за¦ ¦ ¦¦
¦¦исключением расходов, относящихся к¦ ¦ ¦¦
¦¦прямым ¦ 020 ¦ - ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦Расходы на оплату труда,¦ ¦ ¦¦
¦¦относящиеся к расходам текущего¦ ¦ ¦¦
¦¦отчетного (налогового) периода, за¦ ¦ ¦¦
¦¦исключением расходов, относящихся к¦ ¦ ¦¦
¦¦прямым ¦ 030 ¦ 45 000 ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦Суммы начисленной амортизации,¦ ¦ ¦¦
¦¦относящиеся к расходам текущего¦ ¦ ¦¦
¦¦отчетного (налогового) периода, за¦ ¦ ¦¦
¦¦исключением расходов, относящихся к¦ ¦ ¦¦
¦¦прямым ¦ 040 ¦ 12 000 ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦Расходы, формируемые в порядке,¦ ¦ ¦¦
¦¦предусмотренном ст. ст. 260, 261,¦ ¦ ¦¦
¦¦262, 263 НК, - всего, ¦ 050 ¦ 30 000 ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦в том числе: ¦ ¦ ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦ 260 ¦ 051 ¦ 5 000 ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦ - ¦ 052 ¦ - ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦ - ¦ 053 ¦ - ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦ 263 ¦ 054 ¦ 25 000 ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦Прочие расходы - всего ¦ ¦ ¦¦
¦¦(сумма строк с 070 по 100, кроме¦ ¦ ¦¦
¦¦строки 071), ¦ 060 ¦ 70 000 ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦в том числе: ¦ ¦ ¦¦
¦¦суммы налогов и сборов, начисленные¦ ¦ ¦¦
¦¦в порядке, установленном¦ ¦ ¦¦
¦¦законодательством Российской¦ ¦ ¦¦
¦¦Федерации о налогах и сборах, за¦ ¦ ¦¦
¦¦исключением перечисленных в статье¦ ¦ ¦¦
¦¦270 НК ¦ 070 ¦ 17 000 ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦ из них: ¦ ¦ ¦¦
¦¦ суммы ЕСН, относящиеся к¦ ¦ ¦¦
¦¦косвенным расходам текущего¦ ¦ ¦¦
¦¦отчетного (налогового) периода ¦ 071 ¦ 15 000 ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦расходы по аренде федерального¦ ¦ ¦¦
¦¦имущества, имущества субъектов¦ ¦ ¦¦
¦¦Российской Федерации и¦ ¦ ¦¦
¦¦муниципального имущества ¦ 080 ¦ 18 000 ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦часть убытка от реализации¦ ¦ ¦¦
¦¦амортизируемого имущества,¦ ¦ ¦¦
¦¦относящаяся к расходам текущего¦ ¦ ¦¦
¦¦отчетного (налогового) периода ¦ 090 ¦ 6 250 ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦другие расходы ¦ 100 ¦ 28 750 ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦Стоимость реализованных покупных¦ ¦ ¦¦
¦¦товаров ¦ 110 ¦ 50 000 ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦Прямые расходы налогоплательщиков,¦ ¦ ¦¦
¦¦осуществляющих оптовую,¦ ¦ ¦¦
¦¦мелкооптовую и розничную торговлю в¦ ¦ ¦¦
¦¦текущем отчетном (налоговом)¦ ¦ ¦¦
¦¦периоде ¦ 120 ¦ 5 000 ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦Остаточная стоимость реализованного¦ ¦ ¦¦
¦¦амортизируемого имущества и¦ ¦ ¦¦
¦¦расходы, связанные с его¦ ¦ ¦¦
¦¦реализацией ¦ 150 ¦ 250 000 ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦Стоимость реализованного права¦ ¦ ¦¦
¦¦требования при его реализации как¦ ¦ ¦¦
¦¦финансовой услуги ¦ 160 ¦ - ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦Стоимость реализованного права¦ ¦ ¦¦
¦¦требования в соответствии с п. п.¦ ¦ ¦¦
¦¦1, 2 статьи 279 НК: ¦ ¦ ¦¦
¦¦ до наступления срока платежа ¦ 170 ¦ - ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦ после наступления срока платежа ¦ 180 ¦ ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦Расходы, понесенные обслуживающими¦ ¦ ¦¦
¦¦производствами и хозяйствами при¦ ¦ ¦¦
¦¦реализации ими товаров (работ,¦ ¦ ¦¦
¦¦услуг), имущественных прав в¦ ¦ ¦¦
¦¦текущем отчетном (налоговом)¦ ¦ ¦¦
¦¦периоде ¦ 190 ¦ - ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦Убытки от реализации¦ ¦ ¦¦
¦¦амортизируемого имущества,¦ ¦ ¦¦
¦¦принимаемые для целей¦ ¦ ¦¦
¦¦налогообложения в специальном¦ ¦ ¦¦
¦¦порядке ¦ 200 ¦ 50 000 ¦¦
¦+-----------------------------------+------+-------------------+¦
¦¦Итого признанных расходов ((сумма¦ ¦ ¦¦
¦¦строк с 010 по 060) + сумма строк с¦ ¦ ¦¦
¦¦110 по 190 - (сумма строк с 200 по¦ ¦ ¦¦
¦¦250) + строка 260) ¦ 270 ¦ 492 000 ¦¦
¦L-----------------------------------+------+--------------------¦
L-----------------------------------------------------------------

Рассмотрим порядок отражения в Приложении N 2 расходов, учитываемых в особом порядке.
Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в размере фактических затрат (ст.260 НК РФ). Предположим, расходы организации во II квартале на ремонт основных средств составили 5000 руб. Указанные расходы отражаются в общей сумме расходов по строке 050 и расшифровываются по строке 051.
Расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора организацией были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (п.6 ст.272). Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.
Например, организацией заключен договор страхования объекта основных средств (здания) сроком на 1 год (с 1 января 2004 г. по 31 декабря 2004 г.), и страховой взнос уплачен в I квартале 2004 г. полностью, разовым платежом в размере 100 000 руб.
Указанные расходы включаются в состав прочих в размере 1/4 от стоимости страхового тарифа - 25 000 руб. (100 000 руб. : 4) и отражаются в общей сумме расходов по строке 050 с расшифровкой по строке 054.
Организацией во II квартале 2004 г. реализован объект основных средств - здание. При этом организацией от указанной хозяйственной операции получен убыток в сумме 50 000 руб. (200 000 руб. - 250 000 руб.).
Остаточная стоимость реализованного основного средства отражается по строке 150 Приложения N 2, а выручка от его реализации - по строке 060 Приложения N 1.
При этом оставшийся срок полезного использования реализованного в мае объекта основных средств составляет 8 месяцев.
Следовательно, организация вправе ежемесячно начиная с июня 2004 г. включать в состав прочих расходов по 6250 руб. (50 000 : 8).
Таким образом, в декларации за I полугодие 2004 г. по строке 090 Приложения N 2 организация отразит часть убытка от реализации амортизируемого имущества, относящегося к расходам текущего отчетного периода, в сумме 6250 руб.

Приложения N N 5 и 5А
(при наличии обособленных подразделений)

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают платежи по налогу на прибыль в федеральный бюджет в полном объеме (без распределения по обособленным подразделениям) по месту своего нахождения (ст.288 Кодекса). Платежи по налогу на прибыль в региональные и местные бюджеты перечисляются по месту нахождения организации и каждого из ее обособленных подразделений. Подлежащая уплате сумма налога определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на данные подразделения.
Доля прибыли, относящаяся к обособленному подразделению, определяется как средняя арифметическая величина удельных весов:
- среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (сумме расходов на оплату труда) в целом по организации;
- остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.
При этом используются фактические показатели среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организации и обособленных подразделений на конец отчетного периода.
Поскольку среднесписочную численность нельзя определить на конкретный день, ее следует исчислять за последний месяц отчетного (налогового) периода (п.8.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ, утв. Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729). Среднесписочная численность определяется по форме N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", порядок заполнения которой утвержден Постановлением Госкомстата России от 01.12.2003 N 105.
В то же время вместо среднесписочной численности работников организация при расчете может использовать расходы на оплату труда. Свой выбор организация обязана закрепить в учетной политике для целей налогового учета.
По строке 020 Приложения N 5 отражается налоговая база по организации. В эту строку переносятся данные из строки 180 листа 02.
Строки 220 и 230 Приложений N N 5 и 5а заполняют только организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи для уплаты в течение отчетного периода.
При составлении декларации, представляемой по месту нахождения обособленного подразделения, данные из строк 220 и 230 Приложения N 5а переносятся в подраздел 1.2 разд.1. А показатели строк 150 - 200 Приложения N 5а - в подраздел 1.1 разд.1.
Аналогичным образом при заполнении декларации, представляемой по месту нахождения организации, данные о суммах авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, нужно перенести из графы 4 Приложения N 5 в подразделы 1.1 и 1.2 разд.1.

Пример. В состав организации входит обособленное подразделение, находящееся в другом городе. Доля налоговой базы в общей прибыли организации составляет:
- по головной организации - 75%;
- по филиалу - 25%.
Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода. В I квартале 2004 г. такие платежи организация не осуществляла, поскольку за 9 месяцев 2003 г. ею был получен убыток.
Ставки налога на прибыль, установленные в 2004 г.: в федеральный бюджет - 5%; региональный - 19; местный - 2%.
Организация не должна платить налог на прибыль с базы переходного периода.
Авансовые платежи в бюджет за I квартал 2004 г. составили: в федеральный бюджет - 12 500 руб.; региональный - 42 500 руб. (в том числе по месту нахождения: организации - 31 875 руб.; филиала - 10 625 руб.); местный - 5000 руб. (в том числе по месту нахождения: организации - 350 руб.; филиала - 1250 руб.).

Заполнение декларации по налогу на прибыль начинается с исчисления доли налоговой базы, приходящейся на головную организацию и филиал.
Налоговая база исходя из доли по месту нахождения:
- организации: 300 000 руб. (400 000 руб. x 75%). Эта сумма отражается в графе 4 строки 040 Приложения N 5;
- филиала - 100 000 руб. (400 000 руб. x 25%). Она указывается в строке 040 Приложения N 5а.
Сумма налога по месту нахождения организации рассчитывается следующим образом: в федеральный бюджет - 20 000 руб. (400 000 руб. x 5%); региональный - 51 000 руб. (300 000 руб. x 17%), местный - 6000 руб. (300 000 руб. x 2%).
Сумма исчисленного авансового платежа за полугодие 2004 г. в федеральный бюджет отражается по строке 260 листа 02, в региональный бюджет - в графе 4 строки 090 Приложения N 5 к листу 02, в местный бюджет - в графе 4 Приложения N 5 строки 100.
Сумма налога по месту нахождения филиала составляет: в региональный бюджет - 17 000 руб. (100 000 руб. x 17%), местный - 2000 руб. (100 000 руб. x 2%).
Эти суммы отражаются соответственно в строках 090 и 100 Приложения N 5а.
Общая сумма авансового платежа, исчисленного за полугодие 2004 г., составит 96 000 руб. (20 000 + 51 000 + 6000 + 17 000 + 2000). Она отражается по строке 250 листа 02.
Таким образом, организация должна заплатить до 28 июля 2004 г. по месту своего нахождения авансовые платежи: в федеральный бюджет - 7500 руб. (20 000 руб. - 12 500 руб.); региональный - 19 125 руб. (51 000 руб. - 31 875 руб.); местный - 2250 руб. (6000 руб. - 3750 руб.).
Авансовые платежи, подлежащие уплате в региональный и местный бюджеты по месту нахождения организации, отражаются по строкам 150 и 160 Приложения N 5.
По месту нахождения обособленного подразделения организация должна заплатить по тому же сроку уплаты авансовые платежи: в региональный бюджет - 6375 руб. (17 000 руб. - 10 625 руб.); местный - 750 руб. (2000 руб. - 1250 руб.).
Авансовые платежи, подлежащие уплате в региональный и местный бюджеты по месту нахождения обособленного подразделения, отражаются соответственно по строкам 150 и 160 Приложения N 5а.
Так как организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, она должна определить данные суммы на III квартал 2004 г. Общая сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал равна сумме авансовых платежей, исчисленных по итогам II квартала. То есть организация должна уплатить:

<< Пред. стр. 86 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу