<< Пред. стр. 2 (из 4) След. >>
Список литературы по разделу
2. Срок поставки.
3. Срок аренды.
4. Право собственности арендодателя.
5. Риски, ответственность, техгарантии.
6. Использование оборудования.
7. Уход, ремонт и модификации.
8. Убытки, несчастные случаи.
9. Страхование.
10. Арендные платежи, комиссии.
11. Пени за просрочку платежей.
12. Возможность покупки.
13. Условия расторжения договора.
14. Возврат оборудования.
15. Налоги, пошлины.
16. Появление новых обстоятельств.
28
17. Дополнительные права сторон.
18. Улаживание споров и арбитраж.
19. Задерживающие условия (контракт вступает в силу лишь по получении гарантий и т. д.).
20. Обязательства предоставить необходимую информацию (например, баланс).
21. Подписи сторон и тех, кто впоследствии будет правопреемником.
22. Адрес нахождения сторон.
23. Гарантия остаточной стоимости.
24. Гарантия банка.
Страхование лизинговой деятельности
Важным мероприятием является страхование. Страхование риска лизингодателя на случай невозможности возврата своего имущества и страхование риска дефолта лизингополучателя - эти требования становятся обычной практикой при лизинговом финансировании в России. Несколько российских страховых компаний предлагают страхование указанных рисков, подкрепленное перестрахованием в различных европейских страховых компаниях. Ведущие национальные и международные лизинговые компании, работающие в России, полагают, что существуют вполне реальные решения большинства проблем, с которыми они могут столкнуться. Во избежание явных рисков эти компании соблюдают приоритет своих утвержденных критериев при отборе предполагаемых сделок.
Мировой опыт правовых взаимоотношений по лизингу свидетельствует, что при заключении лизинговых соглашений лизингополучатель принимает на себя обязанность застраховать транспортировку получаемого в лизинг оборудования, его монтаж и пусконала-дочные работы, имущественные риски.
Необходимость страхования имущества, передаваемого в лизинг, отмечается и Конвенцией "О международном финансовом лизинге", заключенной в Оттаве 28 мая 1988 года.
В соответствии с законом "О лизинге" лизингополучатель несет все расходы по содержанию лизингового имущества, его страхованию, включая страхование своей ответственности перед лизингодателем, если иное не предусмотрено договором лизинга.
В соответствии со ст. 929 Гражданского кодекса РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахо-
29
ванном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).
По договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы следующие имущественные интересы:
1) риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества;
2) риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам - риск гражданской ответственности;
3) риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск.
Имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества. Причем договор страхования имущества, заключенный при отсутствии интереса в сохранении застрахованного имущества у страхователя или выгодоприобретателя, недействителен.
Договор страхования имущества в пользу выгодоприобретателя может быть заключен без указания имени или наименования выгодоприобретателя (страхование "за счет кого следует"). При заключении такого договора страхователю выдается страховой полис на предъявителя. При осуществлении страхователем или выгодоприобретателем прав по такому договору необходимо представление этого полиса страховщику.
Договор страхования риска ответственности за причинение вреда считается заключенным в пользу лиц, которым может быть причинен вред (выгодоприобретателей), даже если договор заключен в пользу страхователя или иного лица, ответственных за причинение вреда, либо в договоре не сказано, в чью пользу он заключен.
В случае, когда ответственность за причинение вреда застрахована в силу того, что ее страхование обязательно, а также в других случаях, предусмотренных законом или договором страхования такой ответственности, лицо, в пользу которого считается заключенным договор страхования, вправе предъявить непосредственно страховщику требование о возмещении вреда в пределах страховой суммы.
Для отечественного страхового рынка эти виды страхования традиционны. Единственное, что может усложнить решение вопросов страхования лизинговой деятельности, это если
30
стоимость поставляемого по лизингу оборудования настолько значительна, что требуется механизм перестрахования.
Статьей 967 Гражданского кодекса РФ данный механизм предусмотрен. При этом риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы, принятый на себя страховщиком по договору страхования, может быть им застрахован полностью или частично у другого страховщика (страховщиков) по заключенному с последним договором перестрахования.
К договору перестрахования применяются правила, подлежащие применению в отношении страхования предпринимательского риска, если договором перестрахования не предусмотрено иное. При этом страховщик по договору страхования (основному договору), заключивший договор перестрахования, считается в последнем договоре страхователем.
При перестраховании ответственным перед страхователем по основному договору страхования за выплату страхового возмещения или страховой суммы остается страховщик по этому договору.
В случае использования механизма перестрахования российская страховая компания принимает на себя, к примеру, 10-15% общего объема страховой суммы, а оставшуюся большую часть передает более крупному страховщику или формирует страховой пул из нескольких компаний.
Чаще всего к механизму перестрахования прибегают при поставках зарубежного оборудования по лизингу, когда его стоимость составляет многие миллионы долларов и имеется требование зарубежного партнера на участие в сделке солидной зарубежной страховой компании.
По договору страхования предпринимательского риска, к которому относится и риск непогашения лизинговых платежей, может быть застрахован предпринимательский риск непосредственно самого страхователя и только в его пользу.
Опыт взаимодействия с лизинговыми фирмами Франции, Италии, Австрии показывает, что они доверяют сотрудничеству российских и германских страховых компаний, связанных договором о перестраховании. Причем в соответствии с российским Законом "О страховании" независимо от доли участия страховой полис выписывается российской страховой компанией.
Российскими страховыми компаниями, такими, как "Росгосстрах", "Россия", "Ингосстрах", разработаны специальные условия страхования платежей по лизинговым операциям "Правила добровольного страхования риска непогашения лизинговых платежей".
Так, "Росгосстрах" предусматривает выплачивать страхователю до 90 процентов суммы непогашенных лизинговых платежей. При этом ответственность страховщика возникает
31
в случае, если страхователь не получил оговоренную графиком лизинговых платежей сумму в течение 30 дней после наступления срока платежа.
Страховое акционерное общество "Россия" заинтересовано в страховании потерь от неисполнения обязательств по договорам лизинга в том случае, если получает право на страхование имущества от физического повреждения и уничтожения.
Такой же позиции придерживается российско-американская страховая компания "Жива". Действительно, получив возможность страховать целый "пакет" рисков, страховщики смелее возьмутся за страхование возврата лизинговых платежей.
В случае непогашения лизинговых платежей составляется акт, на основе которого после перечисления страхователю возмещения к страховщику переходит право требовать возмещения причиненных лизингополучателем убытков. Страховщики же могут потребовать для себя право абандона, то есть перехода к ним права собственности на лизингуемое оборудование в той доле, которую составило выплаченное страхователю возмещение от выкупной стоимости оборудования.
Механизм страхования и перестрахования лизинговых операций содействует формированию и сублизинговых отношений. Имеется в виду организация поставки оборудования двумя лизинговыми компаниями: западной и российской. Целесообразность такого тандема определяется разделением рисков между большим количеством участников и повышением уровня гарантий для каждого из них, сокращением стоимости кредитных ресурсов, привлекаемых для лизинговых операций.
Важным фактором минимизации потерь в отрасли страхования финансовых гарантий следует считать то, что более чем 40 процентов всех застрахованных обязательств имеют резервные фонды на обслуживание долга, которые используются в случае нехватки средств, имеющихся для выплаты основной части долга и процентов по нему.
Страхование повышает кредитные возможности компаний в том случае, если они обеспечены поддержкой крупной и широкоизвестной страховой компании.
В силу того, что страховые компании сами заинтересованы в благополучии страхуемого проекта и в дополнительном обеспечении, предусмотрено наличие двух уровней защиты: во-первых, доход и поток капиталов, которые обеспечиваются компанией или проектом; во-вторых (если первого недостаточно), продажная или ликвидационная стоимость собственности.
Коэффициент риска можно рассчитать как соотношение максимально возможного объема убытков и объема собственных финансовых ресурсов с учетом точно установленных поступлений средств.
32
Область минимального риска - в пределах до 25 процентов. В этой области фирма рискует тем, что не получит чистой прибыли и не сможет выплатить дивиденды по выпущенным ценным бумагам, если таковые имеются. Не значительные потери возможны, но основная часть чистой прибыли будет получена.
Область повышенного риска - 25 - 50 процентов. Фирма рискует тем, что в результате своей деятельности в худшем случае она произведет покрытие всех затрат (рентные и коммунальные платежи, накладные расходы, реклама и др.), а в лучшем - не получит прибыль меньше расчетного уровня.
Область критического риска - 50 - 75 процентов. В этой области фирма подвергается опасности потерять всю выручку от данной операции, однако может осуществлять различные виды лизинга.
Проведенные специалистами исследования показали, что оптимальный коэффициент риска - 30 процентов. По-видимому, этот показатель и может служить отправной точкой для российских лизингодателей и лизингополучателей при организации лизинговых операций.
Формы расчетов
В настоящее время в соответствии со сложившейся практикой применяются следующие основные формы расчетов:
• документарный аккредитив;
• инкассо;
• банковский перевод;
• открытый счет;
• авансовый платеж.
Кроме того, осуществляются расчеты с использованием векселей и чеков.
Аккредитив - это соглашение, в силу которого банк обязуется по просьбе клиента произвести оплату документов третьему лицу.
Инкассо - банковская операция, посредством которой банк по поручению клиента получает платеж от третьего лица за оказанные услуги, зачисляя эти средства на счет клиента в банке.
Банковский перевод представляет собой поручение (по просьбе клиента) одного банка другому выплатить переводополучателю определенную сумму.
Авансовый платеж - оплата товаров и услуг до отгрузки и до оказания этих услуг.
33
Сущность расчетов по открытому счету заключается в периодических платежах торговых партнеров. Сумма текущей задолженности учитывается в их книгах.
При лизинговых отношениях производятся следующие формы расчетов.
Расчеты по открытому счету не производятся, так как периодичность платежей по лизингу отражена в лизинговом договоре.
Расчет в форме аванса теоретически может иметь место при первичном платеже в случае международного договора по лизингу, когда лизингополучателем является российская компания. Это может произойти из-за осторожности западных предпринимателей к нашим организациям.
Основными же формами расчетов по лизингу является аккредитив и банковский перевод.
Аккредитив имеет место чаще всего при первоначальном платеже.
Лизинговые платежи по договору осуществляются при помощи банковского перевода.
Жизненный цикл сделки финансового лизинга, разбитый на отдельные стадии, изображен на рис. 2.
34
Рис. 2. Жизненный цикл сделки финансового лизинга Государственное регулирование лизинговых отношений
Необходимость лицензирования лизинговой деятельности вытекает из постановления Правительства РФ "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 24.12.94 № 1418. Во исполнение вышеназванного постановления Правительство РФ 26 февраля 1996 года приняло постановление № 167 "Об утверждении положения о лицензировании лизинговой деятельности в РФ" (далее "Положение о лицензировании") и "Временное положение о лизинге", которое потом заменил Федеральный закон "О лизинге" от 29.10.98.
На Международной конференции по развитию лизинга в России (14-15 мая 1996 года) было отмечено, что лицензирование лизинговых компаний должно осуществляться обязательно, причем на правительственном уровне.
35
В соответствии со ст. 1 "Положения о лицензировании" лицензия является официальным документом, разрешающим лизинговой компании (под лизинговой компанией понимаются любые организации, осуществляющие лизинговую деятельность в качестве лизингодателя) осуществление лизинговой деятельности в течение установленного срока с соблюдением лицензионных условий и действующего законодательства.
Предусмотрено, что лицензированием лизинговой деятельности будет заниматься Министерство экономики РФ.
2 сентября 1996 года состоялось первое заседание Комиссии Министерства экономики РФ, занимающейся вопросами выдачи лицензий на проведение лизинговой деятельности. Среди прочих, особые споры вызвал п. 4 ст. 1 вышеназванного "Положения о лицензировании": "Действие настоящего Положения распространяется на лизинговую деятельность, осуществляемую на территории РФ лизинговыми компаниями - нерезидентами РФ". Ряд зарубежных компаний обратились в Министерство экономики РФ с просьбой пересмотреть это условие. Объяснялась такая позиция тем, что для них затруднительно предоставление большого объема документации наравне с резидентами.
В соответствии со ст. 3 "Положения о лицензировании" в лицензионный орган требуется представить:
а) заявление установленного образца с указанием полного наименования и организационно-правовой формы лизинговой компании, ее юридического адреса, номера расчетного счета, наименования обслуживающего банка и срока действия лицензии;
б) копии учредительных документов лизинговой компании;
в) копию свидетельства о государственной регистрации лизинговой компании;
г) справку органа Государственной налоговой службы РФ о постановке лизинговой компании на учет;
д) документ, подтверждающий факт оплаты уставного капитала лизинговой компании;
е) баланс лизинговой компании за предыдущий отчетный период (квартал) и отчет о результатах ее финансовой деятельности за указанный период;
ж) копию акта последней аудиторской проверки лизинговой компании или ее проверки органом Государственной налоговой службы РФ;
з) документ, подтверждающий факт оплаты процедуры рассмотрения заявления.
Вновь создаваемые лизинговые компании освобождаются от представления документов, указанных в двух последних пунктах.
В п. 17 ст. 3 "Положения о лицензировании" сформулировано принципиально важное положение относительно того, что одним из обязательных условий действия лицензии вы-
36
ступает "приоритетность лизинговой деятельности по отношению к другим видам хозяйственной деятельности, осуществляемым лизинговой компанией (не менее 40% дохода от реализации лизинговых услуг в общем объеме доходов лизинговой компании по итогам хозяйственной деятельности за год)". Для российских лизингодателей соблюдение этой нормы затруднительно по нескольким причинам:
1) Ряд операторов российского лизингового рынка, даже из числа наиболее именитых, находятся в настоящее время в сложном экономическом положении, а поэтому они занимаются не только лизингом, но и другими видами деятельности.
2) Если в качестве лизингодателя выступает российский банк, данный норматив для него неприемлем, так как это означает, что российские банки могут существенно замедлить свои темпы в освоении нового банковского продукта, каковым является финансовый лизинг.
Что касается и резидентов, и нерезидентов, то применение 40-процентного норматива затруднит деятельность многих западных и отечественных инвесторов, поскольку права на лизинг лишаются непосредственные производители оборудования и торгующие фирмы, так как для них основной является другая специализация, и доходность от лизинговых операций не может быть значительной.
Льготы и преференции по лизингу
История развития отечественного лизингового бизнеса свидетельствует о том, что к настоящему времени уже успела сложиться определенная практика установления различных видов льгот для участников лизинговых сделок по сравнению с другими видами предпринимательской деятельности.
Как правило, предоставленные органами государственной власти и управления льготы касаются освобождения (полного или частичного) лизингодателей, лизингополучателей, кредиторов лизинговых операций от налогообложения (прибыли, НДС, других налогов и сборов); таможенных платежей (налогов, пошлин) при импортных, а в перспективе и экспортных поставках сдаваемого в лизинг оборудования, техники; применения выгодного для сторон механизма амортизации и учета лизингового имущества.
Одним из первых документов, регламентирующих практику проведения конкретных лизинговых операций и предоставляющих их участникам определенные льготы, было постановление Совета Министров СССР от 29 декабря 1990 года № 1369 "О развитии лизинговых операций и деятельности совместной советско-французско-германской компании "ЕВРОЛИ-ЗИНГ".
37
В вышеназванном постановлении речь шла о предоставлении льгот по операциям лишь одной компании. Для всех остальных действовало указание Главного управления Государственного таможенного контроля при Совете Министров СССР от 5 июня 1990 года № 11-38/20 "О пропуске товаров по лизинговым контрактам", в соответствии с которым товары, поставляемые в СССР на условиях долгосрочной аренды (лизинга), рассматривались как "ввозимые окончательно с представлением оформленной соответствующим образом грузовой таможенной декларации и уплатой таможенных пошлин и других сборов и платежей в соответствии с действующими правилами". На указанные товары не распространялись льготы, которые были предусмотрены Таможенным кодексом СССР от 18.06.93, и обязательства об обратном вывозе таможенными учреждениями не принимались.
Это указание было отменено только спустя четыре года приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 18 июля 1994 года № 336.
До настоящего времени те льготы, которые были предоставлены постановлением союзного правительства № 1369 от 29 декабря 1990 года, оказались уникальными и до сих пор непревзойденными на общероссийском уровне.
В частности, было предусмотрено, что в процессе осуществления лизинговых операций с компанией:
• налог на экспорт и импорт и таможенные пошлины со стоимости машин и оборудования, ввозимых в СССР согласно заключенным лизинговым контрактам, взимаются в установленном размере в момент перехода права собственности к советским юридическим лицам с остаточной стоимости оборудования, исчисленной на момент перехода права собственности;
• советские юридические лица, заключившие контракты на условиях компенсационного лизинга, имеют преимущественное право на получение лицензии на вывоз из СССР продукции, поставляемой в счет погашения задолженности по таким контрактам.
Два последующих распоряжения Правительства Российской Федерации, содержащие льготы по лизингу, касались авиационных предприятий.
Так, в распоряжении Правительства РСФСР от 17 декабря 1991 года № 159-р устанавливалось, что в целях безусловного выполнения объединением "Аэрофлот - Советские авиалинии" обязательств в иностранной валюте по указанному соглашению любые валютные отчисления в республиканский валютный резерв РСФСР будут производиться с выручки объединения "Аэрофлот - Советские авиалинии" в иностранной валюте от эксплуатации этих самолетов за вычетом затрат на оплату эксплутационных расходов за рубежом и лизинговых платежей, которые освобождаются на территории РСФСР от налогов и сборов.
38
Распоряжением от 24 мая 1994 года № 737-р были полностью освобождены от уплаты таможенных пошлин и налогов самолеты, ввозимые в соответствии с лизинговым соглашением, заключенным между Аэрофлотом и консорциумом западно-европейских банков.
В Указе Президента Российской Федерации от 17 сентября 1994 года № 1929 "О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности" в целях поддержки и развития малого и среднего предпринимательства, дальнейшего развития частного бизнеса, повышения эффективности предпринимательской деятельности в сфере производства, а также учитывая мировой опыт широкого использования лизинга предусматривалось:
• рассмотреть вопрос о государственной поддержке в 1995 году создаваемых лизинговых компаний;
• подготовить предложения о возможности предоставления таможенных льгот при временном ввозе товаров, используемых в лизинговых операциях.
29 июня 1995 года Правительство Российской Федерации приняло Постановление № 633 "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности", которым официально была введена только одна льгота. Было указано, что лизинговые платежи включаются в соответствии с законодательством Российской Федерации в себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной лизингополучателем.
Государственный таможенный комитет Российской Федерации в письме от 20 июля 1995 года № 01-13/10268 "О таможенном оформлении товаров, временно ввозимых в рамках лизинговых соглашений" указал на то, что товары, являющиеся объектом международного финансового лизинга, временно ввозимые на территорию Российской Федерации, подлежат частичному освобождению от уплаты таможенных пошлин и налогов. В связи с этим таможенное оформление данных товаров необходимо производить в соответствии с указанием Государственного таможенного комитета России от 25 апреля 1994 года № 01-12/328 с предоставлением частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов, в котором указывалось, что "применяется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость, специального налога и акцизов в случаях временного ввоза (вывоза):
• транспортных средств, используемых для международных транспортных перевозок пассажиров и товаров, включая запасные части, обычные принадлежности, контейнеры и другое транспортное оборудование, ввозимые (вывозимые) вместе с транспортными средствами;
• запасных частей и оборудования, предназначенных для ремонта временно ввезенных (вывезенных) транспортных средств, используемых для международных транспортных перевозок пассажиров и товаров;
39
• профессионального оборудования (за исключением оборудования, используемого для промышленного производства товаров, транспортировки товаров, эксплуатации природных ресурсов, строительства, ремонта и содержания зданий, строений и сооружений, упаковки товаров, землеройных работ и другого подобного оборудования);
• контейнеров (включая необходимые для данного контейнера принадлежности и оборудование, ввозимые (вывозимые) вместе с контейнером и возвращаемые вместе с ним, отдельно или вместе с другим контейнером либо ввозимые (вывозимые) отдельно и возвращаемые вместе с контейнером);
• поддонов.
При этом предельный срок временного ввоза (вывоза) указанных товаров составляет один год. В отношении иных товаров, а также в случаях продления сроков временного ввоза (вывоза) товаров, указанных выше, применяется частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с порядком, установленным вышеназванным указанием: "при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов за каждый полный и неполный календарный месяц уплачивается три процента от суммы таможенных пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта".
В постановлении Правительства Российской Федерации от 20 ноября 1995 года № 1133 "О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" было пересмотрено ранее действовавшее Положение о составе затрат, относимых на себестоимость продукции и, соответственно, выводимых из-под обложения налогом на прибыль. В связи с этим был введен специальный пункт, согласно которому в себестоимость включаются "проценты по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга". Специалистами это нововведение было оценено положительно, учитывая, что лизинговые компании, приобретая оборудование в аренду, неизбежно пользуются долгосрочными банковскими кредитами. Кроме того, на себестоимость стали относить лизинговые платежи по операциям финансового лизинга, чтобы стимулировать лизинговую деятельность у самих предприятий - пользователей оборудования.
Приказом Центрального Банка России от 24 апреля 1996 года № 02-94 "Об утверждении Положения об изменении видов валютных операций" был несколько упрощен ранее действовавший порядок проведения валютных операций, связанных с международным ли-
40
зингом. В частности, теперь не требуется специального разрешения Банка России для следующего вида валютных операций:
• переводы резидентами из Российской Федерации иностранной валюты в счет оплаты страховых взносов (страховых премий) страховщикам-нерезидентам независимо от страхуемого интереса, а также зачисление на валютные счета резидентов в уполномоченных банках Российской Федерации сумм в иностранной валюте в счет оплаты страховых сумм (страхового возмещения) с учетом требований законодательства Российской Федерации о страховании;
• переводы в Российскую Федерацию иностранной валюты в оплату аренды арендуемых нерезидентами у резидентов воздушных, морских и речных судов (в том числе по договорам бербоут-чартера и тайм-чартера), космических объектов при условии, что арендная плата зачисляется на валютный счет резидента, открытый в уполномоченном банке в Российской Федерации, не реже одного раза в 180 дней с момента передачи указанных объектов в аренду независимо от срока аренды;
• переводы из Российской Федерации иностранной валюты в оплату арендуемых резидентами у нерезидентов воздушных, морских и речных судов (в том числе по договорам бербоут-чартера и тайм-чартера), космических объектов, а также находящегося за пределами Российской Федерации любого движимого имущества при условии, что передача указанных объектов в аренду осуществляется не позднее 180 дней с момента перевода иностранной валюты независимо от срока аренды;
• получение (возврат) юридическими и физическими лицами (резидентами и нерезидентами) кредитов в иностранной валюте на срок свыше 180 дней от уполномоченных банков (уполномоченным банкам), имеющих полномочия по предоставлению кредитов в иностранной валюте. Предоставление юридическим, физическим лицам кредитов в иностранной валюте на срок свыше 180 дней уполномоченными банками, имеющими полномочия по предоставлению указанных кредитов. Выплата (прием) процентов за пользование кредитами в иностранной валюте и сумм штрафных санкций, подлежащих в соответствии с договором уплате в иностранной валюте, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства по предоставлению (возврату) указанных кредитов;
• перевод резидентом иностранной валюты из Российской Федерации, а также на валютный счет, открытый на имя нерезидента в уполномоченном банке, в счет оплаты импортируемых товаров в случае после их ввоза в Российскую Федерацию (таможенного оформления товаров) независимо от срока, прошедшего с момента таможенного оформления (ввоза в Российскую Федерацию) до даты платежа;
41
• перевод резидентом иностранной валюты из Российской Федерации, а также перевод иностранной валюты на валютный счет, открытый на имя нерезидента в уполномоченном банке, в счет оплаты произведенных импортируемых работ, оказанных импортируемых услуг в случае после приема резидентом указанных выполненных работ (соответствующего этапа работ), оказанных услуг независимо от срока, прошедшего с момента их приема до даты осуществляемого резидентом платежа.
Вместе с тем остальные виды валютных операций, связанных с движением капитала, а также не запрещенные Банком России, по-прежнему осуществляются резидентами на основании разрешений, выдаваемых Банком России в каждом отдельном случае, если иное не установлено Банком России.
В постановлении Правительства Российской Федерации от 27 июня 1996 года № 752 "О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации" предусмотрено введение принципиально важных для стимулирования развития лизинговой деятельности норм:
а) "условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга". Данный пункт внес неясность в деятельность лизинговых компаний, так как усугубил проблемы переоценки стоимости имущества и порядка начисления амортизации;
б) "ко всем видам движимого имущества, составляющего объект финансового лизинга и относимого к активной части основных фондов, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше трех". Необходимо отметить, что в постановлении Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 года № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" предприятиям предоставлялось право применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных фондов по высокотехнологичным отраслям с коэффициентом ускорения не выше 2;
в) "доходом лизингодателя является разница между общей суммой лизинговых платежей, получаемых от лизингополучателя, и суммой, возмещающей стоимость лизингового имущества".
6 декабря 1994 года был принят Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", который позволял освободить от уплаты налога на добавленную стоимость технологическое оборудование и запасные части к нему, ввозимые по импорту. 13 апреля 1995 года приказом Государственного таможенного комитета № 248 (действует в редакции изменений и дополнений от
42
31.01.97) был утвержден механизм реализации данного закона и объявлен перечень технологического оборудования и транспорта общественного пользования, освобожденного от налогообложения.
При этом в качестве технологического оборудования рассматриваются средства производства для производства средств производства либо товарной продукции. Теперь, если предприятие покупает оборудование по утвержденному Государственным таможенным комитетом перечню, налог оно не платит. Например, в соответствии с Приложением 2 к вышеназванному приказу не облагаются налогом на добавленную стоимость ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации "железнодорожные локомотивы; автомобили, предназначенные для перевозки 10 человек и более; вертолеты гражданские; самолеты гражданские; суда круизные, экскурсионные и аналогичные суда, предназначенные в основном для перевозки пассажиров; паромы всех типов ...".
Если же необходимых средств на покупку дорогостоящего оборудования не хватает, то оборудование арендуется у лизинговой компании. При такой схеме финансирования лизингодатели должны заплатить налог на добавленную стоимость. Однако если государство освобождает от налогообложения стоимость самого оборудования, зачем облагать налогом его амортизацию и проценты за кредит в ходе аренды?
Полностью данная проблема не была решена постановлением Правительства РФ от 27 июня 1996 года № 752 "О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации". Поэтому Российская ассоциация лизинговых компаний в середине сентября 1996 года предложила ввести в законопроект закона "О лизинге" следующую норму: "в целях налогообложения доходом от лизинговой деятельности считать разницу между общей суммой лизинговых платежей, получаемых лизингодателем, и суммой, возмещающей стоимость имущества, являющегося объектом лизинга, а также суммой, возмещающей проценты за пользование заемными средствами, использованными на приобретение имущества, передаваемого в лизинг, а также страховые взносы в случаях, когда страхователем имущества, сдаваемого в лизинг, является лизингодатель".
Необходимо иметь в виду, что в соответствии с инструкцией Государственной налоговой службы РФ от 11 октября 1995 года № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в редакции изменений и дополнений Государственной налоговой службы № 1 от 23 января 1996 года, № 2 от 14 марта 1996 года, № 3 от 22 августа 1996 года) от налога на добавленную стоимость освобождаются операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции.
В то же время указанная льгота не распространяется на следующие сделки кредитных операций:
43
• предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
• лизинговые операции;
• оказание консультационных и информационных услуг;
• платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме.
При этом следует учесть, что организации (предприятия), реализующие товары (работы, услуги), как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые налогом, имеют право на получение льготы только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).
В постановлении Правительства РФ от 2 июня 1996 года № 763 "О мерах государственной поддержки производства и реализации на условиях лизинга самолетов ТУ-204" предусмотрено освобождение акционерного общества "Авиастар" от уплаты таможенных пошлин, сборов и налогов на временно ввозимые на территорию Российской Федерации авиадвигатели, комплектующие изделия и компоненты для изготовления самолета ТУ-204.
Постановлением Правительства РФ от 29 июня 1995 года № 633 "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности" предлагается внести изменения и дополнения в действующее налоговое законодательство, предусмотрев при этом:
• освобождение хозяйствующих субъектов - лизингодателей от уплаты налога на прибыль, полученную ими от реализации договоров финансового лизинга со сроком действия не менее 3 лет;
• освобождение банков и других кредитных учреждений от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов на срок 3 года и более для реализации операций финансового лизинга (выполнения лизинговых договоров);
• освобождение хозяйствующих субъектов - лизингодателей от уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении лизинговых услуг с сохранением действующего порядка уплаты налога на добавленную стоимость при приобретении имущества, являющегося объектом финансового лизинга.
Этим постановлением также предусматривается создание Фонда содействия развитию лизинга.
В постановлении Правительства РФ от 27 июня 1996 года № 752 "О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации" предусмотрено:
• разработать особенную часть Налогового кодекса Российской Федерации, содержащую комплекс мер по налоговому стимулированию инвесторов, осуществляющих операции финансового лизинга с использованием оборудования отечественного производства;
44
• реализовать в 1996 году комплекс мер по формированию вторичного технологического оборудования, составляющего объект финансового лизинга и используемого для технического перевооружения и модернизации производства.
В пункте 4 вышеназванного постановления указано, что в целях дальнейшего развития и государственной поддержки лизинговой деятельности в Российской Федерации, активизации инвестиционного процесса и технического перевооружения и модернизации производства на основе использования операций финансового лизинга необходимо:
• ежегодно, в 1997 - 2000 годах, предусматривать в Федеральной инвестиционной программе средства на общую сумму до 8 трлн. рублей для финансирования на конкурсной основе высокоэффективных инвестиционных проектов с использованием операций финансового лизинга;
• при формировании проекта федерального бюджета на 1997 год предусмотреть в структуре инвестиций, направляемых на конкурсной основе для реализации высокоэффективных коммерческих проектов, целевые средства в размере 1 трлн. рублей для финансирования инвестиционных проектов в области технического перевооружения и модернизации производства, реализуемых с использованием операций финансового лизинга.
Господдержка
Ярким примером успешного развития лизинга с предоставлением гарантий государства является деятельность Московской лизинговой компании (МЛК), созданной столичным правительством специально для поддержки малого предпринимательства. Мэрия Москвы выделила на эти цели $54 млн. Компания выступала в роли лизингового управляющего - на конкурсной основе отбирала лизингополучателя, заказывала для него необходимое оборудование, которое закупал уполномоченный посредник. Оборудование передавалось в лизинг на срок до восьми лет под 7% годовых в валюте.
Проект вызвал огромный интерес, за первые два года деятельности в МЛК было зарегистрировано более 1500 обращений, в целом потребность столичного малого бизнеса в оборудовании, по оценкам экспертов компании, составляет $2.5 млрд. В 1994 - 95 гг. МЛК реализовала 40 лизинговых проектов, используя льготные бюджетные кредиты.
Опыт привлечения муниципальных финансовых ресурсов для развития лизинга вызывает интерес в регионах. Компании, аналогичные московской, зарегистрированы в Туле, Рязани, Ижевске, Смоленске.
45
Еще в 1996 г. в Правительство были представлены документы о создании Фонда развития лизинга. Предполагается, что в уставной капитал фонда, помимо бюджетных денег, могут поступить средства банков и коммерческих структур. Поддержка лизинговых проектов будет осуществляться на конкурсной основе.
На базе Московской лизинговой компании планируется создание межрегионального лизингового центра, чьей задачей будет разработка и распространение оригинальных методик по лизингу, формирование банка данных о поставщиках оборудования для малого бизнеса.
Другим примером успешного ведения лизинговой деятельности является работа Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере. За три месяца 1997 г. Фондом было заключено 15 договоров финансового лизинга движимого имущества с 13 предприятиями. Фондом было закуплено и передано в лизинг оборудования на сумму 3 567 830 000 руб.
Правительство Москвы, банк "Российский кредит" и его дочерняя компания "РК-лизинг" заключили Генеральное соглашение, в соответствии с которым банк организует финансирование поставок оборудования на условиях лизинга для предприятий города, в том числе, и для бюджетных организаций.
По соглашению с правительством Москвы, "Российский кредит" организует финансирование лизинговых сделок, прошедших соответствующую экспертизу, и им одобренных. Причем, помимо самостоятельного финансирования лизинговых проектов, банк предоставляет иностранным поставщикам гарантии по рассрочкам платежей за оборудование. В этом случае хорошим подспорьем станут договора, заключенные банком с такими крупными компаниями как Siemens, Schailer (Австрия), Westfalia separator (Германия) и другими. Эти компании готовы поставлять в Россию машины и оборудование на условиях лизинга под гарантии "Российского кредита". Правительство Москвы со своей стороны обязалось предоставить банку обеспечение или гарантировать выполнение условий лизинговых соглашений. Гарантии могут быть представлены также непосредственно лизингополучателями либо третьей стороной по согласованию с банком и столичным Правительством.
Бухгалтерский учет лизинговых сделок
1. Бухгалтерский учет у лизингодателя, учитывающего лизинговое имущество на своем балансе
Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приоб-
46
ретение отдельных объектов основных средств". На дату передачи лизингополучателю имущества, предназначенного для сдачи в аренду по договору лизинга, имущество приходуется в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, по дебету счета 03 "Доходные капитальные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения".
В случае приобретения лизингового имущества стоимостью менее 100 минимальных окладов оплаты труда делаются записи по дебету счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками.
Передача лизингополучателю лизингового имущества стоимостью менее 100 минимальных окладов оплаты труда отражается записями по кредиту счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Инвентарь и прочие малоценные орудия труда и инструменты" на дату фактической передачи имущества.
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом внесенных изменений и дополнений), и учитываются на счете 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.
Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), производится равно мерно по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Износ основных средств" и счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", субсчет "Износ по долгосрочным вложениям в материальные ценности". Ежемесячно накопленные на счете 20 "Основное производство" суммы списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Лизинговым платежом является сумма, предусмотренная договором лизинга, которая отражается равными долями за весь период действия лизингового договора по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Поступление денежных средств от лизингополучателя отражается по кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Данный порядок действует при условии, если договор лизинга не предусматривает иной порядок расчетов.
47
При долгосрочном выкупе лизингового имущества лизингодатель доначисляет износ по лизинговому имуществу до конца срока действия договора. Начисленные досрочно амортизационные отчисления списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Доначисленный лизинговый платеж отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
При переходе прав собственности на имущество от лизингодателя к лизингополучателю (при 100% начисленном износе на вышеуказанное имущество), в бухгалтерском учете лизингодателя делаются следующие записи по кредиту счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на сумму их балансовой стоимости в корреспонденции с дебетом счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в аренду". Если по условиям договора лизингополучатель обязан внести выкупную стоимость имущества, денежные средства, полученные за эту операцию, отражаются по счетам учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счет 47 "Реализация и прочие выбытие основных средств".
При переходе прав собственности на имущество от лизингодателя к лизингополучателю без внесения дополнительной выкупной стоимости (при не полностью начисленном износе на вышеуказанное имущество), в бухгалтерском учете лизингодателя делаются следующие записи по кредиту счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на сумму их балансовой стоимости в корреспонденции с дебетом счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в аренду" на сумму начисленного износа и дебету счета 80 "Прибыли и убытки" или 87 "Добавочный капитал", субсчет "Прирост стоимости имущества по переоценке".
При переходе прав собственности на имущество от лизингодателя к лизингополучателю, если договором лизинга предусмотрено внесение дополнительной выкупной стоимости (при не полностью начисленном износе на вышеуказанное имущество), делаются следующие записи по кредиту счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на сумму их балансовой стоимости в корреспонденции с дебетом счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в аренду" на сумму начисленного износа и дебету счета 47 "Реализация и прочие выбытие основных средств" на остаточную стоимость имущества. Денежные средства, полученные за эту операцию, отражаются по счетам учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 47 "Реализация и прочие выбытие основных средств".
При досрочном возврате оборудования, числящегося на балансе лизингодателя, если возврат связан с расторжением договора лизинга (аннуляцией) и договором не предусмотрен перерасчет лизинговых платежей, все ранее перечисленные авансы списываются в кредит
48
счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" через счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Начисление износа на возвращенное по любым основаниям (по сроку или досрочно) лизинговое имущество прекращается со следующего после возврата месяца и стоимость лизингового имущества переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" на счет 01 "Основные средства". Одновременно с зачислением имущества в состав собственных основных средств суммы начисленной амортизации по счету 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в аренду" списываются на субсчет "Износ собственных основных средств".
При возврате лизингового имущества по окончании действия договора и прекращении его использования для лизинга, при условии полной оплаты лизинговых платежей, его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" на счет 01 "Основные средства".
При повторной сдаче оборудования в лизинг, при условии, что новый лизингополучатель предоставит заявку на данное оборудование, его стоимость списывается с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг". Износ на вышеуказанное имущество начисляется в обще установленном порядке с учетом ранее начисленного износа.
2. Бухгалтерский учет у лизингодателя, учитывающего лизинговое имущество на балансе лизингополучателя
Лизинговое имущество может быть передано на баланс лизингополучателя при непременном соблюдении следующего условия, а именно - срок, на который передается имущество в лизинг, не может быть меньше, чем срок, за который на вышеуказанное имущество будет на числен 100%, при этом стоимость имущества для балансодержателя определяется как стоимость лизингового договора.
Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств". При передаче лизингополучателю имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" в корреспонденции со счетом 08 "Капи-
тальные вложения".
В случае приобретения лизингового имущества стоимостью менее 100 минимальных окладов оплаты труда делаются записи по дебету счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками.
49
Передача лизингополучателю лизингового имущества стоимостью менее 100 минимальных окладов оплаты труда, отражается записями по кредиту счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Инвентарь и прочие малоценные орудия труда и инструменты" на дату фактической передачи имущества.
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом внесенных изменений и дополнений), и учитываются на счете 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п. Ежемесячно накопленные на счете 20 "Основное производство" суммы списываются в дебет счета 80 "Прибыли и убыт-
ки".
Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается в бухгалтерском учете аналогично операции по реализации основных средств, то есть по кредиту счета 47 "Реализации и прочие выбытие основных средств" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" на сумму задолженности по лизинговому договору, а также по дебету счета 47 "Реализации и прочие выбытие основных средств" в корреспонденции со счетами 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" на стоимость лизингового имущества и 83 "Доходы будущих периодов" на разницу между суммой лизингового платежа по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (лизинговым платежом считается вся сумма, причитающаяся по договору лизинга).
Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
"Доходы будущих периодов" списываются равными долями за весь период действия лизингового договора со счета 83 в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убыт-
ки".
Данный порядок действует, если договором лизинга не предусмотрен другой порядок расчетов.
При возврате лизингодателю оборудования по окончании лизингового договора лизинговое имущество приходуется лизингодателем на счет 03 "Доходные вложения в материаль-
50
ные ценности", в корреспонденции со счетом 87 "Добавочный капитал" по условной оценке 1000 рублей.
При досрочном выкупе оборудования все поступившие от лизингополучателя денежные средства учитываются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно с этим "Доходы будущих периодов" (счет 83) дебетуются на сумму, числящуюся на балансе лизингодателя, в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки".
В случае изъятия (расторжение договора лизинга) имущества, числящегося на балансе лизингополучателя, лизингодатель делает следующие записи: по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на балансовую стоимость оборудования, согласно первичным учетным документам лизингополучателя; кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" на остаток задолженности, числящейся за лизингополучателем; кредиту счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ по долгосрочным вложениям в материальные ценности" и кредиту счета 87 "Добавочный капитал", субсчет "Прирост стоимости имущества по переоценке" на разницу между остаточной стоимостью оборудования и задолженностью лизингополучателя; по дебету счета 83 "Доходы будущих периодов" на сумму, числящуюся на балансе лизингодателя, и кредиту счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
3. Бухгалтерский учет у лизингополучателя
1) Бухгалтерский учет у лизингополучателя, не учитывающего на своем балансе лизинговое имущество.
Стоимость поступившего лизингового имущества учитывается лизингополучателем на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Суммы денежных средств, причитающиеся к оплате по договору лизинга в отчетном периоде, отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).
В случае осуществления выкупа оборудования до истечения срока (досрочном внесении всей суммы, причитающейся по договору лизинга), вся внесенная сумма относится в дебет счета 31 "Расходы будущих периодов", которая в дальнейшем списывается равными долями на счета учета издержек производства (обращения) за период, который не может быть меньше, чем срок, который предусматривался договором лизинга. Вышеуказанная операция может быть осуществлена за счет собственных источников (81 "Использование прибыли", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"). Досрочно внесенные суммы, причи-
51
тающиеся по договору лизинга, отражаются по кредиту счета 76 "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции с вышеуказанными счетами.
При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (счет 001 "Арендованные основные средства").
По окончании лизинговой сделки имущество приходуется на баланс лизингополучателя. При этом, если по условиям договора лизинга не предусматривается внесение дополнительной выкупной стоимости имущества, на которое начислен 100% износ, имущество передается с баланса на баланс и его стоимость списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно с этим делается запись по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств" на суммы, отраженные в первичных учетных документах лизингодателя. В случае, если по договору лизинга предусматривается внесение дополнительной выкупной стоимости имущества, одновременное вышеуказанными проводками делается запись по дебету счета 08 "Капитальные вложения" в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками на выкупную сумму. При вводе оборудования в эксплуатацию затраты, числящиеся на счете 08 "Капитальные вложения", списываются в дебет счета 01 "Основные средства". Износ на выше указанные основные средства начисляется в общеустановленном порядке с учетом ранее начисленного износа.
При досрочном выкупе имущества делаются вышеописанные проводки с учетом досрочно начисленного лизингодателем износа на лизинговое имущество. Износ на основные средства в этом случае начисляется через месяц после полного перенесения равными долями "Расходов будущих периодов" счет 31 на затраты или издержки производства (обращения) за период, который не может быть меньшим, чем срок, который предусматривался договором лизинга. Если предприятие принимает решение осуществить выкуп оборудования досрочно за счет собственных источников (счет 81 "Использование прибыли", счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"), в этом случае начисление износа на оборудование начисляется со следующего месяца после постановки вышеуказанного оборудования на баланс.
2) Бухгалтерский учет у лизингополучателя, учитывающего на своем балансе лизинговое имущество.
Стоимость полученного от лизингодателя лизингового имущества, равная стоимости договора лизинга, отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего
52
лизингового имущества списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество". Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится, исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке либо указанных норм с применением механизма ускоренной амортизации с применением коэффициента не выше 3, и отражается по дебету счетов издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".
Возврат лизингового имущества по окончании срока действия лизингового договора, при условии погашения всей суммы, предусмотренной лизинговым договором, отражается на счете 47 "Реализация и прочие выбытие основных средств" - по дебету счета 47 в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество" на балансовую стоимость основных средств, числящихся на балансе; по кредиту счета 47 в корреспонденции с дебетом счета 02 "Износ имущества, сданного в лизинг" на сумму начисленного износа.
При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы, предусмотренной лизинговым договором, производятся внутренние записи на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Износ основных средств", связанные с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
В случае осуществления выкупа оборудования до истечения срока, то есть досрочном внесении всей суммы, причитающейся по договору лизинга, вся внесенная сумма относится в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Одновременно с этим доначисляется износ по кредиту счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг" в корреспонденции со счетом 31 "Расходы будущих периодов", или, если предприятие (организация) приняло решение об использовании собственных источников, - в дебет счетов учета собственных источников 81 "Использование прибыли", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". На дату перехода права собственности на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Износ основных средств" делаются внутренние записи, связанные с переносом
53
данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
Суммы, числящиеся на счете 31 "расходы будущих периодов", переносятся равными долями на счета затрат или издержек производства (обращения) за период, который не может быть меньшим, чем срок, который предусматривался договором лизинга.
В случае расторжения договора лизинга и, как следствие, изъятие имущества лизингополучатель отражает эту операцию по счету 47 "Реализация и прочие выбытие основных средств", субсчет "Возврат арендованного имущества": - по дебету счета в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество" на сумму балансовой стоимости основных средств; по кредиту в корреспонденции со счетом 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг" на сумму начисленного износа, со счетом 76 "Арендные обязательства на сумму, числящуюся на счетах бухгалтерского учета, со счетом 87 "Добавочный капитал", субсчет "Прирост стоимости имущества по переоценке" на разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 47 "Реализация и прочие выбытие основных средств".
Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей
Настоящие Методические рекомендации разработаны Министерством экономики Российской Федерации и предназначены для расчетов лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга.
1. Общие положения
Под лизинговыми платежами в настоящих Рекомендациях понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом - предметом договора.
В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.
54
При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты.
Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной форме (продукцией или услугами лизингополучателя), а также в смешанной форме. При этом цена продукции или услуг лизингополучателя устанавливается в соответствии с действующим законодательством.
По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:
метод "с фиксированной общей суммой", когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;
метод "с авансом", когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;
метод "минимальных платежей", когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.
Периодичность выплат. В договоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца.
Способы уплаты. По соглашению сторон взносы могут осуществляться равными долями, в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.
2. Расчет лизинговых платежей
2.1. Алгоритм расчета
В связи с тем, что с уменьшением задолженности по кредиту, полученному лизингодателем для приобретения имущества - предмета договора лизинга, уменьшается и размер платы за используемые кредиты, а также уменьшается и размер комиссионного вознаграждения лизингодателю, если ставка вознаграждения очень часто устанавливается сторонами в процентах к непогашенной (несамортизированной) стоимости имущества,
55
целесообразно осуществлять расчет лизинговых платежей в следующей последовательности:
1. Рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга.
2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.
3. Рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты. При оперативном лизинге, когда срок договора меньше одного года, размеры лизинговых платежей определяются по месяцам.
2.2. Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:
ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС,1 (1) где: ЛП - общая сумма лизинговых платежей;
АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;
ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;
KB - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;
ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;
НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.
Амортизационные отчисления АО рассчитываются по формуле:
БСНа
где: БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, руб.; На - норма амортизационных отчислений, процентов.
1 Если лизингополучатель является малым предприятием, в общую сумму лизинговых платежей налог на добавленную стоимость не включается.
56
Балансовая стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном действующими правилами бухгалтерского учета.
Норма амортизационных отчислений принимается в соответствии с "Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", утвержденными Постановлением СМ СССР от 22.10.90.
В соответствии со ст. 31 закона "О лизинге", стороны договора лизинга по взаимному соглашению вправе применить механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3.
Расчет платы за используемые кредитные ресурсы
Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества - предмета договора рассчитывается по формуле:
где: ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, руб.; СТк - ставка за кредит, процентов годовых.
При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества - предмета договора:
где: КРt - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, руб.;
ОСп и OCk - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, руб.;
Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1.
Расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю
<< Пред. стр. 2 (из 4) След. >>
Список литературы по разделу