<< Пред. стр. 12 (из 12) След. >>
Список литературы по разделу
Дебет счета 90-1 "Выручка",
Кредит счета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".
В оптовой торговле отраженная в учете при отгрузке товаров покупателю выручка от продажи товаров подлежит корректировке в случаях, предусмотренных ПБУ 9/99:
1) на величину суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте;
2) на величину предоставленных организацией согласно договору скидок (п.6.5 ПБУ 9/99).
Положительные и отрицательные суммовые разницы принимаются к учету в составе выручки от продаж независимо от того, когда поступила оплата за отгруженные товары: в том же отчетном периоде, что и отгрузка товаров, либо в следующем отчетном периоде в пределах одного отчетного года, либо в следующем отчетном году.
Размер выручки от реализации продукции (работ, услуг) с 1 января 2000 г. определяется для целей налогообложения с учетом суммовых разниц. При этом не имеет значения применяемый организацией метод определения выручки для целей налогообложения - по мере отгрузки или по мере оплаты. Таким образом, положительные суммовые разницы, возникающие при продаже товаров, учитываются при исчислении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль.
Условиями договора поставки может быть предусмотрено предоставление торговых скидок в соответствии с п. 2 ст. 424 ГК РФ. Величина выручки, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок (п. 6.5 ПБУ 9/99), т.е. отраженная в учете по моменту отгрузки выручка впоследствии может быть уменьшена на сумму предоставленной скидки.
Торговые скидки учитываются и для целей налогообложения по НДС и налогу на прибыль по следующим основаниям. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Для целей налогообложения принимается цена товара, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Когда цены на товары, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону понижения или повышения более чем на 20% в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы вправе проверять правильность применения цен (пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). Для осуществления расчетов по НДС на сумму предоставленной покупателю скидки продавец, должен составлять счет-фактуру и в книге продаж производить корректировочную запись, уменьшающую ранее начисленную сумму налога.
Продажа товаров может осуществляться на условиях коммерческого (товарного) кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты. За предоставляемую отсрочку платежа продавец получает дополнительный доход в виде процентов по коммерческому кредиту. Сумма дохода определяется исходя из величины предоставляемого кредита и согласованной сторонами сделки кредитной ставки. Исчисленная на основании договора сумма дохода принимается к бухгалтерскому учету в составе выручки от продаж на дату отгрузки товаров.
В целях налогообложения сумма дохода по товарному кредиту принимается в следующем порядке:
1) при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль - в полной сумме полученного (подлежащего к получению) дохода;
2) при определении налоговой базы по НДС - в части превышения полученных (подлежащих получению) сумм дохода над суммами, исчисленными исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Для осуществления расчетов по НДС при продаже товаров на условиях коммерческого кредита продавец составляет два счета-фактуры - на продажную стоимость товаров; на сумму процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ. Авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, включаются в полной сумме в налоговую базу по НДС. Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычету после даты реализации соответствующих товаров.
Раздельный учет "входного" НДС при торговле оптом и в розницу
Сегодня достаточно распространенной является ситуация, когда торговое предприятие реализует товары оптом и в розницу. При этом в части розничной торговли предприятие переведено на ЕНВД, а в части оптовой торговли платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае предприятию необходимо наладить раздельный учет "входного" НДС, относящегося к рознице и к опту. Организации, переведенные на уплату ЕНВД по определенному виду деятельности, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения согласно гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Если организация осуществляет наряду с деятельностью, облагаемой единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, НДС по ним она исчисляет и уплачивает в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ.
Очевидно, что в данной ситуации организация обязана вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.
Суть раздельного учета заключается в том, чтобы отделить суммы "входного" НДС, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД. Эти суммы должны учитываться в стоимости приобретаемых товаров. Все прямые расходы должны быть распределены между облагаемыми и не облагаемыми НДС видами деятельности, так называемым прямым счетом.
Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, относится к прямым расходам. Поэтому предприятию торговли необходимо организовать такой учет реализации товаров, который позволял бы однозначно определить, сколько и каких товаров было реализовано в розницу (в режиме ЕНВД), а сколько - оптом (в рамках общего режима налогообложения). Соответственно расчет суммы "входного" НДС, которую можно принять к вычету, должен осуществляться прямым счетом исходя из стоимости товаров, реализация которых облагается НДС.
Основная проблема, с которой сталкиваются предприятия торговли, заключается в следующем. На практике в момент приобретения товаров предприятие зачастую не знает, в каком режиме в итоге эти товары будут реализованы: оптом или в розницу, за наличный расчет или по безналу.
А решение о порядке учета "входного" НДС (ставить к вычету или относить на увеличение стоимости приобретенного товара) нужно принимать уже в момент приобретения.
Пример.
Торговая организация продает бакалейные товары оптом и в розницу через магазин с площадью торгового зала 80 кв. м. В части розничной торговли она является плательщиком ЕНВД.
Организация купила 900 кг сахарного песка по 11 руб. за килограмм, включая НДС - 10%. Товар оприходован на склад в ноябре 2004 г. и в этом же месяце оплачен. От поставщика получен надлежащим образом оформленный счет-фактура.
На дату приобретения неизвестно, оптом или в розницу этот товар будет продан.
Как поступить с суммами "входного" НДС в таком случае?
Однозначного ответа на этот вопрос гл. 21 НК РФ не дает, поэтому организации при решении этой проблемы могут использовать различные подходы.
Все они основаны на определенной доле предположений, во главу угла которых должны быть положены особенности конкретного бизнеса, фактически сложившееся соотношение расходов по облагаемым и не облагаемым НДС видам деятельности за предыдущие периоды времени и пр.
По сути, существуют всего три варианта учета "входного" НДС в данной ситуации.
В момент приобретения товара организация с большой долей уверенности предполагает продать всю партию оптом. Т. е. в приведенном выше примере организация предполагает, что весь приобретенный сахарный песок (все 900 кг) будет продан оптом.
НДС в таком случае принимается к вычету по всему счету-фактуре в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, с отражением в книге покупок в соответствии с правилами, предусмотренными Постановлением Правительства РФ от 2.12.2000 г. N 914.
Впоследствии возможна ситуация, что товар, приобретенный для операций, облагаемых НДС, частично или полностью был передан для реализации через розничный магазин.
Предположим, что в декабре 2004 г. 300 кг сахарного песка передаются для реализации в магазин. В таком случае сумма налога в этой части подлежит восстановлению (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, установленными Постановлением N 914, подобные ситуации не предусмотрены.
Однако поскольку налоговая декларация по НДС составляется на основе данных книги покупок, то, следует внести в книгу покупок исправительные записи в том периоде, когда стало известно, что товар будет продан в розницу (полностью или частично).
Сумма налога, включенная ранее в налоговые вычеты и подлежащая восстановлению, отражается в налоговой декларации по НДС (утв. Приказом МНС России от 20.11.2003 г. N БГ-3-03/644 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость") по строке 370.
В бухгалтерском учете для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям предназначен счета 19 "НДС по приобретенным ценностям".
Для ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом и в розницу, организации нужно открыть счета второго порядка к субсчета 3 счета 19 "НДС по приобретенным МПЗ":
1) 19/3-1 "НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом";
2) 19/3-2 "НДС по приобретенным товарам, реализуемым в розницу".
На дату оприходования сахарного песка на склад (ноябрь 2004 г.) операции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дебет счета 41/1 "Товары на складе",
Кредит счета 60 - 9000 руб. - приняты к учету приобретенные товары
Дебет счета 19/3-1,
Кредит счета 60 - 900 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продажи оптом
Дебет счета 68 Кредит счета 19/3-1 - 900 руб. - принят к вычету НДС по товарам, предназначенным для продажи оптом.
На дату передачи части товара (300 кг) со склада в магазин (декабрь 2004 г.) делаются следующие проводки:
Дебет счета 41/2 "Товары в розничной торговле",
Кредит счета 41/1 "Товары на складе" - 3000 руб. - передана часть товара, предназначенная для продажи в розницу.
Дебет счета 68,
Кредит счета 19/3-1 - 300 руб. - сторно - восстановлен к уплате в бюджет НДС в части товара, предназначенного для розничной продажи;
Дебет счета 19/3-2,
Кредит счета 19/3-1 - 300 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продажи в розницу;
Дебет счета 41/2,
Кредит счета 19/3-2 - 300 руб. - восстановленная сумма НДС включена в стоимость товаров, предназначенных для розничной продажи.
В мае 2004 г. в книгу покупок следует внести корректировочную запись, уменьшающую сумму вычетов на 300 руб., а в налоговой декларации по НДС за май - сумму 300 руб. отразить по строке 370.
В момент приобретения товара организация с большой долей уверенности предполагает продать всю партию в розницу. То есть в рассматриваемом нами примере все 900 кг сахара закупаются для продажи через магазин.
НДС в таком случае в полном объеме необходимо включить в стоимость товаров (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). От обязанности регистрировать счет-фактуру по такой операции в журнале учета полученных счетов-фактур и книге покупок организация освобождена как неплательщик НДС.
Если впоследствии товар частично или полностью возвращается из магазина с целью реализации оптом, на дату возврата счет-фактура должен быть зарегистрирован в журнале учета полученных счетов-фактур и отражен в книге покупок в части, приходящейся на стоимость товара, реализованного (предназначенного для реализации) оптом.
Предположим, что в ноябре 2004 г. организация весь приобретенный сахар (все 900 кг) завезла в магазин для продажи в розницу. А в декабре 2004 г. не проданный в розницу остаток (300 кг) сахарного песка был возвращен из магазина на склад с целью его реализации оптом.
В цифрах примера на дату оприходования сахарного песка в розницу (апрель 2004 г.) должна быть сделана проводка:
Дебет счета 41/2 "Товары в розничной торговле",
Кредит счета 60 - 9900 руб. - оприходован товар, предназначенный для розничной продажи (с НДС).
На дату возврата остатка товара из магазина на склад (декабрь 2004 г.) делаются следующие проводки:
Дебет счета 41/1 "Товары на складе",
Кредит счета 41/2 "Товары в розничной торговле" - 3000 руб. - возвращена часть товара, предназначенная для продажи оптом (без НДС)
Дебет счета 19/3-1,
Кредит счета 41/2 - 300 руб. - отражена сумма НДС в части стоимости товаров, предназначенных для продажи оптом
Дебет счета 68,
Кредит счета 19/3-1 - 300 руб. - принят к вычету НДС в части стоимости товаров, предназначенных для продажи оптом.
В декабре 2004 г. в книге покупок регистрируется счет-фактура на сумму 3300 руб. (в том числе НДС 300 руб.), а в налоговой декларации по НДС за январь 2005 г. сумма 300 руб. отражается по строке 316.
Известно, что приобретенная партия товара будет продана частично оптом, частично в розницу. Но на дату приобретения товара определить размер частей не представляется возможным.
В таком случае неправомерно принять к вычету НДС полностью по всему счету-фактуре. Следовательно, организации необходимо найти способ, определяющий, каким образом суммы "входного" НДС могут быть поделены между оптом и розницей.
Организация самостоятельно выбирает метод, согласно которому на стадии приобретения ресурсов будет организован учет "входного" НДС, и отражает его в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
Отметим, что универсальных способов здесь не существует. Каждой организации необходимо разработать свой собственный механизм деления НДС, основываясь на специфике своей работы.
Например, можно делить НДС пропорционально доле товаров, реализованных в предыдущем налоговом периоде оптом и в розницу, и учитывать каждую часть налога в соответствии с правилами, указанными выше.
Обратите внимание, что в любом случае по мере фактической реализации товаров организации необходимо будет производить уточнение суммы НДС, предъявленной к вычету. В конечном итоге сумма НДС, предъявленная к вычету, должна строго соответствовать стоимости товаров, реализованных оптом.
предположим, что организация, закупившая сахар, изначально предполагает, что часть сахара будет реализована в розницу через магазин, а часть оптом по безналичному расчету.
Предположим, в октябре 2004 г. объем реализации (выручка от продаж) без НДС составил 800 000 руб., в том числе: 600 000 руб. - опт, 200 000 руб. - розница.
Рассчитаем долю товаров, реализованных в прошлом налоговом периоде:
1) в розницу 200 000 руб. / 800 000 руб. х 100% = 25%;
2) оптом 600 000 руб. / 800 000 руб. х 100% = 75%.
В такой ситуации на дату оприходования сахарного песка на склад (апрель 2004 г.) делаются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет счета 41/1 "Товары на складе",
Кредит счета 60 - 6750 руб. - оприходованы товары, предназначенные для реализации оптом (без НДС) (9000 руб. х 75%);
Дебет счета 41/2 "Товары в розничной торговле",
Кредит счета 60 - 2250 руб. - оприходованы товары, предназначенные для реализации в розницу (без НДС) (9000 руб. х 25%);
Дебет счета 19/3-1,
Кредит счета 60 - 675 руб. - отражен НДС, приходящийся на часть товара, предназначенную для реализации оптом (900 руб. х 75%);
Дебет счета 19/3-2,
Кредит счета 60 - 225 руб. - отражен НДС, приходящийся на часть товара, предназначенную для реализации в розницу (900 руб. х 25%);
Дебет счета 68,
Кредит счета 19/3-1 - 675 руб. - принят к вычету НДС по товарам, предназначенным для продажи оптом;
Дебет счета 41/2 "Товары в розничной торговле",
Кредит счета 19/3-2 - 225 руб. - сумма НДС отнесена на увеличение стоимости товаров, предназначенных для розничной продажи.
Предположим, что вся партия товара целиком продана в розницу в мае 2004 г. На дату фактической реализации сахарного песка (май 2004 г.) необходимо сделать проводки:
Дебет счета 41/2 "Товары в розничной торговле",
Кредит счета 41/1 "Товары на складе" - 6750 руб. - передана часть товара, предназначенная для продажи в розницу;
Дебет счета 68,
Кредит счета 19/3-1 - 675 руб. - восстановлен к уплате в бюджет НДС в части товара, реализованного в розницу;
Дебет счета 19/3-2,
Кредит счета 19/3-1 - 675 руб. - отражена сумма НДС по товарам, проданным в розницу;
Дебет счета 90 "Продажи",
Кредит счета 19/3-2 - 675 руб. - восстановленная сумма НДС, включена в стоимость товаров, проданных в розницу. Поскольку товар уже продан (его себестоимость списана в дебет счета 90), НДС списывается также в дебет счета 90.
В мае 2004 г. в книге покупок следует внести корректировочную запись, уменьшающую сумму налоговых вычетов на 675 руб., а в налоговой декларации по НДС за май сумму 675 руб. нужно отразить по строке 370.
Многие фирмы сегодня для привлечения покупателей применяют так называемую бонусную систему. В этом случае покупателю, который приобрел тот или иной товар, предоставляется подарок.
Фирмам, использующим бонусную систему, нужно иметь в виду, что такой порядок работы крайне невыгоден с точки зрения налогообложения.
Для целей исчисления НДС безвозмездная передача приравнивается к реализации, поэтому стоимость бесплатно переданного покупателю товара включается в налоговую базу по НДС в том периоде, когда имела место безвозмездная передача. НДС при этом уплачивается в бюджет исходя из рыночной стоимости подарка (п. 2 ст. 154 НК РФ). При этом "входной" НДС, уплаченный при приобретении товара, использованного в качестве подарков, принимается к вычету в общеустановленном порядке.
Для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного товара в составе расходов не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Пример.
Фирма "Виктор" торгует косметической продукцией. В период с 1 по 10 января 2005 г. все покупатели женских духов получают в подарок косметичку. Продажная стоимость косметички без учета НДС - 100 руб., покупная - 70 руб.
За период проведения акции покупателями было куплено 1000 флаконов духов на сумму 1 800 000 руб. и выдано в качестве подарков 1000 косметичек.
В бухгалтерском учете фирмы "Виктор" это отражается следующим образом:
Дебет счета 50,
Кредит счета 90 - 1 800 000 руб. - отражена выручка от реализации духов;
Дебет счета 90,
Кредит счета 68/НДС - 274 576,27 руб. - начислен НДС с выручки от реализации духов;
Дебет счета 91,
Кредит счета 41 - 70 000 руб. - покупная стоимость подаренных косметичек отражена в составе операционных расходов;
Дебет счета 91,
Кредит счета 68/НДС - 18 000 руб. - начислен НДС с рыночной стоимости подаренных косметичек (100 000 руб. х 18%).
Для целей налогообложения прибыли стоимость подарков (70 000 руб.) и сумма начисленного НДС (18 000 руб.) в состав расходов не включаются.
Обратите внимание, негативных налоговых последствий, связанных с применением бонусной системы, можно избежать.
Для этого нужно лишь немного изменить формулировку рекламного слога. Вместо "всем покупателям духов - косметичка бесплатно" - "духи и косметичка - по цене духов".
А в документе, определяющем методику предоставления покупателям скидок, нужно указать примерно следующий порядок предоставления праздничной скидки:
"В период праздничной распродажи с 1 по 10 января установить для всех покупателей, приобретающих одновременно женские духи и косметичку, скидку на духи в размере 118 руб.".
При таком варианте оформления документов покупатель за те же деньги получает то же самое - духи и косметичку. Но при этом косметичку он получает не в подарок, а покупает ее. Поэтому продавец с полным основанием включает покупную стоимость косметички в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. И, кроме того, у продавца нет никаких оснований для того, чтобы дополнительно уплачивать в бюджет НДС с рыночной стоимости косметичек.
В условиях примера фирма "Виктор" отразит в своем учете выручку от реализации 1000 флаконов духов (со скидкой 118 руб. за каждый флакон) и 1000 косметичек по 118 руб. за косметичку. Общая сумма выручки составит те же 1 800 000 руб.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит 274 576 руб.
При этом покупная стоимость проданных косметичек будет включена в бухгалтерском учете в состав расходов на продажу (Дебет счета 90 - Кредит счета 41 - 70 000 руб.) и учтена в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
Соснаускене О.И.
Субботина И.В.
<< Пред. стр. 12 (из 12) След. >>
Список литературы по разделу