Синтетические и аналитические счета. Субсчета

В целях руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета - для подробной их характеристики.

Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах - аналитическим учетом.

Синтетический учет ведется в денежном выражении. В аналитическом учете используются три группы измерителей. В аналитических счетах, отражающих движение товарно-материальных ценностей, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении.

Рассмотрим порядок отражения операций на синтетических и аналитических счетах на следующем примере.

На начало месяца на синтетическом счете "Материалы" учитывались:

алебастр – 10 т по 8 ден.ед. за 1 т на сумму 80 ден.ед.;
цемент – 5 т по 12 ден.ед. за 1 т на сумму 60 ден.ед.;

Итого остаток материалов на начало месяца 140 ден.ед.
Первая операция. Получено материалов от поставщиков:

алебастр – 15 т по 8 ден.ед. за 1 т на сумму 120 ден.ед.;
цемент – 2 т по 12 ден.ед. за 1 т на сумму 24 ден.ед.;

Итого поступили материалы на сумму 144 ден.ед.
Вторая операция. Отпущено в производство:

алебастр – 7 т по 8 ден.ед. за 1 т на сумму 56 ден.ед.;
цемент – 2 т по 12 ден.ед. за 1 т на сумму 24 ден.ед.;

Всего отпущено материалов на сумму 80 ден.ед.
Отражение операций на синтетическом счете 10 – «Материалы»

Дебет Кредит

Сн	140	3	56
1	120	4	24
2	24
Обд	144	Обк	80
Ск	204

Отражение операций на счетах аналитического учета,
открытых к счету 10 – «Материалы»:

Алебастр
Дебет Кредит

номер операции	количество, кг	сумма, ден.ед.	номер операции	количество, т	сумма, ден.ед.
Сн	10.000	80
1	15.000	120	2	7000	56
Обд	15.000	120	Обк	7.000	56
Ск	18.000	144

Цемент
Дебет Кредит

номер операции	количество, кг	сумма, ден.ед.	номер операции	количество, т	сумма, ден.ед.
Сн	5.000	60
1	2.000	24	2	2.000	24
Обд	2.000	24	Обк	2.000	24
Ск	5.000	60

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;
на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах – частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;
запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково.

Такая взаимосвязь счетов обеспечивает выполнение следующих равенств: начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие.

При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчет - способ группировки однородных по своему содержанию данных аналитических счетов, входящих в данный синтетический счет. Например, счет 10 - «Материалы» имеет 11 субсчетов. Данные по субсчету 3 - «Топливо» будут сформированы на основе данных аналитических счетов, ведущихся по видам топлива: «Дизтопливо», «Бензин АИ-80» и пр. Показатели субсчетов могут быть только суммовыми. Субсчета дают возможность получения дополнительных показателей, необходимых для хозяйственного руководства и составления отчетности.

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности. Количество используемых в организациях аналитических счетов определяется потребностями управления хозяйствующим субъектом. Схема взаимосвязи счетов синтетического учета, субсчетов и счетов аналитического учета представлена на рисунке 3.

- направление детализации информации;
- направление обобщения информации;
I – синтетические счета – «главные» счета 1-го порядка;
II – субсчета – «промежуточные» счета 2-го порядка;
III – аналитические счета – «детализированные» счета 3-го порядка.

Рис. 3. Взаимосвязь синтетического и аналитического учета

Вернуться в оглавление: Теория бухгалтерского учета