<< Пред. стр. 93 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
- передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (в случаях, предусмотренных НК РФ).
В силу ст.39 НК РФ к действиям по реализации товаров, работ или услуг для целей налогообложения должны быть отнесены и некоторые операции, не имеющие такого статуса в гражданско-правовых отношениях, например:
- получение денежных средств в качестве возмещения сотрудником организации либо сторонними лицами убытков, связанных с выбытием имущества;
- действия, в результате которых предмет залога выбывает из собственности залогодателя;
- передача имущества в счет погашения долга, связанного с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);
- оказание услуг по договору комиссии, агентскому договору <*>.
--------------------------------
<*> Настоящий перечень составлен на основании Писем УМНС России по г. Москве от 07.04.2003 N 24-14/18657; от 04.04.2003 N 24-11/18940; от 30.01.2003 N 26-12/6250; от 06.11.2002 N 26-12/53611; от 06.11.2002 N 26-12/53618; от 20.08.2002 N 24-11/38298 (тексты Писем официально опубликованы не были).
НК РФ не содержит правовой характеристики реализации, осуществляемой физическим лицом. По мнению автора, отсутствие такого определения является не следствием осознанной позиции законодателя, не считающего реализацию товаров, работ и услуг физическими лицами значимой для целей налогообложения, а, скорее, представляет собой очередную нормативную недоработку, требующую исправления.
Понятие реализации товаров, работ или услуг в равной степени применимо к деятельности коммерческих и государственных организаций. При этом следует учесть, что отдельные государственные бюджетные структуры имеют право на получение доходов от платных услуг только на основании соответствующих законодательных и иных нормативных актов. В некоторых случаях признаком оказания платной услуги может стать сам факт совершения действий, подпадающих под определение понятия реализации товаров, работ или услуг, установленного в п.1 ст.39 НК РФ.
На основании ст.147 НК РФ местом реализации товаров для целей налогообложения НДС признается территория Российской Федерации при соблюдении хотя бы одного условия:
- товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.
В противном случае местом реализации товара признается территория вне Российской Федерации и по этой причине объекта налогообложения НДС не возникает.
Началом отгрузки или транспортировки признается момент сдачи товара первому перевозчику или лицу, производящему отгрузку товара.
В соответствии со ст.13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ (далее - Закон N 118-ФЗ) с 1 июля 2001 г. к реализации товаров на территории Российской Федерации приравнивается реализация товаров в Республику Беларусь, реализация с территории Республики Беларусь товаров, являющихся продуктом переработки товаров, вывезенных с территории Российской Федерации для переработки и ввезенных на территорию Российской Федерации, а также реализация нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются в государства - участники Содружества Независимых Государств (табл. 1).
Таблица 1
Примеры определения места реализации товаров
Вид операции
Место реализации
товара
Нормативный акт
Товар ввозится на
российскую территорию
Территория вне
Российской
Федерации
Письмо МНС России от
26.02.2001
N 06-1-12/31-Г414
Российская организация
осуществляет закупку
товаров в государствах
дальнего и ближнего
зарубежья и реализует эти
товары без завоза на
территорию Российской
Федерации или Республики
Беларусь
То же
Письма УМНС России по
г. Москве от 20.11.2002
N 24-11/56463;
от 02.10.2001
N 24-11/54753
Продукция морского
промысла добыта
российской организацией
за пределами территории
Российской Федерации и
реализована
непосредственно из
районов промысла без
пересечения таможенной
границы Российской
Федерации
- " -
Письмо Госналогслужбы
России и Минфина России
от 25.12.1996
N ВЗ-6-03/887/04-03-08;
Письмо УМНС России по
г. Москве от 02.10.2003
N 24-11/54753
Российская организация
осуществляет закупку
товаров в государствах
дальнего и ближнего
зарубежья и реализует эти
товары в Республику
Беларусь
Операция
приравнивается к
реализации
товаров на
территории
Российской
Федерации
ст.13 Закона N 118-ФЗ
Реализация (ввоз) на
территорию Российской
Федерации с территории
Республики Беларусь
товаров, являющихся
продуктом переработки
товаров, ранее вывезенных
с территории Российской
Федерации для переработки
Операция
приравнивается к
реализации
товаров на
территории
Российской
Федерации
ст.13 Закона N 118-ФЗ
Реализация с территории
Республики Беларусь
нефти, включая стабильный
газовый конденсат,
природного газа,
предназначенных для
экспорта в государства -
участники Содружества
Независимых Государств
Операция
приравнивается к
реализации
товаров на
территории
Российской
Федерации
ст.13 Закона N 118-ФЗ
Реализация на российских
заправочных станциях
топлива и ГСМ,
необходимых для заправки
транспортных средств,
следующих транзитом через
Российскую Федерацию
Поскольку
топливо и ГСМ в
момент заправки
находятся на
территории
Российской
Федерации,
местом
реализации
указанных
товаров является
территория
Российской
Федерации
Письмо МНС России от
31.07.2003
N 23-1-12/31-1853-АА872;
Письмо УМНС России по
г. Москве от 12.08.2003
N 24-14/44186
На основании п.3 ст.148 НК РФ если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).
В силу положений абз.2 пп.4 п.1 и п.2 ст.148 НК РФ определение места осуществления деятельности зависит от места фактического присутствия производителей и потребителей работ и услуг.
В случае признания фактического присутствия на территории Российской Федерации покупателей работ (услуг), указанных в пп.4 п.1 ст.148 НК РФ, или организаций (индивидуальных предпринимателей), выполняющих работы (оказывающих услуги), не предусмотренные пп.1 - 4 п.1 данной статьи, местом осуществления деятельности признается территория Российской Федерации.
Место фактического присутствия производителей и потребителей работ (услуг) соответствует месту государственной регистрации организаций или индивидуальных предпринимателей. При ее отсутствии местом фактического присутствия признается:
- место, указанное в учредительных документах организации;
- место управления организации;
- место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации;
- место нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство);
- место жительства индивидуального предпринимателя (физического лица).
Согласно абз.7 п.4 Методических рекомендаций услуги через постоянные представительства следует считать оказанными, если они связаны с деятельностью этого представительства (это может быть подтверждено договором, актами приемки, протоколами и иными документами).
Постоянным представительством иностранной организации признаются только те представительства, которые аккредитованы в установленном порядке.
Если организация или индивидуальный предприниматель, предоставляющие в пользование воздушные, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтование на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, осуществляет перевозку между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации, местом осуществления деятельности признается территория вне Российской Федерации.
Дополнительное внимание необходимо уделить тем видам работ и услуг, определение места реализации которых вызывает наибольшие практические затруднения.
Пунктом 5 Методических рекомендаций установлен порядок определения места реализации услуг в сфере туризма (табл. 2).
Таблица 2
Порядок определения места реализации услуг
в сфере туризма
Услуга
Место реализации
Примечание
Оказание услуг в сфере
туризма российской
организацией за пределами
территории Российской
Федерации
Территория вне
Российской
Федерации
Необходимо
документальное
подтверждение
фактического места
оказания услуг
Услуги, оказанные за
пределами территории
Российской Федерации на
основании договора между
турфирмой, осуществляющей
туроператорскую
деятельность по выездному
туризму, и иностранным
лицом - принимающей
стороной (в том числе
услуги по размещению,
питанию, экскурсионному
обслуживанию)
То же
То же
Услуги, включенные в
стоимость туристской
путевки и оказанные на
территории Российской
Федерации турфирмой,
осуществляющей
туроператорскую
деятельность по выездному
туризму (в частности,
посреднические услуги,
связанные со страхованием
туриста и обеспечением
проездными документами -
билетами)
- " -
С учетом всех затрат
по продвижению
сформированного
комплекса услуг на
территории
Российской Федерации
подлежат
налогообложению в
общеустановленном
порядке
Операции по передаче в собственность или переуступка патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, если их покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, признаются объектом налогообложения на основании абз.3 пп.4 п.1 ст.148 НК РФ.
Следует отметить, что терминология, используемая в указанном подпункте, не соответствует действующему законодательству в области интеллектуальной собственности. На практике это приводит к субъективному толкованию данной нормы территориальными налоговыми органами.
Например, термин "торговая марка" в законодательстве об интеллектуальной собственности не используется. Действующий Закон РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" использует понятия "товарный знак" и "знак обслуживания".
Согласно абз.5 п.3 Методических рекомендаций к работам (услугам) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах относятся работы (услуги), непосредственно связанные с обслуживанием указанных судов в период стоянки в портах, в том числе:
- услуги по ремонту судов;
- водолазные работы;
- сюрвейерские и шипчандлерские услуги;
- иные подобные работы и услуги.
Письмом МНС России от 22.07.2003 N ВГ-6-03/807 разъяснено, что при оказании услуг по перевозке воздушным транспортом пределы территории Российской Федерации определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса.
Иные особенности определения места реализации работ, услуг представлены в табл. 3.
Таблица 3
Особенности определения места реализации работ, услуг
Вид операции
Место реализации
работы, услуги
Нормативный акт
Перевозка российской
организацией
импортируемых товаров за
пределами территории
Российской Федерации
Территория
Российской
Федерации
Письмо УМНС России по
Московской области от
31.10.2003
N 06-21/18753/Ц492
Осуществление перевозки
между портом
(аэропортом), находящимся
на территории Российской
Федерации, и портом
(аэропортом), находящимся
за пределами территории
Российской Федерации
То же
Письма МНС России от
28.04.2003
N 03-1-08/1327/26-П228;
от 22.07.2003
N ВГ-6-03/807
Совершение российской
организацией действий от
имени и за счет
иностранного доверителя в
рамках договора поручения
- " -
Письмо Минфина России от
26.11.2003 N 04-03-08/49
Оказание рекламных услуг
российским юридическим
лицом иностранной фирме,
не состоящей на учете в
налоговом органе
Российской Федерации
Территория вне
Российской
Федерации
Письма МНС России от
07.02.2003
N 03-1-08/445/26-А731;
от 22.07.2003
N ВГ-6-03/807
Оказание иностранной
организацией, не
зарегистрированной на
территории Российской
Федерации, услуг по
перевозке автомобильным
или железнодорожным
транспортом товаров (как
экспортируемых, так и
импортируемых)
То же
Письма МНС России от
28.04.2003
N 03-1-08/1327/26-П228;
от 22.07.2003
N ВГ-6-03/807
Лизинговые платежи по
автотранспортным
средствам, перечисляемые
лизингодателю -
иностранной организации,
не состоявшей на учете в
налоговых органах на
территории Российской
Федерации в качестве
налогоплательщика
- " -
Письма МНС России от
23.10.2002
N 03-2-09/2719/22-АК136;
от 22.07.2003
N ВГ-6-03/807
Оказание иностранной
фирмой инжиниринговых
услуг по договору с
российской организацией,
совершающей действия от
имени и за счет
иностранного доверителя,
не осуществляющего
деятельности на
территории Российской
Федерации, в рамках
договора поручения
Территория вне
Российской
Федерации
Письмо Минфина России от
26.11.2003 N 04-03-08/49
Российское предприятие
оказывает
консультационные услуги
зарубежному юридическому
лицу, которое имеет
постоянное
представительство на
территории Российской
Федерации. Договор на
оказание консультационных
услуг российской
организацией заключен
непосредственно с
юридическим лицом, а не
его представительством
Если результаты
предназначены для
использования
представительством
организации -
территория
Российской
Федерации; если
<< Пред. стр. 93 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу