Характеристика имущества организации как объекта бухгалтерского учета

Хозяйственные средства (или имущество) любой организации в бухгалтерском учете рассматриваются с двух точек зрения. С одной стороны, из каких видов эти средства состоят (состав имущества), в какой сфере размещены (производство, торговля, финансовые вложения) и под чьей имущественной ответственностью они находятся. С другой стороны, надо знать, за счет каких источников имущество приобреталось или сформировалось. Рассмотрим более подробно каждую группу объектов бухгалтерского учета: по составу и размещению; по источникам формирования.

Классификация хозяйственных средств по составу и размещению (или активов организации) представлена на рисунке 3.
По составу и размещению средства в учете группируют на оборотные и внеоборотные активы. Такая классификация активов на внеоборотные и оборотные обусловлена спецификой осуществления процессов, относящихся к предпринимательской деятельности. Часть имущества организации единовременно потребляется в течение одного производственного цикла и восстанавливается (за счет полученной выручки от продажи продукции, работ и услуг) к началу следующего цикла – это оборотные активы. Другая часть имущества по своему экономическому содержанию и эксплутационным характеристикам участвует в нескольких производственных циклах и восстанавливается за счет средств, накопленных за весь период эксплуатации (амортизационные отчисления). Она называется внеоборотными активами.

Разновидности внеоборотных активов

Основные средства – это совокупность движимого и недвижимого имущества, находящегося в данной организации в течение длительного времени.

Критериями отнесения имущества к основным средствам являются следующие условия:
а) их использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) их использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Рис. 3. Классификация хозяйственных средств по составу и размещению

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) их способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Отметим, что основные средства в зависимости от их функционального назначения делят на средства производственного и непроизводственного назначения. Основные средства производственного назначения: машины, станки, аппараты, инструменты, здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб. Они непосредственно предназначены для осуществления производственного процесса. Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в производственном процессе, но они обслуживают социальную сферу организации и используются для нужд ее работников (основные средства, объекты жилищно-коммунального хозяйства, детские сады и пр.).

Нематериальные активы – это разновидность внеоборотных активов, которые имеют стоимостную оценку и приносят доход, но не имеют физической основы. Критериями отнесения имущества к нематериальным активам является единовременное выполнение следующих условий:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность их идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:
1) объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

2) деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою стоимость на себестоимость продукции в виде сумм начисляемой амортизации в течение срока их полезного использования.

К долгосрочным финансовым вложениям относятся финансовые вложения, срок обращения (погашения) которых наступит более чем через 12 месяцев после заключения договора. В бухгалтерском учете к финансовым вложениям относятся активы, по которым единовременно выполняются следующие условия:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации - товарища по договору простого товарищества.

К доходным вложениям в материальные ценности относятся имущество для передачи в лизинг и имущество, предоставляемое по договору проката.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Виды оборотных активов

Под материально-производственными запасами в бухгалтерском учете понимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Частью материально-производственных запасов являются товары, то есть ценности, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Материальные оборотные средства находятся в виде средств в сфере производства и в сфере обращения.

В сфере производства материальные оборотные средства могут находиться в производственных запасах (сырье, материалы, топливо, животные на выращивании и откорме) и в процессе производства (полуфабрикаты собственного производства, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов).

Незавершенное производство характеризует сумму затрат, находящихся в незаконченном производственном процессе.

Расходы будущих периодов - это расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но включаемые в затраты производства в последующие отчетные периоды.

В сфере обращения материально-производственные запасы представлены готовой продукцией, товарами, предназначенными для перепродажи, товарами отгруженными.

Средства в расчетах представляют собой задолженность других организаций или физических лиц данной организации. Организации или лица, имеющие задолженность данной организации называются его дебиторами. К дебиторской задолженности относится:

задолженность покупателей (заказчиков) за приобретаемую у данной организации, но не оплаченную продукцию (выполненные работы или услуги);
расчеты с работниками организации по денежным суммам, выданным им в подотчет на определенные расходы. Такие расчеты называются расчетами с подотчетными лицами;
задолженность поставщиков по предъявленным к ним претензиям и др.

НДС по приобретенным ценностям является разновидностью средств в расчетах. Это сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная (или причитается к уплате) поставщику при приобретении ценностей, которая (после оплаты) должна быть учтена (принята к вычету) при расчете обязательства по НДС, подлежащего перечислению в бюджет.

Краткосрочные финансовые вложения отличаются от долгосрочных сроком обращения (погашения), то есть до одного года. Разновидности финансовых вложений нами рассмотрены выше.

Денежные средства служат для осуществления различных платежей. С их помощью организация рассчитывается с поставщиками, погашает обязательства перед работниками организации по заработной плате, перед государством – по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет и т.д.

Денежные средства подразделяются по месту их нахождения на денежные средства в кассе, на расчетных и специальных счетах, а также на валютных счетах в обслуживающем банке. Расчетный счет предназначен не только для хранения свободных денежных средств организации, но и для осуществления всех основных расчетов организации с поставщиками и покупателями, с кредитными и финансовыми учреждениями и т.п. посредством безналичных перечислений. Наличные деньги, необходимые организациидля наличных выплат, находятся в его кассе. Лимит остатка наличных денежных средств в кассе организации устанавливается и контролируется обслуживающим банком.

Классификация хозяйственных средств по источникам их формирования (или пассивов организации) представлена на рисунке 4.
Источники формирования средств (активов организации) в учете разделены на две большие группы: собственные (капитал организации) и заёмные (обязательства организации).

Характеристика собственных источников формирования имущества

Собственными источниками имущества являются капитал организации, целевое финансирование, резервы и прибыль. Капитал представлен уставным, добавочным и резервным капиталами.

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество организации при ее создании, стоимость основных и оборотных средств, находившихся в распоряжении организации в момент её создания, начала деятельности. Он создается за счет паевых взносов, взносов учредителей, продажи акций и др. Способ формирования уставного капитала зависят от организационно-правовой формы создаваемой организации.

Добавочный капитал формируется за счет изменения стоимости внеоборотных активов при проведении их переоценки, а также в виде эмиссионного дохода, который образуется при размещении акций по стоимости выше номинала в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала).

Резервный капитал образуется за счет нераспределенной прибыли организации.

Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями) на конец отчетного года.
Целевое финансирование – источник формирования финансовых ресурсов, полученный безвозмездно (становится собственностью организации) от других организаций, фирм или из средств федерального (муниципального) бюджета, который используется на цели, оговоренные при передаче.

Рис. 4. Пассивы организации

* - римские цифры соответствуют номеру раздела в бухгалтерском балансе

Характеристика источников привлеченных средств

Источники привлеченных средств в зависимости от срока их погашения (более одного года или в течение года) делятся на долгосрочные и краткосрочные обязательства. Заемные (привлеченные) средства предоставляются организации во временное пользование на определенный срок, по истечению которого возвращаются владельцам. Источниками их являются:
• кредиты и займы;
• кредиторская задолженность;
• обязательства по распределению.

К кредитам относятся краткосрочные и долгосрочные кредиты банков. Займы предоставляются другими, кроме банков, организациями.
Общим для кредитов и займов является их срочность, возвратность и платность.

Группа кредиторской задолженности охватывает задолженность поставщикам и подрядчикам. Поставщиками являются организации, у которых данная организация приобретает материальные ценности. Подрядчиками являются организации, выполняющие определенные виды работ для данной организации или оказывающие услуги. В соответствие с действующей системой расчетов за материальные ценности между временем поступления ценностей и моментом их оплаты обычно проходит некоторый срок, в течение которого данная организация оказывается должником. В результате задолженность поставщикам становится временным дополнительным источником привлечения средств для данной организации.

К прочим кредиторам относятся организации (или лица), по отношению к которым данная организация является должником по другим (нетоварным) операциям.

В группу кредиторской задолженности входят также обязательства по распределению, к которым относятся задолженность перед персоналом организации по оплате труда, задолженность по налогам и другим обязательным платежам перед бюджетом и внебюджетными фондами, задолженность учредителям по выплате доходов.

К числу долгосрочных обязательств также отнесены отложенные налоговые обязательства, которые представляют собой ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Представленная выше характеристика имущества как объекта бухгалтерского учета более детально будет рассмотрена при изучении балансового обобщения данных бухгалтерского учета.

Вернуться в оглавление: Теория бухгалтерского учета