<< Пред. стр. 10 (из 12) След. >>
Список литературы по разделу
Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом";
4) сумма недостачи - 118 руб. отнесена на виновное лицо:
Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",
Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
По результатам инвентаризации может сложиться ситуация, когда товаров, оказавшихся в излишках, будет больше, чем недостающих. В этом случае оставшиеся в излишках товары (после зачета) приходуются на счет 41 "Товары" и их стоимость зачисляется во внереализационные доходы (на счет 91.1 "Прочие доходы") по рыночной стоимости.
Материально ответственные лица представляют инвентаризационной комиссии подробные объяснения о допущенной пересортице.
В сличительной ведомости отражаются результаты произведенного зачета, т.е. в ней показываются суммы недостач, покрытых излишками. Также в ведомости отражаются суммы излишков и недостач, оставшихся после проведения зачета.
Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах, один из которых сдается в бухгалтерию, а второй передается материально ответственному лицу.
Результаты инвентаризации и выводы комиссии (о списании товаров, привлечении виновных лиц к ответственности и т.п.) оформляются приказом директора предприятия.
Пример.
Магазин ООО "Дом и быт" торгует товарами бытовой химии. Инвентаризация товаров на складе магазина проводится один раз в месяц. 28 ноября 2004 г. директор магазина издал приказ, которым определил день инвентаризации - 3 декабря 2004 г. и утвердил инвентаризационную комиссию.
Приказ директора (форма N ИНВ-22) был зафиксирован в Журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-23).
К моменту инвентаризации в бухгалтерию были переданы последние приходные и расходные документы на прием и отпуск товаров.
Материально ответственным лицом была составлена расписка о том, что все документы на товары сданы в бухгалтерию, все поступившие товары оприходованы, а выбывшие списаны.
Учет товаров в ООО "Дом и быт" ведется в покупных ценах.
По данным бухгалтерского учета остаток товарных запасов на складе на 3 декабря 2004 г. равен 97 300 руб., в том числе:
1) чистящий порошок "АОС" в количестве 300 штук по цене 17 руб. на сумму 5 100 руб.;
2) средство "Антимоль" в количестве 600 штук по цене 50 руб. на сумму 30000 руб.;
3) средство для мытья посуды "Капля" в количестве 3110 штук по цене 20 руб. на сумму 62200 руб.
По данным инвентаризации на складе магазина имеются следующие товары:
1) средство "Антимоль" в количестве 650 штук по цене 50 руб. на сумму 32500 руб.;
2) чистящий порошок "АОС" в количестве 300 штук по цене 17 руб. на сумму 5100 руб.;
3) средство для мытья посуды "Капля" в количестве 3100 штук по цене 20 руб. на сумму 62000 руб.
Таким образом, фактический остаток товаров на складе магазина составляет:
32500 руб. + 5100 руб. + 62000 руб. = 99600 руб.
Итак, в ходе инвентаризации было выявлено:
- недостача средства для мытья посуды "Капля" в количестве 10 штук (3110 - 3100) на сумму 200 руб. (10 шт. х 20 руб.);
- излишки средства "Антимоль" в количестве 50 штук (650 - 600) на сумму 2500 руб. (50 шт. х 50 руб.).
При инвентаризации были оформлены следующие документы:
1) "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей" (форма N ИНВ-3);
2) "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей" (форма N ИНВ-19).
8.4. Порядок отражения результатов инвентаризации
в бухгалтерском учете
В ходе инвентаризации могут обнаружиться неучтенные товары. Выявленные в результате проведенной инвентаризации излишки приходуются следующей записью:
Дебет счета 41 "Товары",
Кредит счета 91.1 "Прочие доходы". Они подлежат включению в состав внереализационных доходов (п.п. 8, 13 и 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ) обычно по рыночным ценам.
В случаях, предусмотренных гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе включить стоимость определенного имущества в расходы, например: доходы от реализации имущества организации уменьшаются на цену приобретения этого имущества (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
У бухгалтера торговой организации возникает вопрос: можно ли включать в расходы в соответствии со ст. 254 и 268 НК РФ стоимость имущества, выявленного в результате инвентаризации, которая учтена в качестве внереализационного дохода организации?
По мнению налоговых органов, в целях налогообложения прибыли имущество, выявленное в результате проведения инвентаризации в расходах не учитывается (Письмо МНС России от 29.04.2004 г. N 02-5-10/33 "О применении норм гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации"), так как излишки товаров, выявленные в ходе инвентаризации, не имеют цены приобретения. Стоимость данного имущества, учтенная в составе внереализационных доходов, не является ценой его приобретения. Позиция налоговых органов является спорной, в связи с чем налогоплательщику предоставляется возможность самому решать: согласиться с мнением фискалов и не включать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, стоимость оприходованных товарных излишков (например, при их реализации) или же учесть их стоимость. Но в том случае, если организация будет придерживаться второго варианта, ей, вероятно, придется отстаивать свою позицию в суде.
В соответствии с п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи товаров списываются на финансовые результаты организации.
Аналогичный порядок установлен п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, первоначальное отражение выявленных недостач отражается на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается фактическая стоимость недостающих ценностей, в корреспонденции со счетом 41 "Товары".
По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается списание:
1) недостач товаров в пределах норм естественной убыли на счета учета расходов на продажу;
2) недостач товаров сверх величин (норм) убыли - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба";
3) недостач товаров сверх норм убыли, при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товаров, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков - на счет 91.2 "Прочие расходы".
Розничные торговые организации недостачи товаров в пределах норм естественной убыли, собранные на дебете счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по продажным ценам, списывают на издержки обращения (расходы на продажу) по стоимости их приобретения. С этой целью сумма торговой наценки, приходящаяся на недостающие товары, сторнируется по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Пример.
При ежемесячной инвентаризации остатков товаров в организации розничной торговли, выявлена недостача продовольственных товаров по продажной стоимости в пределах норм естественной убыли на сумму 3000 руб.
Сумма торговой наценки по недостающим товарам составила 500 руб.
В бухгалтерском учете недостача товаров отражена следующим образом:
1) учтена сумма недостачи товаров по продажным ценам в сумме 3000 руб.:
Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
Кредит счета 41 "Товары" субсчет "Товары в розничной торговле";
2) сторнирована торговая наценка, приходящаяся на недостающий товар в сумме 500 руб.:
Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
Кредит счета 42 "Торговая наценка";
3) отнесена покупная стоимость товаров на издержки обращения в размере 2 500 руб.:
Дебет счета 44 "Расходы на продажу",
Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Налоговый кодекс позволяет уменьшать облагаемую прибыль на суммы недостач в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Напомним: если сумма недостачи, выявленная при инвентаризации имущества, превышает нормы естественной убыли, то она относится на виновное лицо аналогично потерям от порчи ценностей. При отсутствии норм убыль также рассматривается как недостача сверх норм и списывается за счет виновных лиц (п. 5.1 Методических указаний).
Суммы недостач, выявленные при инвентаризации имущества, списываются на виновное лицо в следующих случаях:
1) если виновное лицо несет полную материальную ответственность за сохранность товарно-материальных ценностей и активов;
2) если работник признан виновным по решению суда.
Согласно ст. 15 ГК РФ лицо, которому причинен ущерб, вправе требовать возмещения убытков и упущенной выгоды. Это означает, что по решению руководителя организации недостача с виновного лица может быть взыскана не по фактической себестоимости недостающих ценностей, а по рыночным (для организаций торговли - продажным) ценам, по которым эти ценности будут вновь приобретены.
Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи ценностей, учтенной на счете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", отражается в бухгалтерском учете корреспонденцией счетов:
Дебет счета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",
Кредит счета 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".
По мере погашения задолженности, учитываемой на счете 73-2, сумма указанной разницы списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":
Дебет счета 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей",
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".
В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 данная сумма разницы относится к внереализационным доходам.
Следует учесть, что, по мнению налоговых органов, если недостача имущества образовалась по вине работника, организация теряет право на вычет суммы НДС, приходящегося на это имущество. Поскольку по вине работника организации часть имущества не была использована при осуществлении операций, признаваемых объектами обложения НДС, сумма НДС, уплаченная при их приобретении и ранее принятая к вычету, подлежит восстановлению и отнесению за счет виновного лица.
Можно сделать вывод о том, что суммы недостач, выявленные при инвентаризации имущества, относятся на финансовые результаты в двух случаях:
1) при отсутствии конкретных виновных лиц;
2) при недостаче товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.
Суммы недостач, ранее отраженные по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", включаются в состав внереализационных расходов организации и списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы".
Если дело, рассматриваемое в суде по факту выявленной недостачи, закрыто, а виновные по-прежнему не найдены, налог на прибыль можно уменьшить только после получения документа, подтверждающего завершение следствия при отсутствии нарушителей (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Когда следствие не закончено, а только приостановлено, списывать сумму ущерба на облагаемые убытки нельзя, поскольку формально остается надежда на то, что виновные будут найдены. Не будет внереализационного расхода и у предприятия, которое на основании ст. 240 ТК РФ отказалось от взыскания недостачи с виновных сотрудников или не стало заявлять о факте хищения в правоохранительные органы.
При отнесении сумм недостач на финансовые результаты подлежит восстановлению сумма НДС, относящаяся к недостающему имуществу, которая также будет списываться в установленном законодательством порядке на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Глава 9. Налогообложение товарных операций
С 1 января 2005 г. Федеральным законом от 29.07.2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" на территории Российской Федерации вводится новая налоговая система, которая содержит меньшее количество налогов и сборов. Сохранились виды налогов - федеральные, региональные и местные.
Федеральными признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) налог на наследование или дарение;
8) водный налог (Федеральным законом от 28.07.2004 г. N 83-ФЗ с 1 января 2005 г. вводится новая гл. 25.2 "Водный налог" НК РФ);
9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
10) государственная пошлина.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. К региональным отнесены налоги:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес и транспортный налог. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки уплаты налогов, а также формы отчетности по региональным налогам. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
К местным налогам относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц. При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. Указанными органами могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Таким образом, в числе региональных и местных платежей не содержится каких-либо налоговых сборов. Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13-15 НК РФ.
К специальным налоговым режимам относятся система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Если налоги, уплачиваемые при спецрежиме (в частности, единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход), отнесены к федеральным налогам, то к ним могут быть применены положения гл. 9 НК РФ, определяющей порядок изменения срока уплаты налогов.
Ошибки в ведении учета и исчислении налогов на предприятиях торговли
Допущенные организациями при осуществлении финансовых и хозяйственных операций налоговые нарушения классифицируются следующим образом:
1) налоговые нарушения, допущенные в результате неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых и хозяйственных операций, которые, нарушая установленную методологию бухгалтерского учета, приводят к занижению (завышению) объектов налогообложения;
2) налоговые нарушения, допущенные в результате искажения состава доходов и расходов от совершаемых финансовых и хозяйственных операций, которые, нарушая установленную методологию бухгалтерского учета и налогообложения, приводят к занижению (завышению) объектов налогообложения.
В торговых организациях наиболее часто налоговые нарушения допускаются в результате несоблюдения методов организации бухгалтерского учета, установленных организацией к применению учетной политикой или недостаточно полного раскрытия методов в учетной политике, исходя из условий хозяйствования организации.
В связи с этим рассмотрим основные аспекты, подлежащие раскрытию в учетной политике торговой организации, принимая во внимание, что совокупность способов ведения бухгалтерского учета при последовательном ее применении от одного отчетного периода к другому отражается на налогообложении деятельности организации и, таким образом, является одним из важнейших элементов налогового планирования.
При формировании учетной политики бухгалтеру следует учитывать, что принятая совокупность способов должна обеспечить рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и в то же время не должна противоречить действующим законодательным нормам.
При выборе способов ведения бухгалтерского учета необходимо помнить о том, что избранные при формировании учетной политики способы, как правило, устанавливаются к применению в течение периода торговой деятельности организации.
Утверждаемый торговой организацией рабочий план счетов должен содержать перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
Организациям торговли разрешается оценивать товары, приобретенные для продажи, по стоимости их приобретения. Товары, приобретаемые для продажи в режиме розничной торговли, могут учитываться по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок), включая фактические затраты на их приобретение.
Организация торговли может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав издержек обращения.
при отпуске товаров покупателям и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:
1) по себестоимости каждой единицы.
Методом себестоимости каждой единицы оцениваются товары, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), а также товары, которые не могут обычным образом заменять друг друга;
2) по средней себестоимости.
Оценка методом средней себестоимости определяется по каждому виду (группе) товаров как частное от деления общей себестоимости вида (группы) товаров на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим товара в этом месяце;
3) по себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО).
Оценка товаров методом ФИФО основана на допущении, что товары используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости товаров, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка товаров, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений;
4) по себестоимости последних по времени приобретения товаров (метод ЛИФО).
Оценка товаров методом ЛИФО основана на допущении, что товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка товаров, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.
Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в течение отчетного года. Допускается применение организацией в течение отчетного года как элемента учетной политики одного метода оценки по каждому отдельному виду (группе) товаров.
Для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по мере поступления средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
В торговых организациях аналитический учет товаров ведется:
1) по хозяйствующим субъектам, являющимися юридическими лицами, и их обособленным подразделениям;
2) по каждому хозяйствующему субъекту - по материально ответственным лицам;
3) по каждому материально ответственному лицу - по ассортименту товаров;
4) а также в удобном для предприятия разрезе.
Наиболее часто встречаются следующие нарушения в оформлении накладных, когда в них отсутствуют:
1) сведения о количестве товара;
2) сведения о цене товара;
3) печати организации поставщика, либо организации покупателя;
4) подписи материально ответственных лиц, которые сдают и принимают товар.
В накладной указывается номер и дата выписки, наименование поставщика и покупателя, наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется печатями организации поставщика и получателя.
Наличие правильно оформленных накладных необходимо для подтверждения правомерности факта оприходования (отпуска) товарно-материальных ценностей.
В случае совершения хозяйственной операции по оприходованию товаров более ранней датой, чем оплата поставщикам указанных товаров, и, соответственно, наличия условия роста курса американской валюты по отношению к рублю стоимость приходуемых в учете товаров должна оцениваться по курсу на дату фактического оприходования.
Возникшие суммовые разницы при оприходовании ТМЦ при факте постоплаты отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дебет счета 41 "Товары",
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму поступивших товаров по официальному курсу на день оприходования;
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"- на сумму НДС, соответствующему приходу;
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
Кредит счета 50 "Касса", счета 51 "Расчетный счет" - на сумму, перечисленную поставщику по курсу ЦБ РФ на день оплаты;
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на отрицательную суммовую разницу.
Возникшие суммовые разницы при реализации товаров, если факт отгрузки товаров покупателям производится раньше, чем поступление денежных средств в иностранной валюте по официальному курсу рубля, действующему на дату расчета, отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит счета 90 "Продажи" - на сумму рублевого эквивалента выручки на дату отгрузки товаров, указанную в расчетных документах;
Дебет счета 90 "Продажи",
Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - на сумму налога на добавленную стоимость в рублевом эквиваленте на дату отгрузки товаров;
Дебет счета 51 "Расчетный счет" (50 "Касса"),
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму фактического платежа в рублях;
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - отражена положительная суммовая разница.
Отсутствие реального аналитического учета товаров, облагаемых при реализации различными ставками НДС, приводит к неправомерному занижению налога на добавленную стоимость. Следует принимать во внимание, что в указанной ситуации предприятие произвело начисление и уплату налога на добавленную стоимость по ставкам, применение которых является правомерным, только при ведении соответствующего раздельного аналитического учета товаров.
Если при покупке товаров по каждой партии товаров отсутствует информация о возможных каналах реализации, то возникает вероятность налоговых рисков, так как Инструкцией о порядке исчисления НДС предусмотрен различный порядок исчисления налога на добавленную стоимость для розничной и оптовой торговли.
К оптовой торговле относится деятельность по продаже товаров розничным продавцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам.
В зависимости от удельного веса оптовой и розничной реализации в составе выручки выбирается схема по восстановлению входного налога на добавленную стоимость.
В случае если на предприятии оптовой торговли имеет место реализация товаров в розницу, то рекомендуется следующая схема проводок.
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? Содержание операции ? Дебет ? Кредит ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
?Оприходованы товары, полученные от поставщика без НДС ? 41 ? 60 ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
?Возмещен НДС по поступившим и оплаченным товарам ? 19 ? 60 ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
?Возмещен НДС по товарам, оприходованным для оптовой реализации? 68 ? 19 ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
В случае если на предприятии розничной торговли имеет место реализация отдельных партий товаров оптом, оформляются следующие проводки.
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? Содержание операции ? Дебет ? Кредит ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
?Оприходованы товары, полученные от поставщика без НДС ? 41 ? 60 ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
?Скорректирован НДС по товарам, реализованным оптом ? 19 ? 41 ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
Факт продажи товаров (их реализации) должен найти отражение в бухгалтерском учете организации-продавца после перехода права собственности на них к покупателю и возникновения у него задолженности по оплате товаров.
Товары приходуются на баланс в момент приобретения права собственности на них и списываются с баланса в момент утраты этого права.
Что же касается налогового законодательства, то организации в качестве элемента учетной политики для целей налогообложения могут выбирать вариант признания обязательств перед бюджетом по уплате налогов, связанных с реализацией (продажами).
При выборе организацией в учетной политике для целей налогообложения момента реализации "отгрузка" дата фактической отгрузки (передачи) товара будет являться "моментом (датой) реализации" только в том случае, если по условию договора передача товара будет моментом перехода права собственности на него к покупателю.
Если же товар отгружен (передан) покупателю, но по условиям договора до определенного момента право собственности на него остается у организации-продавца, то независимо от того, какой "момент реализации" установлен продавцом в учетной политике для целей налогообложения, товар считается нереализованным до момента перехода права собственности.
Устанавливая в приказе об учетной политике "момент реализации", организация фактически выбирает в качестве момента признания обязательств перед бюджетом по уплате налогов с реализации либо момент перехода права собственности на товары (момент реализации - "отгрузка"), либо момент получения денег за товары, перешедшие в собственность покупателя (момент реализации - "оплата").
Предписания бухгалтерского и налогового законодательства создают известную практикам ситуацию, когда продажа товаров признается в бухгалтерском учете на продажную цену перешедших в собственность покупателя товаров, включающую НДС (Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит 90 "Продажи"), но не признается для целей налогообложения (в учетной политике выбран момент реализации "по оплате").
Это делает необходимыми дополнительные учетные и внеучетные корректировки в целях правильного заполнения налоговой отчетности.
Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями от 7 мая 2003 г.), впервые предусматривает схему отражения на счетах фактов продаж в случае, когда согласно учетной политике организации-продавца в соответствии с ПБУ 9/99 выручка от реализации признается в бухгалтерском учете только после получения денег от покупателя.
Согласно Инструкции по применению нового Плана счетов счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Инструкцией устанавливается, что товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).
Схема записей, отражающих реализацию (продажу) продукции (товаров), при условии признания выручки для целей бухгалтерского учета "по оплате" будет иметь следующий вид.
1. Отражается факт отгрузки товаров покупателям (переход права собственности на товары):
Дебет 45 "Товары отгруженные",
Кредит 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" и других счетов на себестоимость (стоимость приобретения без НДС) перешедшего в собственность покупателя имущества.
2. Отражаются расходы организации-продавца, непосредственно связанные с продажей товаров:
Дебет 45 "Товары отгруженные",
Кредит счетов учета расчетов, денежных средств и прочих на суммы расходов без НДС;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям",
Кредит счетов денежных средств, расчетов и прочих на суммы НДС, относящегося к данным расходам.
3. Отражается поступление денег от покупателей:
Дебет 51 "Расчетные счета",
Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" фактически полученные суммы денежных средств.
4. Списываются со счета 45 "Товары отгруженные" стоимость реализованных товаров и суммы расходов, связанных с их реализацией:
Дебет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж",
Кредит 45 "Товары отгруженные".
5. Начисляется задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость с оборота по реализации товаров:
Дебет 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость",
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" на сумму НДС.
Такой порядок учета реализации автоматически увеличивает сальдо счета 45 "Товары отгруженные". Однако увеличение остатков по счету 45 в соответствии с действующим налоговым законодательством не будет увеличивать базу обложения налогом на имущество.
Применение же счета 45 "Товары отгруженные" для отражения стоимости имущества, уже перешедшего в собственность покупателя, выручка от продажи которого до получения денег не признается в бухгалтерском учете, не делает его базой обложения налогом на имущество организации-продавца.
Отсюда следует, что к счету 45 "Товары отгруженные" рационально открыть два субсчета: 1 "Товары отгруженные, но остающиеся в собственности организации", 2 "Товары отгруженные, перешедшие в собственность покупателя, выручка от продажи которых не признана в бухгалтерском учете". При этом базой обложения налогом на имущество будут суммы, отраженные на первом субсчете к счету 45.
Учитывая предписания Инструкции по применению нового Плана счетов и ч. 2 НК РФ, рассмотрим порядок учета операций по договору поставки у продавца и покупателя в зависимости от того, как сочетаются условия договора о моменте перехода права собственности на товары и порядок их оплаты с моментом фактической реализации товаров для целей налогообложения. Возможные ситуации представлены в таблице.
Ситуация 1. Товары реализуются на условиях предварительной оплаты, но по договору право собственности на товары переходит к покупателю в момент передачи вещи. Следовательно, перечисление покупателем авансовых платежей не изменяет прав сторон договора на товары и приводит: у покупателя - к возникновению дебиторской задолженности поставщика по перечисленному авансу, а у поставщика - к возникновению кредиторской задолженности перед покупателем по авансу полученному.
Порядок оплаты товаров по договору.
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
?Момент реализации для? Момент перехода права собственности ?
?целей налогообложения ????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ? Предварительная оплата товаров ? Последующая оплата товаров ?
? ????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ?Передача (отгрузка)? Оплата ?Передача (отгруз-? Оплата ?
? ?товаров ? ?ка) товаров ? ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
?Отгрузка товаров ?Ситуация 1 ?Ситуация 3 ?Ситуация 5 ?Ситуация 7 ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
?Оплата товаров ?Ситуация 2 ?Ситуация 4 ?Ситуация 6 ?Ситуация 8 ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
Согласно Инструкции по применению Плана счетов дебиторская и кредиторская задолженности сторон договора по перечисленному покупателем авансу должны быть отражены, соответственно, на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
При передаче товаров (их отгрузке организацией-продавцом) покупателю право собственности на них переходит к покупателю. Эти товары должны быть списаны с баланса организации-продавца как реализованные.
В момент поступления товаров на склад или получения документов, свидетельствующих о переходе права собственности на товары, покупатель должен оприходовать перешедшие в его собственность ценности, отразив их на соответствующих балансовых счетах (10 "Материалы", 41 "Товары" и т. д.), и выделить подлежащий предъявлению бюджету НДС.
Так как товары были предварительно оплачены покупателем, НДС предъявляется бюджету сразу после оприходования товаров.
Поступление товаров полностью или в соответствующей части погашает задолженность поставщика по перечисленному ему авансу.
В ситуации 1 моментом фактической реализации товаров продавец выбрал "отгрузку" товаров, т.е. обязательства по уплате налогов с операций по реализации признаются с момента перехода права собственности на товары к организации - покупателю.
В связи с тем, что товары оплачиваются покупателем предварительно (авансом), реализация по "отгрузке" не создает дефицита денежных средств при уплате организацией налогов с данной операции.
Следует учитывать, что согласно п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, получаемых в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Бухгалтерский учет у организации-продавца
1. Отражается получение аванса от покупателя:
Дебет счета 51 "Расчетный счет",
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму фактически полученных денежных средств.
2. Начисляется задолженность бюджету по НДС с полученного аванса:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" на сумму начисленного НДС.
3. Отражается реализация товаров покупателю:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка" на продажную стоимость товаров с НДС.
4. Списываются реализованные (перешедшие в собственность покупателя) товары:
Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж",
Кредит счета 41 "Товары" или 43 "Готовая продукция" на себестоимость готовой продукции или стоимость приобретения товаров без НДС.
5. Корректируется сумма ранее начисленной задолженности перед бюджетом по НДС с полученного аванса:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" на сумму НДС с полученного аванса (методом "красное сторно").
6. Начисляется НДС с оборота по реализации товаров:
Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" на сумму НДС с оборота по реализации товаров.
Бухгалтерский учет у организации-покупателя
1. Отражается предварительная оплата товаров организации-продавцу:
Дебет счета 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" на сумму фактически перечисленных денежных средств с НДС.
2. Отражается факт перехода права собственности на приобретаемые по договору поставки товары:
Дебет счета 10 "Материалы", 41 "Товары", на стоимость приобретенных товаров без НДС;
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям", на сумму НДС по приобретенным товарам;
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на стоимость приобретенных товаров с НДС.
3. Предъявляется бюджету НДС по предварительно оплаченным приобретенным товарам:
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",
Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям".
Ситуация 2. По сравнению с ситуацией 1 меняется только одно условие - моментом фактической реализации товаров для целей налогообложения согласно приказу об учетной политике организации-продавца выбрана оплата товаров. Однако это не означает, что с момента получения аванса (предварительной оплаты товаров) организация-продавец, помимо НДС, должна начислить все налоги с реализации. Так как право собственности с получением денег не переходит к покупателю, товары не считаются реализованными для целей налогообложения согласно ст. 39 НК РФ.
Экономический смысл момента реализации "по оплате" - оградить предприятие от ситуации, когда товары реализованы, в учете продемонстрирована прибыль, соответственно возникли обязательства пред бюджетом, а налоги платить нечем, так как покупатель еще не расплатился за приобретенные товары.
Однако в нашем случае товары оплачены предварительно, следовательно, обязательства перед бюджетом по уплате налогов с реализации возникают сразу после отгрузки товаров покупателю. Отсюда, порядок учета как у организации-покупателя, так и у организации-продавца полностью аналогичен ситуации 1.
Ситуация 3. Согласно условиям заключенного договора поставки моментом перехода права собственности на товары к покупателю является их оплата. Это полностью изменяет (по сравнению с ситуациями 1 и 2) и гражданско-правовое, и налоговое, и бухгалтерское значение предварительной оплаты товаров покупателем.
С момента перечисления денег товары, перешедшие в собственность покупателя, должны быть оприходованы на баланс организации-покупателя. При этом НДС может быть предъявлен бюджету согласно ст. 171 НК РФ.
Сохранение при этом за организацией-продавцом права владения перешедшими в собственность покупателя товарами до их фактической отгрузки отразится в бухгалтерском учете записью по дебету счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Фактическая передача (отгрузка) товаров покупателю отразится списанием их со счета 002 записью по кредиту.
Бухгалтерский учет у организации-продавца
1. Отражается получение предварительной оплаты товаров от покупателя:
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка" на сумму фактически полученных денежных средств.
2. Списываются реализованные товары:
Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж",
Кредит счета 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" на себестоимость реализованной продукции или стоимость приобретения реализованных товаров без НДС.
3. Начисляется НДС с оборота по реализации товаров:
Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость",
<< Пред. стр. 10 (из 12) След. >>
Список литературы по разделу