ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 97

100 000 руб. 200 руб. +
0,1% с
суммы,
превышающей
100 000 руб. 3400 руб. +
1,9% с
суммы,
превышающей
100 000 руб. 13 200 руб. +
7,4% с суммы,
превышающей
100 000 руб. От
300 001 руб.
до
600 000 руб. 20 400 руб. +
2,75% с
суммы,
превышающей
300 000 руб. 400 руб. 7200 руб. +
0,9% с
суммы,
превышающей
300 000 руб. 28 000 руб. +
3,65% с суммы,
превышающей
300 000 руб. Свыше
600 000 руб. 28 650 руб. +
2,0% с суммы,
превышающей
600 000 руб. 400 руб. 9900 руб. 38 950 руб. +
2,0% с суммы,
превышающей
600 000 руб.
Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно. В данном случае расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок, указанных в п.3 ст.241 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели производят уплату авансовых платежей на основании налоговых уведомлений, направляемых налоговым органом:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Расчет ЕСН по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в п.3 ст.241 НК РФ (приведены в табл. 2).
Кроме того, на основании пп.3 п.1 ст.239 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, освобождаются от уплаты ЕСН в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.
Если в результате освидетельствования индивидуальный предприниматель получает инвалидность, то налоговая льгота применяется начиная с 1-го числа того месяца, в котором получена инвалидность.
Индивидуальные предприниматели льготируются в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.
В этом случае налоговым органом в общеустановленном порядке производится перерасчет авансовых платежей по налогу. При этом в расчете должна учитываться налоговая льгота пропорционально времени, в течение которого индивидуальный предприниматель находился на инвалидности.
Соответственно, если индивидуальный предприниматель в результате переосвидетельствования теряет инвалидность, то он не имеет права на использование налоговой льготы с 1-го числа того месяца, в котором он утратил инвалидность.

Пример. Предполагаемый доход инвалида III группы на 2003 г. - 500 000 руб.
Налоговая льгота - 100 000 руб.
С 10 сентября 2003 г. индивидуальный предприниматель теряет право на инвалидность.
Налоговая льгота составит 66 666 руб. ((100 000 руб. : 12 мес.) х 8 мес.).
Налоговая база составит 433 334 руб. (500 000 руб. - 66 666 руб.).

4. Порядок исчисления ЕСН арбитражными управляющими

Арбитражные управляющие являются плательщиками ЕСН со своих доходов от профессиональной деятельности - исполнения обязанностей арбитражного управляющего - в порядке, установленном для индивидуальных предпринимателей по следующим основаниям.
В соответствии с п.1 ст.20 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) установлены обязательные требования, которые предъявляются к арбитражному управляющему при его назначении для выполнения функций арбитражного управляющего, в частности он должен быть гражданином Российской Федерации и зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.
Согласно п.6 данной статьи Закона N 127-ФЗ арбитражным судом не могут быть утверждены в качестве временных управляющих, административных управляющих, внешних управляющих или конкурсных управляющих лица, которые лишены права осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическими лицами и (или) управлять делами и (или) имуществом других лиц.
Таким образом, законодательством Российской Федерации установлено, что арбитражным управляющим может быть только лицо, являющееся индивидуальным предпринимателем.
Согласно п.1 ст.235 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками единого социального налога.
Пунктом 2 ст.236 НК РФ установлено, что объектом обложения ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
В соответствии со ст.ст.22 и 25 Закона N 127-ФЗ исполнение обязанностей, возложенных на арбитражного управляющего, является профессиональной деятельностью арбитражного управляющего.

5. Порядок исчисления ЕСН индивидуальными
предпринимателями - частными нотариусами

Статьей 23 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Верховным Советом Российской Федерации 11.02.1993 N 4462-1, предусмотрено, что источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Денежные средства, полученные нотариусом, занимающимся частной практикой, после уплаты налогов, других обязательных платежей, поступают в собственность нотариуса.
Согласно ст.24 Основ законодательства о нотариате нотариальная палата является некоммерческой организацией, представляющей собой профессиональное объединение, основанное на обязательном членстве нотариусов, занимающихся частной практикой.
Таким образом, членом (в том числе президентом) нотариальной палаты может быть только лицо, являющееся нотариусом, занимающимся частной практикой.
В соответствии с положениями п.2 ст.11 НК РФ частные нотариусы приравнены к индивидуальным предпринимателям.
На основании пп.2 п.1 ст.235 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками ЕСН.
Пунктом 2 ст.236 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Таким образом, независимо от источника финансирования деятельности частного нотариуса объектом налогообложения для исчисления ЕСН областной нотариальной палаты, членов ее правления - нотариусов, занимающихся частной практикой, являются также их доходы, полученные от нотариальной палаты в виде вознаграждения, компенсации расходов, возмещения неполученных доходов, которые нотариус - член областной нотариальной палаты мог бы получить, но не получил вследствие привлечения его к уставной деятельности палаты с отрывом от деятельности в его нотариальной конторе, за вычетом соответствующих документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением этих доходов, в части, не противоречащей соответствующим статьям гл.25 НК РФ.
Следовательно, плательщиком ЕСН применительно к вышеуказанному объекту налогообложения является не нотариальная палата, а президент, члены правления нотариальной палаты - частные нотариусы, приравненные в соответствии с положениями п.2 ст.11 НК РФ к индивидуальным предпринимателям.

6. Исчисление ЕСН индивидуальными предпринимателями,
применяющими специальные налоговые режимы

6.1. Исчисление ЕСН индивидуальными предпринимателями,
переведенными на уплату единого налога на вмененный доход

Согласно п.1 ст.235 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками ЕСН.
В соответствии с п.2 ст.235 НК РФ если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в пп.1 и 2 п.1 настоящей статьи Кодекса, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Согласно п.4 ст.346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты в том числе ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
В соответствии с п.7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.
В связи с вышеизложенным индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход и осуществляющие иные виды деятельности, в части видов деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками ЕСН, а в части видов деятельности, не переведенных на уплату единого вмененного налога, являются плательщиками ЕСН.

6.2. Исчисление ЕСН индивидуальными предпринимателями,
применяющими упрощенную систему налогообложения

Согласно п.3 ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты ряда налогов (в том числе и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Иные налоги (помимо тех, уплату которых заменяет единый налог) уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2003 г. не являются плательщиками ЕСН, в том числе и с выплат в пользу физических лиц.
Согласно положениям ст.346.22 и ст.346.33 НК РФ суммы единого налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения, и суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством.
В связи с изложенным хочется обратить внимание читателей журнала на Закон N 190-ФЗ.
Так, ст.2 этого Закона определен порядок исчисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию отдельным категориям застрахованных.
В соответствии с данным порядком гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:
- средств ФСС РФ, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;
- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.
Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам, указанным в ч.1 ст.2 Закона N 190-ФЗ, осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.
Выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию работникам, указанным в ч.1 ст.2 Закона N 190-ФЗ, осуществляется за счет средств ФСС РФ согласно федеральным законам.
Лица, перечисленные в ч.3 ст.3 Закона N 190-ФЗ, приобретают право на получение пособия по обязательному социальному страхованию при условии уплаты ими страховых взносов в ФСС РФ в течение шести месяцев.
Статьей 3 Закона N 190-ФЗ определен порядок исчисления и уплаты страховых взносов отдельными категориями страхователей.
При уплате работодателями страховых взносов в ФСС РФ выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств ФСС РФ.

В.Н.Дольнова
Подписано в печать
06.07.2004

Название документа
Статья: Льготы при исчислении единого социального налога
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 8
2004
Текст документа

"Налоговый вестник", N 8, 2004

ЛЬГОТЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

1. Общие положения

При применении ст.239 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) читателям журнала следует иметь в виду, что согласно ст.56 настоящего Кодекса льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.
Таким образом, при принятии решения об отказе от использования льготы налогоплательщик представляет в налоговые органы заявление в письменной форме об отказе применения им преимущества (льготы), установленного ст.239 НК РФ.
Если налогоплательщик отказывается от предоставленной НК РФ льготы после начала календарного года, то он должен произвести уплату налога за весь налоговый период (включая предшествующие отчетные периоды). Учитывая, что налоговым периодом по единому социальному налогу (ЕСН) согласно ст.240 НК РФ является календарный год, то уплата налога должна производиться за весь календарный год.
При этом с учетом ст.75 НК РФ налогоплательщик, помимо причитающихся к уплате за предшествующие отчетные периоды сумм ЕСН, обязан уплатить соответствующие суммы пени.

2. Льготы, предоставляемые организациям с сумм выплат,
не превышающих 100 000 руб. на каждого работника,
являющегося инвалидом I, II или III группы

В соответствии с п.1 ст.239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.
При применении пп.1 п.1 ст.239 НК РФ читателям журнала необходимо иметь в виду следующее.
Правомерность использования организациями льготы, предусмотренной вышеуказанным подпунктом п.1 ст.239 НК РФ, подтверждается при представлении ими в составе расчета по авансовым платежам и налоговой декларации по ЕСН списком работающих инвалидов (номера и даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида).
В целях реализации Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (далее - Закон N 181-ФЗ) и Указа Президента Российской Федерации от 01.07.1996 N 1011 "О мерах по обеспечению государственной поддержки инвалидов" Постановлением Правительства РФ от 13.08.1996 N 965 утверждено Положение о признании лица инвалидом.
В соответствии с п.28 Положения о признании лица инвалидом в зависимости от степени нарушений функций организма и ограничения жизнедеятельности лицу, признанному инвалидом, инвалидность устанавливается на определенный срок. Так, инвалидность I группы устанавливается на два года, II и III групп - на один год.
Если в результате освидетельствования (переосвидетельствования) работник получает инвалидность в течение месяца, то налоговая льгота применяется начиная с 1-го числа того месяца, в котором получена инвалидность. Если работник в результате освидетельствования (переосвидетельствования) теряет право на получение инвалидности в течение месяца, то с 1-го числа этого же месяца он не имеет права на использование налоговой льготы.
Если в результате освидетельствования (переосвидетельствования) работник получает инвалидность не с начала налогового периода, а в течение какого-либо месяца года, налоговая льгота применяется начиная с 1-го числа того месяца, в котором получена инвалидность.
Льгота по ЕСН предоставляется по суммам выплат и иных вознаграждений, которые начислены в пользу работников в период их инвалидности (с 1-го числа месяца, в котором получена инвалидность, и до конца налогового периода либо до 1-го числа месяца текущего налогового периода, в котором утрачена инвалидность) и не превышают 100 000 руб. на каждого такого работника.

Пример. Исчисленная с января по июнь налоговая база работника составила 120 000 руб. 10 июля он получил инвалидность. В июле в пользу данного работника начислено 10 000 руб. Налоговая база нарастающим итогом с начала года составила 130 000 руб. В данном случае льгота предоставляется в части выплат, начисленных в пользу данного работника в размере, не превышающем 100 000 руб., начиная с июля, в котором получена инвалидность.
Таким образом, при расчете налога за июль льгота предоставляется в сумме 10 000 руб. Оснований для предоставления льготы в июле в размере 100 000 руб. с налоговой базы 120 000 руб. не имеется, так как в период с января по июнь работник инвалидом не являлся.

Часто возникает вопрос, в каком размере можно применить налоговую льготу к выплатам работнику-инвалиду, если он отработал на предприятии не полный налоговый период (например, пять месяцев): применять налоговую льготу, установленную пп.1 п.1 ст.239 НК РФ, в полном объеме - прольготировать 100 000 руб. (при условии, что выплаты в пользу работника превысили 100 000 руб.) или льготировать сумму, равную 41 666,66 руб. (100 000 руб. : 12 мес. х 5 мес.).
При ответе на данный вопрос следует учитывать, что применение льготы, предусмотренной пп.1 п.1 ст.239 НК РФ, не зависит от фактически отработанного работником времени в течение налогового периода.
Таким образом, организация имеет право применять льготу, установленную пп.1 п.1 ст.239 НК РФ, к выплатам в пользу работника-инвалида в полном объеме при условии, что выплаты в его пользу превысили 100 000 руб.
Вышеуказанная льгота не распространяется на индивидуальных предпринимателей и физических лиц, являющихся работодателями по отношению к работникам-инвалидам I, II или III группы.
Рассмотрим на примерах часто возникающие вопросы при применении данной нормы НК РФ.

Пример. Организация производит выплаты в пользу работника, являющегося инвалидом (ребенок-инвалид, справка МСЭ) в возрасте 16 лет и работающего в свободное от учебы в вечерней общеобразовательной школе время и с разрешения родителей.
Согласно п.3 Положения о признании лица инвалидом в зависимости от степени нарушения функций организма и ограничения жизнедеятельности лицу, признанному инвалидом, устанавливается I, II или III группа инвалидности, а лицу в возрасте до 18 лет - категория "ребенок-инвалид".
При этом в соответствии с пп.1 п.1 ст.239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы. В целях применения вышеуказанной нормы НК РФ к инвалидам относятся работники вне зависимости от оснований, по которым они признаны инвалидами I, II или III группы.
Следовательно, если работник не является инвалидом I, II или III группы, то налогоплательщики обязаны на основании ст.236 НК РФ производить исчисление и уплату ЕСН с выплат, начисленных в пользу такого работника, без применения пп.1 п.1 ст.239 Кодекса, так как норма пп.1 п.1 ст.239 НК РФ не содержит льготируемую группу инвалидности "ребенок-инвалид".
Кроме того, необходимо иметь в виду, что после того как ребенок-инвалид будет признан инвалидом I, II или III группы по основанию "инвалид с детства", на выплаты в его пользу будет распространяться норма пп.1 п.1 ст.239 НК РФ.

Пример. В организации по трудовому договору работает инвалид, который одновременно оказывает услуги по договору гражданско-правового характера. Выплаты по трудовому договору составили 40 000 руб., а по гражданско-правовому договору - 65 000 руб. Можно ли в данном случае воспользоваться льготой, приведенной в пп.1 п.1 ст.239 НК РФ, то есть можно ли применять льготу ко всем выплатам, производимым в пользу инвалида при исчислении ЕСН, и как в данном случае следует применять регрессивные ставки налогообложения?
Пунктом 1 ст.236 НК РФ установлено, что объектом обложения ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Согласно п.1 ст.239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.
Статьей 20 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) установлено, что сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель.
Работодатель - это физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, установленных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.
Статьей 11 ТК РФ определено, что настоящий Кодекс, законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, распространяются на всех работников, заключивших трудовой договор с работодателем.
Таким образом, при применении пп.1 и 2 п.1 ст.239 НК РФ читателям журнала следует иметь в виду, что под работниками-инвалидами понимаются физические лица, являющиеся инвалидами I, II и III группы и работающие по трудовым договорам. На вознаграждения, выплачиваемые инвалидам I, II и III группы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и по авторским договорам, льготы, предусмотренные пп.1 п.1 ст.239 НК РФ, не распространяются.
Согласно п.3 ст.238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо выплат, указанных в п.п.1 и 2 данной статьи Кодекса, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
Следовательно, если с работником-инвалидом заключены одновременно трудовой и гражданско-правовой договоры, то норма пп.1 п.1 ст.239 НК РФ распространяется только на выплаты по трудовому договору.
При этом если налогоплательщик имеет право на применение регрессивных ставок ЕСН, то он применяет регрессивные ставки налога к общей сумме выплат и вознаграждений, начисленных нарастающим итогом с начала года по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам.
Таким образом, в случае, приведенном в примере, при соблюдении организацией условия на право применения регрессивных ставок ЕСН расчет производится следующим образом.
Налоговая льгота применяется только к выплатам по трудовому договору и составляет 40 000 руб. Следовательно, обложению ЕСН в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования, подлежит вознаграждение, выплачиваемое по гражданско-правовому договору, то есть 65 000 руб. При этом вознаграждение в размере 60 000 руб. (100 000 руб. - 40 000 руб.) облагается по ставке, установленной для налогооблагаемой базы до 100 000 руб., а 5000 руб. (105 000 руб. - 100 000 руб.) облагаются по ставке, установленной для налоговой базы от 100 000 руб. до 300 000 руб.

Аналогичным образом следует подходить к обложению ЕСН выплат, производимых в пользу инвалидов, работающих по авторским договорам, так как, учитывая нормы ТК РФ, лица, работающие по авторским договорам, так же как лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, не являются работниками по отношению к лицу, заключившему с ним данные договоры, и, следовательно, на выплаты, производимые по данным договорам в пользу инвалидов I, II или III группы, не распространяется норма пп.1 п.1 ст.239 НК РФ.

3. Льготы, предоставляемые налогоплательщикам
с сумм выплат, не превышающих 100 000 руб.
на каждого работника

В соответствии с пп.2 п.1 ст.239 НК РФ от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, освобождаются следующие категории работодателей:
а) общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения.
Согласно ст.33 Закона N 181-ФЗ общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80%, а также союзы (ассоциации) указанных организаций.
Для получения льготы общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов) и их структурные подразделения должны документально подтвердить, что среди членов этих организаций инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%.
К законным представителям инвалидов относятся один из родителей, усыновитель, опекун или попечитель.
В расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу, форма которого утверждена Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722, налогоплательщик подтверждает право на льготу, заполняя таблицы в разд.3 "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400 - 0440" и в разд.3.1 "Выплаты в пользу всех работников, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400 - 0440";
б) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%.
В расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу налогоплательщик подтверждает право на льготу, заполняя таблицу в разд.3.2 "Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации".
При применении данной льготы читателям журнала следует иметь в виду, что в случае изменения численности работающих инвалидов и фонда их заработной платы в фонде оплаты труда производится перерасчет по налогу за соответствующий период;
в) учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
Льготы по уплате налога предоставляются учреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов, на основании учредительных документов (решение учредителя о создании организации, устав, положение), в которых должны содержаться сведения о собственнике имущества данной организации (реестр акционеров), при наличии в учредительных документах организации записи о том, что они созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.
Указанные в пп.2 п.1 ст.239 НК РФ льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 N 884 "Об утверждении Перечня товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)" (далее - Перечень N 884).
На вознаграждения, выплачиваемые инвалидам I, II, III группы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и авторским договорам, льготы, предусмотренные пп.1 и 2 п.1 ст.239 НК РФ, не распространяются.
Рассмотрим примеры.

Пример. Уставный капитал ООО "Улыбка" полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработанной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%. Общество осуществляет торгово-розничные операции по купле-продаже гражданского оружия и сопутствующих товаров, товаров, включенных в Перечень N 884, а также иных товаров. При этом доля товаров, включенных в Перечень, составляет только 30% от общего товарооборота.
На первый взгляд, ООО "Улыбка" имеет право на льготу в соответствии с пп.2 п.1 ст.239 НК РФ, так как удовлетворяет установленным Кодексом требованиям, выполнение которых необходимо для получения льготы.
Вместе с тем данная льгота не распространяется на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в Перечне N 884.
В связи с вышеизложенным ООО "Улыбка", реализующее товары, включенные в Перечень N 884, независимо от доли этих товаров в общем товарообороте не имеет права пользоваться льготой, установленной для общественных организаций инвалидов пп.2 п.1 ст.239 НК РФ.

Пример. В общественной организации инвалидов ООО "Слава" инвалиды составляют не менее 80%, ежемесячно им производятся выплаты в размере 4000 руб.
В то же время ООО "Слава" занимается реализацией подакцизных товаров. Общий объем таких реализованных товаров составляет не более 6% от общего товарооборота или не более 3% от общего валового дохода.
Поскольку организация занимается реализацией подакцизных товаров, то льготы, предусмотренные пп.2 п.1 ст.239 НК РФ, на нее не распространяются.
При этом ООО "Слава" в соответствии с пп.1 п.1 ст.239 НК РФ имеет право не начислять ЕСН на выплаты в пользу работников (то есть работающих только по трудовым договорам) - инвалидов I, II или III группы, если выплаты не превышают в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника.

4. Льготы, предоставляемые налогоплательщикам,
являющимся инвалидами I, II и III группы,
в части доходов от их предпринимательской
деятельности и иной профессиональной деятельности
в размере, не превышающем 100 000 руб.

В соответствии с пп.3 п.1 ст.239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются налогоплательщики, указанные в пп.2 п.1 ст.235 настоящего Кодекса, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.
При применении пп.3 п.1 ст.239 НК РФ читателям журнала необходимо учитывать следующее.
Если в результате освидетельствования индивидуальный предприниматель получает инвалидность, то налоговая льгота применяется начиная с 1-го числа того месяца, в котором получена инвалидность.
Индивидуальные предприниматели льготируются в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.
В этом случае налоговым органом в общеустановленном порядке производится перерасчет авансовых платежей по налогу. При этом в расчете должна учитываться налоговая льгота пропорционально времени, в течение которого работник находился на инвалидности.
Соответственно, если индивидуальный предприниматель в результате переосвидетельствования теряет инвалидность, то он не имеет права на использование налоговой льготы с 1-го числа того месяца, в котором он утратил инвалидность.

Пример. Предполагаемый доход инвалида III группы на 2003 г. составит 500 000 руб.
Налоговая льгота составляет 100 000 руб.
С 10 сентября 2003 г. индивидуальный предприниматель потерял право на инвалидность.
Налоговая льгота составила 66 666 руб. ((100 000 руб. : 12 мес.) х 8 мес.)
Налоговая база составила 433 334 руб. (500 000 руб. - 66 666 руб.).

5. Налогообложение выплат, производимых
в пользу иностранных граждан и российских граждан,
работающих в представительстве российской организации

При налогообложении выплат в пользу иностранных граждан следует учитывать положения ст.7 НК РФ и ст.62 Конституции Российской Федерации.
Так, ст.62 Конституции Российской Федерации закреплено положение о том, что иностранные граждане и лица без гражданства пользуются в Российской Федерации правами и несут обязанности наравне с гражданами Российской Федерации, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.
Статьей 7 НК РФ определено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Таким образом, при наличии международного договора между Российской Федерацией и иностранным государством следует руководствоваться нормами международного договора в части налогообложения выплат, производимых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства.
При наличии международного договора между Российской Федерацией и иностранным государством, следует руководствоваться нормами международного договора.
При отсутствии международного договора между Российской Федерацией и иностранным государством применение вышеуказанных норм регулируется законодательством Российской Федерации.
Согласно ст.8 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 г. утратила силу норма п.2 ст.239 НК РФ, в соответствии с которой освобождались от уплаты налога налогоплательщики, указанные в пп.1 п.1 ст.235 Кодекса, с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.
Таким образом, с 1 января 2003 г. норм, определяющих особенности обложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан, в НК РФ не содержится, то есть налогообложение данной категории граждан должно производиться в общеустановленном порядке.
При начислении ЕСН на заработную плату сотрудников представительства иностранной компании в Российской Федерации, являющихся иностранными гражданами и работающих в представительстве по трудовому договору, читателям журнала необходимо иметь в виду следующее.
В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ для целей настоящего Кодекса используются следующие понятия, в том числе:
- организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;
- лица (лицо) - это организации и (или) физические лица.
Согласно ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
В соответствии с пп.1 п.1 ст.235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
В соответствии со ст.236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 3 ст.236 НК РФ определено, что указанные в п.1 ст.236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 настоящего Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах.
Статьей 11 ТК РФ установлено, что настоящий Кодекс, законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, распространяются на всех работников, заключивших трудовой договор с работодателем.
ТК РФ, законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, обязательны для применения на всей территории Российской Федерации для всех работодателей (юридических или физических лиц) независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.
На территории Российской Федерации правила, установленные ТК РФ, законами, иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, созданных или учрежденных ими либо с их участием, работников международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором Российской Федерации.
В ст.13 ТК РФ указано, что федеральные законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, содержащие нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения, возникающие на всей территории Российской Федерации, если в этих законах и иных нормативных правовых актах не предусмотрено иное.
Статьей 15 ТК РФ определено, что трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Статьей 20 ТК РФ установлено, что сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель.
Таким образом, работник в отделении иностранной организации исполняет свои трудовые обязанности на условиях, поименованных в ст.ст.15, 20 ТК РФ.
Учитывая вышеизложенное, если иностранная организация осуществляет деятельность в Российской Федерации, то вне зависимости от того, начисляются выплаты в пользу иностранных, российских граждан за границей или на территории Российской Федерации, в том числе и в случае, если работники направлены в длительную командировку за границу, она должна уплачивать ЕСН по основаниям, указанным в п.1 ст.236 и ст.237 НК РФ, в том числе в отношении суммы оплаты за аренду жилья (с учетом п.3 ст.236 настоящего Кодекса).
В случае отсутствия в отделении иностранной организации информации о суммах, начисленных в иностранном государстве работнику, находящемуся на территории Российской Федерации, расчет ЕСН производится налогоплательщиком на основании сведений, в том числе трудовых, гражданско-правовых договоров или внутренних распорядительных актов, направляемых головным офисом, находящимся на территории иностранного государства, в отделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации. При этом вышеуказанные договоры, а также иные документы, на основании которых начисляются выплаты в пользу иностранных, российских граждан, направляются в отделение иностранной организации по мере их утверждения или внесения в них изменений.
В соответствии с п.3 ст.243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Пунктом 3 ст.243 НК РФ определено, что данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей отражаются в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной МНС России.
При этом регрессивные ставки налогообложения применяются в случае, если выполняются условия, установленные п.2 ст.241 НК РФ.
В соответствии с пп.1 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.
В соответствии с п.1 ст.93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы.
Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.
С учетом вышеизложенного у многих плательщиков возникает вопрос, является ли представительство российской организации, находящееся на территории иностранного государства, плательщиком ЕСН с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу российских и иностранных граждан, работающих в данном представительстве.
С 1 января 2003 г. в НК РФ не содержится норм, определяющих особенности обложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан, то есть налогообложение данной категории граждан должно производиться в общеустановленном порядке.
Так, ст.235 НК РФ установлено, что плательщиками ЕСН признаются в том числе организации, производящие выплаты физическим лицам.
Кроме того, согласно ст.11 НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).
В соответствии со ст.48 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Пунктом 3 ст.55 ГК РФ установлено, что представительства и филиалы российских организаций не являются юридическими лицами.
Объектом обложения ЕСН для российских и иностранных организаций в соответствии со ст.236 НК РФ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц (в том числе иностранным гражданам и лицам без гражданства) по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Таким образом, если российская организация осуществляет деятельность за пределами Российской Федерации через филиал или представительство, она (но не филиал или представительство) является плательщиком ЕСН по всему объему выплат, осуществляемых физическим лицам (российским и иностранным гражданам), исполняющим свои трудовые обязанности в соответствии с заключенными трудовыми договорами либо получающими иные вознаграждения.
Учитывая вышеизложенное, с 1 января 2003 г. представительство российской организации, находящееся на территории иностранного государства, является плательщиком ЕСН с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу как российских, так и иностранных граждан, работающих в представительстве российской организации, находящейся на территории иностранного государства, в общеустановленном порядке.
Одновременно считаем необходимым отметить, что с выплат в пользу вышеуказанных загранработников (как граждан Российской Федерации, так и иностранных граждан) могут взиматься социальные взносы в соответствии с законодательством страны пребывания. Вопрос об избежании двойного налогообложения и уменьшении налоговой нагрузки на организации, имеющие подразделения за рубежом, может быть решен посредством заключения межправительственных соглашений об избежании двойного взимания социальных налогов и взносов.
В заключение хотелось бы обратить внимание читателей журнала на возможность применения льготы, предусмотренной п.1 ст.239 НК РФ, к работнику-инвалиду, являющемуся иностранным гражданином.
Напомним, что п.28 Положения о признании лица инвалидом определено, что в зависимости от степени нарушений функций организма и ограничения жизнедеятельности лицу, признанному инвалидом, инвалидность устанавливается на определенный срок. Так, инвалидность I группы устанавливается на два года, II и III группы - на один год.
Главным критерием для применения налоговых льгот по ст.239 НК РФ является факт установления инвалидности, подтвержденной учреждением медико-социальной экспертизы.
Инвалидность, ее группа, причина, а при необходимости и время наступления определяются врачебно-трудовыми экспертными комиссиями (ВТЭК), действующими на основании положения, утвержденного в порядке, определенном Правительством РФ.
Законодатель не устанавливает налоговой льготы работодателям в отношении работников, относящихся к особым категориям инвалидов, например инвалидов с детства, инвалидов Великой Отечественной войны и других категорий, если документами не подтверждаются установление группы инвалидности. Поскольку законодатель предоставил организациям право на налоговую льготу, критерием которой является группа инвалидности, необходимо подтверждать именно ее наличие. Иными словами, налогоплательщику необходимо получить от работника, являющего инвалидом I, II или III группы, заверенную в установленном законодательством порядке копию справки, выданной учреждением медико-социальной экспертизы.
В соответствии с п.1 ст.239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющего инвалидом I, II или III группы.
Таким образом, льгота, предусмотренная п.1 ст.239 НК РФ, может применяться налогоплательщиком только при установлении группы инвалидности работнику в соответствии с законодательством Российской Федерации, если только иное не предусмотрено международными договорами (соглашениями).

В.Н.Барсукова
Подписано в печать
06.07.2004

Название документа
Статья: Профессиональные налоговые вычеты, предоставляемые индивидуальным предпринимателям (Начало)
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 8
2004
Текст документа

"Налоговый вестник", N 8, 2004

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ,
ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ

<< Пред. стр. 97 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу