ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 96

При этом охранное обязательство должно содержать требования к содержанию объекта культурного наследия, условиям доступа граждан, порядку и срокам проведения реставрационных, ремонтных и иных работ, а также иные обеспечивающие сохранность такого объекта требования (ст.29 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества").
Если интерьер внутренних помещений объекта культурного наследия является предметом охраны данного объекта, что должно подтверждаться охранным обязательством, то такие основные средства, относящиеся к памятникам истории и культуры, также не подлежат обложению налогом на имущество организаций.
При этом читателям журнала необходимо иметь в виду, что согласно п.3 ст.63 Закона N 73-ФЗ охранные обязательства применяются впредь до включения объекта культурного наследия в Единый государственный реестр. Таким образом, в отношении объектов культурного наследия, включенных в Единый государственный реестр, охранные обязательства не выдаются. В этом случае для подтверждения права на льготу следует использовать паспорт объекта культурного наследия, который выдается собственнику вышеуказанного объекта и содержит необходимые сведения.
Кроме того, в целях предоставления льготы по налогу по объектам, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган из уполномоченного Правительством РФ государственного органа документ о внесении памятника истории и культуры в реестр федерального имущества.
6. Льгота, установленная до 1 января 2006 г. п.6 ст.381 НК РФ в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов.
Под жилищным фондом понимается совокупность всех жилых помещений независимо от форм собственности, включая жилые дома, специализированные дома (общежития, гостиницы-приюты; дома маневренного фонда; жилые помещения из фондов жилья для временного поселения вынужденных переселенцев и лиц, признанных беженцами; жилые помещения из фонда жилья для временного поселения граждан, утративших жилье в результате обращения взыскания на жилое помещение, которое приобретено за счет кредита банка или иной кредитной организации либо средств целевого займа, предоставленного юридическим лицом на приобретение жилья, и заложено в обеспечение возврата кредита или целевого займа; специальные дома для одиноких престарелых; дома-интернаты для инвалидов, ветеранов и т.д.); квартиры, служебные жилые помещения, иные жилые помещения в других строениях, пригодные для проживания (Закон РФ от 24.12.1992 N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики").
При этом под недвижимостью в жилищной сфере понимается недвижимое имущество с установленными правами владения, пользования и распоряжения в границах имущества, включающее земельные участки и прочно связанные с ними жилые дома с жилыми и нежилыми помещениями, приусадебные хозяйственные постройки, зеленые насаждения с многолетним циклом развития; жилые дома, квартиры, иные жилые помещения в жилых домах и других строениях, пригодные для постоянного и временного проживания; сооружения и элементы инженерной инфраструктуры жилищной сферы.
Каждому объекту градостроительной деятельности соответствует определенный вид градостроительной документации, разрабатываемый в соответствии с градостроительными, экологическими и иными нормативами (п.5 ст.28 Градостроительного кодекса Российской Федерации от 07.05.1998 N 73-ФЗ). На схеме инженерной инфраструктуры и благоустройства территории показываются существующие и проектируемые головные сооружения и магистральные сети инженерной инфраструктуры - водопровод, канализация, теплоснабжение, газоснабжение, ливневая канализация и иные сооружения инженерной инфраструктуры и благоустройству территорий (п.13 Инструкции о порядке разработки, согласования, экспертизы и утверждения градостроительной документации, утвержденной Приказом Госстроя России от 29.10.2002 N 150).
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, а именно: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты.
Встроенные котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование по принадлежности, также относятся к зданиям.
Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации включаются в состав зданий начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.
Проводки электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включаются в состав зданий начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (в том числе ящик и муфты), или проходных втулок (в том числе сами втулки).
В этой связи к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса относятся вышеназванные сооружения, расположенные в границах земельных участков жилых зон.
Финансированием за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов следует считать целевое направление средств из бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов на содержание конкретных объектов (затрат организации или убытка).
7. Льгота, установленная до 1 января 2006 г. п.7 ст.381 НК РФ в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.
При определении состава объектов основных средств социально-культурной сферы рекомендуется руководствоваться ОКОФ, поскольку объекты в данном Классификаторе сгруппированы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.
1. Вышеуказанная льгота предоставляется налогоплательщикам любых форм собственности при условии использования основных средств социально-культурной сферы (движимых и недвижимых) непосредственно этими организациями либо специализированными организациями, привлеченными налогоплательщиками для оказания соответствующих услуг, по целевому назначению.
При этом под объектами культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения подразумевается единый имущественный комплекс, который функционально предназначен и используется организацией для культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения.
Соответствующее предназначение объекта основных средств (движимого и недвижимого) определяется Уставом (Положением) организации, первичными документами на эти объекты и распорядительными документами организации в отношении использования объектов основных средств для культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения.
Не подлежат льготированию объекты социально-культурной сферы, полностью используемые в течение налогового (отчетного) периода не для указанных нужд, в том числе полностью сдаваемые в аренду.
2. Если деятельность организации, связанная с культурой, искусством, образованием, физической культурой и спортом, здравоохранением и социальным обеспечением, непосредственно является целью создания организации, что закреплено в ее учредительных документах, и организация не осуществляет иные виды деятельности, то основные средства, используемые в целях культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, находящиеся на балансе данной организации, не подлежат обложению налогом на имущество организаций.
В то же время так называемые отдельно стоящие объекты: административные здания, гаражи, столовые, рестораны, магазины, транспортные средства (за исключением специально оборудованных транспортных средств, в том числе медицинской лаборатории, реанимации, скорой помощи) и иные аналогичные объекты - подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Пример. Общеобразовательная школа, интернат, детский сад, оздоровительный лагерь для отдыха детей и подростков, районная поликлиника, медицинское учреждение, колледж, спортивная школа, институт повышения квалификации, театр, музей, библиотека, клуб осуществляют исключительно уставную деятельность в соответствующей сфере (в том числе оказывают соответственно своему профилю платные услуги) и имущество (объект основных средств) в аренду не сдают. В этом случае все основные средства, находящиеся на балансе данных организаций, подлежат льготированию (за исключением вышеназванных отдельно стоящих объектов).
Если организации социально-культурной сферы осуществляют одновременно с основной деятельностью иные виды деятельности (то есть не по основному направлению деятельности), например занимаются торговлей, сдачей имущества в аренду и т.д., то вышеуказанные основные средства, полностью используемые для других видов деятельности, подлежат налогообложению. В этом случае организация в целях обложения налогом на имущество организаций должна обеспечить раздельный (обособленный) учет такого имущества.

8. Льгота, установленная до 2005 г. п.8 ст.381 НК РФ в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве; испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения, отнесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации к объектам особого назначения.
1. При установлении возможности применения льготы по объектам основных средств мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве, читателям журнала следует иметь в виду, что перечень таких организаций и порядок оформления документов для экономического стимулирования мобилизационной подготовки утверждается Правительством РФ.
До утверждения Правительством РФ соответствующего документа необходимо руководствоваться Положением о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики, утвержденным 02.12.2002 Минэкономразвития России N ГГ-181, Минфином России N 13-6-5/9564 и МНС России N БГ-18-01/3.
Налогоплательщик в целях использования льготы по объектам мобилизационного назначения и (или) мобилизационным мощностям представляет в налоговые органы перечень законсервированного и (или) не используемого в производстве имущества, утвержденный соответствующим (федеральным или региональным) органом исполнительной власти, который уполномочен Правительством РФ устанавливать мобилизационные планы, и оформленный в установленном порядке. Данная налоговая льгота предоставляется на 2004 г.
2. При установлении возможности применения льготы в отношении испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения читателям журнала необходимо иметь в виду следующее.
К объектам единой системы организации воздушного движения относятся комплексы зданий, сооружений, коммуникаций, а также наземные объекты средств и систем обслуживания воздушного движения, навигации, посадки и связи, предназначенные для организации воздушного движения. Перечень объектов единой системы организации воздушного движения устанавливается федеральными авиационными правилами (ст.42 Воздушного кодекса Российской Федерации от 19.03.1997 N 60-ФЗ).
При этом имущество гражданской и экспериментальной авиации: воздушные суда, аэродромы, аэропорты, технические средства и другие предназначенные для обеспечения полетов воздушных судов средства - может находиться в соответствии с законодательством Российской Федерации в государственной и муниципальной собственности, собственности юридических лиц, а то же имущество государственной авиации и объекты единой системы организации воздушного движения - только в федеральной собственности, за исключением имущества авиации органов внутренних дел, которое может находиться в собственности субъектов Российской Федерации (ст.7 Воздушного кодекса Российской Федерации).
Кроме того, к органам единой системы организации воздушного движения Российской Федерации относятся, в частности:
- Управление по использованию воздушного пространства и управлению воздушным движением Минобороны России;
- Управление государственного регулирования организации воздушного движения Федеральной службы воздушного транспорта России;
- оперативные органы единой системы организации воздушного движения Российской Федерации (пп.34 п.2 Федеральных правил использования воздушного пространства Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 22.09.1999 N 1084).
При этом Положение о единой системе организации воздушного движения Российской Федерации утверждено Постановлением Правительства РФ от 18.06.1998 N 605 "О государственном регулировании и организации использования воздушного пространства Российской Федерации".
При предоставлении льготы по налогу на имущество организаций в части аэродромов единой системы воздушного движения читателям журнала следует иметь в виду, что от налогообложения освобождаются основные средства, расположенные на участке земли или поверхности воды с находящимися на нем зданиями, сооружениями и оборудованием, предназначенные для взлета, посадки, руления и стоянки воздушных судов, поскольку п.п.1 и 2 ст.40 Воздушного кодекса Российской Федерации данные объекты включены в состав аэродромов.
9. Льгота, установленная п.п.9 и 10 ст.381 НК РФ в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов; ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания.
К ядерным установкам относятся сооружения и комплексы с ядерными реакторами, в том числе атомные станции, суда и другие плавсредства, космические и летательные аппараты, другие транспортные и транспортабельные средства; сооружения и комплексы с промышленными, экспериментальными и исследовательскими ядерными реакторами, критическими и подкритическими ядерными стендами; сооружения, комплексы, полигоны, установки и устройства с ядерными зарядами для использования в мирных целях; другие содержащие ядерные материалы сооружения, комплексы, установки для производства, использования, переработки, транспортирования ядерного топлива и ядерных материалов (ст.3 Федерального закона от 21.11.1995 N 170-ФЗ "Об использовании атомной энергии", далее - Закон N 170-ФЗ).
Кроме того, под пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилищами радиоактивных отходов (далее - пункты хранения) понимаются не относящиеся к ядерным установкам и радиационным источникам стационарные объекты и сооружения, предназначенные для хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранения или захоронения радиоактивных отходов (ст.3 Закона N 170-ФЗ).
Ядерные установки и пункты хранения находятся в федеральной собственности (ст.ст.5 и 11 Закона N 170-ФЗ).
Организация, на балансе которой находятся ядерные установки, используемые для научных целей (научных исследований и изысканий), и пункты хранения, в соответствии со ст.34 Закона N 170-ФЗ должна иметь разрешения (лицензии), выданные соответствующими органами государственного регулирования в области использования атомной энергии.
При установлении возможности применения льготы в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, и пунктов хранения читателям журнала следует иметь в виду, что Постановлением Правительства РФ от 07.03.1995 N 238 утвержден Перечень предприятий и организаций, в состав которых входят особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты, осуществляющие разработку, производство, эксплуатацию, хранение, транспортировку, утилизацию ядерного оружия, компонентов ядерного оружия, радиационно-опасных материалов и изделий.
10. Льгота, установленная п.11 ст.381 НК РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью вышеуказанных объектов.
Льготированию подлежит составляющее вышеуказанные объекты имущество, включенное в соответствующий Перечень имущества, утверждаемый Правительством РФ.
11. Льгота, установленная п.12 ст.381 НК РФ в отношении космических объектов (спутников связи и др.).
При применении данной льготы следует руководствоваться Законом РФ от 20.08.1993 N 5663-1 "О космической деятельности" и ОКОФ.
12. Льгота, установленная п.13 ст.381 НК РФ в отношении имущества специализированных протезно-ортопедических предприятий.
Вышеуказанная льгота предоставляется специализированным протезно-ортопедическим организациям любой организационно-правовой формы и формы собственности, специализирующимся на производстве протезно-ортопедической продукции, перечень работ и услуг которых приведен в п.3 Положения о лицензировании деятельности по оказанию протезно-ортопедической помощи, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.05.2002 N 309.
13. Льгота, установленная п.14 ст.381 НК РФ в отношении коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций.
При применении данной льготы следует руководствоваться ст.20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации".
14. Льгота, установленная п.15 ст.381 НК РФ в отношении имущества государственных научных центров.
Порядок присвоения статуса государственного научного центра Российской Федерации (далее - Порядок) утвержден Указом Президента Российской Федерации от 22.06.1993 N 939 "О государственных научных центрах Российской Федерации".
Отнесение организаций науки, а также высших учебных заведений к государственным научным центрам Российской Федерации осуществляется Советом Министров - Правительством РФ по представлению Межведомственной координационной комиссии по научно-технической политике (п.2 Порядка).
Государственный научный центр Российской Федерации действует в соответствии с законодательством Российской Федерации и Положением об условиях государственного обеспечения центра, утверждаемым Советом Министров - Правительством РФ одновременно с принятием решения о присвоении организации или высшему учебному заведению статуса государственного научного центра (п.4 Порядка).
Руководители организаций науки, а также высших учебных заведений, получивших статус государственного научного центра Российской Федерации, ежегодно представляют Межведомственной координационной комиссии по научно-технической политике отчеты о деятельности руководимых ими центров (п.5 Порядка).
15. Льгота, установленная до 1 января 2006 г. п.16 ст.381 НК РФ для научных организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств.
Научная (научно-исследовательская) деятельность - это деятельность, направленная на получение и применение новых знаний (ст.2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике"). При этом к научной (научно-исследовательской) деятельности относятся:
- фундаментальные научные исследования, которые определяются как экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;
- прикладные научные исследования, которые определяются как исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.
Научно-техническая деятельность, то есть деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы, к научной (научно-исследовательской) деятельности не относится.
Поэтому вышеуказанная налоговая льгота применяется только в отношении имущества, используемого в целях научной (научно-исследовательской) деятельности научной организацией, имеющей свидетельство об аккредитации научной организации, осуществляющей в качестве основной научную (научно-исследовательскую) деятельность и входящей в состав вышеназванных российских академий наук.

2. Права законодательных (представительных) органов власти
по установлению налоговых льгот

Законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации вправе предусмотреть любые налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков и основания для их использования. При этом льготы, определенные ст.381 НК РФ, применяются вне зависимости от их упоминания в законах субъектов Российской Федерации.
Законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации вправе установить налоговые льготы, аналогичные предусмотренным ст.381 НК РФ, в отношении которых определено ограничение их действия во времени, - без указанного ограничения.
Законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации вправе предусмотреть, например, следующие налоговые льготы:
- религиозным организациям - в отношении любого принадлежащего им имущества, в том числе используемого в хозяйственной деятельности;
- региональным общественным организациям инвалидов или другим организациям инвалидов - в отношении имущества, не указанного в ст.381 НК РФ;
- фармацевтическим организациям по производству медицинских препаратов - в отношении имущества для производства не только ветеринарных препаратов;
- в отношении памятников истории и культуры регионального и (или) местного значения;
- в отношении любых объектов с ядерными установками;
- сельскохозяйственным товаропроизводителям.

3. Освобождение от налогообложения земельных участков
и иных объектов природопользования

Согласно пп.1 п.4 ст.374 НК РФ не являются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
К природным ресурсам относятся компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут использоваться при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность. При этом под природной средой понимается совокупность компонентов природной среды, природных и природно-антропогенных объектов. Компоненты природной среды - это земля, недра, почвы, поверхностные и подземные воды, атмосферный воздух, растительный, животный мир и иные организмы, а также озоновый слой атмосферы и околоземное космическое пространство, обеспечивающие в совокупности благоприятные условия для существования жизни на Земле. Природный объект определяется как естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства, а природно-антропогенный объект - как природный объект, измененный в результате хозяйственной и иной деятельности человека, и (или) объект, созданный человеком, обладающий свойствами природного объекта и имеющий рекреационное и защитное значение (ст.1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды", далее - Закон N 7-ФЗ).
К таким объектам, в частности, относятся объекты, включенные в Список всемирного культурного наследия и Список всемирного природного наследия, государственные природные заповедники, в том числе биосферные, государственные природные заказники, памятники природы, национальные, природные и дендрологические парки, ботанические сады, лечебно-оздоровительные местности и курорты, иные природные комплексы, исконная среда обитания, места традиционного проживания и хозяйственной деятельности коренных малочисленных народов Российской Федерации, объекты, имеющие особое природоохранное, научное, историко-культурное, эстетическое, рекреационное, оздоровительное и иное ценное значение, континентальный шельф и исключительная экономическая зона Российской Федерации, а также редкие или находящиеся под угрозой исчезновения почвы, леса и иная растительность, животные и другие организмы и места их обитания (п.3 ст.4 Закона N 7-ФЗ).
К вышеуказанным объектам не относятся здания и искусственные сооружения, возведенные человеком.

4. Освобождение от налогообложения имущества,
принадлежащего на праве хозяйственного ведения
или оперативного управления федеральным органам
исполнительной власти

При применении пп.2 п.4 ст.374 НК РФ, в соответствии с которым не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации, читателям журнала необходимо иметь в виду следующее.
К военной службе относится служба в Вооруженных Силах Российской Федерации, а также в пограничных войсках, во внутренних войсках МВД России, в Железнодорожных войсках Российской Федерации, войсках гражданской обороны, инженерно-технических и дорожно-строительных воинских формированиях при федеральных органах исполнительной власти, СВР России, органах ФСБ, федеральном органе специальной связи и информации, федеральных органах государственной охраны, федеральном органе обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти Российской Федерации, воинских подразделениях Государственной противопожарной службы МЧС России и создаваемых на военное время специальных формированиях (ст.2 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", далее - Закон N 53-ФЗ).
Согласно законодательству Российской Федерации к военной службе приравнивается служба в органах внутренних дел (в том числе в миграционной службе), Государственной противопожарной службе МЧС России, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы и органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ (ст.8 Закона N 53-ФЗ).
К военной службе приравнивается фельдъегерская служба согласно Федеральному закону от 17.12.1994 N 67-ФЗ "О федеральной фельдъегерской связи". Таможенные органы (в том числе региональные таможенные управления, таможни, таможенные посты) в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22.12.1993 N 2253 и Федеральным законом от 21.07.1997 N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации" входят в систему правоохранительных органов Российской Федерации и отнесены к государственным военизированным организациям.
При рассмотрении возможности предоставления льгот в отношении других федеральных органов власти следует руководствоваться действующим законодательством и Положениями об этих органах.
Входящие в состав вышеуказанных органов учреждения (лаборатории, научно-исследовательские учреждения, вычислительные центры и другие организации и унитарные предприятия) уплачивают налог на имущество организаций в общеустановленном порядке.
При этом не подлежат налогообложению основные средства федеральных органов исполнительной власти, используемые ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации. Если вышеуказанное имущество используется не по назначению или сдается в аренду, то оно подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
При определении состава основных средств для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка необходимо руководствоваться Законом РФ от 05.03.1992 N 2446-1 "О безопасности", а также ОКОФ.
Иное имущество вышеуказанных федеральных органов исполнительной власти подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Федеральные органы исполнительной власти в целях исчисления и уплаты налога на имущество организаций обязаны обеспечить обособленный учет основных средств, подлежащих обложению налогом на имущество организаций.

Н.А.Гаврилова
Советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
Подписано в печать
07.07.2004

Название документа
Статья: Об исчислении и уплате индивидуальными предпринимателями единого социального налога
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 8
2004
Текст документа

"Налоговый вестник", N 8, 2004

ОБ ИСЧИСЛЕНИИ И УПЛАТЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

1. Общие положения

В соответствии со ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
Согласно ст.235 НК РФ плательщиками единого социального налога (ЕСН) признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам (далее - работодатели), в том числе:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
В целях гл.24 НК РФ члены крестьянских (фермерских) хозяйств (КФХ) приравниваются к индивидуальным предпринимателям.
Если индивидуальный предприниматель одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.
Таким образом, индивидуальные предприниматели (в том числе главы и члены КФХ независимо от их организационно-правовой формы собственности) являются плательщиками ЕСН как с доходов от предпринимательской деятельности, так и с выплат, производимых в пользу наемных работников.
Уплата ЕСН с выплатой в пользу наемных работников, а также с доходов, полученных от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, производится индивидуальным предпринимателем по месту постановки на налоговый учет по месту жительства в соответствии со ст.83 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели должны исчислять сумму ЕСН (авансовых платежей по ЕСН) отдельно в отношении каждого фонда как соответствующую процентную долю налоговой базы. При этом уплату ЕСН необходимо производить отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

2. Порядок исчисления и уплаты ЕСН
индивидуальными предпринимателями,
являющимися работодателями

Правоотношения по уплате ЕСН индивидуальными предпринимателями, производящими выплаты физическим лицам, определяются нормами, установленными п.п.1 и 3 ст.236, п.п.1, 2, 4 ст.237, ст.238, п.1 ст.241, ст.242, ст.243 НК РФ.
Сумму ЕСН, уплачиваемую в составе налога в ФСС РФ, следует самостоятельно уменьшить на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Из вышеизложенного следует, что если индивидуальные предприниматели выступают в качестве работодателей, то они производят исчисление ЕСН с выплат, производимых в пользу наемных работников, а также с выплат и вознаграждений по договорам гражданско-правового характера.
При этом индивидуальные предприниматели, выступающие в качестве работодателей, не производят исчисление ЕСН с вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, так как в соответствии со ст.244 НК РФ индивидуальные предприниматели являются самостоятельными плательщиками ЕСН со своих доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
При этом не признаются объектом налогообложения вознаграждения, выплачиваемые другим индивидуальным предпринимателям, только в случае, если такие выплаты осуществляются по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, при условии, что у индивидуального предпринимателя - получателя вознаграждений указанные в таких договорах виды работ, услуг отражены в его свидетельстве о государственной регистрации и являются предметом его индивидуальной деятельности. При этом если выплаты производятся в пользу индивидуального предпринимателя по деятельности, не поименованной в свидетельстве о государственной регистрации, то с таких выплат исчисление ЕСН производит лицо, производящее выплаты.
При исчислении ЕСН следует учитывать, что льготы, установленные пп.1 п.1 ст.239 НК РФ, в части освобождения от уплаты налога организаций любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II, или III группы, не вправе применять индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты в пользу работников-инвалидов.
Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты в пользу физических лиц, исчисление ЕСН должны производить по следующим ставкам (см. табл. 1).

Таблица 1

Налоговая
база на
каждого
отдельного
работника
нарастающим
итогом с
начала
года Федеральный
бюджет ФСС РФ Фонды обязательного
медицинского страхования Итого ФФОМС ТФОМС До
100 000 руб. 28,0% 4,0% 0,2% 3,4% 35,6% От
100 001 руб.
до
300 000 руб. 28 000 руб. +
15,8% с
суммы,
превышающей
100 000 руб. 4000 руб. +
2,2% с
суммы,
превышающей
100 000 руб. 200 руб. +
0,1% с
суммы,
превышающей
100 000 руб. 3400 руб. +
1,9% с
суммы,
превышающей
100 000 руб. 35 600 руб. +
20,0% с суммы,
превышающей
100 000 руб. От
300 001 руб.
до
600 000 руб. 59 600 руб. +
7,9% с суммы,
превышающей
300 000 руб. 8400 руб. +
1,1% с
суммы,
превышающей
300 000 руб. 400 руб. +
0,1% с
суммы,
превышающей
300 000 руб. 7200 руб. +
0,9% с
суммы,
превышающей
300 000 руб. 75 600 руб. +
10,0% с суммы,
превышающей
300 000 руб. Свыше
600 000 руб. 83 300 руб. +
2,0% с суммы,
превышающей
600 000 руб. 11 700 руб. 700 руб. 9900 руб. 105 600 руб. +
2,0% с суммы,
превышающей
600 000 руб.
В соответствии с п.2 ст.241 НК РФ приведенные в табл. 1 регрессивные ставки налогообложения применяются при выполнении нижеследующего условия.
Налогоплательщики (в том числе индивидуальные предприниматели), производящие выплаты физическим лицам, имеют право производить расчет ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу лицами, производящими выплаты физическим лицам, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму не менее 2500 руб. Если это условие не соблюдается, то налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п.1 ст.241 НК РФ, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база составила менее 2500 руб., не вправе до конца налогового периода использовать регрессивные ставки налога. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
Так, например, если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН за январь размер налоговой базы в среднем на одно физическое лицо составляет сумму менее 2500 руб., то налогоплательщик до конца года обязан производить исчисление налога по максимальным ставкам налогообложения.
При расчете условия права на регрессию принимается средняя численность работников, учитываемая при расчете суммы налога, уплачиваемой в составе ЕСН в федеральный бюджет, и с 2004 г. рассчитываемая в соответствии с п.п.85 - 91 разд.1 "Численность и начисленная заработная плата работников" формы N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников" Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального статистического наблюдения, утвержденного Постановлением Госкомстата России от 01.12.2003 N 105.
В среднюю численность работников за какой-либо период (месяц, квартал, с начала года, год) включаются:
- среднесписочная численность работников;
- средняя численность внешних совместителей;
- средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
При этом средняя численность работников показывается в целых единицах.
После определения условия на право применения регрессивных ставок налогообложения можно переходить к расчетам самого налога (авансовых платежей), то есть либо с применением регрессивных ставок налогообложения, либо по ставкам, установленным для налогооблагаемой базы до 100 000 руб.
При этом часто возникает вопрос, можно ли не исчислять ЕСН по регрессивным ставкам с выплат, производимых в пользу работников. При рассмотрении данной ситуации необходимо исходить из следующего.
Исходя из конструкции нормы п.2 ст.241 НК РФ иные налогоплательщики, у которых налоговая база не удовлетворяет критерию, указанному в п.2 вышеуказанной статьи настоящего Кодекса, а также нормам ст.56 НК РФ, вправе не использовать регрессивную шкалу ставки ЕСН.
Налогоплательщики-работодатели (в том числе индивидуальные предприниматели) обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм налога, относящегося к ним, применительно к каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
С целью упрощения ведения такого учета МНС России Приказом от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 утвердило форму индивидуальной карточки учета сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядок ее заполнения. Данная форма носит рекомендательный характер. Поэтому каждый налогоплательщик может вносить в нее необходимые и удобные для себя изменения и дополнения.
Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей по ЕСН индивидуальными предпринимателями - работодателями должны отражаться в расчете, представляемом ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в налоговый орган по форме, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722. Данным Приказом МНС России также утвержден Порядок заполнения форм расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу.
Уплату ежемесячных авансовых платежей по ЕСН следует производить не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим.
Необходимо помнить, что по результатам работы за год индивидуальные предприниматели - работодатели обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Приказом МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550. Данным Приказом МНС России утверждена также Инструкция по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу.
Что касается отчетности по средствам ФСС РФ, то она представляется страхователями ежеквартально (п.5 ст.243 НК РФ).
Так, согласно п.5 ст.243 НК РФ ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения ФСС РФ сведения (отчеты) по форме 4-ФСС РФ, установленной Постановлением Правительства ФСС РФ от 01.12.2003 N 130 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)", о суммах:
- начисленного налога в ФСС РФ;
- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
- направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
- расходов, подлежащих зачету;
- уплачиваемых в ФСС РФ.

3. Порядок исчисления ЕСН
индивидуальными предпринимателями,
не являющимися работодателями

Правоотношения по уплате ЕСН индивидуальными предпринимателями, указанными в пп.2 п.1 ст.235 НК РФ, определяются нормами, установленными п.п.2 и 3 ст.236, п.п.3 и 4 ст.237, абз.2 п.2 ст.239, п.3 ст.241, ст.242, ст.244 НК РФ.
Кроме того, в соответствии с п.1 ст.245 НК РФ индивидуальные предприниматели, указанные в пп.2 п.1 ст.235 Кодекса, не исчисляют и не уплачивают ЕСН в части суммы налога, зачисляемой в ФСС РФ.
При этом добровольная уплата ЕСН в части суммы налога, зачисляемой в ФСС РФ, НК РФ не установлена.
В соответствии со ст.3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Закон N 190-ФЗ) адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера вправе добровольно вступать в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляя за себя уплату страховых взносов в ФСС РФ по тарифу в размере 3,5% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл.24 НК РФ для соответствующих категорий плательщиков.
Порядок уплаты страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с основаниями, установленными в Законе N 190-ФЗ, определяется Правительством РФ.
Согласно п.2 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в пп.2 п.1 ст.235 Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Если индивидуальный предприниматель без образования юридического лица зарегистрирован в установленном законодательством Российской Федерации порядке и его деятельность связана с извлечением доходов от сдачи в аренду имущества, то такие доходы в соответствии с п.2 ст.236 НК РФ являются для индивидуального предпринимателя - арендодателя объектом обложения ЕСН.
Согласно п.3 ст.237 НК РФ налоговой базой для исчисления ЕСН являются доходы индивидуального предпринимателя за вычетом соответствующих документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением этих доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл.25 НК РФ.
При этом согласно ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные в соответствии с законодательством Российской Федерации затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При определении индивидуальным предпринимателем налоговой базы по ЕСН за налоговый период в состав его расходов включаются расходы, произведенные в этом же налоговом периоде, определенные, в частности, ст.ст.254, 255, 259, 260, 263, 264 НК РФ.

Пример. Индивидуальный предприниматель занимается торгово-закупочной деятельностью. Он закупает товары у частных лиц и поэтому не имеет документов, подтверждающих стоимость таких товаров. Ранее расходы по стоимости товара, на который отсутствовали закупочные документы, считались в размере 20% от цены его реализации. Можно ли уменьшить налоговую базу по ЕСН на 20%, то есть учесть документально не подтвержденные расходы?
При рассмотрении данной ситуации необходимо иметь в виду следующее. Согласно п.3 ст.237 НК РФ налоговая база по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в пп.2 п.1 ст.235 настоящего Кодекса, с 2002 г. определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При классификации расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, следует руководствоваться соответствующими статьями гл.25 НК РФ.
Таким образом, учитывая положения п.1 ст.252 НК РФ, документально не подтвержденные расходы индивидуальных предпринимателей не принимаются к вычету при определении налоговой базы по ЕСН.
В связи с вышеизложенным стоимость закупленных индивидуальными предпринимателями товаров, на которые отсутствуют закупочные документы, не подлежит включению в состав расходов, принимаемых в соответствии с п.3 ст.237 НК РФ к вычету при определении налоговой базы по ЕСН у вышеназванной категории плательщиков.

Пример. Индивидуальный предприниматель при осуществлении предпринимательской деятельности производит расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги электронной почты, а также Интернета. Можно ли уменьшить налоговую базу по ЕСН на вышеназванные расходы?
Согласно п.3 ст.237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в пп.2 п.1 ст.235 Кодекса (индивидуальные предприниматели, адвокаты), определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл.25 НК РФ.
Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп.25 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на почтовые, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).
Таким образом, в случае наличия у индивидуального предпринимателя первичных бухгалтерских документов, подтверждающих целесообразность расходов, связанных с извлечением доходов по видам деятельности, указанным в свидетельстве о государственной регистрации, такие суммы затрат включаются в состав расходов, принимаемых к вычету в целях обложения единым социальным налогом.

При определении объекта налогообложения для индивидуальных предпринимателей расходы в виде сумм выплат и вознаграждений в пользу физического лица, не связанного с предпринимателем трудовым, гражданско-правовым договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором, не могут быть отнесены к расходам, связанным с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.
В состав расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, включаются как суммы выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу этих физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), авторским договорам, так и уплаченные суммы ЕСН, начисленного индивидуальным предпринимателем на указанные выплаты и вознаграждения.
При этом суммы ЕСН, в том числе авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение текущего налогового периода, не включаются в состав расходов при определении налоговой базы индивидуальных предпринимателей для целей исчисления ЕСН с их доходов по следующим основаниям.
Согласно пп.1 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, за исключением расходов, перечисленных в ст.270 НК РФ.
В ст.270 НК РФ не поименован ЕСН. Таким образом, ЕСН включается в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при определении налоговой базы плательщиков налога на прибыль (организаций).
Действующим законодательством о налогах и сборах Российской Федерации не предусмотрено исключение из налоговой базы по конкретному налогу за текущий, отчетный (иной) период суммы этого налога, начисленной за предыдущие периоды времени, а также авансовых платежей по нему.
Поэтому, в частности, в соответствии с п.4 ст.270 НК РФ суммы налога на прибыль не учитываются в целях обложения налогом на прибыль, то есть налог на прибыль не уменьшает налоговую базу плательщиков налога на прибыль.
Что касается страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных индивидуальными предпринимателями, которые начислены на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), авторским договорам, то они подлежат включению в состав расходов, принимаемых к вычету в целях обложения ЕСН по следующим основаниям.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в самостоятельном порядке исчисляются исходя из установленных тарифов и зачисляются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР). Таким образом, суммы начисленных страховых взносов (при условии их уплаты) не включаются в расходы на оплату труда, но при этом они подлежат отражению в составе прочих расходов и, следовательно, учитываются в составе косвенных расходов индивидуального предпринимателя (пп.29 п.1 ст.264 НК РФ).
Данная норма НК РФ распространяется на выплаты в виде фиксированного платежа, уплаченного индивидуальным предпринимателем.
Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, приведенных в п.3 ст.241 НК РФ. Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" изменен п.3 ст.241 НК РФ, а именно ставки ЕСН для налогоплательщиков, указанных в пп.2 п.1 ст.235 НК РФ (в том числе индивидуальных предпринимателей). Данные изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 г. Приведем ставки, по которым должно производиться исчисление ЕСН индивидуальными предпринимателями, не являющимися работодателями (см. табл. 2).

Таблица 2

Налоговая
база на
каждого
отдельного
работника
нарастающим
итогом с
начала
года Федеральный
бюджет Фонды обязательного
медицинского страхования Итого ФФОМС ТФОМС До
100 000 руб. 9,6% 0,2% 3,4% 13,3% От
100 001 руб.
до
300 000 руб. 9600 руб. +
5,4% с суммы,
превышающей

<< Пред. стр. 96 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу