<< Пред.           стр. 9 (из 9)           След. >>

Список литературы по разделу

 ¦не признаны в качестве ¦ ¦ ¦
 ¦дочерних из-за отсутствия ¦ ¦ ¦
 ¦существенного контроля над¦ ¦ ¦
 ¦ними; ¦ ¦ ¦
 ¦влияние на финансовое ¦ ¦ ¦
 ¦положение материнской ¦ ¦ ¦
 ¦компании на отчетную дату ¦ ¦ ¦
 ¦и результаты финансовой ¦ ¦ ¦
 ¦деятельности за отчетный ¦ ¦ ¦
 ¦период операций по ¦ ¦ ¦
 ¦приобретению и отчуждению ¦ ¦ ¦
 ¦дочерних компаний ¦ ¦ ¦
 L--------------------------+--------------------------+---------------------------
 
 Прибыль на акцию
 
 МСФО (IAS) 33 "Прибыль на акцию" ГААП "Прибыль на акцию" Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н Стандарт применяется различными компаниями, обыкновенные акции которых или контракты, в них конвертируемые, обращаются на рынке, и различными компаниями, которые находятся в процессе размещения обыкновенных акций или контрактов, конвертируемых в обыкновенные акции, на открытых рынках ценных бумаг Аналог МСФО Методические рекомендации применяются для формирования информации о прибыли, приходящейся на одну акцию акционерного общества Базовая прибыль на акцию должна рассчитываться путем деления чистой прибыли или убытка за период, причитающихся владельцам обыкновенных акций в обращении за период. Для расчета базовой прибыли на акцию чистая прибыль или убыток за период, причитающиеся владельцам обыкновенных акций, принимаются равными чистой прибыли или убытку за период за вычетом дивидендов на привилегированные акции. Для расчета базовой прибыли на акцию количество обыкновенных акций должно равняться средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение периода Так же, как и МСФО. ГААП обеспечивает большее руководство, чем МСФО 33, для того чтобы определить, как отразить в вычислении базовой и разводненной прибыли (а) потенциальные обыкновенные акции, выпущенные филиалом, и (b) ценные бумаги, выпущенные головным предприятием, которые являются конвертируемыми в обыкновенные акции вспомогательного предприятия Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательств и платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленных их владельцам за отчетный период. При исчислении базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учитываются дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.
 Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде Для расчета разводненной прибыли на акцию чистая прибыль, причитающаяся владельцам обыкновенных акций, и средневзвешенное количество акций в обращении должны корректироваться с учетом воздействия всех конвертируемых в обыкновенные акции контрактов с разводняющим эффектом. Расчет разводненной прибыли на акцию производится аналогично расчету базовой прибыли на акцию, но с учетом воздействия всех конвертируемых в акции контрактов с разводняющим эффектом: а) чистая прибыль за период, приходящаяся на обыкновенные акции, увеличивается на чистую, за вычетом налогов, сумму дивидендов и процентов, начисленных в течение периода по конвертируемым контрактам с разводняющим эффектом, и корректируется с учетом любых изменений в доходах или расходах, которые возникли бы в результате конвертации контрактов с разводняющим эффектом в обыкновенные акции; Так же, как и в МСФО. Опционы "пут" и опционы "колл" при приобретении их государством не должны быть включены в вычисление разводненной прибыли, потому что их воздействие было бы антиразводняющим. Утверждение 128 обеспечивает руководство при вычислении средней рыночной цены, которая используется в применении казначейского метода акции. Подобное руководство не обеспечено в МСФО 33. Поскольку средняя рыночная используемая цена может иметь существенное воздействие на число возрастающих акций, включенных в знаменатель разводненной прибыли, число включенных акций могло значительно измениться в зависимости от того, действительно ли руководство сопровождает вычисление по Утверждению 128. Поскольку разница могла быть или больше или меньше включаемых акций, не ясно, было ли бы заканчивающееся воздействие выше или ниже разводненного количества акций. Разница была бы наибольшей для предприятий с большим колебанием в цене их обыкновенных акций Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях: конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции (далее - конвертируемые ценные бумаги); при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости b) средневзвешенное количество обыкновенных акции в обращении увеличивается на средневзвешенное количество дополнительных обыкновенных акций, которые поступили бы в обращение, если допустить конвертацию всех контрактов с разводняющим эффектом в обыкновенные акции К конвертируемым ценным бумагам относятся привилегированные акции определенных типов или иные ценные бумаги, предоставляющие их владельцам право требовать их конвертации в обыкновенные акции в установленный условиями выпуска срок. Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества, за исключением случаев, предусмотренных Методическими рекомендациями. Разводненная прибыль (убыток) на акцию представляет собой отношение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и исполнения договоров, указанных в Методических рекомендациях Конвертируемые в обыкновенные акции контракты должны учитываться как имеющие разводняющий эффект тогда и только тогда, когда их конвертация в обыкновенные акции привела бы к снижению чистой прибыли на акцию, получаемой от обычных операций компании.
 Компания использует чистую прибыль от непрекращаемой обычной деятельности в качестве "контрольной цифры", для того чтобы установить, являются ли контракты, конвертируемые в обыкновенные акции, разводняющими или антиразводняющими. Контракты, конвертируемые в обыкновенные акции, имеют антиразводняющий эффект в случае, когда их конвертация увеличила бы прибыль на акцию от непрекращаемой обычной деятельности или уменьшила бы убыток на акцию от них.
 Антиразводняющий эффект, производимый контрактами, конвертируемыми в обыкновенные акции, игнорируется при расчете разводненной прибыли на акцию Так же, как и в МСФО. Утверждение 128 обеспечивает дополнительное руководство о том, как отразить в вычислении разводненной прибыли наличие некоторых опционов, варрантов, эквиваленты опционов, варрантов и конвертируемых ценных бумаг Для расчета показателя разводненной прибыли на акцию выбираются те конвертируемые ценные бумаги, конвертация которых в обыкновенные акции (исполнение) приводит к уменьшению базовой прибыли (увеличению убытка) на акцию. В указанных целях необходимо провести анализ значений, полученных в результате расчетов. Если какое-либо из этих значений больше предыдущего, т.е. приводит к увеличению прибыли на одну обыкновенную акцию, находящуюся в обращении, соответствующий вид (выпуск) конвертируемых ценных бумаг или договор имеет антиразводняющий эффект и не участвует в расчете разводненной прибыли на акцию. Если полученное значение располагается в порядке убывания, то это означает, что все имеющиеся у общества конвертируемые ценные бумаги и договоры имеют разводняющий эффект Если количество обращающихся обыкновенных акций или контрактов, конвертируемых в обыкновенные акции, увеличивается в результате капитализации, или размещения акций на льготных условиях, или дробления акций, или уменьшается в результате консолидации акций, то расчет базовой и разводненной прибыли на акцию для всех представленных периодов должен ретроспективно корректироваться. Если эти изменения происходят после отчетной даты, но до публикации финансовой отчетности, расчет на акцию для них и любых форм финансовой отчетности за предшествующие периоды должен основываться на новом количестве акций. Когда расчет прибыли на акцию отражает такого рода изменения в их количестве, этот факт должен раскрываться. Кроме того, базовая и разводненная прибыль на акцию для всех представленных периодов должна корректироваться с учетом: а) последствий фундаментальных ошибок и корректировок, возникающих из-за изменений в учетной политике, производимых в соответствии с основным порядком учета; b) эффекта объединения компаний в форме объединения долей участия Так же, как и в МСФО Для целей расчета разводненной прибыли на акцию значения числителя и знаменателя в расчете базовой прибыли на акцию увеличиваются на соответствующие суммы возможного прироста прибыли, и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении и ценных бумаг, и исполнения договоров, указанных в Методических рекомендациях, имеющих разводняющий эффект. Полученный результат является показателем максимально возможной степени разводнения прибыли на акцию и отражается в бухгалтерской отчетности акционерного общества Компания должна представлять информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию в отчете о прибылях и убытках для каждого класса обыкновенных акций, если они имеют различные права на участие в чистой прибыли за период. Компания должна представлять информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию одинаково ясно для всех представленных периодов. Стандарт требует, чтобы компания представляла информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию даже в том случае, если раскрываемые в отчетности суммы имеют отрицательные значения (убыток за период) Так же, как и в МСФО В бухгалтерской отчетности акционерного общества отражается: а) базовая прибыль (убыток) на акцию, а также величина базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акции, находящихся в обращении, используемых при ее расчете; б) разводненная прибыль (убыток) на акцию, а также величины скорректированных базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении, используемые при ее расчете. Показатели базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию должны быть представлены за отчетный год, а также по крайней мере за один предшествующий отчетный год, за исключением случаев, когда соответствующая информация предоставляется акционерным обществом впервые. Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров, указанных в Методических рекомендациях, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в пояснительной записке
 События после отчетной даты
 
 Критерий МСФО (IAS) 10 ГААП США ПБУ 7/98 Понятие события после отчетной даты События делятся на корректирующие и некорректирующие События делятся на корректирующие и некорректирующие События не делятся на корректирующие и некорректирующие прямо. Отражаются любые существенные события Признак существенности Необходимость информации для принятия решения Необходимость информации для принятия решения Необходимость информации для принятия решения Дивиденды, объявленные после отчетной даты Не признаются в качестве обязательств По некоторым операциям (дробление, консолидация, дивиденды) признаются в качестве обязательств, если компания зарегистрирована в SEC Признаются в качестве обязательств Раскрытие информации Необходимо раскрывать дату утверждения отчетности к публикации и лиц, ее утвердивших, некорректирующие события отражаются в пояснениях, при этом дается их оценка Не нужно раскрывать лиц, утвердивших отчетность, некорректирующие события отражаются в пояснениях В стандарте не описывается Оценка событий в денежном выражении Расчет не делается Нет данных Делается некий расчет, который организация в случае необходимости подтверждает Предположение о непрерывности деятельности В случае принятия после отчетной даты решения о ликвидации делается полный пересмотр отчетности Нет данных Если принцип непрерывности неприменим, то это событие является просто событием после отчетной даты.
 Отдельных указаний по этому случаю не предусматривается Общая понятность, наличие примеров Хорошая Нет данных Плохая
 Выручка
 
 МСФО (IAS) 18 ГААП США ПБУ IAS 18 "Выручка" Аналог отсутствует Аналог отсутствует Доходы - приращение экономических выгод в форме увеличения активов или уменьшения обязательств Доходы - притоки или иное увеличение активов юридического лица или урегулирование его долгов от продажи или производства товаров, оказания услуги или других действий, которые являются его видом деятельности Совпадает с МСФО Доходы отдельно не определены для специализированных отраслей промышленности Доходы: от контрактов страховых компаний; от изменения справедливой стоимости активов и обязательств; от естественного увеличения в стадах; от добычи минерального сырья Совпадает с МСФО Ограничения признания выручки от оказания услуг, если доход не может быть оценен надежно Разрешается признание выручки при условии поэтапного признания дохода или при применении метода покрытия стоимости Если сумма выручки не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по оказанию услуги, которые впоследствии будут возмещены этой организацией Используется термин "вероятное" получение выручки, но конкретного определения термина вероятности получения дохода нет, т.е. термин "вероятное" используется в более широком, общем понятии Используется более конкретное понятие вероятности получения выручки Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод, имеется тогда, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в получении актива Доход должен быть оценен по справедливой стоимости.
 Справедливая стоимость - это денежная сумма, которую можно получить в обмен на данный актив, или сумма обязательств, которую можно погасить в результате сделки между независимыми сторонами, хорошо знающими условия такого обмена Такого требования нет Доход определяется исходя из цены договора. Если цена не предусмотрена, то принимается та цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация признает выручку Отдельные критерии по признанию доходов: от продажи товаров; от оказания услуг; от использования других активов (проценты, дивиденды, лизинговые платежи и т.д.) Более широкий перечень критериев Критерии существуют, но отличаются от МСФО. Отдельно по видам доходов не выделяются, но существуют по отношению к конкретным видам поступлений
 Налог на прибыль
 
 Критерий МСФО (IAS) 12 ГААП США 109 ПБУ 18/02 Задача стандарта Определение порядка учета налога на прибыль (учет текущих и будущих налоговых последствий) Определение порядка учета налога на прибыль (учет текущих и будущих налоговых последствий) Отражение в бухгалтерском учете различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, и налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль Цель принятия, внесения изменений Устранение различий с ГААП, адекватность современным рыночным условиям Устранение различий с МСФО, адекватность современным рыночным условиям Устранение различий с МСФО, соответствие мировым стандартам Терминология Четко определенные понятия, которые в МСФО и ГААП несколько шире: полное и частичное признание, стратегии налогового планирования, перенесенные на будущие периоды чистые операционные убытки Сфера применения Все национальные и зарубежные налоги Все национальные и зарубежные налоги Национальные налоги Основные понятия Налоговая база, налоговые последствия, бухгалтерская прибыль, налогооблагаемая прибыль, временные разницы, ОНА, ОНО, справедливая стоимость Налоговая база, налоговые последствия, бухгалтерская прибыль, налогооблагаемая прибыль, временные разницы, ОНА, ОНО Постоянные и временные разницы, ОНО, ОНА, условный доход и расход по налогу Наличие фундаментального принципа Да Да Нет Признание текущего налога за данный или предыдущий период В качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога Признание ОНО Не всегда (например, при временной разнице, возникшей из гудвилла, не подлежащей амортизации) - Во всех случаях Признание ОНА Строго при наличии определенных условий - При условии существования вероятности получения прибыли в будущем Признание вычитаемых временных разниц Строго при наличии налогооблагаемой прибыли, против которой она может быть использована - Всегда Перенос на будущее неиспользованных налоговых кредитов и налоговых убытков Регламентирует порядок переноса Регламентирует порядок переноса Не предусмотрен Инвестиции в дочерние компании, филиалы и пр. и доля участия в совместной деятельности Признание всех временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании и т.д. Наличие ограничений По аналогии с МСФО Не регламентирует Оценка Учет налоговых последствий и ставок налога по периодам при погашении стоимости базовых активов и обязательств По аналогии с МСФО Не регламентирует Подтверждение балансовой суммы ОНА, дисконтирование Необходима переоценка на каждую отчетную дату; не может дисконтироваться По аналогии с МСФО Переоценка необязательна; не может дисконтироваться Отражение временных разниц, связанных с правительственными грантами и инвестициями, налоговыми кредитами Не предусматривает Отражение обязательно Предусмотрено отражение Отражение текущего и отложенного налога На счета капитала или на счета финансовых результатов По аналогии с МСФО Только на счета финансовых результатов Отложенный налог, возникающий при объединении бизнеса Определяется на дату приобретения, влияет на гудвилл По аналогии с МСФО Не предусмотрен Налоговые активы и налоговые обязательства Представляются в финансовой отчетности раздельно по соответствующим статьям (как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства) По аналогии с МСФО Возможно, если ОНА и ОНО возникли Возможность взаимозачета При наличии разрешения налоговых органов, погашение на основе нетто Измерение налога при действии разных ставок налога на нераспределенный и распределенный доход Не предусматривает Предусматривает исчисление налога на прибыль при разных ставках Не предусматривает Учет налога на прибыль, относящегося к левереджу Не предусматривает Регламентирует Не предусматривает Измерение отложенных налогов при существовании альтернативной системы налогообложения Не предусматривает Регламентирует Не предусматривает Взаимоувязка учета по налогу на прибыль с учетом политики регулирования ставок Не предусматривает Регламентирует Не предусматривает Переходная база по налогу на прибыль от старых к новым способам расчета налога Не предусматривает Не предусматривает Предусматривается (не в ПБУ, но в Налоговом кодексе РФ) Расчет средней действующей ставки налога Регламентирован Предусмотрен Не предусмотрен Раскрытие информации Основные компоненты расхода по налогу должны учитываться отдельно, также должно предоставляться большое количество иных показателей (например, в отношении прекращенной деятельности, или для каждого типа временных разниц и т.д.) По аналогии с МСФО, широчайшее раскрытие показателей налогообложения прибыли организации Показатели раскрываются через баланс и отчет о прибылях и убытках. Основные компоненты должны показываться в форме N 2 отдельно
 Сегментная отчетность
 
 МСФО (IAS) 14 "Сегментная отчетность" ГААП США Цель - помочь пользователям финансовых отчетов лучше понять показатели работы компании в прошлых периодах и принимать более обоснованные решения относительно компании в целом Цель - помочь пользователям финансовых отчетов лучше понять показатели работы компании в прошлых периодах и принимать более обоснованные решения относительно компании в целом Дополнительная цель, определенная в МСФО 14, состоит в том, чтобы помочь пользователям финансовой отчетности лучше оценить риски и прибыли компании Дополнительная цель - помочь пользователям лучше оценивать способность компании генерировать чистые денежные потоки в будущем Механизм выделения (определения) отчетных сегментов - конкретные требования, определяющие формат и содержание сегмента, обеспечивают основу для выделения (определения) сегментов. Компания должна исполнять эти требования независимо от формы и содержания информации, которую обеспечивает система внутренней финансовой отчетности Механизм выделения (определения) отчетных сегментов - подход управления, который полагается на форму и содержание информации, обеспечиваемой системой внутренней отчетности компании, для определения сегментов МСФО 14 поощряет раскрытие информации о вертикально интегрированных производствах как об отдельных сегментах Инструкция 131 требует, чтобы информация о вертикально интегрированных производствах раскрывалась отдельно, если именно так компания управляется Учетная политика. Применение единой учетной политики для подготовки сводной финансовой отчетности и отчетности сегмента Учетная политика. Разрешены альтернативные приемы и правила (учетная политика) для бухгалтерского учета сегментов до тех пор, пока основания, используемые для представления информации по сегменту, идентичны тем, которые руководство компании использует для целей внутренней отчетности Раскрытие информации об основных клиентах. Не требуется раскрытия такой информации Раскрытие информации об основных клиентах. Требуется раскрытие информации о выручке (доходах) от сделок с отдельным внешним клиентом, которая составляет 10% и более совокупной выручки (доходов) Сфера действия. Предназначены компаниям, чьи долевые или долговые ценные бумаги свободно обращаются, и компаниям, находящимся в процессе выпуска долевых или долговых ценных бумаг на открытые рынки ценных бумаг Сфера действия. Предназначены компаниям, чьи долевые или долговые ценные бумаги свободно обращаются, и компаниям, находящимся в процессе выпуска долевых или долговых ценных бумаг на открытые рынки ценных бумаг Поощряется добровольное раскрытие финансовой информации по сегментам компаниями, чьи ценные бумаги свободно не обращаются на открытых рынках ценных бумаг Поощряется добровольное раскрытие финансовой информации по сегментам компаниями, чьи ценные бумаги свободно не обращаются на открытых рынках ценных бумаг По существу одни и те же количественные пороги для определения отчетных сегментов: сегменты, чьи доходы, прибыль или убыток или активы составляют больше чем 10% совокупного дохода, прибыли или убытка, или активов всех отчетных сегментов, подлежат представлению в отчетах По существу одни и те же количественные пороги для определения отчетных сегментов: сегменты, чьи доходы, прибыль или убыток или активы составляют больше чем 10% совокупного дохода, прибыли или убытка, или активов всех отчетных сегментов, подлежат представлению в отчетах Критерий агрегирования (объединения), который позволяет два и более сегмента объединять в один в случае сходства их долгосрочного финансового положения и экономических характеристик Критерий агрегирования (объединения), который позволяет два и более сегмента объединять в один в случае сходства их долгосрочного финансового положения и экономических характеристик МСФО 14 определенно требует, чтобы предприятия выделяли и хозяйственный, и географический сегменты. Хозяйственный сегмент - "отличимый составной элемент компании, занятый в производстве отдельного товара (предоставлении услуги) или группы связанных товаров или услуг, подвергающийся рискам и получающий выгоды иные, чем другие сегменты компании" (параграф 9). Географический сегмент - "отличимый составной элемент компании, занятый в производстве товаров или предоставлении услуг в конкретной экономической среде, который подвергается рискам и получает доходы, отличные от рисков и доходов тех составных элементов, которые действуют в других экономических условиях" (параграф 9). В зависимости от структуры предприятия географический сегмент может основываться либо на местоположении производственных и сервисных мощностей и других активов компании, либо на местоположении ее рынков и клиентов. Хотя МСФО 14 определенно требует, чтобы компания определяла как хозяйственные, так и географические сегменты, стандарт заявляет, что внутренняя организационная и управленческая структура компании, а также ее система внутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директору обычно должны составлять основу для выявления доминирующего источника и характера рисков и норм прибыли. Таким образом, за редким исключением, компания будет представлять сегментную информацию в своих финансовых отчетах на той же основе, что во внутренних отчетах для высшего руководства" (параграф 28). Раз так, то фактические (первичные) сегменты компании, представляющей отчетность в соответствии с МСФО 14, скорее всего будут схожи с операционными сегментами компании, представляющей финансовую отчетность в соответствии с Инструкцией 131 Инструкция 131 использует подход управления в определении сегментов, основанных на хозяйственных сегментах. Согласно Инструкции 131 операционный сегмент - "компонент предприятия: который (а) участвует в деловых операциях, от которых он может получить доходы и нести расходы, (b) чьи операционные результаты регулярно рассматриваются советом директоров и генеральным директором компании при принятии решений относительно размещения ресурсов по сегментам и (с) для которого возможно представить дискретную финансовую информацию (параграф 10) Операционный сегмент может быть выделен (определен) на основании характеристик, схожих с определениями хозяйственного и географического сегментов, описанных в МСФО, либо может основываться на совершенно других характеристиках в зависимости от того, как в компании организована внутренняя отчетность Схожие пункты, указанные к раскрытию отдельно для каждого сегмента и по МСФО 14, и по Инструкции 131, включают следующее: измерение результата деятельности сегмента (МСФО 14) или сегментные прибыль или убыток (Инструкция 131); доходы, включая долю прибыли или убытка сегмента, учтенных по методу участия, и доходы в виде процентов; активы сегмента, включая инвестиции, учтенные по методу участия, и полные расходы (себестоимость активов) на активы, приобретенные в течение периода; амортизация и существенные неденежные расходы; согласование информации сегмента со сводной информацией; дополнительные раскрытия помимо основной сегментной информации. Есть, однако, некоторые различия в содержании этих пунктов. Кроме того, каждый стандарт требует раскрытия одного или нескольких дополнительных пунктов, которые не раскрываются по другому стандарту. Такое различие требуемых раскрытий обсуждено ниже МСФО 14 не требует таких раскрытий Инструкция 131 требует раскрытия для каждого сегмента расхода или выгоды по налогу на прибыль и чрезвычайных и экстраординарных статей МСФО 14 требует отдельного раскрытия обязательств сегмента Инструкция 131 подобного не делает МСФО 14 требует, чтобы предприятие сообщило об измерении "результатов сегмента", и требует, чтобы результаты сегмента были измерены, опираясь на одно и то же основание измерения (т.е. учетную политику предприятия), используемое в сводных финансовых отчетах Инструкция 131 требует раскрытия "измерения прибыли или убытка". Мера прибыли или убытка сегмента, раскрытая в финансовых отчетах, мера, сообщаемая совету директоров, даже если такая мера имеет основание, отличное от основания, используемого в сводных отчетах. Согласно Инструкции 131 компании должны обеспечить объяснение основания учета сделок между отчетными сегментами и измерений в сводной отчетности, отражать характер любых изменений от предшествующих периодов и характер и эффект любых асимметричных распределений (ассигнований) сегментам Доходы сегмента. МСФО 14 требует, чтобы компании представляли в отчете отдельно доходы от продаж внешним клиентам и продаж между сегментами Доходы сегмента. Инструкция 131 требует представления информации о доходе сегмента, только если количество дохода включено в измерение прибыли или убытка сегмента, рассматриваемое главой совета директоров Активы сегмента. МСФО 14 требует раскрытия активов сегмента. Согласно МСФО 14 активы сегмента - те активы, которые используются сегментом в его основной деятельности и которые либо непосредственно относятся к нему, либо могут быть отнесены к нему на разумной основе. Активы сегмента не включают активы налога на прибыль. МСФО 14 требует раскрытия стоимости активов, приобретенных в течение отчетного периода Активы сегмента. Инструкция 131 требует раскрытия активов сегмента, которые включены в измерение активов сегмента, используемое руководителем оперативного управления. Инструкция 131 также требует раскрытия полных расходов для дополнений к долговечным активам для тех активов, которые включены в определение активов сегмента, рассматриваемое руководителем оперативного управления МСФО 14 такого не делает Инструкция 131 разрешает асимметричные распределения (например, распределение амортизационных расходов без распределения амортизируемых активов) МСФО 14 требует раскрытия амортизационных расходов по нематериальным и материальным активам и любых других существенных неденежных расходов для каждого сегмента Инструкция 131 требует подобного раскрытия, если такие пункты включены в измерение прибыли или убытка сегмента, рассматриваемых руководителем оперативного управления МСФО 14 не требует раскрытия сегментом информации о движении денежных средств, но подобно МСФО 7 поощряет такое раскрытие. Если компания раскрывает в отчетности информацию о движении денежных средств, то не требуется отдельно раскрывать амортизационные расходы и другие неденежные расходы, которые включены в результаты сегмента Инструкция 131 не требует и не поощряет раскрытие сегментами информации о движении денежных средств Согласование. МСФО 14 требует, чтобы общий доход сегмента был выверен с доходом компании от внешних клиентов, чтобы результаты сегмента были выверены с сопоставимой мерой операционной прибыли или убытка компании, равно как и чистой прибыли или убытка, чтобы активы сегмента были выверены с активами компании и чтобы обязательства сегмента были выверены с обязательствами компании Согласование. Инструкция 131 требует подобного согласования для доходов, прибыли или убытка и активов сегмента. Она также требует согласования любой другой представляемой количественной информации сегмента. Это требование включает любые пункты, которые отдельно раскрыты, потому что их количество включено в меру прибыли или убытка или в определение активов сегмента, рассматриваемые руководителем оперативного управления Дополнительные раскрытия. Согласно МСФО 14 географические сегменты могут базироваться или на местоположении активов, или на местоположении клиентов. Если первичным форматом компании для представления сегментной информации являются географические сегменты, которые основываются на расположении активов, и если расположение ее клиентов отличается от расположения ее активов, тогда компания, согласно МСФО 14, также должна представлять доходы от продаж внешним клиентам для каждого географического сегмента. Если первичным форматом компании для представления сегментной информации являются географические сегменты, основанные на расположении клиентов, и если активы компании и ее клиенты располагаются в разных географических районах, тогда компания, согласно МСФО 14, также должна представлять дополнительное раскрытие, основанное на месте расположения активов, общей балансовой сумме активов сегмента и суммарных затратах, понесенных в течение периода для приобретения долгосрочных активов сегмента. Согласно МСФО 14 требуемое раскрытие для вторичных форматов представления отчетности сегмента не столь детализировано, как это требуется для первичных сегментов. Если первичным форматом компании для представления сегментной информации являются хозяйственные сегменты, то вторичный формат должен раскрывать доход от сделок с внешними клиентами, основанный на географическом местоположении клиентов, общую балансовую сумму активов сегмента и затрат, понесенных в течение периода на приобретение долгосрочных активов. Если первичным форматом компании для представления сегментной информации являются географические сегменты, то вторичный формат должен раскрывать доход от сделок с внешними клиентами, основанный на хозяйственном сегменте, общую балансовую сумму активов сегмента и затрат, понесенных в течение периода на приобретение долгосрочных активов Дополнительные раскрытия. Инструкция 131 содержит условия для расширенного раскрытия информации, которые помогают минимизировать различия, возникающие в результате требований раскрытия для вторичных сегментов по МСФО 14. Независимо от формы и содержания сегментов, по которым предприятие представляет отчет, Инструкция 131 требует дополнительных раскрытий, которые отдельно не требуются МСФО 14. Такие раскрытия требуются в случаях, в которых конкретная информация не представлена как часть оперативной сегментной информации, полученной от применения менеджерского подхода, как того требует Инструкция 131. Первое раскрытие касается информации о товарах и услугах. Оно требует, чтобы компания сообщала о доходах от сделок с внешними клиентами для каждого товара и услуги или каждой группы родственных товаров и услуг, если это выполнимо на практике. Второе раскрытие требует двух типов географической информации. Во-первых, компании должны представлять информацию о доходах от внешних клиентов: (а) которые свойственны стране компании и (b) по всем зарубежным странам вместе, от которых компания получает доходы. Совокупные доходы, относящиеся к внешним клиентам, расположенным в отдельной зарубежной стране, также должны быть раскрыты отдельно, если они существенны.
 Во-вторых, компании должны представлять в отчете количество долгосрочных материальных активов, которые (a) располагаются в стране постоянного местоположения компании и (b) располагаются во всех зарубежных странах, в которых компания владеет активами. Совокупные активы, расположенные в отдельной зарубежной стране, должны быть отдельно раскрыты в случае их существенности. Третье раскрытие касается информации об основных клиентах и требует, чтобы компании обеспечивали информацию о степени их уверенности в основных клиентах. "Если доходы от сделок с отдельным внешним клиентом составляют 10 и больше процентов доходов компании, компания будет раскрывать этот факт, общую сумму доходов от каждого такого клиента и идентичность доли или долей, представляющих отчет о доходах" (Инструкция 131, параграф 39). Хотя эти дополнительные раскрытия специально не требуется МСФО 14 представлять отдельно от отчетной сегментной информации, они, за исключением информации об основных клиентах, подобны раскрытиям, требуемым для первичных и вторичных сегментов в соответствии с МСФО 14, и, вероятно, уравняют многие различия раскрытий сегмента между МСФО 14 и Инструкцией 131
 Аренда
 
 МСФО (IAS) 17 "Аренда" ГААП США 13 "Договоры аренды" Российское законодательство (соответствующего ПБУ нет) Классификация аренды: финансовая; операционная Классификация аренды: финансовая; операционная Классификация аренды: краткосрочная; долгосрочная, включая лизинг Учет операционной аренды: арендодатель сохраняет право собственности на сданный объект, несет все риски и выгоды Учет операционной аренды: арендодатель сохраняет право собственности на сданный объект, несет все риски и выгоды Учет операционной аренды: арендодатель сохраняет право собственности на сданный объект, несет все риски и выгоды Учет финансовой аренды: арендованное имущество отражается на балансе арендатора Учет финансовой аренды: арендованное имущество отражается на балансе арендатора Учет финансовой аренды (лизинга): арендованное имущество может отражаться на балансе как арендатора, так и арендодателя Особый вид аренды: продажа с обратной арендой Превалирование экономической сущности над юридической формой Большее значение придается юридической форме договоров аренды Большее значение придается юридической форме договоров аренды Стандарт не содержит количественных характеристик для признания аренды финансовой или операционной Содержит количественные характеристики для признания аренды финансовой или операционной Нет количественных характеристик определения финансовой аренды ГААП рассматривает следующие вопросы, не охваченные МСФО: участие третьих лиц; арендные договоры между связанными сторонами; договоры субаренды; арендные договоры при объединении бизнеса; аренда государственного имущества; вовлечение арендатора в строительство актива Определение даты начала договора: либо после подписания соглашения, либо после письменного согласия сторон по всем основным условиям аренды Определение даты начала договора: договор должен быть обязательно составлен в письменной форме и подписан сторонами Определение даты начала договора: договор должен быть обязательно составлен в письменной форме и подписан сторонами Арендный договор определяется как право использовать актив, т.е. актив может быть и нематериальным Арендный договор определяется как право использовать имущество, здания, оборудование Арендный договор определяется как право использовать имущество
 Договоры на строительство
 
 МСФО (IAS) 11 "Договоры подряда" ГААП США 45 "Долгосрочные контракты на строительство", Положение 81-1 "Учет договоров строительства и производства" ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" Виды договоров на строительство: договор с фиксированной ценой; договор "затраты плюс" Виды договоров на строительство: договор с фиксированной ценой; договор "затраты плюс"; договор "цена единицы"; договор "время-материал" Виды договоров на строительство: договор с твердой ценой; договор с открытой ценой Не даются определения подрядчика и заказчика Даются определения подрядчика и заказчика Даются определения подрядчика и заказчика Особенности отражения операций в учете рассматриваются применительно к контрактам, а не к объектам и субъектам, к которым они должны применяться Правила учета показаны применительно к объекту учета Правила учета отражены для заказчика и подрядчика, т.е. относительно субъектов учета Вопросы, освещенные в ГААП и не рассмотренные в МСФО: счета и классификация некоторых активов и обязательств; незакрытые контракты; определение подрядчика; определение центра прибыли; определение основной учетной политики предприятия для договоров строительства; свойственные опасности; давальческий материал; регулирование стоимости на основе прошлых издержек; оцененная законченная стоимость; альтернативные методы определения дохода методом процента от завершения; раскрытие пересмотренных оценок; раскрытие задолженности по существующим контрактам
 Приложение 2
 
 Сравнение обязательных требований к раскрытию информации
 в отчетности в соответствии с МСФО
 и российскими Положениями по бухгалтерскому учету
 
 N МСФО Требования МСФО N ПБУ Требования ПБУ 1 Информация, подлежащая представлению в бухгалтерском балансе или в примечаниях. В балансе должны раскрываться следующие статьи: основные средства; нематериальные активы; финансовые активы; инвестиции, учтенные по методу участия; запасы; торговые и другие дебиторские задолженности; денежные средства и их эквиваленты; задолженность покупателей и заказчиков; налоговые обязательства и требования; резервы; долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов; доля меньшинства; выпущенный капитал и резервы. Каждая статья должна разбиваться на подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон. Выделение подклассов статей баланса или примечаний должно производиться в соответствии с требованиями МСФО (например, материальные активы классифицируются в соответствии с МСФО (IAS) 16 "Основные средства"). Для каждого класса акционерного капитала должна раскрываться следующая информация: 1) количество акций, разрешенных к выпуску; 2) количество выпущенных и полностью оплаченных акций, количество выпущенных, но не оплаченных акций; 3) номинальная стоимость акций или указание на то, что они не имеют номинальной стоимости; 4) сверка количества акций в обращении в начале и в конце года; 5) права, привилегии и ограничения, связанные с определенным типом акций; 6) акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям; 7) акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы. Также необходимо раскрыть описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала, суммы любых непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям 4/99 Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
 Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в п. п. 6 и 11 настоящего Положения): нематериальные активы; основные средства; доходные вложения в материальные средства; финансовые вложения; запасы; НДС по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность; финансовые вложения; денежные средства; добавочный, резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); долгосрочные и краткосрочные заемные средства; кредиторская задолженность; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов и платежей 1 Информация, подлежащая раскрытию в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях. Линейные статьи, которые находят отражение в отчете о прибылях и убытках: 1) выручка; 2) результаты операционной деятельности; 3) затраты по финансированию; 4) доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия; 5) расходы по налогу на прибыль; 6) прибыль или убыток от обычной деятельности; 7) результаты чрезвычайных обстоятельств; 8) доля меньшинства; 9) чистая прибыль или убыток за период. Компания также должна представлять анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов или их функции в рамках компании. Необходимо раскрывать сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью 4/99 Содержание отчета о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные. Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в п. п. 6 и 11 настоящего Положения): выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка); себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов); валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль/убыток от продаж, проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, прочие операционные расходы, внереализационные доходы, внереализационные расходы; прибыль/убыток до налогообложения, налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи, прибыль/убыток от обычной деятельности, чрезвычайные доходы, чрезвычайные расходы, чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)) 1 Информация, подлежащая раскрытию в отчете об изменениях в капитале или в примечаниях к нему: 1) чистая прибыль или убыток за период; 2) каждая статья доходов и расходов, прибыли и убытков, которые согласно требованиям других МСФО признаются непосредственно в капитале, и сумма таких статей; 3) кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок, рассматриваемая в основном порядке учета в МСФО (IAS) 8; 4) операции капитального характера с владельцами и распределения им (владельцам); 5) сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату и изменения за период; 6) сверка между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода с отдельным раскрытием каждого изменения 4/99 Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в п. п. 6 и 11 настоящего Положения): 1) величина капитала на начало отчетного периода; 2) увеличение капитала - всего, в том числе: а) за счет дополнительного выпуска акций; б) за счет переоценки имущества; в) за счет прироста имущества; г) за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение); д) за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала; 3) уменьшение капитала - всего, в том числе: а) за счет уменьшения номинала акций; б) за счет уменьшения количества акций; в) за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение); г) за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала; 4) величина капитала на конец отчетного периода 7 Информация, подлежащая раскрытию в отчете о движении денежных средств или в примечаниях к нему. Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Здесь раскрывается сумма значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у компании, но недоступных для использования группой. Дополнительная информация (раскрывается по усмотрению): 1) сумма неиспользованных полученных кредитов, которая может быть направлена на операционную деятельность и на погашение инвестиционных обязательств; 2) сумма денежных потоков, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждой отраженной в отчетах отрасли или географического субъекта, и пр. 4/99 Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в п. п. 6 и 11 настоящего Положения): 1) остаток денежных средств на начало отчетного периода; 2) поступило денежных средств - всего, в том числе: а) от продажи продукции, товаров, работ и услуг; б) от продажи основных средств и иного имущества; в) авансы, полученные от покупателей (заказчиков); г) бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование; д) кредиты и займы, полученные дивиденды, проценты по финансовым вложениям; е) прочие поступления; 3) направлено денежных средств - всего, в том числе: а) на оплату товаров, работ, услуг; б) на оплату труда; в) на отчисления в государственные внебюджетные фонды; г) на выдачу авансов; д) на финансовые вложения; е) на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам; ж) на расчеты с бюджетом; з) на оплату процентов по полученным кредитам, займам; и) прочие выплаты, перечисления; 4) остаток денежных средств на конец отчетного периода 1 Примечания к финансовой отчетности должны раскрывать: информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и применяемой для существенных операций и событий; информацию, требуемую МСФО, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности; информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для ее достоверного представления. Раздел учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности должен описывать следующее: 1) основу оценки, использованную для подготовки финансовой отчетности; 2) каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности. Компания должна раскрывать следующие моменты, если они не раскрыты где-либо еще: постоянное местонахождение и юридический адрес, юридическую форму компании; описание характера операций и основной деятельности компании; название материнской компании и конечной материнской компании или группы; количество работников в конце периода или среднее количество работников за период 4/99 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет): юридический адрес организации; основные виды деятельности; среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату; состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
 Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация 2 Запасы. Финансовая отчетность должна раскрывать: 1) учетную политику относительно оценки запасов, в том числе используемый метод расчета их себестоимости; 2) балансовую стоимость запасов, учтенных по чистой стоимости реализации; 3) величину возврата любого списания, которая признается как доход в данном периоде; 4) обстоятельства или события, приведшие к возврату списания запасов; 5) балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств. Также финансовая отчетность должна раскрывать или себестоимость запасов, списанных на расходы в течение периода, или операционные затраты применительно к доходам, признаваемые в качестве расхода в данном периоде, классифицированные по их характеру 5/01 Учет материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением) по группам (видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации.
 На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация: о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам); о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов; о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог; о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей 10 Условные события и события, произошедшие после отчетной даты. В отношении условных событий раскрываются: 1) характер условного события; 2) неопределенные факторы, которые могут влиять на будущий результат; 3) расчетная оценка финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки 7/98 События после отчетной даты. Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету. Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации. При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета. Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке. Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в соответствии с п. 10 настоящего Положения, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это 11 Договоры подряда. Компания должна показывать: 1) сумму дохода по договору подряда, признанного как доход в течение периода; 2) методы, используемые для определения дохода по договору подряда, признаваемого за период; 3) методы, используемые для определения стадии выполнения контрактов, находящихся в процессе выполнения. Для контрактов, находящихся в процессе выполнения на отчетную дату, компания должна раскрывать: общую сумму понесенных затрат и признанных прибылей (без признанных убытков) на отчетную дату; сумму полученных авансов; сумму удержаний 12 Налог на прибыль. Основные элементы расхода по налогу должны раскрываться отдельно. Также раскрываются отдельно: 1) совокупный текущий и отложенный налог, относящийся к статьям, которые дебетуются или кредитуются на счет капитала; 2) расходы по налогу (возмещение налога), относящиеся к результатам чрезвычайных обстоятельств, признанных в течение периода; 3) объяснение зависимости между расходом по налогу (возмещением налога) и учетной прибылью в одной или и в той и в другой из следующих форм: числовая сверка между расходом по налогу (возмещением налога) и результатом умножения значения учетной прибыли на применяемую налоговую ставку, раскрывающая также метод, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка; числовая сверка между средней действующей налоговой ставкой и применяемой налоговой ставкой, раскрывающая также метод, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка; 4) объяснение изменений в применяемой налоговой ставке в сравнении с предшествующим периодом; 5) сумма вычитаемых временных разниц, непринятых налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов, для которых в балансе не признается отложенное налоговое требование; 6) совокупная стоимость временных разниц, связанная с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании, для которых налоговые обязательства не были признаны; 7) в отношении каждого типа временных разниц и в отношении каждого типа непринятых налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов: сумма отложенных налоговых требований и обязательств, признанных в балансе для каждого представленного периода; сумма отложенного налогового возмещения расхода по налогу, признанного в отчете о прибылях и убытках, если это отчетливо не следует из изменений в суммах, признанных в балансе; 8) в отношении прекращенной деятельности расходы по налогу, связанные с прибылью (убытком) от прекращения и прибылью (убытком) от обычной деятельности по прекращенной операции за период 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках. При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются: условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка); постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода; суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства; причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом; суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства 18 Выручка. Компания должна раскрыть: 1) учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг; 2) сумму каждой значительной статьи выручки (в РФ значительная статья - 5% от общей суммы выручки (дохода)); 3) сумму выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую статью выручки 9/99 Доходы организации. В отчетности должна отразиться такая же информация. В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются дифференцированно. Они должны быть подразделены на выручку, операционные, внереализационные, а в случае возникновения и чрезвычайные доходы 16 Основные средства. Для каждого вида основных средств в финансовой отчетности должна раскрываться информация: 1) о способах оценки балансовой стоимости; 2) об используемых методах начисления амортизации; 3) о сроках полезной службы и нормах амортизации; 4) о валовой балансовой стоимости и накопленной амортизации; 5) сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, отражающая поступление, выбытие, увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценки, амортизацию, чистые курсовые разницы (если использовались показатели отчетности иностранной компании) и пр. Также должны раскрываться ограничения прав собственности и стоимость основных средств, находящихся в залоге, величина основных средств в процессе строительства и сумма обязательств по приобретению основных средств. Если объект отражается по переоцененной стоимости, то необходимо указать способ переоценки активов и дату, по состоянию на которую проводилась переоценка 6/01 Учет основных средств. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация: о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов); о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды; о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств; об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации 17 Аренда. При финансовой аренде арендаторы в дополнение к требованиям МСФО 32 должны предоставлять дополнительную информацию, в том числе: 1) для каждого класса актива чистую балансовую сумму на отчетную дату; 2) условную арендную плату, признанную в доходе за период; 3) общее описание существенных условий договоров аренды и др. Арендодатели при финансовой аренде в дополнение к требованиям МСФО 32 должны предоставлять дополнительную информацию, в том числе: 1) неполученный финансовый доход; 2) негарантированную остаточную стоимость, накапливающуюся в пользу арендодателя; 3) условные арендные платежи, признанные в доходе, и др. 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи. В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация: учетная политика, принятая для правительственных субсидий, в том числе методы представления, принятые в финансовой отчетности; характер и размер правительственных субсидий, признаваемых в финансовой отчетности, а также указание других форм правительственной помощи, от которых компания получила прямую выгоду; невыполненные условия и прочие условные события, связанные с правительственной помощью, которая была признана 13/2000 Учет государственной помощи. Остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по статье "Доходы будущих периодов" либо обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства". Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации согласно п. 8 настоящего Положения в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе внереализационных доходов как активы, полученные безвозмездно
 Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в прошлые годы согласно п. 8 настоящего Положения в качестве доходов, но подлежащие возврату в соответствии с п. 14 настоящего Положения, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе внереализационных расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году. В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация в отношении государственной помощи: характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году; назначение и величина бюджетных кредитов; характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды; не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы 21 Влияние изменений валютных курсов. Компания должна раскрывать: 1) сумму курсовой разницы, включенную в чистую прибыль или убыток за период; 2) чистые курсовые разницы, которые классифицируются в качестве отдельного компонента капитала; 3) сумму курсовых разниц, которая включается в балансовую стоимость актива; 4) причину использования другой валюты; 5) метод для пересчета деловой репутации и корректировок справедливой стоимости, возникающих при приобретении зарубежной компании 3/2000 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. В бухгалтерской отчетности раскрываются: величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации; величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета; курс Центрального банка Российской Федерации, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности 23 Затраты по займам. Финансовая отчетность должна показывать: 1) учетную политику, принятую для затрат по займам; 2) сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода; 3) ставку капитализации, использованную для определения затрат по займам, приемлемых для капитализации 15/01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию. В составе информации об учетной политике организации необходимо наличие как минимум следующих данных: о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную; о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам; о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам; о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств. В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация: о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов; о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций; о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств; о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов; о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах. Ниже представлены примеры ситуаций, в которых операции между связанными сторонами могут потребовать от отчитывающейся компании соответствующего раскрытия информации в периоде, на который они оказывают воздействие: закупки и продажи товаров (готовых или незавершенных); закупки и продажи имущества и других активов; оказание или получение услуг; агентские соглашения; договоры аренды; передача исследований и разработок; лицензионные соглашения; финансы (в том числе кредиты и взносы в уставный капитал в денежной или натуральной форме); гарантии и залоги; контракты на управление. При наличии контроля информация о взаимоотношениях между связанными сторонами должна быть раскрыта независимо от того, проводились ли операции между ними. Если операции между связанными сторонами проводились, отчитывающаяся компания должна раскрывать информацию о характере взаимоотношений между связанными сторонами, так же как и о типах операций и их составляющих элементах, необходимых для понимания финансовой отчетности. К составляющим элементам операций, необходимым для понимания финансовой отчетности, обычно относятся: а) показатель объема операции либо в виде суммы, либо в соответствующем долевом выражении; б) суммы или соответствующее долевое выражение статей, подлежащих погашению; в) политика ценообразования. Раскрытие информации об операциях между членами группы в сводной финансовой отчетности необязательно, потому что сводная финансовая отчетность представляет информацию о материнской и дочерних компаниях как о единой отчитывающейся компании 11/2000 Информация об аффилированных лицах. В плане раскрытия информации требования МСФО и ПБУ идентичны 26 Учет и отчетность по пенсионным планам. Отчетность по пенсионному плану должна содержать следующую информацию: отчетность по изменениям в чистых активах пенсионного плана; изложение значительных элементов учетной политики; описание плана и результат воздействия любых изменений в плане в течение периода 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность. В сводной отчетности отражаются перечень дочерних компаний и их адреса, а также доля участия, принадлежащая материнской компании. Если это уместно, отражаются: а) причины, по которым дочерняя компания не включается в сводную отчетность; б) характер отношений между материнской компанией и дочерней компанией, в которой материнская компания не владеет прямо или косвенно более чем половиной акций; в) название компании, в которой материнской компании принадлежит прямо или косвенно более половины акций, но которая в силу отсутствия контроля над ней не является дочерней; г) влияние приобретения и выбытия дочерней компании на финансовое положение. В отдельной финансовой отчетности материнской компании отражается описание метода, который используется для учета дочерних компаний 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании. В отчетности раскрываются перечень и описание важных ассоциированных компаний и доля участия (или доля в общем количестве акций, имеющих право голоса, если эти две величины различны), а также методы, использованные для учета таких инвестиций. Инвестиции в ассоциированные компании, учтенные с помощью метода учета по долевому участию, должны классифицироваться как долгосрочные активы и раскрываться как отдельная статья в балансе. Доля инвестора в прибылях и убытках от таких инвестиций должна раскрываться как отдельная статья в отчете о прибылях и убытках. Доля инвестора в чрезвычайных статьях или статьях предыдущего периода также должна раскрываться отдельно 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции. Раскрытию подлежат: тот факт, что финансовая отчетность была пересчитана с учетом изменений в общей покупательной способности отчетной валюты; составлена ли отчетность на основе восстановительной или фактической себестоимости; название и уровень индекса цен на отчетную дату 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности. Предприниматель должен раскрывать общую сумму следующих условных обязательств, если только возможность убытка не является маловероятной, отдельно от суммы других условных обязательств: а) любые условные обязательства, которые могут возникнуть у предпринимателя в связи с его долями участия в совместной деятельности, и его доля в каждом из условных обязательств, по которым он отвечает солидарно с другими предпринимателями; б) его доля условных обязательств в самой совместной деятельности, за которую он потенциально несет ответственность; в) те условные обязательства, которые возникают ввиду того, что предприниматель потенциально несет ответственность по обязательствам других предпринимателей по совместной деятельности 20/03 Информация об участии в совместной деятельности. Организация, являющаяся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности раскрывает как минимум следующую информацию об участии в совместной деятельности: а) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее; б) способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность); в) классификация отчетного сегмента (операционный или географический); г) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; д) суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности Предприниматель должен показывать общую сумму следующих обязательств в отношении долей участия в совместной деятельности отдельно от других обязательств: а) любые инвестиционные обязательства предпринимателя в отношении его долей участия в совместной деятельности и его доли в инвестиционных обязательствах, которые возникли для него и других предпринимателей; б) его доля инвестиционных обязательств по совместной деятельности. Предприниматель должен предоставлять перечень и описание долей участия в значительной совместной деятельности и соотношение долей владения, имеющихся в совместно контролируемых компаниях. Предприниматель, который представляет информацию о своих долях участия в построчном формате отчетности для пропорционального сведения или метода учета по долевому участию, должен раскрывать общие суммы каждого из оборотных и внеоборотных активов, краткосрочных и долгосрочных обязательств, доходов и расходов, связанных с его долями участия в совместной деятельности 32 Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации. Предприятие должно описать цели, политику управления финансовыми рисками, включая политику хеджирования каждого существенного типа предполагаемых операций, для которых применяется учет хеджирования. Для каждого класса финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов, как признанных, так и не признанных в балансе, компания должна раскрывать: 1) информацию об их справедливой стоимости (если определение справедливой стоимости является невозможным, то этот факт должен найти отражение в финансовой отчетности); 2) информацию о стоимостных параметрах и характере финансовых инструментов, включая их существенные условия, которые могут влиять на величину, распределение во времени будущих потоков денежных средств; 3) учетную политику и методы, в том числе принятые критерии признания инструментов в балансе и базу их оценки; 4) информацию о наличии риска ставки процентов; 5) информацию о своей подверженности кредитному риску
 Если компания учитывает финансовые активы по стоимости, превышающей их справедливую стоимость, то она должна раскрывать: балансовую стоимость или справедливую стоимость отдельных активов или групп активов; причины, по которым не была снижена балансовая стоимость. Если компания учитывает финансовый инструмент в качестве инструмента хеджирования рисков, она должна раскрывать: описание предполагаемых операций, включая период времени, до которого их предполагается осуществить; описание инструментов хеджирования; сумму любой отложенной или не признанной в отчетности прибыли или убытка и предполагаемое время признания доходов или расходов 33 Прибыль на акцию. МСФО 33 требует раскрытия в бухгалтерской отчетности такой же информации, что и Методические рекомендации в России, однако раскрытие любой дополнительной информации приветствуется Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н). В бухгалтерской отчетности акционерного общества отражаются: а) базовая прибыль (убыток) на акцию, а также величины базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемых при ее расчете; б) разводненная прибыль (убыток) на акцию, а также величины скорректированных базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении, используемые при ее расчете. Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в пояснительной записке. Если после отчетной даты состоялись сделки с обыкновенными акциями, конвертируемыми ценными бумагами и договорами, имеющие существенное значение для пользователей бухгалтерской отчетности, информация об этих сделках раскрывается в пояснительной записке. К таким сделкам относятся: значительные по объему выпуски обыкновенных акций; значительные по объему сделки по выкупу обыкновенных акций обществом; заключение обществом договора, в силу которого общество при выполнении некоторых условий обязано осуществить выпуск дополнительных обыкновенных акций; выполнение условий, необходимых для значительного по объему размещения обыкновенных акций (в случае если такое размещение было обусловлено их выполнением); прочие аналогичные операции. Подлежит дополнительному раскрытию любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию 36 Обесценение активов. Для каждого класса активов или для каждого сегмента отчетности (если компания применяет МСФО 14) должны раскрываться: 1) сумма убытков от обесценения, признанная в отчете о прибылях и убытках или непосредственно на счете капитала; 2) сумма возвратов убытков от обесценения, признанная в отчете о прибылях и убытках или непосредственно на счете капитала 37 Резервы, условные обязательства и условные активы. Для каждого класса резервов компания должна раскрывать: а) балансовую сумму на начало и конец периода; б) дополнительные резервы, созданные за период, включая увеличение существовавших резервов; в) использованные суммы резервов в течение периода; г) неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода; д) увеличение в течение периода в дисконтированных суммах, возникающее в результате течения времени, и влияние любых изменений в ставках дисконта. Для каждого класса резервов компания должна раскрывать: а) краткое описание характера обязательства и расчетное время итогового выбытия экономических выгод; б) неопределенности относительно суммы или времени такого выбытия; в) сумму любых ожидаемых возмещений с указанием суммы любого актива, признанного для этого возмещения. Кроме случаев, когда возможность любого выбытия ресурсов на погашения обязательств является отдаленной, для каждого класса условных обязательств на отчетную дату компания должна раскрывать описание характера условного обязательства и, когда это целесообразно: а) оценочное значение его финансового воздействия; б) указание неопределенностей, относящихся к сумме или времени выбытия; в) возможность любого возмещения. Там, где вероятным является поступление экономических выгод, компания должна раскрывать краткое описание характера условных активов на отчетную дату и, где это целесообразно, оценочный размер их финансового воздействия 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности. По каждому условному обязательству раскрывается следующая информация: краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства. Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация: сумма резерва на начало и конец отчетного периода; сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным, в соответствии с п. 11 настоящего Положения; неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации. Информация об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условного факта, может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности, например, в связи с выданными гарантийными обязательствами организации, судебными разбирательствами и т.п. Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательствах, принятых на себя организацией, как правило, раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности. Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи. Информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива. При фактическом получении актива, признанного условным в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в котором фактически получен актив, в общем порядке делается запись, отражающая получение этого актива. В исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях условных фактов в объеме, предусмотренном настоящим Положением, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, организация может не раскрывать информацию в полном объеме. Организация должна указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается 38 Нематериальные активы. В финансовой отчетности для каждого класса нематериальных активов должна раскрываться следующая информация с проведением разграничения между внутренне созданными нематериальными активами и другими нематериальными активами: а) неопределенный или ограниченный срок полезного использования, продолжительность и норма амортизации; б) применяемые методы амортизации; в) валовая балансовая сумма и любая накопленная амортизация на начало и конец периода; г) строка статьи (статей) отчета о прибылях и убытках, в которую включена любая амортизация нематериальных активов; д) сверка балансовой величины на начало и конец периода. Финансовая отчетность также должна раскрывать: а) текущую стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования и обоснования такого срока. В обосновании организация должна указать ключевой фактор, повлиявший на признание срока неопределенным; б) описание, балансовую величину и остающийся период амортизации любого нематериального актива, являющегося существенным для финансовой отчетности организации в целом; в) первоначальную справедливую стоимость, балансовую величину и порядок учета для нематериальных активов, приобретенных путем правительственной субсидии и первоначально признанных по справедливой стоимости; г) величину контрактных обязательств по приобретению нематериальных активов 14/2000 17/02 Согласно ПБУ 14/2000 в бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов. По ПБУ 17/02 в бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация: а) о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы по видам работ; б) о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на внереализационные расходы; в) о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы") Если нематериальные активы учитываются по переоцененным величинам, то должна раскрываться следующая информация: а) дата проведения переоценки, балансовая величина по каждому классу нематериальных активов; б) величина дооценки, которая относится к нематериальным активам в начале и конце периода, с указанием изменений в ходе периода и любых ограничений на распределение остатка акционерам; в) методы и важные предположения, относящиеся к определению справедливой стоимости активов. Финансовая отчетность должна раскрывать сводную сумму затрат на исследования и разработки, признанные как расход в течение периода 39 Финансовые инструменты: признание и оценка. Требования к раскрытию информации в МСФО 39 те же, что и в МСФО 32. Но согласно МСФО 39 эти требования не применяются к финансовым активам и финансовым обязательствам, которые отражаются по справедливой стоимости. В этом случае необходимо раскрыть методы и значительные допущения, применяемые при оценке справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, прибыли и убытки от изменений в справедливой стоимости. Также необходимо раскрыть характер и размеры соглашении о секьюритизации или договоров РЕПО (если они имеют место) 19/02 Учет финансовых вложений. В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности как минимум следующая информация: способы оценки финансовых вложении при их выбытии по группам (видам); последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии; стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется; разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость; по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, показывается разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным п. 22 настоящего Положения; стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом; стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи); данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году; по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках)
 
 
 Приложение 3
 
 Фондовые биржи США
 
  Публичная котировка Частная котировка Депозитарная расписка первого уровня Депозитарная расписка второго уровня Депозитарная расписка третьего уровня Частное размещение депозитарных расписок согласно Правилам 114А 1 2 3 4 5 Описание Эмиссия депозитарных расписок, которые не котируются на фондовой бирже, прирост капитала невозможен Эмиссия котируемых депозитарных расписок, прирост капитала невозможен Эмиссия котируемых депозитарных расписок, прирост капитала возможен Частное размещение через Институт профессиональных покупателей, прирост капитала возможен Рынок размещения После 01.04.1998 стали котироваться на внебиржевом рынке ценных бумаг "Розовые листки" Котируется на Нью-йоркской, Американской фондовых биржах и на Автоматизированных котировках Национальной ассоциации дилеров по ценным бумагам или внебиржевой доске объявлений Котируется на Нью-йоркской, Американской фондовых биржах и на Автоматизированных котировках Национальной ассоциации дилеров по ценным бумагам или внебиржевой доске объявлений Регистрационные требования Закон о ценных бумагах: форма F-6; Закон о торговле ценными бумагами: освобождение согласно правилу 12g3-2(b) Закон о ценных бумагах: форма F-6; Закон о торговле ценными бумагами: форма F-20 Закон о ценных бумагах: форма F-6; Новые акции: форма F-1; Закон о торговле ценными бумагами: форма F-20 Закон о торговле ценными бумагами: освобождение согласно положению S или разд. 4 (2) данного Закона и положению D; Закон о ценных бумагах: возможно освобождение согласно правилу 12g3-2(b) Требования согласно бухгалтерским стандартам Представление финансовой отчетности согласно национальным стандартам Приведение учета операций в соответствие со ст. ст. 17 или 18; форма 6-К Приведение учета операций в соответствие со ст. 18; в частных случаях ст. 17 позволяет использовать форму 6-К Представление финансовых деклараций согласно национальным стандартам Санкции Согласно § 17 (а) Закона о ценных бумагах и § 10 (а) Закона о торговле ценными бумагами, а также Правилу 10b-5 Комиссии по ценным бумагам и биржам последняя принудительно взыскивает платежи в случаях мошенничества, т.е. за дачу ложной информации и умышленное искажение данных Согласно § 11 Закона о ценных бумагах относительно регистрации операций и в целом согласно § 17 (а) того же Закона, а также согласно Закону о торговле ценными бумагами вместе с правилом 10b-5 Комиссии по ценным бумагам и биржам последняя принудительно взыскивает платежи в случаях мошенничества, т.е. за дачу ложной информации и умышленное искажение данных Согласно § 11 Закона о ценных бумагах относительно регистрации операций и в целом согласно § 17 (а) того же Закона, а также согласно Закону о торговле ценными бумагами вместе с Правилом 10b-5 Комиссии по ценным бумагам и биржам последняя принудительно взыскивает платежи в случаях мошенничества, т.е. за дачу ложной информации и умышленное искажение данных Согласно § 17 (а) Закона о ценных бумагах и § 10 (а) Закона о торговле ценными бумагами, а также Правилу 10b-5 Комиссии по ценным бумагам и биржам последняя принудительно взыскивает платежи в случаях мошенничества, т.е. за дачу ложной информации и умышленное искажение данных Стоимость получения биржевой котировки В зависимости от фондовой биржи: Нью-йоркская фондовая биржа: стартовый минимум - 100 000 долл.; годовой максимум - 500 000 долл.; Американская фондовая биржа: стартовый максимум - 25 000 долл.; годовой максимум - 14 500 долл.; Автоматизированные котировки Национальной ассоциации дилеров по ценным бумагам: стартовый максимум - 10 000 - 50 000 долл.; годовой максимум - 6000 - 8000 долл. Ожидаемая стоимость котировок 200 000 долл. Более 8 млн долл. 200 000 долл.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Приложение 4
 
 Лондонская фондовая биржа
 
  Публичная котировка Публичная котировка Депозитарная расписка Национальные акции Описание Эмиссия котируемых депозитарных расписок, прирост капитала возможен Котировка национальных акций осуществляется в фунтах стерлингов без замещения на депозитарные расписки; возможны прирост капитала, котировка новых акций Рынок размещения Международная электронная система информации о ценах Регистрационные требования Положения котировок фондовой биржи: регистрация проспектов Положения котировок фондовой биржи: регистрация проспектов Требования согласно бухгалтерским стандартам Достаточно представления финансовой отчетности согласно национальным стандартам; отчетность по финансовым результатам деятельности на конец периода необязательна; перевод осуществляется на английский язык Если стандарты фондовой биржи предполагают защиту инвесторов, то достаточно представления финансовых деклараций согласно национальным требованиям. В противном случае используются общепринятые принципы и правила бухгалтерского учета Великобритании, США или МСФО. Перевод осуществляется на английский язык Санкции Лондонская фондовая биржа извещает об искажении данных и исправлениях на счетах Комиссию по надзору за финансовой отчетностью на рынке Стоимость получения биржевой котировки Проверка документов 2500 фт. ст.; оплата заявления 200 фт. ст. Взвешенная стоимость биржевой котировки 7000 фт. ст. Максимум 44 980 фт. ст. Ожидаемая стоимость котировок Свыше 420 000 фт. ст.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Приложение 5
 
 Токийская фондовая биржа
 
  Общественный листинг Общественный листинг Депозитарная расписка Национальные акции Описание Вторичное размещение, депозитарные расписки.
 Вероятно увеличение капитала Размещение национальных акций, выраженных в иенах, за исключением депозитарных расписок. Вероятно увеличение капитала. Первичное размещение новых акций Место торговли Секция иностранных ценных бумаг Токийской фондовой биржи Требования по отчетности Достаточно представления финансовой отчетности и приложения к ней "Отчет по ценным бумагам" Требования по отчетности Достаточно представления финансовой отчетности согласно национальным стандартам, переведенной на японский язык Санкции Отказ в листинге в случае представления ложной финансовой отчетности или промежуточной отчетности Пошлины Сбор на экспертизу 1 млн иен, фиксированный сбор 2,5 млн иен, максимально возможный сбор на определенное число акций 13,5 млн иен плюс прочие расходы, связанные с листингом Полные расходы на листинг 13,2 млн иен - 67 млн иен
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Приложение 6
 
 Франкфуртская фондовая биржа
 
  Публичное размещение ценных бумаг Национальные акции Описание Размещение национальных ценных бумаг, имеющих основу, депозитарные расписки, возможно увеличение капитала Место торговли Официальная биржа Контролируемая биржа Свободная биржа Новая биржа Требования по регистрации Регистрация проспекта размещения и проспекта Комиссии по листингу согласно соответствующим правилам Закона о бирже и Положения о признании ценных бумаг Регистрация проспекта предложения и корпоративной отчетности с визой Комиссии по листингу согласно соответствующим правилам Закона о бирже, Положения о признании ценных бумаг и правил и норм фондовой биржи Заявление на размещение ценных бумаг согласно п. 1 Директивы о Свободной Бирже, утвержденной Институтом Кредита Германии Заявление на размещение ценных бумаг согласно п. 1 Директивы о Свободной Бирже, утвержденной Институтом Кредита Германии Требования по отчетности Достаточно представления финансовой отчетности согласно национальным правилам, если страна объединения входит в ОЭСР. Необходим перевод на немецкий язык Отсутствие требований Представление финансовой (консолидированной) отчетности согласно МСФО или ГААП США, возможно согласование, обязательны квартальная финансовая отчетность, немецкий и английский переводы Санкции Юридическая ответственность за размещение проспекта Отсутствие санкций Частный контракт, юридическая ответственность за размещение проспекта и корпоративной отчетности согласно п. п. 45, 77 Закона о бирже и п. 13 Закона о проекте размещения проспекта Полные расходы на листинг От 50 000 ДМ до 100 000 ДМ
 
 
 Список литературы
 
  1. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Науч. ред. чл.-корр. РАН И.И. Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 624 с.
  2. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учет: Справочник / Пер. с англ. - М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997. - 400 с.
  3. Бутниец Ф.Ф., Соколов Я.В., Панков Д.А., Горецкая Я.Л. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учеб. пособие для студентов высших учебных заведений специальности 7.050106 "Учет и аудит". - Житомир: ЧП "Рута", 2002. - 660 с.
  4. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 768 с.
  5. Гарифуллин К.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгалтерского учета. - Казань, 1997. - 152 с.
  6. Кагамен Р.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. - М.: Дело, 1988. - 432 с.
  7. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. - М.: ИНФРА-М, 1998. - 448 с.
  8. Каспина Р.Г. Международная система бухгалтерского учета и отчетности. - Казань: Изд-во КГУ, 2002. - 200 с.
  9. Каспина Р.Г. Международная система финансовой отчетности. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 176 с.
  10. Каспина Р.Г. Бухгалтерская отчетность в системе корпоративного управления. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 152 с.
  11. Клинов Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности / Под ред. В.Д. Новодворского. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 272 с.
  12. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учеб. пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 432 с.
  13. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 512 с.
  14. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: Концептуальные основы. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 с.
  15. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 520 с.
  16. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учеб. пособие / Пер. с франц.; Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 576 с.
  17. Вильямс Я. Справочник GAAP с комментариями (Выпуск 1). - М.: ИНФРА-М, 1998.- XI, 149 с.
  18. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности / Палий В.Ф. - М.: Аскери, 1999. - 352 с.
  19. Международные стандарты аудита. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. - М.: МЦРСБУ, 2000. - 699 с.
  20. Международные стандарты финансовой отчетности, - М.: Аскери-АССА, 1999. - 1135 с.
  21. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Аналитика-пресс, 2001. - 672 с.
  22. Мейер М.В. Оценка эффективности бизнеса.- М.: ООО "Вершина", 2004. - 272 с.
  23. Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет на предприятиях зарубежных стран. - Минск: Мисанта, 1998.
  24. Мухин А.Ф. Бухгалтерский учет в промышленности США. - М.: Изд-во "Финансы", 1965. - 276 с.
  25. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. - М.: ЮНИТИ, 1999. - 663 с.
  26. Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. - 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 136 с.
  27. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета / Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 496 с.
  28. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет.- М.: УРСС, 2000. - 368 с.
  29. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие. - 3-е изд. - М.: Эдиториал УРСС, 2001. - 240 с.
  30. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 304 с.
  31. Палий В.Ф. Комментарий к Международным стандартам финансовой отчетности. - М.: Аскери-АССА, 1999. - 352 с.
  32. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 456 с.
  33. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 272 с.
  34. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика / Пер. с франц. О.В. Рожнова // Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Финансовая Академия, 2000. - 193 с.
  35. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 272 с.
  36. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: Учет и отчетность, - М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2003. - 328 с.
  37. Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. - М.: Бухгалтерский учет, 1998. - 136 с.
  38. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. - СПб: Питер, 2002. - 272 с.
  39. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие. - 3-е изд. / А.М. Гершун, И.В. Аверчев, Е.Б. Герасимова и др.; Под ред. Л.В. Горбатовой. - М.: Фонд Развития Бухгалтерского Учета, Издательский дом "Бухгалтерский учет", 2003. - 504 с.
  40. Шнейдман Л.3. Как пользоваться МСФО. - М.: Бухгалтерский учет. - 2003. - 96 с.
  41. Accounting Report, ноябрь - декабрь 2001. - Вып. 4.5.
  42. Alford A., Jones J., Leftwich R., Zmijewski M. The Relative Informativeness of Accounting Disclosures in Different Countries // Journal of Accounting. - 1993. - N 31.
  43. Allergan, Inc., Form Def. 14. A report to the Securities and Exchange Commission, December, 1999.
  44. Anandarajan A., Kleinman G., Palmon D. Investors' Expectations and the Corporate Information Disclosure Gap: A Perspective // Research in Accounting Regulation. - 2000. - N 14.
  45. Autdesk, Inc., Annual report. - 1992. - January.
  46. Barth M.E., Clinch G. International Accounting Differences and Their Relastion to Share Prices: Evidence from U.K., Australian and Canadian Firms // Contemporary Accounting Research. - 1996. - N 13.
  47. Barth M.E., Shibano С.G.T. International Accounting Harmonization and Global Equity Narkets // Journal of Accounting and Economics. - 1999. - N 26.
  48. Bazerman M., Loewenstein G, Moor D. Why Good Accountants Do Bad Audits // Harvard Business Review. - 2002. - November.
  49. Berghe L.V., Ridder L.D. International Standardisation of Good Corporate Governance. - Kluwer Academic Publishers. - 1999.
  50. Brownlee E.R., Ferris K.R., Haskins M. Corporate Financial Reporting. - N.Y.: McGraw-Hill Higher Education. - 2001.
  51. Business Reporting Research Project: Improving Business Reporting: Insights into Enhancing Voluntary Disclosures, Steering Committee Report Series. Federal Accounting Standards Board. - 2001.
  52. Cisco Systems, Inc. Annual report. - 2000. - July.
  53. Chan K.C, Seow G.S. The Association between stock returns and foreign GAAP earnings versus earnings adjusted to U.S. GAAP // Journal of Accounting and Economics. - 1996. - N 21.
  54. Choi F.D., Levich R.M. The Capital Market Effects of International Accounting Diversity-Homewood (Illinois). - 1990.
  55. Collingwood H. The Earnings Game: Everyone Plays, Nobody Wins // Harvard Business Review. - 2001. - June.
  56. DiPiazza S.A., Eccles R.G. Building Public Trust. The Future of Corporate Reporting. John Willey & Sons, Inc. 2002.
  57. Eccles R.G, Herz R.H, Keegan E.V., Phillips D.M. Value reporting revolution. Moving Beyond Earning Games, John Wiley & Sons, INC., 2001.
  58. Ernst & Young. The Unmanaged Risk: An International Survey of the Effect of Fraud on Business, 2000.
  59. Farrel R.В., Healy P. White Collar Crime: A Profile of the Perpetrator and an Evolution of the Responsibilities for its Prevention and Detection // Journal of Forensic Accounting. - 2000. - January/June. - No.l.
  60. Financial Accounting Standards Board (FASB). Statement of Financial Accounting Standards (SFAS) N 142. Goodwill and Other Intangible Assets. FASB, Norwalk, Connecticut, 2001.
  61. General Motors Corporation. Annual Report, 1999.
  62. Goetzmann W.N., Spiegel M., Ukhov A. Modeling and measuring Russian Corporate governance: The case of Russian Preferred and common shares. Yale ICF Working Paper. - 2002. - June. - N 02 - 06.
  63. Harris M.S., Muller K.A. The Market Valuation of IAS versus U.S. GAAP Accounting Measures using Form 20-F Reconcilations, Working Paper, February 1998, Pennsylvania State University // Journal of Accounting and Economics. - 1999. - N 26.
  64. Healy P.M, Hutton A.P., Palepu K.G. Stock Performance and Intermediation Changes surrounding Sustained Increases in Disclosure // Contemporary Accounting Research. - 1999. - N 16 (3).
  65. Hilzenrath D.S. After Enron new Doubts about Auditors. Washington Post. - 2001. - December 5.
  66. Huddart S., Hughes J.S., Brunnermeier M. Disclosure Requirements and Stock Exchange Listing Choice in an International Context // Journal of Accounting and Economics. - 1999. - N 26.
  67. International Accounting Standards in Europe, 2005 or now: The Views of Over Chief Financial Officers. - PricewaterhouseCoopers, 2000.
  68. Issues and Trends: Value Reporting. - Pricewaterhouse Coopers, 2000.
  69. Ittner С D., Larcker D.E. Are Non-Financial Measures Leading Indicators of Financial Performance? An Analysis of Customer Satisfaction // Journal of Accounting Research: Studies on Enhancing the Financial Reporting Model, 36 supplement, 1998.
  70. Lev B. and Zarovin P. The Boundaries Of Financial Reporting and How to Extend Them. Paris, France: Organization for Economic Cooperation and Development, 1998.
  71. Levitt A. Corporate Governance in a Global arena, remarks at the American Council on Germany, New York University, 1999.
  72. London Stock Exchange Listing depository reciepts. A guide for issuers, London Stock Exchange, 1997.
  73. Lowenstei L. Financial Transparency and Corporate Governance: You manage What You Measure // Columbia Law Review. - 1996. - N 96.
  74. Microsoft Corp., Form 10K Annual report to the Securities and Exchange Commission, 1999. - June.
  75. Mulford С.W., Comiskey E.E. The Financial Number Game. Detecting Creative Accounting Practices. - John Wiley & Sons, 2002.
  76. Needles B.E., Jr., Ramamoorti S., Shelton S.W. The role of international auditing in the improvement of international financial reporting // Advances in International Accounting. - 2002. - N 15.

<< Пред.           стр. 9 (из 9)           След. >>

Список литературы по разделу