ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 92

Предположим, что и в бухгалтерском, и в налоговом учете первоначальная стоимость компьютера составляет 18 000 руб., срок его полезного использования - 4 года, а амортизация начисляется линейным способом.
Компьютер введен в эксплуатацию в июне 2003 г. Его остаточная стоимость к моменту модернизации составляла 13 500 руб. После модернизации срок полезного использования компьютера увеличился на 1 год.
В учете "Вены" сделаны следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60
- 6780 руб. (8000 - 1220) - отражена стоимость работ по модернизации компьютера;
Дебет 19 Кредит 60
- 1220 руб. - отражен входной НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 8000 руб. - оплачены комплектующие;
Дебет 01 Кредит 08
- 6780 руб. - увеличена первоначальная стоимость компьютера на величину затрат по модернизации;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 1220 руб. - принят к вычету НДС.
Стоимость компьютера после модернизации составляет:
13 500 руб. + 6780 руб. = 20 280 руб.
Новая годовая сумма амортизационных отчислений равна:
20 280 руб. : 4 года = 5070 руб.
Ежемесячная сумма амортизации составит:
5070 руб. : 12 мес. = 422,5 руб.
По этой норме бухгалтер "Вены" должен будет начислять амортизацию по компьютеру начиная с июня 2004 г. и до полного погашения его увеличившейся стоимости (либо до списания с баланса).

Е.С.Алексеева
Эксперт "НА"
Подписано в печать
09.07.2004

Название документа
Статья: <Комментарий к главе 29 "Налог на игорный бизнес" НК РФ (в ред. Федерального закона от 30.06.2004 N 60-ФЗ)>
Источник опубликования
"Нормативные акты для бухгалтера"
N 13
2004
Текст документа

"Нормативные акты для бухгалтера", N 13, 2004

<КОММЕНТАРИЙ
К ГЛАВЕ 29 "НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС" НК РФ
(В РЕД. ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 30.06.2004 N 60-ФЗ)>

Как только гл.29 "Налог на игорный бизнес" вступила в силу, стало понятно, что в первоначальном виде она долго не просуществует. Слишком много вопросов возникало по ее применению. В основном они были связаны с порядком постановки на учет игрового оборудования. Так оно и получилось. Законом от 30.06.2004 N 60-ФЗ законодатели внесли поправки в гл.29 Налогового кодекса. В частности, они изменили порядок регистрации игрового оборудования. А также уточнили правила исчисления налога в случае, если состав игровых объектов изменился.
Поправки начинают действовать в разное время. Когда именно, расскажет наш комментарий.

Новые правила игры

О том, как регистрировать игровые объекты, написано в ст.366 Налогового кодекса. Комментируемые изменения затронули п.п.2 и 3 этой статьи. До внесения поправок в них говорилось, что "азартные" организации должны ставить на учет игровое оборудование по месту своей регистрации. По разъяснениям МНС России (Письмо от 15.03.2004 N 22-0-10/425 <*>), для различных категорий плательщиков это означало следующее.
--------------------------------
<*> Документ опубликован в "НА" N 8, 2004.

Фирмы, которые занимаются игорным бизнесом, обязаны были регистрировать его по своему местонахождению или по местонахождению обособленных подразделений. А предприниматели вставали на учет только в одну инспекцию - по своему местожительству. Независимо от того, где находились принадлежащие им, к примеру, игровые автоматы.
Аналогичным образом нужно было регистрировать и все изменения, связанные с игровыми объектами, то есть их последующее приобретение и выбытие. Эти же правила распространялись на представление декларации и уплату налога. Причем его следовало рассчитывать по тем ставкам, которые действовали в регионе, где объекты состояли на учете. Таким позволением законодательства игровые организации пользовались с выгодой для себя, регистрируясь в инспекциях с невысокими ставками.
Теперь такой возможности владельцы игрового бизнеса не имеют. Оборудование нужно будет регистрировать в тех налоговых инспекциях, на территории которых они установлены. Даже в том случае, если игровые объекты находятся в одном регионе Российской Федерации. Таким же образом нужно будет регистрировать все изменения, связанные с ними.
Новый порядок существенно отличается от прежних правил. Особенностью является то, что теперь он не "привязан" к местонахождению организации, обособленного подразделения и местожительству предпринимателей, которые занимаются игорным бизнесом. Ставить на учет игровые объекты нужно в инспекции, курирующей территорию, на которой они фактически находятся. Даже в том случае, если стационарных рабочих мест по местонахождению, например, автоматов, нет. Это означает, что такие объекты придется регистрировать там, где организации и предприниматели не состоят на учете как налогоплательщики. В этом случае прежде чем зарегистрировать игровые объекты, в указанных налоговых инспекциях нужно встать на учет. Впрочем, как следует из п.2 ст.366 Налогового кодекса в новой редакции, и то, и другое нужно делать одновременно. Встать на учет и зарегистрировать оборудование организации и предприниматели обязаны не позднее чем за два рабочих дня до того, как будут установлены игровые объекты.
Такой порядок распространяется на оборудование, которое будет установлено после того, как поправки вступят в силу. Что же касается объектов, которые установлены и зарегистрированы по "старым" правилам, то скорее всего для применения к ним новых норм гл.29 Налогового кодекса будет разработан особый порядок их перерегистрации.
Новые правила регистрации игрового оборудования повлияли на порядок представления деклараций и исчисление налога. Подавать декларации теперь нужно будет также во все налоговые инспекции, на территории которых расположены игровые объекты (п.2 ст.370 НК РФ). Налог нужно будет рассчитывать по "местным" ставкам (ст.371 НК РФ).
Поправки вступят в силу с 1 января 2005 г. Это значит, что новый порядок начнет действовать в следующем году. Весь текущий год регистрировать оборудование, сдавать декларации и исчислять налог нужно так же, как и прежде.

Половинная ставка не для всех

Одновременно законодатели прикрыли еще одну лазейку в "игровом" законодательстве. Поправки затронули п.п.3 и 4 ст.370 Налогового кодекса. Они касаются игровых объектов, которые установлены после 15-го числа отчетного месяца или ликвидированы до 15-го числа отчетного месяца.
Во-первых, сделано уточнение в отношении выбывшего имущества. Платить налог по половинной ставке нужно по тем объектам, которые установлены после 15-го числа отчетного месяца. Или если они выбыли до этой даты, то есть по 15-е число включительно. В прежней редакции такой оговорки не было.
Во-вторых, теперь налог будет уменьшаться вдвое только по вновь введенным или ликвидированным объектам. Напомним, что до внесения изменений половинная ставка применялась не только к прибывшим или убывшим объектам, но и ко всему остальному оборудованию данного вида.
По общему порядку эти поправки вступают в силу через месяц после официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на игорный бизнес. Закон от 30.06.2004 N 60-ФЗ опубликован в "Российской газете" 3 июля 2004 г. Таким образом, изменения вступают в силу с 1 сентября 2004 г.

Пример 1. ООО "Азарт" состоит на налоговом учете в Санкт-Петербурге. Фирма имеет 10 игровых столов. Каждый из них имеет по одному игровому полю.
21 сентября 2004 г. "Азарт" установил еще два таких же стола. Налог исчисляется по ставкам, установленным Законом Санкт-Петербурга от 11.11.2003 N 623-94. Ставка налога за один игровой стол составляет 75 000 руб.
Налог за сентябрь будет рассчитан следующим образом:
10 стол. х 75 000 руб. + 2 стол. х (75 000 руб. : 2) = 825 000 руб.

А.М.Павельев
Аудитор
Подписано в печать
09.07.2004

Название документа
Статья: <Комментарий к Федеральному закону от 29.06.2004 N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления">
Источник опубликования
"Нормативные акты для бухгалтера"
N 13
2004
Текст документа

"Нормативные акты для бухгалтера", N 13, 2004

<КОММЕНТАРИЙ
К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 29.06.2004 N 58-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ
НЕКОТОРЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
В СВЯЗИ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ МЕР ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ">

Последние воспоминания о МНС скоро канут в Лету. 29 июня 2004 г. президент подписал Федеральный закон N 58-ФЗ, который по сути прекращает полномочия Министерства по налогам и сборам. Появление Закона связано с начавшейся весной этого года нашумевшей административной реформой. Наконец действующее законодательство приведено в соответствие с новой структурой государственного управления.
Новый документ уточняет положения десятков нормативных актов. В том числе и тех, которые непосредственно связаны с деятельностью предприятий. Учитывая, что большинство поправок носит сугубо технический характер, мы не ставим перед собой цель осветить каждую из них. В комментарии речь пойдет об изменениях, которые могут непосредственно повлиять на практическую работу бухгалтеров. Это поправки, внесенные в налоговое законодательство.
Статья 54 Закона N 58-ФЗ корректирует отдельные статьи первой части Налогового кодекса. С их новой редакцией вы можете ознакомиться выше.
Статья 62 Закона N 58-ФЗ уточняет некоторые статьи второй части Кодекса - об этих поправках мы расскажем в комментарии.
Кроме того, мы обратим ваше внимание на проблемы, которые могут возникнуть в переходном периоде во взаимоотношениях организаций с обновленными госструктурами.

Новый друг лучше старых двух

Напомним, что Указами Президента РФ от 09.03.2004 N 314 и от 20.05.2004 N 649 был создан новый финансово-хозяйственный блок в нынешнем правительстве страны. Он представлен Министерством экономического развития и торговли и Министерством финансов. Министерства по налогам и сборам в структуре исполнительной власти больше нет. Оно преобразовано в Федеральную налоговую службу, которая состоит в подчинении у Минфина.
Поэтому поправки, внесенные в Налоговый кодекс, в основном сводятся к замене упоминаний о МНС ссылками на Минфин. Точнее, либо на Минфин, либо на "федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области налогов и сборов". Столь витиеватая формулировка позволяет предположить, что законодатели не уверены в окончательном завершении административной реформы. Видимо, они подстраховались на случай очередной реорганизации и, чтобы потом опять не уточнять Кодекс, не стали прямо упоминать вновь созданную Федеральную налоговую службу.
Между тем "раздвоенные" ссылки на Минфин и ФНС, присутствующие в обновленной версии Налогового кодекса, имеют определенный смысл. Дело в том, что новая структура государственного управления четко разделяет функции этих ведомств. Оба они являются федеральными органами исполнительной власти. Однако задачи Минфина ограничиваются тем, что он будет формировать и регулировать государственную политику в области финансов и налогов. Заниматься контрольно-надзорной деятельностью министерству запрещено. ФНС, наоборот, обязана следить за соблюдением налогового законодательства, но не имеет права вмешиваться в его создание.
Конкретные функции Минфина перечислены в Постановлении Правительства РФ от 07.04.2004 N 185 "Вопросы Министерства финансов Российской Федерации". В частности, Минфин должен:
- подготавливать нормативные акты в области бюджетного, налогового, валютного и бухгалтерского законодательства, а также в сфере таможенных платежей;
- утверждать формы налоговых деклараций, методических рекомендаций и других нормативных актов по применению налогового законодательства, а также в области ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Четкого перечня функций Федеральной налоговой службы пока нет. Нет и положения о ФНС, в котором должны быть зафиксированы права и обязанности нового ведомства и его чиновников. Тем не менее Закон N 58-ФЗ был официально опубликован 1 июля. Его ст.ст.54 и 62, которые вносят изменения в Налоговый кодекс, вступают в силу с 1 августа 2004 г. И если к этому времени полномочия всех участников налоговых правоотношений со стороны государства не будут определены, то поправки "забуксуют".

Письма налоговиков обесценены

Что же должно произойти 1 августа?
Во-первых, начнет работать новая система налоговых органов. Впрочем, слово "новая" в данном случае не совсем подходит. Ведь по сути изменения формальны и скорее всего сведутся к очередной смене вывесок. В состав налоговых органов войдут Федеральная налоговая служба и ее структурные подразделения, об этом сказано в п.3 ст.9 Налогового кодекса. Видимо, это будут те же региональные налоговые управления и территориальные налоговые инспекции. Только аббревиатуры УМНС и ИМНС сменятся на УФНС и ИФНС.
Во-вторых, изменится порядок получения информации о действующих правилах уплаты налогов. Правда, сказать, как он будет выглядеть на практике, пока трудно. Положения п.п.1 и 2 ст.21, а также пп.4 п.1 ст.32 Налогового кодекса написаны недостаточно четко. К тому же пока нет и обновленного положения о Министерстве финансов, где должны быть определены структура этого ведомства и полномочия его территориальных подразделений.
С одной стороны, давать письменные разъяснения по применению федерального налогового законодательства вправе только Минфин (ст.34.2 НК РФ). Разъяснять содержание региональных и местных нормативных актов по налогам и сборам могут лишь соответствующие финансовые органы (министерства, департаменты, управления) в субъектах РФ, районах или населенных пунктах.
С другой стороны, налогоплательщики вправе обращаться с запросами о порядке исчисления и уплаты налогов в ИФНС по месту своего учета. И налоговые инспекции обязаны письменно отвечать на эти запросы (пп.4 п.1 ст.32 НК РФ). Однако проблемы, связанные с исчислением налогов, чаще всего возникают из-за различных толкований налогового законодательства. По каким критериям налоговики будут определять, входит ли в их компетенцию ответ на то или иное письмо, непонятно. Вариантов может быть два, причем оба вряд ли удовлетворят бухгалтеров.
Первый - если инспекции станут пересылать вопросы налогоплательщиков непосредственно в Минфин России или в его структурные подразделения на местах. В этом случае об оперативности ответов можно будет позабыть. Особенно на первых порах, пока финансовые органы не обзаведутся достаточным количеством квалифицированных специалистов, способных ежемесячно отвечать на тысячи писем.
Второй вариант - если инспекции станут самостоятельно вести разъяснительную работу. Оперативности в этом случае, может, и прибавится, но ответы налоговиков нельзя будет признать официальными. По крайней мере избежать ответственности за неправильное исчисление налога с их помощью не удастся. Об этом свидетельствуют поправки, внесенные в ст.111 Налогового кодекса, где говорится об обстоятельствах, исключающих вину предприятий в совершении налогового правонарушения.
Раньше в пп.3 этой статьи упоминались письма налоговых органов. Выполнив любое, даже ошибочное разъяснение территориальной инспекции или УМНС, налогоплательщик освобождался от ответственности за нарушение налогового законодательства. Теперь в ст.111 речь идет о письмах финансовых органов. Таким образом, даже если налоговая инспекция согласится с неправильными действиями бухгалтера, фирма не сможет избежать штрафа, если в дальнейшем они будут признаны нарушением или если Минфин даст противоположный ответ. А документов, в которых мнение Минфина идет вразрез с позицией МНС, в последнее время было немало - наши постоянные читатели легко могли в этом убедиться.
Единственное, что можно будет получить в инспекции без особых проблем, - это текущую информацию: сроки уплаты налогов, права и обязанности налогоплательщиков и инспекторов, реквизиты необходимых нормативных актов и т.п. Кроме того, в Кодексе сохранена обязанность налоговиков бесплатно снабжать плательщиков формами налоговой отчетности и инструкциями по их заполнению.
Обязательную публикацию сведений о региональных и местных налогах отменили (ст.16 НК РФ).

Фонды - вне налогов

Из первой части Налогового кодекса исключены почти все упоминания о государственных внебюджетных фондах. Таким образом, любые попытки сотрудников ПФР, ФСС или ФОМС воспользоваться полномочиями налоговиков после 1 августа 2004 г. станут абсолютно незаконными. Единственные нормы Налогового кодекса, которых они должны придерживаться, - это положения ст.78, где говорится о зачете или возврате излишне уплаченных сумм.
Порядок привлечения к ответственности за неправильное начисление пенсионных взносов и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве регулируют отдельные нормативные акты, которые не относятся к налоговому законодательству. Впрочем, не исключено, что со следующего года налоговики расширят свои полномочия и получат право не только контролировать правильность начисления пенсионных взносов, но и взыскивать с работодателей недоимку и пени. Такие поправки предусмотрены в законопроекте об изменениях по единому социальному налогу.
Формы авансовых расчетов и деклараций по пенсионным взносам после 1 августа будет утверждать Минфин.

Что не отменено, то разрешено

С 1 августа 2004 г. все новые налоговые нормативные акты, в том числе формы отчетности и инструкции по их заполнению, должны исходить исключительно от Минфина. Никаких приказов и циркуляров, обязательных для исполнения налогоплательщиками (т.е. требующих регистрации в Минюсте), ФНС издавать не сможет. Более того, из ст.4 Налогового кодекса исключена норма, позволявшая МНС выпускать "приватные" указания и рекомендации, которые вроде бы и не признавались нормативными актами, но были обязательными для налоговых инспекторов, а фактически и для бухгалтеров. В обновленной редакции исключение сделано лишь для некоторых вспомогательных форм: налоговых уведомлений, требований об уплате налога, актов налоговых проверок, заявлений о постановке на налоговый учет и т.п. Образцы этих бланков поручено утверждать Федеральной налоговой службе.
Впрочем, поверить в то, что ФНС откажется от издания внутренних инструкций, трудно. Скорее всего подобные документы будут выходить и впредь с грифом "для служебного пользования", как это случилось в последние полгода с большинством методичек ко второй части Налогового кодекса. А значит, спорные положения законодательства бухгалтеры и инспекторы вновь будут толковать по-разному и поток арбитражных споров существенно не сократится.
Обратите внимание: новый порядок принятия нормативных актов вовсе не означает, что Минфин сразу же бросится дезавуировать все приказы, выпущенные МНС. Статьей 78 Закона N 58-ФЗ установлено, что все документы, принятые прежними ведомствами до вступления этого Закона в силу, действуют как и раньше. Они будут отменяться постепенно по мере появления новых приказов, положений и инструкций. Таким образом, нормативными актами МНС, прошедшими государственную регистрацию до 1 августа 2004 г., нужно будет руководствоваться и впредь.
У Федеральной налоговой службы появились некоторые новые функции. В частности, Минфин передал ей право определять "страну происхождения" доходов налогоплательщика (ст.42 НК РФ) и предоставлять рассрочки (отсрочки) по уплате налогов (ст.63 НК РФ). Кроме того, новая служба включена в перечень органов валютного контроля. Соответствующие поправки внесены в п.14 ст.7 Закона от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации".

Часть вторая...

Перераспределение функций МНС и Минфина отразилось и на содержании второй части Налогового кодекса. Главным образом, изменения связаны с порядком утверждения различных документов, необходимых для налогового контроля. Поправки объединены в ст.62 Закона N 58-ФЗ. Назовем лишь некоторые из них.
После 1 августа 2004 г. Минфин будет:
- утверждать формы уведомлений об использовании права на освобождение от уплаты НДС (п.3 ст.145 НК РФ);
- устанавливать перечень иностранных государств, российские представительства которых освобождаются от уплаты НДС при аренде служебных и жилых помещений (п.1 ст.149 НК РФ);
- определять порядок представления специальных реестров для традиционных экспортеров (пп.3 п.1 ст.165 НК РФ);
- согласовывать форму расчетных писем для применения нулевой налоговой ставки по НДС на железнодорожном транспорте (пп.1 п.5 ст.165 НК РФ). Новый порядок подтверждения права на льготу вводится с 1 января 2005 г.;
- устанавливать правила выдачи свидетельств о регистрации лиц, совершающих сделки с нефтепродуктами (п.3 ст.179.1 НК РФ);
- утверждать порядок хранения алкогольной продукции на акцизных складах и порядок работы постоянно действующих налоговых постов (ст.ст.197 и 197.1 НК РФ);
- утверждать формы и порядок представления реестров счетов-фактур для вычета по акцизам при проведении операций с нефтепродуктами (п.8 ст.201 НК РФ);
- устанавливать перечень иностранных государств, граждане которых освобождаются от уплаты налога на доходы физлиц (п.2 ст.215 НК РФ);
- утверждать формы налоговых карточек по учету доходов физлиц (N 1-НДФЛ), а также порядок передачи сведений о доходах на дискетах или по электронной почте. Формы справок о доходах физлиц (N 2-НДФЛ) будет утверждать Федеральная налоговая служба (ст.30 НК РФ);
- устанавливать формы отчетов об использовании средств целевого финансирования (п.14 ст.250 НК РФ);
- устанавливать порядок формирования страховых резервов в страховых компаниях. Раньше это входило в функции Росстрахнадзора (п.2 ст.294 НК РФ);
- утверждать формы заявлений иностранных организаций о возврате налогов, удержанных в Российской Федерации (п.2 ст.312 НК РФ).
Обратите внимание: согласовывать порядок расчета налогооблагаемой прибыли при наличии у зарубежной компании нескольких отделений будет ФНС (п.4 ст.307 НК РФ). Кроме того, новой службе доверено утверждать форму налогового расчета (информации) о суммах, выплаченных иностранным организациям и удержанных налогах (п.4 ст.310 НК РФ).
И последнее. У Минфина появилась еще одна функция, которая не отражена в Налоговом кодексе. Это ведомство также будет утверждать инструкции по применению Закона от 02.04.1993 N 4737-1 "О сборе за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний".

В.И.Мещеряков
Руководитель авторского коллектива
книги "Годовой отчет"
Подписано в печать
09.07.2004

Название документа
Статья: Обособленные подразделения организации: правовые и налоговые аспекты деятельности (Начало)
Источник опубликования
"Все о налогах"
N 8
2004
Текст документа

"Все о налогах", N 8, 2004

ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ:
ПРАВОВЫЕ И НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Понятия обособленного подразделения организации, используемые для целей гражданского и налогового законодательства, не идентичны. Этими понятиями определяются, с одной стороны, правоспособность соответствующего подразделения, а именно возможность заключения от имени юридического лица хозяйственных договоров, осуществления отдельных хозяйственных операций, а с другой - необходимость исчисления и уплаты налогов по месту фактического нахождения подразделения.

Обособленные подразделения организации
в гражданском законодательстве

Согласно положениям гражданского законодательства выделяются такие обособленные подразделения организаций, как представительства и филиалы.
В соответствии со ст.55 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, включая функции представительства.
Представительства и филиалы организаций не являются юридическими лицами, а наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
Созданные организациями представительства и филиалы в обязательном порядке указываются в их учредительных документах (уставе, положении и др.), и при этом сами представительства и филиалы юридического лица не являются его органами. На это, в частности, указывается в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.09.1997 N 435/96.
Необходимо учитывать, что любое обособленное структурное подразделение юридического лица должно быть отнесено либо к филиалу, либо к представительству, так как иного варианта действующее гражданское законодательство не предусматривает. При этом не имеет значения наименование данного структурного подразделения (бюро, отделение и т.п.).
При определении обособленности того или иного структурного подразделения организации необходимо учитывать почтовые адреса зданий и помещений, в которых располагаются указанные подразделения. Если структурное подразделение организации (в частности, отдел, цех и т.п.) расположено по тому же почтовому адресу, что и администрация организации, такое структурное подразделение не может быть признано обособленным, поэтому нет необходимости придавать ему статус филиала или представительства.
В Письме Минфина России от 28.08.2001 N 04-01-10/3-87 разъяснено, что территориальная обособленность от места нахождения организации (т.е. от места государственной регистрации, указанного в учредительных документах) может определяться территорией города, улицы или района в городе.
Представительства могут создаваться в том числе и за рубежом с соблюдением законодательства соответствующего иностранного государства и (или) положений заключенных Российской Федерацией международных соглашений.
Согласно п.3 ст.55 ГК РФ руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности, в которой определяются, полномочия руководителя. Соответствующих указаний в учредительных документах юридического лица недостаточно (п.20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8).
В выданной на имя руководителя обособленного подразделения доверенности могут определяться, в частности, следующие права:
- на открытие банковских счетов с указанием прав по распоряжению средствами;
- на заключение хозяйственных договоров, а также иных сделок с возможным ограничением их максимального размера;
- на распоряжение имуществом обособленного подразделения.
Руководитель филиала (представительства) вправе передоверять совершение действий, на которые он уполномочен выданной юридическим лицом доверенностью, с соблюдением правил, установленных ст.187 ГК РФ. В частности, передоверие возможно только в случае, если это допускается самой доверенностью. В исключительных случаях передоверие может производиться, если лицо вынуждено к этому силою обстоятельств для охраны интересов выдавшего доверенность.
Доверенность, выдаваемая в порядке передоверия, должна быть нотариально удостоверена, а ее срок не может превышать срока действия доверенности, на основании которой она выдана.
Руководитель обособленного подразделения, передавший полномочия другому лицу, должен известить об этом выдавшего доверенность и сообщить ему необходимые сведения о том, кому переданы полномочия. Неисполнение этой обязанности возлагает на передавшего полномочия ответственность за действия лица, которому он передал полномочия, как за свои собственные.
Следует учитывать, что на созданные в установленном порядке организациями представительства не распространяются правила ст.184 ГК РФ о коммерческом представительстве, так как коммерческое представительство осуществляется на основании заключенного сторонами гражданско-правового договора.
Как отмечено в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.05.1998 N 34, обособленные подразделения могут предъявлять иски только от имени юридических лиц, которыми они созданы.
В связи с этим к исковому заявлению, подписанному руководителем обособленного подразделения, должна быть приложена доверенность (или ее копия) юридического лица, подтверждающая его полномочия на подписание искового заявления от имени юридического лица.
К обособленному подразделению иски предъявляться не могут. В любом случае по обязательствам обособленного подразделения должно отвечать создавшее его юридическое лицо.
Если в ходе судебного слушания выяснится, что у руководителя структурного подразделения имеются полномочия на предъявление иска или на участие в арбитражном процессе от имени юридического лица, истцом или ответчиком по делу по решению судебного органа должно признаваться юридическое лицо.
Решение о выделении обособленного подразделения на самостоятельный баланс, открытии им банковских счетов принимается юридическим лицом с учетом удаленности обособленного подразделения, характера и объемов осуществляемой деятельности, а также иных факторов, которые оно сочтет существенным.
При этом если филиал (представительство) наделяется правом ведения самостоятельного баланса, его штатная структура должна предусматривать бухгалтерские должности (если только ведение учета не будет поручено головной организации или сторонней организации на основании заключенного с ней гражданско-правового договора).
Заработная плата работникам обособленного подразделения может выплачиваться как по месту их работы, так и через головную организацию. При этом выбор организации должен быть произведен с учетом необходимости уплаты налога на доходы физических лиц, единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование по месту осуществления выплат заработной платы.

Обособленные подразделения организации
в налоговом законодательстве

Несколько иное, отличное от положений гражданского законодательства, понятие обособленного подразделения организации используется для целей налогового законодательства.
Так, в соответствии с положениями ст.11 НК РФ под обособленным подразделением организации для целей налогообложения понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
При этом признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
В свою очередь, под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Указанное понятие содержится, в частности, в ст.209 Трудового кодекса РФ.
Исходя из приведенного в ст.11 НК РФ понятия обособленного подразделения, для его признания таковым для целей налогообложения необходимо создание как минимум двух рабочих мест. На это, в частности, указано в Постановлении ФАС Московского округа от 03.10.2001 N КА-А40/5441-01 <*>.
--------------------------------
<*> Практика судов по данному вопросу не однозначна. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 23.01.2003 N КА-А41/9052-02 суд отметил, что под обособленным подразделением понимается и одно рабочее место. Позиция МНС России по этому вопросу отражена в Письме от 28.04.2004 N 09-3-02/1912, в котором разъяснено, что создание одного рабочего места организацией вне места ее нахождения является основанием для постановки такого обособленного подразделения на учет в налоговом органе.

К понятию рабочего места не относятся обязанности, которые определяются заключенным с физическим лицом гражданско-правовым договором.
Обособленное подразделение организации может быть признано таковым в целях налогового законодательства и в том случае, когда работники организации направляются в служебную командировку сроком свыше 1 месяца (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.02.2002 N А05-9651/01-491/14).
Обособленное подразделение может быть признано для целей налогообложения, если оно находится на территории, налоговый учет и налоговый контроль на которой осуществляет другой налоговый орган, в котором организация уже состоит на налоговом учете.
При этом различные почтовые адреса головной организации и обособленного подразделения в одном населенном пункте при отсутствии системы раздельной регистрации юридических лиц применительно к внутреннему административному делению населенного пункта не создают у организации обязанности повторной постановки на учет, так как его место нахождения и место нахождения его подразделения одинаково (Постановление ФАС Московского округа от 16.01.2002 N КА-А40/8039-01).
По всем созданным на территории Российской Федерации обособленным подразделениям юридические лица обязаны представить в налоговый орган по месту учета данные об их создании, реорганизации или ликвидации. Согласно п.2 ст.23 НК РФ информация об обособленных подразделениях организации представляется в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации.
При этом, как указано в Постановлении ФАС Уральского округа от 24.09.2001 N Ф09-2287/01-АК, месячный срок исчисляется с момента регистрации внесения изменений в учредительные документы лица, создающего обособленное подразделение.
Являясь структурными подразделениями организаций, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения в целом ряде случаев обязаны исполнять обязанности головных организаций по уплате налогов и сборов по месту своего фактического нахождения. Сами обособленные подразделения не признаются участниками налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц.
Учитывая данное обстоятельство, ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующее обособленное подразделение (п.9 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9).
Согласно п.2 ст.23 НК РФ организации обязаны в 10-дневный срок сообщать в налоговые органы сведения об открытии или закрытии счетов. При этом, как разъяснено в Письме МНС России от 06.02.2004 N 24-1-10/93, налогоплательщик-организация обязан письменно сообщать об открытии (закрытии) счетов в банках, в том числе открытых обособленным подразделением, в налоговый орган по месту нахождения головной организации.

Регистрация обособленных подразделений

Согласно ст.83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организация обязана встать на учет в налоговых органах как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений, принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Соответственно, сколько бы у организации ни было обособленных подразделений, по месту нахождения каждого из них она должна быть поставлена на учет в налоговых органах.
В ряде случаев в силу принципа "одного окна" для того, чтобы встать на учет в соответствующих налоговых органах и в государственных внебюджетных фондах, представление заявления о постановке на учет, а также иных любых документов от организации не требуется.
Если обособленное подразделение находится по месту нахождения головной организации (в местности, отнесенной к ведению того территориального органа налоговой инспекции, где состоит на учете головная организация), организация не обязана вставать на учет по тому основанию, что у нее имеется обособленное подразделение. На это, в частности, указано в п.39 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5.
Однако до момента постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика по месту своего нахождения, местам нахождения обособленных подразделений и местам нахождения имущества организация обязана получить документы, подтверждающие ее государственную регистрацию.
Государственная регистрация юридических лиц производится в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".
В соответствии со ст.83 НК РФ постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц в порядке, установленном Правительством РФ.
Форма заявления о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения его обособленного подразделения на территории Российской Федерации утверждена Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.
Согласно Постановлению Правительства РФ от 26.02.2004 N 110 юридические лица в связи с осуществлением деятельности через свое обособленное подразделение представляют сведения о наименовании организации, ее ОГРН, ИНН/КПП, серии и номере свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, дате постановки на учет, наименовании и адресе места нахождения обособленного подразделения, сведения о руководителе и главном (старшем) бухгалтере организации, сведения о руководителе и главном (старшем) бухгалтере обособленного подразделения.
В качестве документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, могут быть представлены:
- учредительные документы юридического лица с указанием в них сведений об обособленном подразделении;
- выписка из ЕГРЮЛ;
- положение об обособленном подразделении;
- распоряжение (приказ) о его создании.
В случае отсутствия документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет и заверенной в установленном порядке копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения.
Полномочия обособленного подразделения по уплате налогов по месту его нахождения должны быть подтверждены соответствующими документами.
При постановке на учет юридического лица по месту нахождения обособленных подразделений ему присваивается код причины постановки на учет (КПП).
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения в течение пяти дней со дня представления организацией всех необходимых документов.
Месячный срок для подачи заявления о постановке обособленного подразделения на учет в налоговом органе отсчитывается с момента составления справки, фиксирующей создание организацией стационарных рабочих мест. При этом договор аренды, например, не свидетельствует о создании обособленного подразделения, а наряду с другими может служить одним из доказательств факта деятельности подразделения, на что указано в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 31.07.2001 N А56-10005/01.
Согласно ст.11 НК РФ и определения рабочего места, приведенного в ст.209 Трудового кодекса РФ, месячный срок подачи заявления о постановке на учет обособленного подразделения исчисляется со дня начала осуществления им деятельности, а не со дня издания приказа о его создании (Постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2001 N Ф09-1520/2001-АК).
Постановка на учет организаций по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств согласно п.5 ст.83 НК РФ производится на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также регистрацию транспортных средств. При этом организации присваиваются соответствующие коды КПП.
Налоговые органы в силу требований ст.84 НК РФ обязаны произвести постановку на учет в течение пяти дней со дня поступления соответствующих сведений и в тот же срок выдать или направить по почте свидетельство и (или) уведомление о постановке на учет в налоговом органе.
В соответствии с п.2.1.6 Приказа МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 налоговые органы, осуществившие постановку на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения, месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества, месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным НК РФ, обязаны сообщать по каналам связи в налоговый орган по месту нахождения организации о постановке ее на учет и о присвоении соответствующего кода КПП в течение одного рабочего дня со дня постановки организации на учет в данном налоговом органе.
Необходимо учитывать, что иногда у организаций могут возникнуть обязанности по уплате отдельных видов налогов и сборов, но при этом отсутствовать основания для постановки их на учет в налоговом органе. В таких случаях учет организаций в налоговых органах осуществляется в соответствии с Письмом МНС России от 22.05.2001 N ММ-6-12/410.
Особенности учета в налоговых органах Российской Федерации иностранных юридических лиц, компаний и других корпоративных образований, обладающих гражданской правоспособностью, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международных организаций, их филиалов и представительств, определены Приказом МНС России от 28.07.2003 N БГ-3-09/426.
В установленном действующим законодательством порядке организации, а также и их обособленные подразделения должны встать на учет и в государственных внебюджетных фондах в качестве плательщиков страховых взносов на обязательное социальное страхование.
Согласно п.1 ст.15 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" регистрация организаций в качестве плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется в территориальных органах Пенсионного фонда РФ в 5-дневный срок с момента представления федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сведений из единого государственного реестра юридических лиц.
Порядок регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержден Постановлением Правления ПФР от 19.03.2003 N 33п. В соответствии с п.2 разд.II указанного Порядка организации, в состав которых входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, регистрируются в качестве страхователей по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые организации выплачивают вознаграждения физическим лицам.
Согласно ст.6 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" регистрация страхователей из числа юридических лиц осуществляется в 5-дневный срок с момента представления в исполнительные органы ФСС РФ федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, сведений из единого государственного реестра юридических лиц.
Кроме того, организации должны быть зарегистрированы в качестве плательщиков страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также и по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Порядок регистрации организаций в ФСС РФ регламентирован Постановлениями ФСС РФ от 04.12.2000 N 119 и от 05.01.2004 N 1.
Порядок регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации утвержден Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 N 27.
Регистрация организаций-страхователей при обязательном медицинском страховании осуществляется согласно ст.9.1 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации".
Регистрация организации производится в 5-дневный срок с момента представления в территориальные фонды обязательного медицинского страхования федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сведений из государственного реестра юридических лиц. Организации должны быть также зарегистрированы по месту нахождения их обособленных подразделений, и при этом регистрация осуществляется на основании заявления о регистрации, представляемого не позднее 30 дней со дня создания соответствующего подразделения.

(Окончание см. "Все о налогах", N 9, 2004)

И.В.Самойлов
Подписано в печать
08.07.2004

Название документа
Статья: Особенности определения места реализации товаров, работ и услуг при уплате НДС
Источник опубликования
"Все о налогах"
N 8
2004
Текст документа

"Все о налогах", N 8, 2004

ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ
ТОВАРОВ, РАБОТ И УСЛУГ ПРИ УПЛАТЕ НДС

В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации), местом реализации работ (услуг) признается место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).
Специальные правила определения места реализации работ (услуг) для целей налогообложения НДС установлены ст.ст.147 - 148 НК РФ.
На основании п.1 ст.39 НК РФ под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем понимается:
- передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;
- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;

<< Пред. стр. 92 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу