<< Пред. стр. 11 (из 12) След. >>
Список литературы по разделу
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" на сумму НДС с оборота по реализации.
4. Отражается возникновение права владения перешедшими в собственность покупателя товарами на срок до их фактической отгрузки:
Дебет счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" на стоимость товаров по договору поставки.
5. Отражается фактическая передача (отгрузка) товаров организации - покупателю:
Кредит счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" на стоимость товаров по договору поставки.
Бухгалтерский учет у организации-покупателя
1. Отражается предварительная оплата товаров и возникновение права собственности на них по условиям договора поставки:
Дебет счета 10 "Материалы", 41 "Товары" на стоимость приобретенных товаров без НДС,
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" на сумму НДС по приобретенным товарам,
Кредит счета 51 "Расчетные счета" на сумму фактически перечисленных поставщику денежных средств.
2. Предъявляется бюджету налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам:
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",
Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" на сумму НДС, относящегося к приобретенным (перешедшим в собственность организации-покупателя) товарам.
В этом случае фактическое поступление товаров от поставщиков отражается в аналитическом учете к счету 10 "Материалы" или 41 "Товары".
Ситуация 4. Единственным отличием ситуации 4 от ситуации 3 является установленный приказом об учетной политике организации-продавца момент реализации - "оплата". Как и в ситуации 2, от момента реализации не изменяется ни налогообложение, ни бухгалтерский учет операций, так как товары реализуются поставщиком на условиях предоплаты. Порядок бухгалтерского учета в ситуации 4 у поставщика и покупателя аналогичен ситуации 3.
Ситуация 5. Отличительной чертой ситуаций 5, 6, 7 и 8 является то, что здесь товары реализуются на условиях последующей оплаты их покупателем. В ситуации 5 согласно условиям договора право собственности на реализуемые товары переходит к покупателю после их передачи. При этом согласно приказу об учетной политике организации-продавца обязательства перед бюджетом по уплате налогов с реализации признаются сразу после перехода к покупателю права собственности на них (момент реализации - "отгрузка").
На основании документов на отгрузку товаров в бухгалтерском учете организации-продавца переданные покупателю товары должны быть списаны как реализованные. При этом в учете отражается дебиторская задолженность покупателей по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и начисляется задолженность по НДС.
В учете организации-покупателя поступившие товары приходуются на баланс, НДС, относящийся к ним, отражается на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям", но согласно ст. 171 НК РФ предъявляется бюджету только после оплаты этих товаров.
Бухгалтерский учет у организации-продавца
1. Отражается реализация товаров покупателю (переход права собственности на них к покупателю):
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка" на продажную стоимость товаров с НДС.
2. Списываются реализованные товары:
Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж",
Кредит счета 41 "Товары" или 43 "Готовая продукция" на себестоимость реализованной готовой продукции или стоимость приобретения товаров без НДС.
3. Начисляется задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров:
Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" на сумму НДС с оборота по реализации товаров.
Бухгалтерский учет у организации-покупателя
1. Отражается факт перехода права собственности на приобретаемые по договору товары:
Дебет счета 10 "Материалы" или 41 "Товары" на стоимость приобретения товаров без НДС,
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" на сумму НДС по приобретенным товарам,
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на стоимость приобретенных товаров с НДС.
2. Отражается оплата товаров поставщику:
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" на сумму фактически перечисленных денежных средств.
3. Предъявляется бюджету НДС по оплаченным товарам:
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",
Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" на сумму НДС по оплаченным поставщику товарам.
Ситуация 6. Особенность ситуации заключается в том, что у поставщика моментом фактической реализации товаров для целей налогообложения является получение денег за товары, перешедшие в собственность покупателя.
Так как в учете реализация товаров и финансовый результат от реализации должны быть отражены в момент перехода права собственности на них к покупателю, то учетная прибыль от продажи уменьшается на сумму потенциальной задолженности перед бюджетом по НДС с оборота по реализации. Эта задолженность станет реальной, когда товары будут оплачены покупателем. До этого момента согласно предписанию п. 1 Письма Минфина России от 12.11.1996 г. N 96 потенциальная задолженность бюджету по НДС отражается на отдельном субсчете к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Согласно п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и Инструкции по применению Плана счетов организация-продавец может отражать стоимость перешедших в собственность покупателя товаров на отдельном субсчете к счету 45 "Товары отгруженные".
Бухгалтерский учет у организации-продавца
Вариант 1. У продавца не совпадают моменты признания факта продажи для целей бухгалтерского учета и для налогообложения.
1. Отражается реализация товаров покупателю:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" на продажную цену товаров с налогом на добавленную стоимость.
2. Списываются реализованные товары:
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж",
Кредит счета 43 "Готовая продукция" или 41 "Товары" на себестоимость реализованной готовой продукции или стоимость приобретения товаров без НДС.
3. Начисляется потенциальная задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров:
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму потенциальной задолженности по НДС с оборота по реализации.
4. Отражается получение от покупателя денег в оплату товаров:
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму фактически полученных денежных средств.
5. Начисляется реальная задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость с оборота по реализации товаров:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" на сумму задолженности бюджету по НДС в части оплаченных покупателем товаров.
Вариант 2. Продавец отражает перешедшие в собственность покупателя, но не признанные реализованными для целей налогообложения товары на специальном субсчете к счету 45 "Товары отгруженные".
1. Отражается отгрузка товаров покупателю (переход к покупателю права собственности на товары):
Дебет счета 45 "Товары отгруженные",
Кредит счета 41 "Товары" или 43 "Готовая продукция" себестоимость продукции или стоимость приобретения товаров без НДС.
2. Отражается получение денег от покупателя:
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" фактически полученные суммы денежных средств.
3. Списывается со счета 45 стоимость товаров, выручка от реализации которых признана для целей налогообложения:
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж",
Кредит счета 45 "Товары отгруженные" себестоимость продукции или стоимость приобретения реализованных товаров без НДС.
4. Начисляется задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров:
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" на сумму НДС.
Порядок отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете организации-покупателя аналогичен ситуации 5.
Ситуация 7. Особенностью является то, что при отгрузке товаров покупателю до их оплаты, согласно условиям договора, право собственности на товары переходит к покупателю только после того, как товары будут им оплачены. Соответственно, отгруженные товары до момента их оплаты продолжают находиться в собственности организации-продавца. Согласно требованиям Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета товары, отгруженные покупателю в процессе их реализации, но до установленного договором момента продолжающие оставаться в собственности организации-продавца, отражаются в учете последней на счете 45 "Товары отгруженные".
При получении от покупателя денег в оплату этих товаров факт перехода права собственности на них отражается в учете организации-продавца списанием их со счета 45 как реализованных.
Независимо от выбранного в учетной политике организации-поставщика момента фактической реализации товаров с получением денег совпадает и момент перехода права собственности. Следовательно, при отражении реализации товаров в бухгалтерском учете продавца они считаются реализованными и для целей налогообложения.
Так как у покупателя право собственности на приобретаемые по договору товары возникает только после их оплаты, то до перечисления денег поставщику их поступление отражается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". С момента перечисления денег поставщику право собственности на товары переходит к покупателю. В соответствии с требованиями ст. 8 Закона РФ "О бухгалтерском учете" они должны быть отражены на счетах балансового учета. При этом согласно предписаниям ст. 171 НК РФ по оплаченным поставщику товарам в этой ситуации налог на добавленную стоимость должен быть предъявлен бюджету.
Бухгалтерский учет у организации-продавца
1. Отражается отгрузка товаров покупателю:
Дебет счета 45 "Товары отгруженные",
Кредит счета 43 "Готовая продукция" или 41 "Товары" на себестоимость отгруженной готовой продукции или стоимость приобретения отгруженных товаров без НДС.
2. Отражается получение денег от покупателя:
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" на сумму фактически поступивших денежных средств в пределах продажной стоимости товаров с НДС.
3. Списываются реализованные товары:
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж",
Кредит счета 45 "Товары отгруженные" на себестоимость отгруженной готовой продукции или стоимость приобретения отгруженных товаров без НДС.
4. Начисляется задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров:
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" на сумму задолженности бюджету по НДС с оборота по реализации товаров.
Бухгалтерский учет у организации-покупателя
1. Отражается поступление товаров от поставщика на стоимость товаров по договору:
Дебет счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
2. Отражается оплата поступивших товаров и, соответственно, возникновение права собственности на них:
Дебет счета 10 "Материалы" или 41 "Товары" на стоимость приобретения товаров без НДС,
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" на сумму НДС по приобретенным товарам,
Кредит счета 51 "Расчетные счета" на сумму фактически перечисленных денежных средств, в пределах покупной стоимости товаров.
3. Списываются с забалансового учета перешедшие в собственность покупателя товары:
Кредит счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
на стоимость товаров согласно договору.
4. Предъявляется бюджету НДС по приобретенным товарам:
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",
Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" на сумму НДС, относящегося к поступившим и оплаченным поставщику товарам.
Ситуация 8. Отличием ситуации является момент реализации "оплата", установленный приказом об учетной политике организации-поставщика. Однако по условиям договора право собственности на товары переходит к покупателю только после их оплаты, значит, момент реализации не изменяет ни бухгалтерской, ни налоговой трактовки рассматриваемых нами операций.
Следовательно, порядок учета в ситуации 8 как у покупателя, так и у продавца аналогичен ситуации 7.
Розничная торговля
Розничная торговля - купля и продажа товаров или услуг поштучно или в небольших количествах непосредственно конечным потребителям для их личного некоммерческого использования.
К обороту розничной торговли также относятся:
1) стоимость товаров, отправленных покупателям по почте с оплатой по безналичному расчету (по моменту сдачи посылки отделению связи);
2) стоимость товаров, проданных в кредит (по моменту отпуска товаров покупателю) в объеме полной стоимости товара;
3) стоимость товаров, проданных в порядке комиссионной торговли (по договору комиссии) по моменту продажи в размере полной стоимости товаров, включая комиссионное вознаграждение;
4) стоимость проданных по образцам товаров длительного пользования (по времени выписки счета-фактуры, и доставки покупателю независимо от времени фактической оплаты товара покупателем);
5) полная стоимость товаров, проданных отдельным категориям населения со скидкой (лекарственных средств, топлива и т.п.);
6) стоимость проданных по подписке печатных изданий (по моменту выписки счета без учета стоимости доставки);
7) стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в цену товара;
8) стоимость проданной порожней тары.
К обороту розничной торговли относится также стоимость стеклянной посуды, проданной населению с товаром, за вычетом стоимости возвращенной населением порожней стеклянной посуды, а также включая стоимость стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товар.
Обязательным признаком операции, относимой к розничной торговле, является наличие кассового чека (документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам).
Организации розничной торговли, как правило, организуют ведение бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме счетоводства. Организации из числа субъектов малого предпринимательства вправе применять упрощенную форму ведения бухгалтерского учета, или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности согласно гл. 26.3 НК РФ. Применять упрощенную систему налогообложения имеют право те из организаций розничной торговли, у которых по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на данную систему, доход от реализации не превысил 11 млн. руб.
Систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности организации вправе применять в части розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (ст. 346.26 НК РФ).
Указанную систему налогообложения организации вправе применять, если это предусмотрено нормативным актом соответствующего субъекта Российской Федерации.
В случае использования организацией упрощенной системы налогообложения она освобождается от обязанности ведения бухгалтерского учета. Учет доходов и расходов ведется ими по правилам гл. 26.2 НК РФ, а именно на основании Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей. При этом организации розничной торговли, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от ведения в установленном порядке учета основных средств и нематериальных активов. Нет необходимости в ведении учета основных средств и нематериальных активов на синтетических счетах с применением Плана счетов и метода двойной записи. Достаточно оформления первичных документов и регистров бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, по стоимости объектов.
Аналитический учет приобретенных товаров в организациях розничной торговли организуется на счете 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле".
Если торговыми организациями товары учитываются по ценам приобретения (по "покупным" ценам), в учетную стоимость товаров включаются все расходы, связанные с их приобретением, за исключением сумм налога на добавленную стоимость.
В стоимость товаров включаются также такие расходы, как:
1) затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;
2) затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену товаров, установленную договором;
3) начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);
4) начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов (после принятия товаров на учет начисленные проценты относятся в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 к операционным расходам, а потому отражаются по счету 91 "Прочие доходы и расходы");
5) затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (в частности, затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик товаров);
6) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
В бухгалтерском учете стоимость приобретенных товаров оформляется следующими записями по счетам учета:
Дебет счета 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле",
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - стоимость приобретенных товаров без НДС;
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
Кредит счета 60 - НДС со стоимости приобретенных товаров;
Дебет счета 41, субсчет "Товары в розничной торговле",
Кредит счетов 60, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - отражены расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров и доведением их до состояния, пригодного для использования в запланированных целях, которые в установленном порядке в соответствии с ПБУ 5/01 могут относиться на увеличение себестоимости приобретенных товаров;
Дебет счета 19,
Кредит счетов 60, 76 - НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением товаров;
Дебет счета 60,
Кредит счета 51 - перечислены денежные средства в оплату стоимости приобретенных товаров.
Сущность учета товаров по "продажным" ценам заключается в том, что оценка товаров в бухгалтерском учете производится по ценам, по которым они должны быть реализованы, включая налог на добавленную стоимость.
Разница между ценой продажи и расходами, связанными с приобретением товаров, которые в соответствии с ПБУ 5/01 включаются в их себестоимость, носит название торговой наценки, учитываемой по счету 42 "Торговая наценка".
Для определения торговой наценки используется определенный процент от цены приобретения (с учетом НДС) или цены, по которой товары принимаются к учету. Начисленная сумма торговой наценки оформляется записью по дебету счета 41 и кредиту счета 42, и тем самым на сумму торговой наценки увеличивается учетная стоимость товаров.
Все производимые организациями розничной торговли расходы, в соответствии с положениями ПБУ 10/99, делятся на расходы по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
К расходам по обычным видам деятельности торговых организаций относятся расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.
Произведенные организациями розничной торговли расходы принимаются в целях исчисления налога на прибыль, т.е. в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, согласно положениям гл. 25 НК РФ.
К расходам организаций розничной торговли, принимаемым для целей налогообложения, относятся (ст. 253 НК РФ):
1) стоимость приобретенных товаров, включая расходы по их хранению и доставке (перечень определен в ст. 254 НК РФ);
2) расходы на оплату труда (перечень определен в ст. 255 НК РФ);
3) суммы начисленной амортизации по принадлежащим организациям объектам основных средств и нематериальных активов (порядок начисления амортизации определен в ст. 256-259 НК РФ);
4) прочие расходы, включая расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ); расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ), а также иные расходы, указанные в ст. 264 НК РФ.
Кроме того, налоговую базу по налогу на прибыль организации розничной торговли уменьшают также на внереализационные расходы, приведенные в ст. 265 НК РФ. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль, определены в ст. 270 НК РФ.
Таким образом, для того чтобы определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, следует суммировать все налогооблагаемые доходы (ст. 249 и 250 НК РФ), уменьшить их на сумму расходов, признаваемых в целях налогообложения.
Общие правила формирования налоговой базы определены в ст. 274 НК РФ.
В части отдельных видов доходов и расходов организаций розничной торговли установлен отличный от общепринятых порядок формирования налоговой базы.
К ним, в частности, относятся доходы, полученные от долевого участия в других организациях (ст. 275 НК РФ); доходы, полученные по договорам доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ) и договорам простого товарищества (ст. 278 НК РФ), и др.
Путем применения к исчисленной налоговой базе установленных налоговых ставок (согласно ст. 284 НК РФ общая налоговая ставка составляет 24%) определяется причитающаяся к уплате по принадлежности сумма налога на прибыль.
При исчислении налога на прибыль также следует учитывать принятый в учетной политике организации порядок признания доходов и расходов (по методу начисления (ст. 271 и 272 НК РФ) или кассовому методу (ст. 273 НК РФ)), а также порядок формирования налоговой базы в течение налогового периода.
Для целей налогового учета транспортные расходы, если они не учитываются в стоимости приобретенных товаров, в соответствии со ст. 320 НК РФ относятся к прямым расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в сумме, относящейся к стоимости реализованных за отчетный месяц товаров.
Все остальные расходы (за исключением внереализационных), осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Внереализационные расходы принимаются для целей налогообложения по специальным правилам, установленным гл. 25 НК РФ.
Сумма прямых расходов, а именно транспортных расходов, не учтенных в составе стоимости товаров, относящаяся к остаткам товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, установленном ст. 320 НК РФ:
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.
Пример.
За отчетный период торговая организация приобрела товаров на сумму 200 000 руб. и реализовала товаров на сумму 320 000 руб.
Стоимость остатка не реализованных на конец месяца товаров составила 580 000 руб.
Не списанные в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль транспортные расходы на начало месяца составили 23 000 руб., а расходы по доставке товаров, произведенные в течение месяца, - 11 500 руб.
За этот же месяц организацией произведены складские расходы на сумму 42 000 руб., а также расходы по оплате услуг посреднической организации на сумму 24 000 руб.
В уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 320 НК РФ в отчетном месяце должны быть отнесены следующие суммы:
1) стоимость реализованных товаров - 320 000 руб.;
2) складские расходы и расходы по оплате услуг посреднической организации, как косвенные расходы - 34 500 руб.;
3) величина транспортных расходов, приходящихся на стоимость реализованных за месяц товаров, составит 12 267 руб. и определяется в следующем порядке:
а) величина транспортных расходов, учтенных на начало месяца и произведенных в течение отчетного месяца - 34 500 руб. (23 000 руб. + 11 500 руб.);
б) стоимость товаров, реализованных за отчетный месяц и числящихся в остатке на конец отчетного месяца - 900 000 руб. (320 000 руб. + 580 000 руб.);
в) средний процент - 3,8333% (34 500 руб. / 900 000 руб.);
г) величина транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров, - 22 233 руб. (580 000 руб. х 3,8333%);
д) величина транспортных расходов, приходящихся на стоимость реализованных за месяц товаров, - 12 267 руб. (320 000 руб. х 3,8333%).
В залах розничной торговли сумма выручки определяется как разница между показаниями счетчика используемых кассовых машин на начало и конец дня. Обобщенные показатели выручки отражаются в журнале по форме N КМ-4 "Журнал кассира-операциониста".
Бухгалтерский учет сумм полученной выручки организуется на балансовом счете 90 "Продажи", по субсчету "Выручка".
В бухгалтерском учете реализация товаров оформляется следующими записями:
Дебет счета 50 "Касса",
Кредит счета 90, субсчет "Выручка" - сумма полученной в кассу выручки от реализации товаров (с учетом НДС);
Дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж",
Кредит счета 41, субсчет "Товары в розничной торговле" - стоимость реализованных товаров (по покупной или продажной стоимости, т.е. согласно принятому в организации порядку);
Дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - НДС со стоимости реализованных товаров.
Пример.
В отчетном периоде организация реализовала в порядке розничной торговли товары на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).
Цена приобретения товаров, по которым они учитывались в бухгалтерском учете, составила 640 000 руб., а расходы организации на ее содержание и реализацию товаров составили 145 000 руб.
В бухгалтерском учете реализация товаров оформляется следующими записями по счетам учета:
Дебет счета 50,
Кредит счета 90, субсчет "Выручка" - 1 180 000 руб. - выручка, полученная от реализации товаров (с НДС);
Дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж",
Кредит счета 41 - 640 000 руб. - себестоимость проданных товаров;
Дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость",
Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 180 000 руб. - НДС со стоимости реализованных товаров;
Дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж",
Кредит счета 44 - 145 000 руб. - списаны издержки обращения организации за учетный период.
При учете товаров по продажным ценам наряду с отражением стоимости реализованных товаров, по которым они числились по счету 41, сторнируется приходящаяся на них сумма торговой наценки (дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 42).
Пример.
Из предыдущего примера учет товаров организован по продажным ценам. Сумма торговой наценки по реализованным товарам составила 540 000 руб.
В бухгалтерском учете реализация товаров оформляется следующими записями по счетам учета:
Дебет счета 50,
Кредит счета 90, субсчет "Выручка" - 1 180 000 руб. - выручка, полученная от реализации товаров (с НДС);
Дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость",
кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 180 000 руб. - НДС со стоимости реализованных товаров;
Дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж",
Кредит счета 41 - 1 180 000 руб. - стоимость проданных товаров, по которой они числились в бухгалтерском учете;
Дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж",
Кредит счета 42 - 540 000 руб. (сторно) - сторнирована сумма торговой наценки;
Дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж",
Кредит счета 44 - 145 000 руб. - списаны издержки обращения организации за учетный период.
Сумма наценки должна уточняться на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся наценки на товары в соответствии с установленными размерами. Для определения суммы реализованной торговой наценки инвентаризация должна быть организована по используемому ассортименту и по товарным торговым надбавкам.
проводить инвентаризацию суммы реализованной торговой наценки ежемесячно затруднительно (требует определенной подготовки, значительных затрат времени, и все это должно организовываться с закрытием торговых залов, т.е. с прекращением торговли).
Поэтому сумма наценки на остаток непроданных товаров может быть также определена по проценту, исчисляемому исходя из отношения суммы наценок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).
Пример.
Допустим, движение суммы торговой наценки (счет 42) за текущий месяц характеризуется следующими показателями:
1) остаток на начало месяца - 125 000 руб.;
2) увеличение суммы торговой наценки по приобретенным товарам (обороты по дебету счета 41 и кредиту счета 42) - 180 000 руб.
Движение стоимости товаров (по счету 41) характеризуется следующими показателями:
1) остаток на начало месяца - 600 000 руб.;
2) оприходовано в течение месяца - 890 000 руб.;
3) продано товаров за месяц - 1 100 000 руб.;
4) остаток товаров на конец месяца - 390 000 руб. (600 000 руб. + 890 000 руб. - 1 100 000 руб.).
Средний процент торговой наценки определяется как отношение наценки на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 за месяц (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров и остатка товаров на конец месяца.
Соответственно, средний процент торговой наценки исходя, из приведенных выше данных составит 20,470% ((125 000 руб. + 180 000 руб.) / (1 100 000 руб. + 390 000 руб.) х 100%).
Таким образом, сумма торговой наценки, относящаяся к остатку товаров на конец отчетного месяца, составит 79 830 руб. (390 000 руб. х 20,470%), и она представляет собой не что иное, как остаток по счету 42 на конец месяца.
Соответственно, сумма торговой наценки, приходящейся на стоимость реализованных товаров, составит 225 170 руб. (1 100 000 руб. х 20,470%), и она оформляется сторнировочной записью по дебету счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" и кредиту счета 42.
Ежемесячно на счета учета продаж списываются также учтенные в установленном порядке расходы на продажу (издержки обращения) в порядке, рассмотренном выше, - дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 44.
Сопоставлением сумм полученной за месяц выручки, стоимости реализованных товаров, произведенных расходов и сумм НДС выявляется финансовый результат деятельности организации за месяц.
Если сумма выручки превышает указанные расходы, в учете организации отражается сумма полученной прибыли - дебет счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" кредит счета 99 "Прибыли и убытки".
Если сумма полученной выручки не покрывает произведенные за месяц расходы организации, по его итогам отражается сумма полученного убытка - дебет счета 99 кредит счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж".
Пример.
По итогам отчетного периода организацией получена прибыль в размере 215 000 руб.
При учете товаров по ценам их приобретения финансовый результат определяется как разница между суммой полученной выручки от реализации товаров (1 180 000 руб.) и суммами НДС со стоимости реализованных товаров (180 000 руб.), себестоимости реализованных товаров (640 000 руб.) и произведенных организацией расходов (145 000 руб.) - 215 000 руб. (1 180 000 руб. - 180 000 руб. - 640 000 руб. - 145 000 руб.).
При учете товаров по ценам их продажи, финансовый результат определяется как разница между суммой полученной выручки от реализации товаров (1 180 000 руб.) и суммами НДС со стоимости реализованных товаров (180 000 руб.), учетной стоимости реализованных товаров (1 180 000 руб.), с учетом ее уменьшения на сумму начисленной до этого торговой наценки (540 000 руб.) и произведенных организацией расходов (145 000 руб.) - 215 000 руб. (1 180 000 руб. - 180 000 руб. - 1 180 000 руб. + 540 000 руб. - 145 000 руб.).
При реализации товаров на условиях комиссии организации розничной торговли являются плательщиками НДС только лишь в части причитающегося ими к получению комиссионного вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ). В части налога на прибыль в налоговую базу включается сумма причитающегося к получению (полученного) комиссионного вознаграждения и не включаются суммы, которые комиссионер обязан, будет перечислить комитенту (см. подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Оптовая торговля
В оптовой торговле при отгрузке товаров на основании предъявленных покупателю расчетных документов отражается выручка от продажи:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит счета 90-1 "Выручка";
производится начисление суммы НДС на основании счета - фактуры (если моментом продажи в целях налогообложения является отгрузка товаров):
Дебет счета 90-3 "НДС",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС".
Если момент продаж для целей налогообложения определяется по оплате отгруженных товаров, то начисление НДС отражается без возникновения обязательств перед бюджетом:
Дебет счета 90-3 "НДС",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по НДС".
После зачисления на расчетный счет (оприходования в кассу организации) денежных средств от покупателя в учете отражается возникновение обязательств перед бюджетом:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по НДС",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС".
Если договором купли-продажи предусмотрен переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на отгруженные товары после их оплаты, то на продажную стоимость отгруженных товаров производится запись:
Дебет счета 45 "Товары отгруженные",
Кредит счета 41-1 "Товары на складах".
Выручка от продаж в данном случае признается в бухгалтерском учете после оплаты товаров и отражается записью:
Дебет счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 90-1 "Выручка".
На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" формируется себестоимость проданных товаров, которая включает учетную стоимость проданных товаров (покупную стоимость без НДС или их фактическую себестоимость в зависимости от принятого организацией способа оценки товаров при их поступлении):
Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",
Кредит счета 41-1 "Товары на складах".
Если договором предусмотрен переход права собственности к покупателю на отгруженные товары после их оплаты, то списание учетной стоимости проданных товаров отражается записью:
Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",
Кредит счета 45 "Товары отгруженные";
суммы расходов на продажу, относящихся к проданным товарам:
Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",
Кредит счета 44 "Расходы на продажу".
При определении суммы расходов, относящихся к проданным товарам, следует руководствоваться п. 2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли.
Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж определяется за отчетный месяц путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" и дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "НДС" и списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". В результате счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. Однако на субсчетах этого счета в течение отчетного года накапливается соответствующая информация о проданных товарах, которая используется для составления формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках". По окончании отчетного года все субсчета счета 90 "Продажи" закрываются следующими записями:
Дебет счета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж",
Кредит счета 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "НДС",
<< Пред. стр. 11 (из 12) След. >>
Список литературы по разделу