<< Пред. стр. 7 (из 9) След. >>
Список литературы по разделу
¦деловой репутации ¦ ¦ ¦
¦признается с даты ¦ ¦ ¦
¦применения учета по ¦ ¦ ¦
¦долевому участию (с даты ¦ ¦ ¦
¦первоначальной покупки). ¦ ¦ ¦
¦Изменение стоимости ¦ ¦ ¦
¦покупки, активов и ¦ ¦ ¦
¦обязательств. Договоры ¦ ¦ ¦
¦покупки компаний могут ¦ ¦ ¦
¦предусматривать ¦ ¦ ¦
¦корректировку стоимости ¦ ¦ ¦
¦покупки в зависимости от ¦ ¦ ¦
¦наступления одного или ¦ ¦ ¦
¦нескольких событий. Если ¦ ¦ ¦
¦их можно определить с ¦ ¦ ¦
¦достаточной вероятностью, ¦ ¦ ¦
¦то эти корректировки ¦ ¦ ¦
¦признаются в ¦ ¦ ¦
¦первоначальной стоимости с¦ ¦ ¦
¦даты покупки. Когда ¦ ¦ ¦
¦устанавливается, что ¦ ¦ ¦
¦предполагаемое событие в ¦ ¦ ¦
¦будущем не происходит, ¦ ¦ ¦
¦первоначальная стоимость ¦ ¦ ¦
¦покупки и деловая ¦ ¦ ¦
¦репутация подлежат ¦ ¦ ¦
¦соответствующему пересчету¦ ¦ ¦
¦и изменению. ¦ ¦ ¦
¦Когда действие ¦ ¦ ¦
¦потенциального ¦ ¦ ¦
¦обстоятельства, ¦ ¦ ¦
¦предусмотренного ¦ ¦ ¦
¦договором, прекращается в ¦ ¦ ¦
¦будущем и возникает ¦ ¦ ¦
¦необходимость доплаты за ¦ ¦ ¦
¦покупку компании ¦ ¦ ¦
¦определенной ¦ ¦ ¦
¦дополнительной суммы ¦ ¦ ¦
¦возмещения, необходимо ¦ ¦ ¦
¦производить корректировку ¦ ¦ ¦
¦первоначальной стоимости ¦ ¦ ¦
¦покупки и деловой ¦ ¦ ¦
¦репутации. ¦ ¦ ¦
¦Раскрытое информации об ¦ ¦ ¦
¦объединении компаний. В ¦ ¦ ¦
¦примечаниях к финансовой ¦ ¦ ¦
¦отчетности за весь период,¦ ¦ ¦
¦в котором производилось ¦ ¦ ¦
¦объединение, раскрываются:¦ ¦ ¦
¦названия и описания ¦ ¦ ¦
¦объединяющихся компаний; ¦ ¦ ¦
¦дата начала ¦ ¦ ¦
¦функционирования ¦ ¦ ¦
¦объединения для целей ¦ ¦ ¦
¦учета и методика учета ¦ ¦ ¦
¦объединения компаний; ¦ ¦ ¦
¦результат объединения ¦ ¦ ¦
¦компаний, полученный от ¦ ¦ ¦
¦любой деятельности, ¦ ¦ ¦
¦которую реализовала ¦ ¦ ¦
¦объединенная компания. ¦ ¦ ¦
¦Информация о покупке ¦ ¦ ¦
¦компании, раскрываемая в ¦ ¦ ¦
¦финансовой отчетности, ¦ ¦ ¦
¦составляемой за период, в ¦ ¦ ¦
¦течение которого ¦ ¦ ¦
¦осуществлялась такая ¦ ¦ ¦
¦покупка, должна содержать ¦ ¦ ¦
¦дополнительные сведения: о¦ ¦ ¦
¦проценте приобретенных ¦ ¦ ¦
¦голосующих акций; о ¦ ¦ ¦
¦первоначальной стоимости ¦ ¦ ¦
¦покупки и необходимых ¦ ¦ ¦
¦дополнительных выплатах с ¦ ¦ ¦
¦указанием на потенциальные¦ ¦ ¦
¦обстоятельства таких ¦ ¦ ¦
¦выплат; о характере и ¦ ¦ ¦
¦сумме резервов на покрытие¦ ¦ ¦
¦расходов на покупку. ¦ ¦ ¦
¦Если справедливая ¦ ¦ ¦
¦стоимость активов и ¦ ¦ ¦
¦обязательств или ¦ ¦ ¦
¦возмещение при покупке ¦ ¦ ¦
¦могут быть определены ¦ ¦ ¦
¦только условно, нужно ¦ ¦ ¦
¦раскрывать сложившуюся ¦ ¦ ¦
¦ситуацию и ее причины. В ¦ ¦ ¦
¦примечаниях к отчетности ¦ ¦ ¦
¦необходимо изложить ¦ ¦ ¦
¦порядок учета ¦ ¦ ¦
¦положительной или ¦ ¦ ¦
¦отрицательной деловой ¦ ¦ ¦
¦репутации. При этом важно ¦ ¦ ¦
¦раскрыть, по какой статье ¦ ¦ ¦
¦отчета о прибылях и ¦ ¦ ¦
¦убытках отражается ¦ ¦ ¦
¦амортизация положительной ¦ ¦ ¦
¦деловой репутации или ¦ ¦ ¦
¦признается стоимость ¦ ¦ ¦
¦отрицательной деловой ¦ ¦ ¦
¦репутации. Необходимо ¦ ¦ ¦
¦указать, что ¦ ¦ ¦
¦отрицательная стоимость ¦ ¦ ¦
¦деловой репутации ¦ ¦ ¦
¦отражается в балансе путем¦ ¦ ¦
¦уменьшения стоимости ¦ ¦ ¦
¦положительной деловой ¦ ¦ ¦
¦репутации. Если ¦ ¦ ¦
¦предполагается отсрочить ¦ ¦ ¦
¦признание дохода от ¦ ¦ ¦
¦отрицательной деловой ¦ ¦ ¦
¦репутации, необходимо ¦ ¦ ¦
¦указать информацию о ¦ ¦ ¦
¦характере, сумме и ¦ ¦ ¦
¦распределении во времени ¦ ¦ ¦
¦ожидаемых в будущем ¦ ¦ ¦
¦убытков и расходов. ¦ ¦ ¦
¦Сводная финансовая ¦ ¦ ¦
¦отчетность или отчетность ¦ ¦ ¦
¦компании, присоединившей ¦ ¦ ¦
¦другую компанию, должна ¦ ¦ ¦
¦раскрывать: ¦ ¦ ¦
¦отражение положительной ¦ ¦ ¦
¦или отрицательной деловой ¦ ¦ ¦
¦репутации, период ¦ ¦ ¦
¦амортизации ее стоимости с¦ ¦ ¦
¦отдельным обоснованием ¦ ¦ ¦
¦причин, когда такой период¦ ¦ ¦
¦превышает нормативный ¦ ¦ ¦
¦двадцатилетний срок; ¦ ¦ ¦
¦использование иного, чем ¦ ¦ ¦
¦линейный метод, ¦ ¦ ¦
¦равномерного списания, ¦ ¦ ¦
¦если стоимость деловой ¦ ¦ ¦
¦репутации амортизируется ¦ ¦ ¦
¦иным методом. ¦ ¦ ¦
¦В случае необходимости ¦ ¦ ¦
¦любой корректировки ¦ ¦ ¦
¦справедливой стоимости ¦ ¦ ¦
¦идентифицируемых активов и¦ ¦ ¦
¦обязательств они должны ¦ ¦ ¦
¦раскрываться и поясняться ¦ ¦ ¦
¦в финансовой отчетности за¦ ¦ ¦
¦соответствующие отчетные ¦ ¦ ¦
¦периоды. ¦ ¦ ¦
¦Если факт объединения ¦ ¦ ¦
¦компаний обнаружился после¦ ¦ ¦
¦отчетной даты, но до ¦ ¦ ¦
¦представления финансовой ¦ ¦ ¦
¦отчетности, в ней следует ¦ ¦ ¦
¦раскрывать необходимые ¦ ¦ ¦
¦данные об объединении, ¦ ¦ ¦
¦которые могут быть ¦ ¦ ¦
¦полезными для ¦ ¦ ¦
¦пользователей финансовой ¦ ¦ ¦
¦отчетности ¦ ¦ ¦
+--------------------------+--------------------------+--------------------------+
¦МСФО (IAS) 28 "Учет ¦Составление ¦ ¦
¦инвестиций в ¦консолидированной ¦ ¦
¦ассоциированные компании" ¦отчетности основано на ¦ ¦
¦Ассоциированная компания ¦критерии владения ¦ ¦
¦возникает для инвестора в ¦большинством голосующих ¦ ¦
¦том случае, когда он имеет¦акций, таким образом, ¦ ¦
¦возможность оказывать на ¦сфера консолидации уже, ¦ ¦
¦нее существенное влияние, ¦чем в МСФО, где ¦ ¦
¦но ассоциированная ¦предполагается оценка ¦ ¦
¦компания не является для ¦"контроля деятельности", ¦ ¦
¦него дочерней (или ¦даже если отсутствует ¦ ¦
¦совместной) компанией. ¦большинство голосующих ¦ ¦
¦Наличие существенного ¦акций. С другой стороны, ¦ ¦
¦влияния возникает, когда ¦не включаются в сферу ¦ ¦
¦инвестор сам или через ¦консолидации по правилам ¦ ¦
¦дочерние компании владеет ¦МСФО некоторые дочерние ¦ ¦
¦более чем 20% акций ¦компании (в которых ¦ ¦
¦ассоциированной компании. ¦материнская компания ¦ ¦
¦Наличие существенного ¦обладает большинством ¦ ¦
¦влияния инвестора ¦голосующих акций), по ГААП¦ ¦
¦подтверждается: ¦однозначно участвующие в ¦ ¦
¦представительством в ¦консолидации ¦ ¦
¦совете директоров или ¦ ¦ ¦
¦аналогичном органе ¦ ¦ ¦
¦управления ассоциированной¦ ¦ ¦
¦компании; участием в ¦ ¦ ¦
¦выработке ее деловой ¦ ¦ ¦
¦политики; обменом ¦ ¦ ¦
¦управленческим персоналом;¦ ¦ ¦
¦крупными операциями между ¦ ¦ ¦
¦инвестором и объектом ¦ ¦ ¦
¦инвестиций или ¦ ¦ ¦
¦предоставлением важной ¦ ¦ ¦
¦технической информации. ¦ ¦ ¦
¦Финансовая отчетность об ¦ ¦ ¦
¦инвестициях в ¦ ¦ ¦
¦ассоциированные компании, ¦ ¦ ¦
¦как правило, составляется ¦ ¦ ¦
¦по методу долевого ¦ ¦ ¦
¦участия начиная со дня ¦ ¦ ¦
¦признания данной ¦ ¦ ¦
¦инвестиции в качестве ¦ ¦ ¦
¦вложения в ассоциированную¦ ¦ ¦
¦компанию ¦ ¦ ¦
+--------------------------+--------------------------+--------------------------+
¦Метод учета по долевому ¦ ¦С первого числа месяца, ¦
¦участию состоит в том, что¦ ¦следующего за месяцем ¦
¦инвестиции вначале ¦ ¦приобретения ¦
¦отражаются по ¦ ¦соответствующего числа ¦
¦себестоимости, а затем их ¦ ¦акций дочернего общества. ¦
¦балансовая стоимость ¦ ¦Подлежит уменьшению ¦
¦увеличивается или ¦ ¦величина резервного ¦
¦уменьшается на признанную ¦ ¦капитала, а при его ¦
¦долю инвестора в чистой ¦ ¦недостаточности - ¦
¦прибыли (убытке) ¦ ¦добавочного, а затем ¦
¦ассоциированной компании. ¦ ¦уставного капитала ¦
¦Доходы, полученные от ¦ ¦общества. ¦
¦инвестиций в ¦ ¦По аналогии. ¦
¦ассоциированные компании, ¦ ¦Данные не оказывают ¦
¦уменьшают балансовую ¦ ¦существенного влияния на ¦
¦стоимость инвестиций. ¦ ¦формирование представления¦
¦Инвестиции отражаются в ¦ ¦о финансовом положении и ¦
¦отчетности по каждой ¦ ¦финансовых результатах (не¦
¦ассоциированной компании в¦ ¦3% капитала группы). ¦
¦отдельности. Инвестиции в ¦ ¦Противоречие требованию ¦
¦убыточные ассоциированные ¦ ¦рациональности ¦
¦компании уменьшаются до ¦ ¦(подтвержденное ¦
¦нулевого значения суммы ¦ ¦аудитором). ¦
¦данной инвестиции. ¦ ¦Нет такого правила, ¦
¦Отчетность об инвестициях ¦ ¦наоборот, ¦
¦в ассоциированные компании¦ ¦финансово-промышленные ¦
¦не требует составления ¦ ¦группы должны составлять ¦
¦отдельных форм финансовой ¦ ¦сводную отчетность, ¦
¦отчетности, но раскрывать ¦ ¦несмотря на принципиальные¦
¦соответствующую информацию¦ ¦различия в характере ¦
¦в отчетных формах и ¦ ¦деятельности. ¦
¦примечаниях к ним ¦ ¦Такое правило не ¦
¦необходимо. Применение ¦ ¦предусмотрено ¦
¦метода долевого участия ¦ ¦законодательством ¦
¦для отражения инвестиций в¦ ¦ ¦
¦ассоциированные компании ¦ ¦ ¦
¦прекращается: если ¦ ¦ ¦
¦инвестор перестает ¦ ¦ ¦
¦оказывать на нее ¦ ¦ ¦
¦существенное влияние; если¦ ¦ ¦
¦ассоциированная компания ¦ ¦ ¦
¦действует в режиме строгих¦ ¦ ¦
¦долгосрочных ограничений ¦ ¦ ¦
¦на перевод инвестору ¦ ¦ ¦
¦причитающихся ему доходов.¦ ¦ ¦
¦Любая разница между ¦ ¦ ¦
¦затратами инвестора и ¦ ¦ ¦
¦справедливой стоимостью ¦ ¦ ¦
¦доли идентифицируемых ¦ ¦ ¦
¦активов ассоциированной ¦ ¦ ¦
¦компании подлежит ¦ ¦ ¦
¦амортизации (признанию) в ¦ ¦ ¦
¦соответствии с ¦ ¦ ¦
¦требованиями МСФО (IAS) ¦ ¦ ¦
¦22. ¦ ¦ ¦
¦Для применения метода ¦ ¦ ¦
¦учета по долевому участию ¦ ¦ ¦
¦инвестор использует ¦ ¦ ¦
¦последнюю финансовую ¦ ¦ ¦
¦отчетность ассоциированной¦ ¦ ¦
¦компании. В учетной ¦ ¦ ¦
¦политике инвестора ¦ ¦ ¦
¦необходимо предусмотреть ¦ ¦ ¦
¦максимально возможное ¦ ¦ ¦
¦соответствие с учетной ¦ ¦ ¦
¦политикой ассоциированных ¦ ¦ ¦
¦компаний и обязательно ¦ ¦ ¦
¦определить, в каких ¦ ¦ ¦
¦случаях в его отчетности ¦ ¦ ¦
¦применяется метод учета ¦ ¦ ¦
¦инвестиций по долевому ¦ ¦ ¦
¦участию, а в каких - по ¦ ¦ ¦
¦первоначальной стоимости. ¦ ¦ ¦
¦Инвестиции, учтенные по ¦ ¦ ¦
¦методу долевого участия, ¦ ¦ ¦
¦должны отражаться в ¦ ¦ ¦
¦балансе отдельной статьей ¦ ¦ ¦
¦и классифицироваться в ¦ ¦ ¦
¦качестве долгосрочных ¦ ¦ ¦
¦инвестиций. ¦ ¦ ¦
¦Доля инвестора в прибылях ¦ ¦ ¦
¦и убытках ассоциированных ¦ ¦ ¦
¦компаний отражается ¦ ¦ ¦
¦отдельной статьей в его ¦ ¦ ¦
¦отчете о прибылях и ¦ ¦ ¦
¦убытках. ¦ ¦ ¦
¦Если ассоциированная ¦ ¦ ¦
¦компания выпускала ¦ ¦ ¦
¦кумулятивные ¦ ¦ ¦
¦привилегированные акции, ¦ ¦ ¦
¦инвестор рассчитывает свою¦ ¦ ¦
¦долю прибылей и убытков ¦ ¦ ¦
¦после ее корректировки на ¦ ¦ ¦
¦сумму дивидендов по таким ¦ ¦ ¦
¦акциям, даже если они не ¦ ¦ ¦
¦были объявлены. ¦ ¦ ¦
¦В примечаниях к финансовой¦ ¦ ¦
¦отчетности инвестор обязан¦ ¦ ¦
<< Пред. стр. 7 (из 9) След. >>
Список литературы по разделу