ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 95

В июле был передан в качестве предоплаты один вексель покупателя под приобретение товаров стоимостью 950 тыс. руб. (в том числе без НДС - 805 тыс. руб., НДС - 145 тыс. руб.). Товары поступили в августе.
Кроме того, в июле были осуществлены общехозяйственные расходы на сумму 472 тыс. руб., в том числе без НДС - 400 тыс. руб., НДС - 72 тыс. руб., оплата которых поставщикам произведена также в июле.
Так как в данном месяце организация осуществила как облагаемые (реализация товаров), так и не облагаемые (реализация ценных бумаг) НДС операции, она должна вести раздельный учет данных операций. При этом будут сделаны следующие проводки.
Д-т сч. 62/1 К-т сч. 90 - 3540 тыс. руб. - отражена выручка от реализации продукции;
Д-т сч. 90 К-т сч. 76 - 540 тыс. руб. - начислена задолженность по НДС.
При получении векселей закрытие дебиторской задолженности отражено пропорционально их номинальной стоимости. Номинальная стоимость всех полученных векселей составляет 4000 тыс. руб. (10 векселей Сбербанка России номинальной стоимостью 200 тыс. руб. и два векселя покупателя номинальной стоимостью 1000 тыс. руб.). Сумма дебиторской задолженности - 3540 руб., следовательно, при получении векселей Сбербанка России осуществлены расходы на финансовые вложения в размере 1770 тыс. руб. (2000 тыс. руб. : 4000 тыс. руб. х 3540 тыс. руб.) или в расчете на один вексель - 177 тыс. руб.
Д-т сч. 58 К-т сч. 62/1 - 1770 тыс. руб. - отражено получение 10 векселей Сбербанка России в счет оплаты задолженности;
Д-т сч. 62/2 К-т сч. 62/1 - 1770 тыс. руб. - отражено получение двух векселей покупателя (на каждый приходится сумма 885 тыс. руб.);
Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - 900 тыс. руб. - векселя Сбербанка России предъявлены к погашению досрочно;
Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - 1000 тыс. руб. - векселя Сбербанка России предъявлены к погашению в срок;
Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - 1770 тыс. руб. - себестоимость векселей Сбербанка России списана на реализацию;
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - 1900 тыс. руб. - получены суммы по векселям Сбербанка России (900 тыс. руб. + 1000 тыс. руб.);
Д-т сч. 60 К-т сч. 62/2 - 885 тыс. руб. - отражается передача векселя покупателя в качестве предоплаты приобретаемых товаров;
Д-т сч. 60 К-т сч. 91 - 65 тыс. руб. - выявлена прибыль, возникшая из-за разницы оценок дебиторской и кредиторской задолженности при обращении векселя покупателя (950 тыс. руб. - 885 тыс. руб.).
Кроме того, в июле были осуществлены общехозяйственные расходы:
Д-т сч. 26 К-т сч. 60 - 400 тыс. руб. - учтены общехозяйственные расходы, без НДС;
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 72 тыс. руб. - отражен НДС, приходящийся на общехозяйственные расходы.
Рассчитывается доля, исходя из которой налогоплательщик определяет сумму НДС, подлежащую отнесению на расходы. Как рассматривалось выше, по мнению автора, предъявление векселя Сбербанка России к погашению в установленный срок, а также передача векселя покупателя, полученного ранее в оплату товаров (работ, услуг), не является реализацией ценных бумаг для целей исчисления НДС. Предъявление векселя к оплате досрочно, по мнению автора, напротив, приводит к появлению оборота по реализации, не облагаемого НДС.
В июле осуществлена реализация товаров, облагаемая НДС, на сумму 3000 тыс. руб. (без НДС), а также реализация ценных бумаг, не облагаемая НДС, на сумму 900 тыс. руб.
Доля рассчитывается следующим образом:
900 тыс. руб. : (3000 тыс. руб. + 900 тыс. руб.) = 0,23.
Д-т сч. 26 К-т сч. 19 - 16,6 тыс. руб. - часть НДС отнесена на расходы (72 тыс. руб. х 0,23);
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 472 тыс. руб. - произведена оплата поставщикам.
Так как в июле созданы условия, установленные гл.21 НК РФ, для принятия НДС к вычету, то оставшаяся сумма НДС в размере 55,4 тыс. руб. (72 тыс. руб. - 16,6 тыс. руб.) может уменьшить задолженность организации перед бюджетом.
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 55,4 тыс. руб. - принят к вычету НДС.

Раздельный учет при отгрузке на экспорт

Пунктом 1 ст.153 НК РФ установлено, что при применении налогоплательщиками, реализующими товары (работы, услуги), различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
Согласно п.6 ст.166 НК РФ сумма НДС по операциям реализации товаров, облагаемых в соответствии с п.1 ст.164 НК РФ по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции.
Из данных норм НК РФ можно сделать вывод, что налогоплательщику вменено в обязанности вести учет таким образом, чтобы имелась возможность определить налоговую базу по операциям по реализации, облагаемым по различным ставкам. Однако нормами гл.21 НК РФ прямо не предусмотрена обязанность налогоплательщика вести раздельный учет операций, облагаемых по разным налоговым ставкам: 18, 10 и 0%, для возможности применения этих ставок или возможности принять НДС, уплаченный поставщикам, к вычету. Аналогичные выводы можно найти, например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 9 апреля 2003 г. по делу N А42-8250/02-С4.
Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) для осуществления операций по экспорту товаров, могут быть предъявлены к вычету (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ), но в особом порядке - в момент подтверждения факта экспорта или в другой момент, установленный законодательством. Кроме того, согласно ст.172 НК РФ вычеты по экспортным операциям предоставляются на основании отдельной налоговой декларации, заполняемой по специальной форме. Очевидно, что заполнение такой декларации невозможно, если не учитывать обособленно материальные ресурсы, работы, услуги, приобретенные для операций, облагаемых по ставке 0%. Таким образом, у организации, отгружающей товары на экспорт, возникает необходимость определить, какие суммы НДС связаны с экспортом, а какие с операциями по реализации на территории России, чтобы правильно рассчитать налог к уплате в бюджет или к вычету по обоим видам операций.
Порядок ведения раздельного учета затрат по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, и затрат по другим операциям законодательно не определен, поэтому организация может разработать и закрепить в учетной политике любой вариант раздельного учета.
Например, организации, отгружающие товары на экспорт, могут вести учет в том же порядке, который был рассмотрен в примере 2, с той лишь разницей, что НДС, распределенный на товары, отгруженные на экспорт, не относится на расходы, а учитывается отдельно на субсчете к счету 19 (или 68) до тех пор, пока организация не подтвердит факт экспорта или не создадутся другие условия для возможности принятия этого НДС к вычету.
При осуществлении экспортных операций у налогоплательщиков, как правило, возникает вопрос: следует ли при ведении раздельного учета распределять НДС, относящийся к косвенным (общехозяйственным, общепроизводственным) расходам, например по арендным платежам, приобретаемым основным средствам, которые одновременно участвуют в операциях, облагаемых по различным ставкам? Ведь распределение части НДС на сумму, предъявляемую к возмещению при экспорте по общехозяйственным расходам, - не в интересах налогоплательщика. Во-первых, для принятия к возмещению необходимо будет собрать установленный ст.165 НК РФ комплект документов. Во-вторых, рассчитавшись с поставщиками реальными деньгами, налогоплательщик получит возможность не сразу, а только в последующем получить определенное возмещение из бюджета.
По мнению налоговых служб, выраженному, например, в Письмах МНС России от 15 мая 2003 г. N 03-1-08/1485/12-С698, УМНС России по г. Москве от 15 мая 2003 г. N 24-11/27161, такое распределение производить нужно. Такой же вывод можно сделать и на основе арбитражной практики (Постановление ФАС Московского округа от 3 февраля 2004 г. по делу N КА-А40/172-04).
Причем в указанном Письме УМНС России по г. Москве разъясняется, в каком порядке, по мнению налоговиков, должен производиться раздельный учет.
По косвенным расходам (в том числе общехозяйственным и другим), одновременно используемым в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке, сумма предъявленного к возмещению налогового вычета по НДС может определяться расчетным путем на основании принятой в организации методики раздельного учета затрат, используемых при производстве и реализации продукции. Методика разрабатывается с использованием методов бухгалтерского учета по учету затрат.
То есть подход к решению вопроса, по мнению налоговиков, один: раздельный учет следует организовать по правилам бухгалтерского учета.
Однако так как гл.21 НК РФ никакой порядок ведения раздельного учета при осуществлении экспортных операций не установлен, то организация вправе применять любой другой метод. Это подтверждает арбитражная практика.
Более того, налогоплательщики, реализующие товары на экспорт, - это, как правило, крупные организации с непрерывным циклом производства, и определить, какая сумма уплаченного поставщикам НДС относится непосредственно к той или иной экспортной поставке, для них не представляется возможным из-за сложности учета.
Поэтому, так как при осуществлении экспортных операций не применяются нормы п.4 ст.170 НК РФ, такой налогоплательщик, в соответствии с установленной учетной политикой, по мнению автора, может:
во-первых, распределять НДС исходя из процентного соотношения отгруженной на экспорт продукции в общем объеме выпущенной продукции - как по прямым расходам, так и по косвенным;
во-вторых, распределять сразу сумму оплаченного НДС (то есть того, который в данном налоговом периоде был отражен по дебету счета 68), а не принятого к учету НДС (отраженного по дебету счета 19).

Пример 5. Предприятие приобрело в июле товаров (работ, услуг) для производства продукции на сумму 826 млн руб., в том числе без НДС - 700 млн руб., НДС - 126 млн руб. Оплата поставщикам в июле произведена в сумме 708 млн руб., в том числе 600 млн руб. - без НДС, 108 млн руб. - НДС.
Кроме того, в июле оплачен НДС по товарам (работам, услугам), которые отнесены или будут отнесены на косвенные расходы, в сумме 24 млн руб.
Организация производит один вид продукции. Учетной политикой организации установлено, что НДС, уплаченный поставщикам в отчетном месяце, распределяется между операциями по реализации на экспорт и на внутренний рынок исходя из доли продукции, отгруженной на экспорт, в общем объеме произведенной продукции.
На начало месяца было в остатках 500 т продукции, в течение месяца произведено 19 500 т, отгружено на экспорт - 15 000 т.
Операции июля предприятие отразило так:
Д-т сч. 10, 20 К-т сч. 60 - 700 млн руб. - приобретены товары (работы, услуги) для производства продукции на сумму без НДС;
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 126 млн руб. - отражен НДС, приходящийся на стоимость товаров (работ, услуг);
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 708 млн руб. - произведена оплата поставщикам;
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 132 млн руб. - принят к вычету НДС в сумме, уплаченной поставщикам (108 млн руб. + 24 млн руб.).
Определяется доля, приходящаяся на экспортированную продукцию: 15 000 т : (500 т + 19 500 т) = 0,75.
Д-т сч. 19 К-т сч. 68 - 99 млн руб. - сторнирован НДС, приходящийся на отгруженную на экспорт продукцию (132 млн руб. х 0,75).

Конечно, на практике методики распределения НДС гораздо более сложные, учитывающие особенности каждого конкретного производства, однако общий подход к распределению НДС (при невозможности без огромных трудозатрат определить его прямым путем - таким, какой рассматривался в примере 2), как правило, основан на пропорции между стоимостью или количеством отгруженной на экспорт и произведенной предприятием продукции.
При этом попытки налоговых служб доказать, что такой метод распределения НДС не соответствует п.1 ст.153 и п.6 ст.166 НК РФ, так как сумма НДС определяется не отдельно по каждой экспортной поставке, а в целом за месяц, не находят поддержки в судах (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 февраля 2004 г. по делу N А33-7549/03-С3-Ф02-397/04-С1, от 11 февраля 2004 г. по делу N А19-8733/03-33-Ф02-162/04-С1, от 16 декабря 2003 г. по делу N А19-8732/03-5-Ф02-4422/03-С1; ФАС Московского округа от 30 декабря 2003 г. по делу N КА-А40/10794-03, от 23 октября 2003 г. по делу N КА-А40/7978-03; ФАС Западно-Сибирского округа от 10 марта 2004 г. по делу N Ф04/1287-333/А27-2004, от 26 ноября 2003 г. по делу N Ф04/5954-880/А67-2003 и другие).

М.Володина
Эксперт "БП"
Подписано в печать
08.07.2004

Название документа
Статья: <Комментарий к Приказу Минфина России от 26.12.2002 N 135н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды">
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 8
2004
Текст документа

"Налоговый вестник", N 8, 2004

<КОММЕНТАРИЙ
К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 26.12.2002 N 135Н
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ СПЕЦИАЛЬНОГО ИНСТРУМЕНТА,
СПЕЦИАЛЬНЫХ ПРИСПОСОБЛЕНИЙ, СПЕЦИАЛЬНОГО ОБОРУДОВАНИЯ
И СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ">

В п.46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п.3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, определено, что инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности учитываются в составе основных средств.
Кроме того, в п.50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации указано, что не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте:
- специальные инструменты и специальные приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа;
- сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.д.);
- специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности;
- форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации;
- одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения и т.д.
Но ни Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, ни Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, не установили порядок ведения бухгалтерского учета вышеуказанных средств, так как Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283, предусматривала разработку и утверждение специального порядка по бухгалтерскому учету специального инструмента, специального приспособления, специального оборудования и специальной одежды.
Во исполнение вышеуказанной Программы реформирования бухгалтерского учета Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н и были утверждены и введены в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее - Методические указания), определившие особенности бухгалтерского учета активов, включаемых для целей бухгалтерского учета в состав оборотных активов и имеющих особый порядок отнесения их стоимости на затраты производства и продажу продукции (работ, услуг).
В соответствии с п.2 Методических указаний в качестве вышеназванных активов принимаются:
- специальный инструмент и специальные приспособления, являющиеся, по своей сути, техническими средствами, которые обладают индивидуальными (уникальными) свойствами и имеют основное предназначение - обеспечить условия изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).
В состав специнструмента и спецприспособлений, в частности, включаются инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специнструментов и спецприспособлений.
Согласно п.4 Методических указаний не подлежат учету в составе специнструментов и спецприспособлений технические средства, которые предназначены для производства типовых видов продукции (работ, услуг);
- специальное оборудование, которым признаются многократно используемые в производстве средства труда, обеспечивающие условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций, в состав которых может включаться специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное и др.). Иначе говоря, в состав специального оборудования включается то технологическое оборудование, которое применимо для обеспечения выполнения нестандартных операций.
К специальному оборудованию относятся также:
контрольно-испытательные аппаратура и оборудование, в частности стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки для регулирования, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);
реакторное оборудование;
дезавакционное оборудование;
другие виды специального оборудования, за исключением технологического оборудования для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартного испытательного оборудования для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иного оборудования общего применения;
- специальная одежда, которой согласно ст.209 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) являются средства индивидуальной защиты работников организации, а именно: спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления, к которым относятся комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды.
В п.8 Методических указаний установлено, что конкретный перечень средств труда, подлежащих учету в составе специнструментов и спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды, определяется самой организацией исходя из особенностей технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.
В соответствии с п.9 Методических указаний организациям предоставлено право ведения бухгалтерского учета специнструментов, спецприспособлений и спецоборудования в порядке, аналогичном порядку учета основных средств согласно ПБУ 6/01 и Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств.
В разд.II Методических указаний определен порядок учета операций, связанных с поступлением в организацию специнструментов, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды, заключающийся в следующем:
1) специнструменты, спецприспособления, спецоборудование (далее - спецоснастка) и спецодежда могут приобретаться организацией за плату у других организаций по фактической себестоимости, то есть по сумме фактических затрат на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В этом случае к фактическим затратам относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением спецоснастки и спецодежды;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением спецоснастки и спецодежды;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены спецоснастка и спецодежда;
- затраты по заготовке и доставке спецоснастки и спецодежды до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке спецоснастки и спецодежды; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; затраты по оплате услуг транспорта по доставке спецоснастки и спецодежды до места их использования (если они не включены в цену спецоснастки и спецодежды, установленную договором); начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету спецоснастки и спецодежды проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения;
- затраты по доведению спецоснастки и спецодежды до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают произведенные затраты по улучшению технических характеристик спецоснастки и спецодежды, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением спецоснастки и спецодежды.
Не подлежат включению в фактические затраты на приобретение спецоснастки и спецодежды общехозяйственные и иные аналогичные расходы (за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением спецоснастки и спецодежды);
2) фактические затраты на приобретение спецоснастки и спецодежды определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия спецоснастки и спецодежды к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения;
3) фактическая себестоимость спецоснастки и спецодежды при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.
В п.14 Методических указаний указано, что в случае изготовления спецоснастки и спецодежды непосредственно организацией (собственными силами) затраты по их изготовлению предварительно группируются на соответствующих счетах учета затрат на производство (23 "Вспомогательные производства", 20 "Основное производство" и др.).
Окончание работ по изготовлению спецоснастки и спецодежды должно подтверждаться Актом выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды по форме, установленной организацией (образец приведен в Приложении к Методическим указаниям).

Пример. 1. Вспомогательным производством организации изготовлен специнструмент, необходимый заказчику для производства работ; затраты на изготовление составили 200 000 руб. (материалы - 150 000 руб., единый социальный налог - 15 000 руб. и оплата труда - 35 000 руб.).
2. По Акту выполненных работ вспомогательным производством специнструмент сдан на склад.
3. Оприходование специнструмента, изготовленного вспомогательным производством, отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т 23 К-т 10 - на сумму 150 000 руб.;
Д-т 23 К-т 69 - на сумму 15 000 руб.;
Д-т 23 К-т 70 - на сумму 35 000 руб.;
Д-т 10 (01) К-т 23 - на сумму 200 000 руб.;

4) фактическая себестоимость спецоснастки и спецодежды, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Пример. 1. У организации числится за одним из учредителей непогашенная задолженность на сумму 120 000 руб.
2. Собрание учредителей приняло решение передать в счет задолженности специальное технологическое оборудование, которое находится на складе организации-учредителя (должника), по остаточной стоимости 110 000 руб.
3. На оставшуюся сумму задолженности необходимо осуществить доставку и установку технологического оборудования.
4. В бухгалтерском учете полученное специальное технологическое оборудование получателя отражается следующим образом:
Д-т 75 К-т 80 - на сумму 120 000 руб.;
Д-т 10 (01) К-т 75 - на сумму 110 000 руб.;
Д-т 10 (01) К-т 75 - на сумму 10 000 руб.;

5) фактическая себестоимость спецоснастки и спецодежды, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;
6) фактической себестоимостью спецоснастки и спецодежды, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость спецоснастки и спецодежды, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные предметы спецоснастки и спецодежды.
При этом необходимо принять во внимание п.17 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, в котором изложено следующее.
Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором;
7) спецоснастка и спецодежда, стоимость которых при приобретении у иностранных организаций определена в иностранной валюте, оценивается в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия спецоснастки и спецодежды к бухгалтерскому учету.
Как указано в п.п.12 и 13 Методических указаний спецоснастка и спецодежда, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, учитываются до передачи в производство (или в эксплуатацию) в составе оборотных активов организации на отдельном субсчете "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" счета 10 "Материалы", а не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, - на забалансовых счетах в оценке согласно договору или согласованной с собственником.
Особенности технологического процесса производства в организации позволяют производить непосредственно передачу изготовленной спецоснастки в производственные (эксплуатирующие) подразделения организации без ее фактического завоза на склад организации, но в этом случае приходные и расходные документы склада и приходные документы производственного (эксплуатирующего) подразделения организации фиксируют факт получения спецоснастки и выдачи ее со склада.
Исходя из положений разд.III Методических указаний следует:
1) передача спецоснастки и спецодежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы" (субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации") в корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов (кредит счета 10 "Материалы" по соответствующим субсчетам) в сумме фактических затрат по приобретению или изготовлению спецоснастки и спецодежды, то есть по фактической себестоимости. Это следует из того, что срок службы спецоснастки и спецодежды в ряде случаев превышает 12 месяцев. Допускается единовременное списание стоимости спецодежды при сроке ее эксплуатации не выше 12 месяцев.

Пример. 1. Организацией списаны предметы спецодежды со сроком эксплуатации 1 год работникам вспомогательных производств на сумму 110 000 руб.
2. Списаны транспортно-заготовительные расходы согласно произведенному расчету в сумме 3000 руб.
3. В бухгалтерском учете списание предметов спецодежды отражается:
Д-т 23 К-т 10 - на сумму 110 000 руб.;
Д-т 23 К-т 16 - на сумму 3000 руб.;

2) стоимость спецоснастки погашается организацией одним из следующих способов:
- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).
При способе списания стоимости спецоснастки пропорционально объему продукции (работ, услуг) сумма погашения стоимости определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта спецоснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта;
- линейный способ.
При линейном способе сумма погашения стоимости спецоснастки определяется исходя из фактической себестоимости объекта спецоснастки и норм, которые исчисляются исходя из сроков полезного использования этого объекта.

Пример. 1. Организация приобрела испытательную установку стоимостью 60 000 руб.
2. Рассчитан срок полезного использования испытательной установки - 2 года, или 24 мес., и определено списание стоимости линейным способом.
3. В этом случае ежемесячное списание стоимости применяемой испытательной установки составит 2500 руб. (60 000 руб. : 24 мес.);

3) при погашении стоимости спецоснастки организации должны принять во внимание п.п.24, 25 Методических указаний, согласно которым:
- применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов спецоснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу;
- применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) рекомендуется для тех видов спецоснастки, срок полезного использования которых непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например штампы, пресс-формы, прокатные валки и т.п.;
- линейный способ рекомендуется применять для тех видов спецоснастки, физический износ которых непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и т.п.;
- стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент ее передачи в производство (эксплуатацию).
Если стоимость спецоснастки может погашаться полностью в момент передачи в производство линейным способом или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), то стоимость спецодежды погашается (за исключением спецодежды со сроком эксплуатации не выше 12 месяцев) только линейным методом, о чем свидетельствует п.26 Методических указаний. Иначе говоря, стоимость спецодежды погашается с учетом сроков полезного использования согласно типовым отраслевым нормам бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и иных средств индивидуальной защиты и Правилам обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденным Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51.
В соответствии с п.29 Методических указаний на затраты производства списываются не только погашаемая стоимость спецоснастки и спецодежды, но и расходы по ремонту и обслуживанию, в частности заточка специнструмента, замена отдельных узлов и деталей, стирка и обработка спецодежды и пр.
В разд.IV Методических указаний выделен порядок отражения в бухгалтерском учете выбытия спецоснастки и спецодежды, а именно:
1) если объект спецоснастки или спецодежда не используются в производственных целях или для нужд управления, то они подлежат списанию с бухгалтерского учета. Это имеет место в случаях реализации, передачи безвозмездно в собственность другой организации, морального или физического износа, ликвидации в результате чрезвычайных ситуаций, передачи в погашение задолженности по учредительному взносу или договору простого товарищества;
2) доходы и расходы, связанные со списанием с бухгалтерского баланса объектов спецоснастки и спецодежды, отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, как операционные доходы и расходы на счете 91 "Прочие доходы и расходы";
3) полученные от разборки материальные ценности оформляются накладными и сдаются на склад организации. На ценности, которые получены от разборки списанных объектов по нескольким актам, может выписываться одна накладная, но в ней необходимо сослаться на все акты о списании спецоснастки и спецодежды. В бухгалтерском учете указанные ценности в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов в качестве операционных доходов.
Но при этом следует обеспечить выполнение требований п.54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в котором указано, что материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Пример. 1. Организация приняла решение о списании специального технологического оборудования по причине физического износа; фактическая стоимость оборудования при введении в эксплуатацию составляла 250 000 руб.
2. Постоянно действующей инвентаризационной комиссией после осмотра технологического оборудования установлено, что оно не подлежит дальнейшей эксплуатации, хотя его стоимость не полностью списана на затраты производства (списание произведено в сумме 187 500 руб.).
3. Лиц, по вине которых технологическое оборудование вышло из строя, не выявлено.
4. В результате произведенной разборки определена стоимость деталей, пригодных к дальнейшему использованию, в сумме 25 000 руб. (по рыночной стоимости) и металлолома - в общей сумме 10 000 руб. (по цене сдачи).
5. Произведенные затраты по разборке специального технологического оборудования составили 12 000 руб.
6. В бухгалтерском учете списание выбытия специального технологического оборудования отражается следующим образом:
Д-т 10 К-т 10 - на сумму 250 000 руб.;
Д-т 20 К-т 10 - на сумму 187 500 руб.;
Д-т 91 К-т 10 - на сумму 62 500 руб.;
Д-т 10 К-т 91 - на сумму 25 000 руб.;
Д-т 10 К-т 91 - на сумму 10 000 руб.;
Д-т 91 К-т 23 - на сумму 12 000 руб.;

4) выбытие объектов спецоснастки, учитываемых на забалансовом счете, отражается по фактической себестоимости также по забалансовому счету "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию" на основании Акта на списание. В разд.VI и VII Методических указаний представлен порядок оперативного учета специнструментов, спецприспособлений и спецодежды, который необходимо обеспечивать организациям и который заключается в следующем:
1) отпуск со склада организации в кладовую подразделения организации, в котором подлежат использованию специнструменты и спецприспособления, производится на основании лимитов (норм) отпуска, разработанных в организации;
2) учет выданных специнструментов и спецприспособлений производится в специальных карточках, открытых для каждого подразделения в порядке, определенном в п.50 Методических указаний;
3) из кладовой подразделения выдача специнструментов и спецприспособлений непосредственно на рабочие места на срок, превышающий один месяц, производится согласно технологическим картам и в порядке согласно п.51 Методических указаний;
4) марочная система выдачи специнструмента и спецприспособлений (на основании инструментальных марок) применима при выдаче на срок не более одного месяца и при соблюдении условий, определенных в п.п.52 - 55 Методических указаний;
5) при поломке, порче и утере специнструментов и спецприспособлений необходимо составление акта выбытия (списания) с указанием причин выбытия и виновных в этом лиц, на основании которого в бухгалтерском учете производится списание вышеуказанных объектов и взыскание их стоимости с виновных лиц.
В соответствии со ст.ст.242 - 248 ТК РФ:
- материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или иными федеральными законами;
- материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в случае недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
- перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;
- размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. При этом федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер.
Следует обратить внимание на Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.03.1983 N 1 "О некоторых вопросах применения судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работника за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации" (в ред. от 25.10.1996 N 10), установившее, что при рассмотрении дел о возмещении ущерба, причиненного порчей или уничтожением имущества, следует тщательно обосновать причину возникшего ущерба в связи с зависимостью правильного определения вида и предела материальной ответственности работника. Если ущерб причинен умышленными действиями работника, в том числе и когда работник не желал, но сознательно допускал возможность возникновения ущерба, наступает ответственность в полном размере.
Если при рассмотрении дела об ответственности работника будет установлено, что ущерб причинен в результате небрежности работника, он может быть привлечен к ограниченной материальной ответственности, то есть в пределах своего среднего месячного заработка;
6) выдача работникам спецодежды производится согласно коллективному договору и на основе утвержденных типовых отраслевых норм, а также в порядке, предусмотренном в п.п.60 - 66 Методических указаний.
Методические указания, как было сказано ранее и как это следует из п.1 настоящих Указаний, определяют порядок ведения только бухгалтерского учета спецоснастки и спецодежды.
При определении стоимости приобретаемых и используемых в производстве продукции (работ, услуг) спецоснастки и спецодежды необходимо руководствоваться гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и учитывать Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ).
В ст.254 НК РФ установлено, что к материальным расходам налогоплательщика относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.
Так, например, если организацией были приобретены инструменты для обеспечения выполнения определенного вида работ в течение одного года и более, то они учитываются для целей налогообложения в том отчетном периоде, когда работники получили инструменты для выполнения этих работ исходя из фактических затрат на их приобретение.
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
Указанное подтверждает правоту налоговых органов в том, что если спецоснастка или спецодежда приобретаются по договору дарения или в порядке безвозмездной передачи, то в этом случае фактическая оценка, установленная исходя из рыночных цен на день приобретения, не снижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль при использовании на затраты производства продукции (работ, услуг). Тем более, что согласно Инструкции по применению Плана счетов восстанавливаются финансовые результаты организации за счет списания на затраты производства стоимости материальных ценностей, полученных безвозмездно.
В разд.5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ указано, что при применении ст.254 Кодекса затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом, учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации, то есть ст.221 ТК РФ, п.2 ст.14 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации", Постановлениями Минтруда России от 30.12.1997 N 69 и от 18.12.1998 N 51.
Как установлено в п.5 ст.252 НК РФ, суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.
Иначе говоря, если налогоплательщик снижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в результате предоставленного ему права единовременного учета стоимости специнструментов, специнвентаря, спецодежды для целей налогообложения, то в последующем при отражении в бухгалтерском учете расходов на затраты производства продукции (работ, услуг) в виде списания стоимости по расчету спецоснастки и спецодежды необходимо осуществлять корректировку балансовой прибыли для определения прибыли для целей налогообложения в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Так, например, если для целей бухгалтерского учета списана стоимость спецоснастки или спецодежды в соответствии с требованиями разд.III Методических указаний в сумме 25 000 руб., а для целей налогообложения их стоимость была учтена ранее, то в этом случае при определении налоговой базы возникает отложенное налоговое обязательство в сумме 6000 руб. (25 000 руб. х 24% : 100%).

В.И.Макарьева
Государственный советник
налоговой службы II ранга
Подписано в печать
07.07.2004

Название документа
Статья: <Комментарий к главе 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (льготы и освобождение от налогообложения)>
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 8
2004
Текст документа

"Налоговый вестник", N 8, 2004

<КОММЕНТАРИЙ
К ГЛАВЕ 30 "НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ"
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(ЛЬГОТЫ И ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)>

В рамках реформирования имущественного налогообложения юридических лиц большое значение имеет введение в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) гл.30 "Налог на имущество организаций".
Главой 30 НК РФ определены не только плательщики вышеуказанного налога, объект и прочие элементы налогообложения, но и установлены льготы по налогу, предоставляемые отдельным налогоплательщикам на федеральном уровне, а также четко заявлены случаи освобождения от обложения налогом на имущество организаций.

1. Применение льгот по налогу на имущество организаций

1. Льгота, установленная п.1 ст.381 НК РФ для организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы, в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций.
Уголовно-исполнительная система включает:
1) учреждения, исполняющие наказания;
2) территориальные органы уголовно-исполнительной системы;
3) центральный орган уголовно-исполнительной системы.
По решению Правительства РФ в уголовно-исполнительную систему могут входить следственные изоляторы, предприятия, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские, проектные, лечебные, учебные и иные учреждения (ст.5 Закона РФ от 21.07.1993 N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные указания в виде лишения свободы", далее - Закон N 5473-1).
Деятельность уголовно-исполнительной системы осуществляется на основе принципов законности, гуманизма, уважения прав человека. Интересы исправления осужденных не должны подчиняться цели получения прибыли от их труда. Задачами уголовно-исполнительной системы являются:
1) исполнение уголовных наказаний в виде лишения свободы, а также исключительной меры наказания;
2) обеспечение в учреждениях, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы, правопорядка и законности безопасности содержащихся в них осужденных, а также персонала, должностных лиц и граждан, находящихся на территориях этих учреждений;
3) привлечение осужденных к труду, а также обеспечение их общего и профессионального образования и профессионального обучения;
4) обеспечение охраны здоровья осужденных;
5) содействие органам, осуществляющим оперативно-разыскную деятельность;
6) конвоирование осужденных и лиц, заключенных под стражу, по плановым маршрутам;
7) конвоирование граждан Российской Федерации и лиц без гражданства на территорию Российской Федерации, а также конвоирование иностранных граждан и лиц без гражданства в случае их экстрадиции при выполнении международных обязательств Российской Федерации.
Таким образом, не подлежит налогообложению имущество, используемое для осуществления возложенных на вышеуказанные организации и учреждения задач, установленных ст.ст.1, 2 Закона N 5473-1.
2. Льгота, установленная п.2 ст.381 НК РФ в отношении имущества религиозных организаций.
К религиозной деятельности относятся вероисповедание; совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний; обучение религии и религиозное воспитание своих последователей (п.1 ст.6 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях", далее - Закон N 125-ФЗ).
При этом под религиозной организацией понимается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица (ст.8 Закона N 125-ФЗ).
Учреждения профессионального религиозного образования (духовные образовательные учреждения) создаются религиозными организациями для подготовки служителей и религиозного персонала и подлежат регистрации в качестве религиозных организаций, а также получают государственную лицензию на право осуществления образовательной деятельности (ст.19 Закона N 125-ФЗ).
Таким образом, не подлежат обложению налогом на имущество организаций культовые здания и сооружения, иные места и объекты, относящиеся к основные средствам и специально используемые для богослужений, молитвенных и религиозных собраний, религиозного почитания (паломничества), а также имущество для подготовки служителей и религиозного персонала религиозных организаций.
К таким объектам относятся церкви, монастыри и иные культовые здания, сооружения и объекты, предназначенные для богослужений, молитвенных и религиозных собраний, религиозного почитания (паломничества), духовные семинарии и иные образовательные учреждения (включая технические средства).
При этом освобождению от обложения налогом на имущество организаций подлежит все имущество, составляющее (входящее в) вышеуказанные объекты.
При этом читателям журнала необходимо иметь в виду, что в отношении иного имущества льгота, установленная непосредственно п.2 ст.381 НК РФ, не применяется, если иное не предусмотрено законодательством субъекта Российской Федерации.
Представительство иностранной религиозной организации не может заниматься культовой и иной религиозной деятельностью, и на него не распространяется статус религиозного объединения, установленный Законом N 125-ФЗ (п.2 ст.13 Закона N 125-ФЗ).
3. Льгота, установленная п.3 ст.381 НК РФ в отношении имущества общероссийских общественных организаций инвалидов.
Под общественными организациями инвалидов понимаются созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов организации, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80%, а также союзы (ассоциации) вышеуказанных организаций (ст.33 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации").
В собственности общественных объединений инвалидов могут находиться предприятия, учреждения, организации, хозяйственные товарищества и общества, здания, сооружения, оборудование, транспорт, жилищный фонд, интеллектуальные ценности, денежные средства, паи, акции и ценные бумаги, а также любое иное имущество и земельные участки в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом необходимо иметь в виду, что общественные организации инвалидов, не имеющие статуса общероссийских, а также организации, созданные такими общественными организациями, не вправе применять льготу, установленную непосредственно п.3 ст.381 НК РФ, если иное не предусмотрено законодательством субъекта Российской Федерации.
1. Для получения льготы общественные организации инвалидов (в том числе созданные в форме союзов) должны документально подтвердить, что инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% (на начало и конец отчетного и налогового периода) среди членов этих организаций (включая структурные подразделения).
При этом к законным представителям относятся один из родителей, усыновитель, опекун или попечитель (гл.3 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)).
2. Организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов вышеуказанных общероссийских общественных организаций инвалидов (при этом среднесписочная численность инвалидов среди работников должна составлять не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%), при установлении возможности применения льготы в отношении имущества, используемого этой организацией для производства и (или) реализации товаров, необходимо обратить внимание на следующее.
Льгота не предоставляется при производстве и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров, приведенных в Перечне товаров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемых такими организациями, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 18.02.2004 N 90.
При определении состава подакцизных товаров необходимо руководствоваться ст.181 НК РФ, которой определен перечень подакцизных товаров.
3. При установлении возможности применения льготы по налогу учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются вышеуказанные общероссийские общественные организации инвалидов, в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, налогоплательщикам необходимо иметь в виду следующее.
Под учреждением понимается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично (ст.120 ГК РФ). В соответствии со ст.296 ГК РФ имущество закрепляется за учреждением на праве оперативного управления.
При этом льгота по налогу на имущество организаций предоставляется учреждениям, единственным собственником имущества которых является общероссийская общественная организация инвалидов, на основании учредительских документов (решения учредителя о создании организации, устава, положения), в которых содержатся сведения о собственнике имущества данной организации, а также при наличии в них записи о том, что организация создана для достижения образовательных и (или) культурных и (или) лечебно-оздоровительных и (или) физкультурно-спортивных и (или) научных и (или) информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.
Учреждение обязано обеспечить раздельный учет имущества, используемого для достижения вышеуказанных целей и для иной деятельности.
Виды деятельности учреждения, единственным собственником имущества которого является общероссийская общественная организация инвалидов, должны соответствовать кодам видов деятельности Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.
4. Льгота, установленная п.4 ст.381 НК РФ для организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.
Льгота предоставляется организациям по производству вышеуказанных ветеринарных препаратов при наличии соответствующей лицензии, выданной в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" и Положением о лицензировании производства лекарственных средств, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 04.07.2002 N 500.
В целях предоставления вышеуказанной льготы организации обязаны обеспечить раздельный (обособленный) учет имущества, используемого для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.
5. Льгота, установленная п.5 ст.381 НК РФ в отношении находящихся на балансе организаций объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения.
Под объектами культурного наследия федерального значения понимаются объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры Российской Федерации, а также объекты археологического наследия (ст.4 Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации", далее - Закон N 73-ФЗ).
К объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации (далее - объекты культурного наследия) относятся объекты недвижимого имущества со связанными с ними произведениями живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, объектами науки и техники и иными предметами материальной культуры, возникшие в результате исторических событий, представляющие собой ценность с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры (ст.3 Закона N 73-ФЗ).
Объекты культурного наследия подразделяются на следующие виды:
1) памятники - отдельные постройки, здания и сооружения с исторически сложившимися территориями (в том числе памятники религиозного назначения: церкви, колокольни, часовни, костелы, кирхи, мечети, буддистские храмы, пагоды, синагоги, молельные дома и другие объекты, специально предназначенные для богослужений); мемориальные квартиры; мавзолеи, отдельные захоронения; произведения монументального искусства; объекты науки и техники, включая военные; частично или полностью скрытые в земле или под водой следы существования человека, включая все движимые предметы, имеющие к ним отношение, основным или одним из основных источников информации о которых являются археологические раскопки или находки (объекты археологического наследия);
2) ансамбли - четко локализуемые на исторически сложившихся территориях группы изолированных или объединенных памятников, строений и сооружений фортификационного, дворцового, жилого, общественного, административного, торгового, производственного, научного, учебного назначения, а также памятников и сооружений религиозного назначения (храмовые комплексы, дацаны, монастыри, подворья), в том числе фрагменты исторических планировок и застроек поселений, которые могут быть отнесены к градостроительным ансамблям; произведения ландшафтной архитектуры и садово-паркового искусства (сады, парки, скверы, бульвары), некрополи;
3) достопримечательные места - творения, созданные человеком, или совместные творения человека и природы, в том числе места бытования народных художественных промыслов; центры исторических поселений или фрагменты градостроительной планировки и застройки; памятные места, культурные и природные ландшафты, связанные с историей формирования народов и иных этнических общностей на территории Российской Федерации, историческими (в том числе военными) событиями, жизнью выдающихся исторических личностей; культурные слои, остатки построек древних городов, городищ, селищ, стоянок; места совершения религиозных обрядов.
В целях предоставления льготы организация, имеющая на балансе объекты культурного наследия (памятники истории и культуры), должна представить охранное обязательство, оформленное в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

<< Пред. стр. 95 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу