ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 91

иностранной валюты;
- до обязательной
продажи валютной
выручки;
- по запросу банка.
2. Оригинал или копия
контракта - в те же
сроки.
3. Разрешение
Банка России (если
необходимо) - в те же
сроки.
4. Обосновывающие
документы - в те же
сроки 1. Два экземпляра ПС по
форме, установленной в
Приложении 4 к
Инструкции:
- до или одновременно с
платежным поручением на
перевод/покупку
иностранной валюты;
- до обязательной
продажи валютной
выручки;
- по запросу банка.
2. Контракт - в те же
сроки.
3. Разрешение
Банка России (если
необходимо) - в те же
сроки.
4. Иные документы - в
те же сроки Идентификация
валютной
операции 1. Обосновывающие
документы - до списания
средств с валютного
счета (до зачисления
средств на валютный
счет).
2. Сведения о
договоре - в те же
сроки 1. Обосновывающие
документы - при
списании средств с
валютного счета либо не
позднее 7 рабочих дней
со дня поступления
средств на валютный
счет.
2. Справка о валютной
операции по форме,
установленной в
Приложении 1 к
Инструкции, - в те же
сроки
Приведенная таблица показывает, что процедуры валютного контроля со стороны банков заметно усложнились. Даже несмотря на отмену некоторых ограничений в новом валютном законодательстве.

С.Л.Федотов
Начальник управления валютного контроля
и сопровождения документарных операций
Европейского трастового банка
Подписано в печать
09.07.2004

Название документа
Статья: <Комментарий к Письму Минфина России от 17.06.2004 N 03-03-11/100 <О налоговых вычетах по НДС при покупке товаров за наличный расчет>>
Источник опубликования
"Нормативные акты для бухгалтера"
N 13
2004
Текст документа

"Нормативные акты для бухгалтера", N 13, 2004

<КОММЕНТАРИЙ
К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 17.06.2004 N 03-03-11/100
<О НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТАХ ПО НДС ПРИ ПОКУПКЕ ТОВАРОВ
ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ>>

Уже прошло более года с того момента, как вступил в силу Закон о контрольно-кассовой технике (далее - Закон N 54-ФЗ). А вопросов по его применению не становится меньше. И они, как правило, связаны с НДС. Нужен ли кассовый чек, чтобы принять налог к вычету? Или достаточно квитанции к приходному кассовому ордеру? Обязательно ли в кассовом чеке выделять сумму налога отдельной строкой?
В опубликованном Письме чиновники Минфина размышляют о взаимоотношениях кассового чека и НДС. И в очередной раз они заняли непреклонную позицию: кассовый чек должен быть в обязательном порядке. В противном случае вычета по налогу на добавленную стоимость не будет.

Касса каждому нужна?

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять кассовую технику при наличных расчетах, если они продают товары, выполняют работы или оказывают услуги. Об этом сказано в п.1 ст.2 Закона N 54-ФЗ. Кто является покупателем или заказчиком - организация, индивидуальный предприниматель либо просто частное лицо - с 28 июня 2003 г. значения не имеет.
Из правила об обязательности применения контрольно-кассовой техники есть два исключения.
Во-первых, оказывая услуги населению, организации и предприниматели могут ограничиться выдачей бланков строгой отчетности (п.2 ст.2 Закона N 54-ФЗ). При этом формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, устанавливает правительство. Однако пока оно этого не сделало. Поэтому до выхода соответствующего документа нужно применять ранее разработанные бланки строгой отчетности. Об этом сказано в Письме Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-12/24 <1>. Аналогичная точка зрения приведена в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31.07.2003 N 16 <2>.
--------------------------------
<1> Документ опубликован в "НА" N 16, 2003.
<2> Документ опубликован в "НА" N 23, 2003.

Во-вторых, можно не применять кассовый аппарат, если вид деятельности организации или предпринимателя попал в список, который приведен в п.3 ст.2 Закона о контрольно-кассовой техники.

Особенности вычетов

Начисленную сумму налога организации уменьшают на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную поставщикам (ст.171 НК РФ).
Для этого нужно лишь выполнить определенные условия.
Во-первых, покупки должны быть предназначены для производственной деятельности или перепродажи. А также приносить доход, который облагается налогом на добавленную стоимость (п.2 ст.171 НК РФ).
А во-вторых, необходимо документально подтвердить факт покупки. Доказательством этого являются:
- счет-фактура, который выдан продавцом;
- документы, которые подтверждают уплату НДС поставщику.
Это требование следует из п.1 ст.172 Налогового кодекса.
Кстати, напомним: расчеты "живыми" деньгами между организациями не должны превышать 60 000 руб. по одной сделке. А доказательством того, что покупателем выступает организация, будет доверенность (если покупку совершает подотчетное лицо организации) или свидетельство о госрегистрации (если товары приобретает предприниматель).

В погоне за вычетом

К сожалению, далеко не все продавцы четко соблюдают требования закона. Некоторые из них не выдают кассовые чеки. А страдают от этого, как правило, покупатели. И у них совершенно справедливо возникает вопрос: так ли уж необходим для налогового вычета кассовый чек? Или достаточно квитанции к приходному кассовому ордеру? При условии, что сумма НДС выделена в этом документе отдельной строкой.
В гл.21 Налогового кодекса нет строгого перечня документов, которые подтверждают факт уплаты налога поставщику. Сделать вычет можно на основании "документов, подтверждающих уплату сумм налога" (п.1 ст.172 НК РФ). А к ним с полной уверенностью можно отнести и бланк строгой отчетности, и приходный кассовый ордер. То есть в Кодексе не указано, что при наличных расчетах для налогового вычета по НДС необходим именно кассовый чек.
Получается, что подтвердить уплату налога можно и другим документом, в котором выделена сумма налога на добавленную стоимость. Например, квитанцией к приходному кассовому ордеру или бланком строгой отчетности. Кроме того, покупатель не может и не должен следить за тем, есть ли у продавца кассовый аппарат или нет. Для него важно наличие документа, подтверждающего оплату. А это не только кассовый чек. При этом сами налоговые чиновники указывали на то, что чек не заменяет, а дополняет приходный кассовый ордер (Письмо УМНС России по г. Москве от 23.07.2003 N 29-08/41041).
Таким образом, мнение, которое приведено в Письме Минфина, как минимум спорно.

Кто прав?

О том, что принять НДС к вычету без кассового чека нельзя, убеждены и федеральные налоговики (Письмо МНС России от 10.10.2003 N 03-1-08/296311-АЛ268 <3>). При этом они считают, что сумма налога должна быть выделена в чеке отдельной строкой. Заметим, что Минфин данной точки зрения придерживался и ранее (Письмо Минфина России от 04.12.2003 N 04-03-11/99 <4>).
--------------------------------
<3> Документ опубликован в "НА" N 1, 2004.
<4> Документ опубликован в "НА" N 16, 2003.

Региональные управления тоже неоднократно высказывались по этой проблеме. Однако их позицию назвать однозначной нельзя. На практике выясняется, что даже разъяснения одного и того же ведомства могут противоречить друг другу.
Так, в одном из своих писем московские налоговики разрешили продавцам использовать контрольно-кассовую технику, которая не выделяет налог на добавленную стоимость (Письмо УМНС по г. Москве от 13.10.2003 N 29-12/ 56707).
В другом - чиновники потребовали обязательно выделять налог в кассовом чеке отдельной строкой (Письмо УМНС по г. Москве от 12.05.2004 N 24-11/31529).
В третьем письме налоговики вообще говорят о том, что коммерсанты могут сами выбирать документ, который подтвердит оплату (Письмо УМНС по г. Москве от 22.12.2003 N 27-08/70659). Будет ли это кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру или бланк строгой отчетности - решать бизнесмену.
Как видим, шанс принять к вычету НДС без кассового чека у покупателя все же есть. Правда, отстоять свою позицию будет нелегко. Если вы все же решитесь бороться за свои права, подготовиться к этому следует тщательным образом.
Дело в том, что судебная практика по вопросу правомерности вычета по НДС без чека еще не сформирована.
С ситуацией отсутствия в чеке отдельной строки дело обстоит гораздо легче. В данном случае судебная практика однозначно складывается в пользу организаций и предпринимателей (Постановление ФАС Уральского округа от 02.03.2004 N Ф09-554/04-АК, от 08.07.2003 N Ф09-1961/03-АК; Постановление ФАС Центрального округа от 17.07.2003 N А48-306/03-19; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2004 N А52/2613/2003/2).
Вывод: если есть возможность все-таки получить у продавца кассовый чек, лучше перестраховаться. Идеальный набор документов, которые нужно получить, расплачиваясь за наличный расчет, выглядит так: кассовый чек (с суммой НДС, выделенной отдельной строкой), квитанция к приходному кассовому ордеру, счет-фактура. В зависимости от вида сделки к ним добавляется накладная или акт выполненных услуг (работ). Эти документы избавят вас от проблем с вычетом налога.

Пути выхода

Если же вы не готовы спорить с чиновниками и отстаивать свою точку зрения, то налогового вычета вам не видать. Тогда возникает вопрос: как в таком случае поступить с незачтенной суммой НДС? Можно ли на сумму этого налога уменьшить налогооблагаемую прибыль организации?
Ответ на данный вопрос финансовое и налоговое министерства дают положительный. Раз желанный налог покупатель не может поставить к вычету, а покупка носит производственный характер, то НДС можно учесть в цене приобретения (Письмо Минфина России от 04.12.2003 N 04-03-11/100 <5>, Письмо МНС России от 04.12.2003 N 03-1-08/3527/13-АТ995 <6>).
--------------------------------
<5> Документ опубликован в "НА" N 24, 2003.
<6> Документ опубликован в "НА" N 1, 2004.

Кстати, ранее налоговики придерживались диаметрально противоположного мнения. Они настаивали на том, что оплаченный, но не принятый к вычету налог на добавленную стоимость нужно засчитывать за счет собственных средств (Письмо УМНС по г. Москве от 25.02.2003 N 26-12/10695). При этом не имел значения производственный характер покупки и факт уплаты налога в бюджет.
Обратите внимание: случаи, когда НДС может быть учтен в стоимости товара, указаны в п.2 ст.170 Налогового кодекса. При этом право включать сумму налога в цену приобретения из-за отсутствия кассового чека в нем не предусмотрено.
Но в любом случае подобное решение чиновников организациям и предпринимателям, которые не могут или не решаются принять к вычету налог на добавленную стоимость, только на руку. Теперь они могут безнаказанно учитывать НДС в стоимости покупки. И тем самым увеличивать расходы в налоговом учете (при соблюдении условий ст.252 НК РФ).
Право выбора, каким путем пойти, остается за организациями. Либо доказать правомерность вычета по НДС и возместить полную сумму налога. Либо учесть его в цене товара, но довольствоваться при этом 24-процентной компенсацией.

А.Ю.Зуева
Эксперт "НА"
Подписано в печать
09.07.2004

Название документа
Статья: <Комментарий к Письму Минфина России от 23.06.2004 N 03-03-11/107 <О порядке получения вычета по НДС>>
Источник опубликования
"Нормативные акты для бухгалтера"
N 13
2004
Текст документа

"Нормативные акты для бухгалтера", N 13, 2004

<КОММЕНТАРИЙ
К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 23.06.2004 N 03-03-11/107
<О ПОРЯДКЕ ПОЛУЧЕНИЯ ВЫЧЕТА ПО НДС>>

Счет-фактура от поставщика поступил с опозданием. Такая ситуация у бухгалтеров случается сплошь и рядом. Причины этому могут быть разные - нерадивость фирмы-контрагента, неоперативность работы почты.
Проблемы могут возникнуть, если дата выписки и получения документа приходятся на разные отчетные периоды. В каком из них нужно принять к вычету налог на добавленную стоимость, выделенный в счете? Вот вопрос, который волнует всех. Минфин ответил на него в опубликованном Письме.

Закавыка - в НДС

Конечно, проблему счетов-фактур, выписываемых поставщиком вовремя, но поступающих к покупателю с опозданием, на практике можно решить довольно просто. Во многих организациях не отказываются предварительно послать ее адресату по факсу или просто сообщить все реквизиты документа. На их основании бухгалтер делает запись в Книге покупок, а уже после получения оригинала сверяет данные и подшивает его в Журнал регистрации полученных счетов-фактур.
Но, во-первых, не всегда удается наладить работу с поставщиками таким способом. А во-вторых, существует риск, что инспектор обнаружит подлог при внезапной налоговой проверке. Он еще более возрастает, если счет-фактуру, к примеру за сопровождение программного обеспечения, поставщик выставляет ежемесячно. Что же делать бухгалтеру в этом случае?
Налоговики советуют ему принимать налог к вычету исходя из даты, проставленной в счете-фактуре. Этой рекомендацией удобно воспользоваться, если документ поступил в организацию с опозданием, но декларация по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период еще не сдана. Тогда счет можно зарегистрировать последним днем месяца или квартала. А вот в том случае, если отчетность (причем без учета этого счета-фактуры) уже представлена в инспекцию, ее нужно исправить. То есть сдать уточненную декларацию. Согласитесь, делать это каждый месяц - крайне неудобное для бухгалтера занятие. Между тем такие настоятельные советы налоговики не раз давали в своих интервью. Свое мнение они объясняли так. Неучтенный счет-фактура и, следовательно, непринятый налоговый вычет - это ошибка при расчете налоговой базы. Организация переплатила налог на добавленную стоимость. Чтобы вернуть переплату, нужно откорректировать налоговую базу того периода, в котором произошла ошибка (п.1 ст.54 НК РФ). А это можно сделать только одним способом - подать в инспекцию уточненную декларацию (п.1 ст.81 НК РФ).
Здесь возникает еще один вопрос - надо ли вносить поправки в Книгу покупок? На него чиновники не дают однозначного ответа. Некоторые из них считают, что исправлять учетный регистр нужно, так как на его основании заполняется налоговая декларация. Поэтому итоги в Книге покупок и декларации должны совпадать. Другие налоговики придерживаются противоположной точки зрения. Ведь исправления в Книге покупок законодательством не предусмотрены. Тем более что в конце налогового периода этот регистр прошивают.
Однако прежде чем решать эту второстепенную проблему, нужно задаться вопросом - а так ли уж верна изначальная позиция налоговиков?
Право на налоговый вычет у покупателя возникает при одновременном соблюдении трех условий:
- входной НДС оплачен;
- товар оприходован;
- и, наконец, имеется счет-фактура.
В день, которым датирован счет-фактура, у покупателя его еще не было. Значит, и права на вычет налога на добавленную стоимость тоже. Оно у организации появится только тогда, когда она получит заветный документ. И именно в этот отчетный период налог можно поставить к вычету. Корректировать расчеты за прошлый период не нужно. Как и подавать уточненную декларацию. Чтобы подтвердить "непунктуальность" счета-фактуры, на нем нужно надписать "получено тогда-то". А если документ пришел по почте, то сохранить конверт с соответствующим штемпелем.
С такой позицией полностью согласен Минфин - это подтверждает опубликованное Письмо. А с учетом последних по времени этапов административной реформы именно к его мнению следует прислушиваться организациям. Именно минфиновские разъяснения освобождают их от ответственности.
Обратите внимание: таким же правилом следует руководствоваться, если товары купил подотчетник. Обычно в этом случае сотрудник приносит накладную и счет-фактуру позже, чем их выписал продавец. Однако запись в Книгу покупок нужно занести в тот день, которым датирован авансовый отчет. Ведь именно в этот момент бухгалтер приходует товар в учете.

Налог на прибыль - тоже не просто

Если организация применяет при расчете налога на прибыль метод начисления, то при приобретении производственных материалов неважно, когда счет-фактура за них поступит от поставщика. Расход можно признать в тот день, когда сырье или материалы передадут в производство. А для работ и услуг производственного характера - в день, когда подписан акт приемки передачи этих работ (п.2 ст.272 НК РФ).
А вот для прочих и внереализационных расходов Налоговым кодексом предусмотрен специальный порядок учета (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ). Их можно списывать одним из трех способов:
- в момент оплаты, предусмотренный в договоре;
- в момент предъявления расчетных документов;
- в последний день отчетного (налогового) периода.
При этом никаких особых условий, оговаривающих предпочтительность того или иного варианта, законодательством не установлено. Такая формулировка позволяет предположить, что право выбора удобного ей способа остается за организацией. Таким образом, даже если счет-фактура от контрагента еще не поступил, расходы можно включить в налоговую базу. При том условии, конечно, что они возникли и относятся к этому отчетному периоду (п.1 ст.272 НК РФ). А у бухгалтера есть другой документ помимо счета-фактуры, который подтверждает их стоимостное выражение (п.1 ст.252 НК РФ). Например, для услуг и работ внереализационного характера - это двусторонний письменный акт.
Наличие счета-фактуры имеет значение в том случае, если затраты, влияющие на размер налогооблагаемой прибыли, носят характер абонентской платы (телефонные, коммунальные услуги). Как разъяснило финансовое ведомство, такие расходы организации должны учитывать в тот день, когда выставлен счет на их оплату (Письмо Минфина России от 12.02.2004 N 04-02-05/1/12 <*>). Однако если документ поступил в бухгалтерию с опозданием, то корректировать налоговую базу не придется. Ведь только в этот момент у организации появится документальное подтверждение расходов.
--------------------------------
<*> Документ опубликован в "НА" N 5, 2004.

О.В.Лежнина
Эксперт "НА"
Подписано в печать
09.07.2004

Название документа
Статья: <Комментарий к Письму Минфина России от 22.06.2004 N 03-02-04/5 "Об учете расходов на ремонт компьютерной техники">
Источник опубликования
"Нормативные акты для бухгалтера"
N 13
2004
Текст документа

"Нормативные акты для бухгалтера", N 13, 2004

<КОММЕНТАРИЙ
К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 22.06.2004 N 03-02-04/5
"ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ КОМПЬЮТЕРНОЙ ТЕХНИКИ">

Характерной особенностью компьютеров является то, что морально они устаревают гораздо быстрее, чем физически. Естественно, что в таких условиях системщики стремятся почаще обновлять парк своих электронных подопечных. Но поскольку, чтобы приобрести новую технику, нужны немалые деньги, большинство фирм реставрирует свои компьютеры постепенно. Где-то установят DVD-ROM, где-то поставят модный плоский монитор, где-то расширят объем оперативной памяти. Для бухгалтеров такой способ усовершенствования компьютеров уже давно создает лишние проблемы. Ведь им нужно решить очень важный вопрос: как списывать понесенные затраты - на текущие расходы или на увеличение первоначальной стоимости имущества?
В опубликованном Письме Минфин высказал интересную точку зрения. Если воспользоваться этими разъяснениями, то, правильно оформив первичные документы, стоимость многих работ по модернизации можно списать как затраты на ремонт основных средств.

Модернизация или ремонт?

Основная мысль Письма заключается в том, что при замене отдельных устройств, входящих в состав компьютера, нужно учитывать, изменилось его функциональное предназначение или нет. Даже если из корпуса выбрасывается вся "начинка", включая процессор и материнскую плату, но сам компьютер остается на столе главбуха и используется им для составления баланса, то ни о какой модернизации не может быть и речи. Это - обычный ремонт, а следовательно, связанные с ним расходы надо сразу же списать на себестоимость и учесть при налогообложении прибыли.
Если же замена комплектующих повлекла за собой переориентацию в использовании компьютера, то эти работы следует рассматривать как модернизацию. Например, если "слабенький" локальный компьютер из отдела кадров был усовершенствован и стал эксплуатироваться в автоматизированной системе складского учета крупной торговой фирмы, то все затраты нужно отнести на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Как "оформить" ремонт

И в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на ремонт основных средств можно списывать двумя способами:
- непосредственно на затраты того отчетного периода, в котором они имели место;
- с помощью сформированного резерва.

Списываем сразу

При единовременном списании все фактические затраты на ремонт полностью учитываются в составе текущих расходов, в том числе и в составе расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Чаще всего этот способ используется в организациях, где основных средств немного. Единовременный способ учета затрат на ремонт очень прост. К тому же он избавляет бухгалтера от пересчета амортизации, дает определенную экономию по налогу на прибыль и позволяет не переплачивать налог на имущество.
Как списывать расходы на ремонт, сказано в ст.260 Налогового кодекса. В декларации по налогу на прибыль суммы этих затрат отражают по строке 050 Приложения 2 к листу 02.

Пример 1. В июне 2004 г. системный администратор фирмы "Регат" заменил в компьютере менеджера по продажам устаревшую модель винчестера. Стоимость нового жесткого диска составила 1800 руб. (в т.ч. НДС - 275 руб.). После ремонта компьютер по-прежнему эксплуатируется в отделе продаж и выполняет те же функции.
В бухгалтерском учете выполнены проводки:
Дебет 71 Кредит 50
- 1800 руб. - выдано под отчет на приобретение запчастей для компьютера;
Дебет 60 Кредит 71
- 1800 руб. - оплачены комплектующие (по авансовому отчету);
Дебет 10 Кредит 60
- 1525 руб. - оприходованы материалы, приобретенные для ремонта компьютера;
Дебет 19 Кредит 60
- 275 руб. - учтен входной НДС;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 275 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным и оплаченным материалам;
Дебет 23 Кредит 10
- 1525 руб. - материалы использованы для ремонта компьютера;
Дебет 44 Кредит 23
- 1525 руб. - списаны затраты на ремонт.
Эта сумма полностью отражается в декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2004 г.

Заметим, что чересчур бдительному налоговому инспектору может не понравиться замена вполне работоспособных комплектующих новыми. Он может заявить, что расходы, связанные с таким ремонтом, экономически не оправданы, и потребовать вычеркнуть их из налоговой себестоимости. Чтобы подстраховаться, нужно попросить пользователя написать на имя руководителя служебную записку о замене того или иного узла в его компьютере. Эту записку должен завизировать системный администратор или специалист, который отвечает за исправность оргтехники в организации. После того как директор подтвердит необходимость замены, исчезнут даже формальные признаки налогового правонарушения.

Создаем резерв

Если основных средств в организации много, то первый способ списания затрат на ремонт может привести к резким колебаниям себестоимости. А они в свою очередь могут отрицательно сказаться на финансовом планировании и затруднить составление объективной отчетности. Поэтому и в бухгалтерском, и в налоговом учете организациям предоставлено право формировать резервы на ремонт основных средств. Создание резерва должно быть закреплено в приказе об учетной политике организации.
В налоговом учете резерв нужно формировать в соответствии со ст.324 Налогового кодекса. При расчете суммы нужно учитывать:
- первоначальную стоимость амортизируемых основных средств на начало года (в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г.);
- восстановительную стоимость амортизируемых основных средств, которые введены в эксплуатацию до 1 января 2002 г.;
- фактическую сумму расходов на ремонт за предыдущие три года;
- сметную стоимость предстоящих ремонтов.
Для образования резерва нужно определить размер отчислений в фонд. Этот показатель рассчитывают исходя из совокупной стоимости основных средств и норматива, который фирма определяет самостоятельно. Он в свою очередь зависит от сметной стоимости ремонта и периодичности его осуществления, а также от частоты замены деталей. Отчисления в резерв списывают равными долями в последний день отчетного периода по налогу на прибыль.
Обратите внимание: если вы хотите избежать появления временных разниц, формировать резерв на ремонт основных средств в бухгалтерском учете лучше по налоговым правилам.

Пример 2. Учетной политикой фирмы "Лика" на 2005 г. предусмотрено формирование резерва на ремонт основных средств.
Совокупная стоимость основных средств по состоянию на 1 января 2005 г. - 320 000 руб.
Сумма фактических затрат на ремонт основных средств составляет:
- за 2002 г. - 54 000 руб.;
- за 2003 г. - 87 000 руб.;
- за 2004 г. - 93 000 руб.
Средняя сумма этих расходов за три года равна:
(54 000 руб. + 87 000 руб. + 93 000 руб.) : 3 = 78 000 руб.
Предположим, что сметная стоимость ремонтных работ, запланированных на 2005 г., составляет 85 000 руб. Поскольку эта сумма больше средней величины, резерв можно формировать исходя из средней стоимости ремонтов.
Максимально возможный норматив составит:
(78 000 руб. : 320 000 руб.) х 100% = 24%.
Таким образом, ежеквартально в течение 2005 г. бухгалтер "Лики" сможет отчислять в резерв:
(320 000 руб. х 24% : 4 кв.) = 19 200 руб.

В течение года организация списывает расходы на ремонт в установленных пределах независимо от фактически произведенных затрат. Если по окончании года фактические расходы окажутся больше, чем созданный резерв, то разницу нужно включить в прочие расходы. Если же фактические затраты будут меньше резерва, то остаток станет внереализационным доходом организации.
В отличие от налогового, в бухгалтерском учете излишне зарезервированные суммы в конце года нужно не включать в состав доходов, а сторнировать. По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты на их проведение списывают в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" по субсчету "Резерв на ремонт основных средств".

Полная модернизация!

Если в результате замены отдельных узлов производительность компьютера увеличилась и организация стала эксплуатировать его для решения других, более сложных задач, работы по замене следует признать модернизацией.
Затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основного средства (п.2 ст.257 НК РФ, п.п.14 и 27 ПБУ 6/01). При этом срок его полезного использования, как правило, увеличивается. Но лишь в пределах сроков, установленных для соответствующей амортизационной группы (п.1 ст.258 НК РФ). В бухучете организация также может пересмотреть срок полезного использования основного средства (п.20 ПБУ 6/01).
Раз меняется первоначальная стоимость компьютера, то изменятся и ежемесячные амортизационные отчисления. Амортизацию по новой норме следует начислять начиная с месяца, следующего за месяцем окончания модернизации (п.21 Приказа Минфина России от 30.03.2001 N 26н <*>).
--------------------------------
<*> Документ опубликован в "НА" N 14, 2002.

Бухгалтерский учет затрат, связанных с модернизацией основных средств, ведут на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по субсчету "Строительство объектов основных средств".

Пример 3. В июне 2004 г. фирма "Вена" провела модернизацию одного из компьютеров, установленных в бухгалтерии. Стоимость работ по модернизации составила 8000 руб. (в т.ч. НДС - 1220 руб.). После установки нового оборудования компьютер стал использоваться в качестве сервера для поддержки веб-сайта организации.

<< Пред. стр. 91 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу