<< Пред. стр. 2 (из 12) След. >>
Список литературы по разделу
Пример.
Торговая организация имеет оптовую базу с тремя складами (овощехранилище, холодильник и бакалейный склад). При этом холодильник разделен на две камеры. Товар в этих камерах находится на материальной ответственности двух кладовщиков. Балансовый счет 41 в торговой организации имеет такую структуру:
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? Счет ? Субсчет ? Аналитический учет ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? 41 ?Товары ? 1 ?Товары на складах? 1-й уровень ? 2-й уровень ?
? ? ? ? ???????????????????????????????????????????????????????????
? ? ? ? ? 1 ?Холодильник ? 015 ?Иванов ?
? ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????
? ? ? ? ? ? ? 024 ?Петров ?
? ? ? ? ???????????????????????????????????????????????????????????
? ? ? ? ? 2 ?Овощехранилище ? 076 ?Сидоров ?
? ? ? ? ???????????????????????????????????????????????????????????
? ? ? ? ? 3 ?Бакалейный склад ? 018 ?Андреев ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
Еще один уровень учета - по ставкам налога на добавленную стоимость - призван обеспечить правильное определение налоговой базы для исчисления НДС. Если организация имеет два и более мест хранения товаров, то указанный учет лучше организовать на аналитическом уровне.
В организации с одним складом или торговой точкой к субсчетам первого уровня можно открыть субсчета второго уровня. Например:
41-1-1 - товар на складе с НДС 10 процентов;
41-1-2 - товар на складе с НДС 20 процентов;
41-1-3 - товар на складе с НДС 20/120 процентов;
41-1-4 - товар на складе с НДС 10/110 процентов.
Складской учет товаров предполагает учет товаров по группам, наименованиям, сортам, кипам, партиям. Принадлежность товара к определенной группе и наименованию определяется номенклатурным номером, который присваивается каждой товарной единице. Этот учет ведется материально-ответственным лицом на карточках складского учета. Они же являются и карточками аналитического учета.
Номенклатурный справочник кодов товаров организация разрабатывает самостоятельно. При этом для отнесения товара к товарной группе следует воспользоваться Общероссийским классификатором продукции (ОКП), так как некоторые формы статистической отчетности торговых организаций построены на основе кодов ОКП.
При ручном способе ведения бухгалтерского учета кладовщик в конце месяца выводит обороты и остатки по карточкам складского учета и передает сведения бухгалтеру, который сверяет их с оборотами и остатками по балансовому счету.
Пример.
Торговая организация ООО "Ресурс" имеет один склад. На складе, на начало апреля имелся один вид товара - рожки. В апреле поступил новый товар - вермишель. Картотека складского учета за апрель выглядит таким образом (Пример 1)
Карточка N 19
Организация ООО "Ресурс"
Склад N 1 Материально-ответственное лицо: Алексеева О.Л
Наименование товара: Рожки Единица измерения: кг.
Номенклатурный номер 91490419 Цена 10 руб. 00 коп.
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? Дата ? Документ, N ? Приход ? Расход ? Остаток ?
? ? ????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ? ? Количество ? Сумма, ?Количество ? Сумма, ?Количество ? Сумма, ?
? ? ? ? руб. ? ? руб. ? ? руб. ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ... ? ... ? ... ? ... ? ... ? ... ? ... ? ... ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ?Итого за март ? 500 ? 5000 ? 200 ? 2000 ? 300 ? 3000 ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
?08.04.2004?Накладная N 218 ? ? ? ? ? ? ?
? ?АО "Сибирь" ? - ? - ? 100 ? 1000 ? 200 ? 2000 ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
?19.04.2004?Накладная N 0134567 ? ? ? ? ? ? ?
? ?Макаронная фабрика ? 600 ? 6000 ? - ? - ? 800 ? 8000 ?
? ? ? ? ? ? ? ? ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
?25.04.2004?Накладная N 220 ? ? ? ? ? ? ?
? ?Горпродторг ? - ? - ? 450 ? 4500 ? 350 ? 3500 ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ?Итого за апрель ? 600 ? 6000 ? 550 ? 5500 ? 350 ? 3500 ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
Карточка N 20
Организация ООО "Ресурс"
Склад N 1 Материально-ответственное лицо: Алексеева О.Л
Наименование товара: Вермишель из муки в/с Единица измерения: кг
Номенклатурный номер 91422120 Цена 11 руб. 00 коп.
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? Дата ? Документ, N ? Приход ? Расход ? Остаток ?
? ? ????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ? ? Количество ? Сумма, ?Количество ? Сумма, ?Количество ? Сумма,?
? ? ? ? руб. ? ? руб. ? ? руб. ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
?10.04.2004?Накладная N 0134491 ? ? ? ? ? ? ?
? ?Макаронная фабрика ? 800 ? 8800 ? - ? - ? 800 ? 8800 ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
?11.04.2004?Накладная N 219 ? - ? - ? 300 ? 3300 ? 500 ? 5500 ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
?29.04.2004?Накладная 221 ? - ? - ? 400 ? 4400 ? 100 ? 1100 ?
? ?АО "Север" ? ? ? ? ? ? ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ?Итого за апрель ? 800 ? 8800 ? 700 ? 7700 ? 100 ? 1100 ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
Для сверки с бухгалтером материально-ответственное лицо выводит по карточкам обороты и остатки товара в рублях и составляет следующую справку за апрель:
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? Карточка N ?Остаток на начало? Приход ? Расход ?Остаток на конец ме-?
? ?месяца ? ? ?сяца ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
?19 ? 3 000 ? 6 000 ? 5 500 ? 3 500 ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
?20 ? - ? 8 800 ? 7 700 ? 1 100 ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
?Итого ? 3 000 ? 14 800 ? 13 200 ? 4 600 ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
Бухгалтер составил за апрель оборотную ведомость по балансовому счету 41 "Товары". Данные оборотной ведомости сверяются со справкой материально-ответственного лица. При совпадении оборотов и остатка бухгалтер делает пометку в карточках, что остатки по состоянию на 30 апреля сверены.
Организация ООО "Ресурс"
Оборотная ведомость
по балансовому счету 41 "Товары"
за апрель 2004 г.
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ? Дебет ? Кредит ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
?Начальное сальдо ? 3 000 ? ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
?Обороты в корреспонденции со счетами ? 60 ? 14 800 ? ?
? ? 90 ? ? 13 200 ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
?Оборот за месяц ? 148 000 ? 13 200 ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
?Конечное сальдо ? 4 600 ? ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
Если бухгалтерский учет ведется компьютерным способом, то аналогичные карточки складского учета формируются и в бухгалтерском учете. Поэтому сверка складского учета с бухгалтерским учетом заключается в том, чтобы сверить остатки по картотеке складского учета с "компьютерными" карточками.
В книге "Журнал-Главная" ведется синтетический учет. В конце каждого месяца в этой книге подсчитывают обороты по счетам и итог в колонке "Сумма оборота по статьям". Этот итог должен равняться сумме дебетовых и сумме кредитовых оборотов по всем счетам. Одновременно в книге выводят сальдо по счетам, которые используют для составления бухгалтерского баланса. Итог дебетовых сальдо должен равняться итогу кредитовых сальдо по всем счетам. Аналитический учет ведут в книгах или карточках. По счетам аналитического учета составляют оборотные ведомости, итоги которых сверяют с данными соответствующих счетов синтетического учета в книге "Журнал-Главная".
Глава 2. Документальное оформление движения товаров
2.1. Товарные операции
В торговой деятельности товары приобретаются у поставщиков для последующей оптовой реализации либо для реализации через розничную торговую сеть.
Товаром по договору купли-продажи признаются материальные ценности, которые могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте.
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации товары - это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи (Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01").
Заключая договор на поставку товаров, покупатель предполагает, что товар будет ему передан со всеми необходимыми принадлежностями, документами, в согласованном количестве, ассортименте, установленного качества, в надлежащей упаковке и таре и будет свободным от прав на него третьих лиц. Договор поставки регулирует взаимоотношения между хозяйствующими субъектами, например, между двумя организациями или между организацией и предпринимателем, по поставкам материальных ценностей, предназначенных для дальнейшей реализации.
Порядок бухгалтерского учета при приобретении товаров по договору поставки будет зависеть, в частности, от таких важных условий, как момент перехода права собственности на поставляемые товары, условия расчетов, порядок установления цены по договору.
По договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, который обязуется принять этот товар и оплатить его стоимость (включая НДС и акцизы) согласно договорным обязательствам. Продавец по условиям договора (соглашения) обязан передать покупателю товар с относящимися к нему техническими документами (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.) (Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изменениями от 26 января, 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2 декабря 2004 г.), ст. 454, 456).
Договоры купли-продажи заключаются на розничную куплю-продажу, поставку товаров, в том числе для государственных нужд, контрактацию, энергоснабжение, продажу недвижимости и предприятия. Договором устанавливаются показатели:
1) качества;
2) комплектности;
3) характеристики тары (упаковки);
4) ассортимента (соотношения по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам), отпускные цены и особые условия их корректировки и применения (ГК РФ, ст. 465, 467, 469, 474).
Для учета движения товаров (включая товары, закупаемые по импорту) в заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых организациях, в розничной торговле, общественном питании и других подобных им хозяйствующих субъектах, занятых продажей и перепродажей товаров, к бухгалтерскому счету 41 "Товары" рекомендуются следующие субсчета:
1) "Отечественные товары для оптовой продажи";
2) "Отечественные товары для розничной продажи";
3) "Тара под товаром и порожняя";
4) "Покупные изделия для продажи";
5) "Импортные товары для оптовой продажи";
6) "Импортные товары для розничной продажи";
7) "Товары в переработке";
8) "Приобретение импортных товаров".
Организации, осуществляющие промышленную деятельность для производства определенной продукции, используют комплектующую продукцию, стоимость которой не включается в производственную себестоимость готовой продукции, а в соответствии с договором поставки (купли-продажи) возмещается по продажным ценам (стоимость по договорным ценам, НДС, акциз) покупателем (заказчиком). Такая продукция (как отечественная, так и закупленная по импорту) учитывается в составе товаров обособленно на субсчете "Покупные изделия для продажи" к счету 41 "Товары" по фактической себестоимости приобретения, включая затраты по импорту, для формирования которой возможно использование счета 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей".
В соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.
При продаже (отпуске) товаров их стоимость разрешается списывать с применением следующих методов оценки:
1) по себестоимости единицы;
2) по средней себестоимости;
3) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
4) по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.
Отгруженные товары отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативно-плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.
Товары, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации. Если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), то отражаются с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Поступление, перемещение и отпуск товарно-материальных ценностей оформляются первичными документами в количественном и стоимостном выражении. Формы первичных учетных документов определяются и устанавливаются организацией в составе применяемой ею системы учетной документации для регистрации хозяйственных операций (в соответствии с утвержденными формами первичной учетной документации в торговле).
Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. N 132 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций.
Формы первичной учетной документации
по учету торговых операций (общие)
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? N ? Название ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-1 ?Акт о приемке товаров ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-2 ?Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке?
? ?товарно-материальных ценностей ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-3 ?Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке?
? ?импортных товаров ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-4 ?Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-5 ?Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-6 ?Акт о завесе тары ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-7 ?Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-8 ?Заказ - отборочный лист ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-9 ?Упаковочный ярлык ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-10 ?Спецификация ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-11 ?Товарный ярлык ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-12 ?Товарная накладная ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-13 ?Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-14 ?Расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли) ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-15 ?Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-16 ?Акт о списании товаров ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-17 ?Приходный групповой отвес ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-18 ?Журнал учета движения товаров на складе ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-19 ?Расходный отвес (спецификация) ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-20 ?Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-21 ?Акт о переборке (сортировке) плодоовощной продукции ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-22 ?Акт о контрольной (выборочной) проверке яиц ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-23 ?Товарный журнал работника мелкорозничной торговли ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-24 ?Акт о перемеривании тканей ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-25 ?Акт об уценке лоскута ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-26 ?Заказ ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-27 ?Журнал учета выполнения заказов покупателей ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-28 ?Карточка количественно-стоимостного учета ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-29 ?Товарный отчет ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-30 ?Отчет по таре ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ТОРГ-31 ?Сопроводительный реестр сдачи документов ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
Первичные учетные документы должны оформляться в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы, дата составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники). Если это необходимо, в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Ответственность за своевременность и правильность оформления документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
2.2. Учет поступления товара
Организации, осуществляющие торговую, снабженческо-сбытовую, заготовительную деятельность независимо от их основной деятельности, учитывают движение товаров, приобретенных для продажи, по стоимости приобретения.
1. Акцептованы счета-фактуры поставщиков с комплектом отгрузочных документов за поступившие и оприходованные на складе товары и тару отечественного производства (право собственности на имущество перешло к покупателю согласно договору купли-продажи) организациями:
1) оптовой торговли, заготовительными, снабженческо-сбытовыми, другими хозяйствующими субъектами, специализирующимися на продаже и перепродаже товаров оптом (отпускная стоимость без НДС и акцизов);
2) розничной торговли, другими организациями, занятыми продажей и перепродажей товаров в розницу.
2. Организациями, осуществляющими деятельность производственного характера, акцептованы счета-фактуры за поставленные в их адрес и оприходованные на складе изделия комплектующей продукции (отпускная стоимость без НДС, акцизов), приобретенные для технологической комплектации готовой продукции, стоимость которых оплачивается покупателем (заказчиком) сверх продажной стоимости готового изделия по договорным ценам с учетом НДС и акцизов:
1) Дебет 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей",
2) Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
3) Дебет 41 "Товары", субсчет "Товары на складе", "Товары в розничной торговле", "Тара под товаром и порожняя";
4) Кредит 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей".
На сумму фактических затрат (стоимость приобретения) по принятым к бухгалтерскому учету товарам составляется бухгалтерская проводка:
с Кредита счетов 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.,
в Дебет счета 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей". Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), относящиеся к указанным выше производственным запасам, необходимо учитывать в отдельном регистре аналитического учета, т.е. обособленно от сумм ТЗР, связанных с процессом снабжения другими запасами, расходуемыми на обычную деятельность.
Учет товаров, стоимость которых оплачена со счета в банке, но на конец отчетного периода не поступивших на склад покупателя, ведется по аналогии с учетом неотфактурованных поставок и материалов в пути.
Для сближения бухгалтерского и налогового учета можно рекомендовать организациям формировать себестоимость приобретаемых товаров в бухгалтерском учете по правилам гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября 2004 г.), т.е. по стоимости приобретения без учета транспортно-заготовительных расходов.
Пример.
ООО "Фолд" по договору приобретает товары бытовой химии на сумму 141 600 руб. (в том числе НДС 20% - 21 600 руб.).
По договору с транспортной организацией за доставку товаров уплачено 5900 руб. (в том числе НДС 20% - 900 руб.).
В соответствии с учетной политикой транспортные расходы включаются в себестоимость приобретаемых товаров.
В бухгалтерском учете приобретение товаров отражается следующими проводками:
Дебет 41 "Товары";
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 120 000 руб. - оприходованы полученные товары;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям";
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 21 600 руб. - отражена сумма НДС по товарам;
Дебет 41 "Товары",
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 5000 руб. - стоимость доставки включена в себестоимость товаров;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям",
Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - 900 руб. - отражена сумма НДС по транспортным расходам.
Себестоимость приобретенных товаров, отраженная на счете 41 "Товары", составит 125 000 руб. (120 000 руб. + 5000 руб.).
Пример.
ООО "Фолд" по договору приобретает товары бытовой химии на сумму 141 600 руб. (в том числе НДС 20% - 21 600 руб.). По договору с транспортной организацией за доставку товаров уплачено 5900 руб. (в том числе НДС 20% - 900 руб.).
В соответствии с учетной политикой транспортные расходы организация включает в расходы на продажу.
В бухгалтерском учете приобретение товаров отражается следующими проводками:
Дебет 41 "Товары",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 120 000 руб. - оприходованы полученные товары;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 21 600 руб. - отражена сумма НДС по товарам;
Дебет 44 "Расходы на продажу",
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 5000 руб. - отражена стоимость доставки товаров;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям",
Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - 900 руб. - отражена сумма НДС по транспортным расходам.
В этом случае себестоимость товаров в бухгалтерском учете составит 120 000 руб. и будет соответствовать их покупной стоимости в налоговом учете.
Отдельно обратим внимание на порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете таможенных пошлин, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ.
В налоговом учете контрактная стоимость товаров будет относиться к прямым расходам и включаться в затраты по мере реализации товаров.
Уплаченные таможенные пошлины в покупную стоимость товаров не включаются. Они признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации товаров текущего месяца. В отличие от налогового учета в бухгалтерском учете уплаченные таможенные пошлины всегда включаются в стоимость приобретения товаров. Поэтому при приобретении товаров по импорту сблизить налоговый и бухгалтерский учет не удастся. Стоимость приобретения товаров в бухгалтерском учете всегда будет больше на величину уплаченных таможенных пошлин.
По аналогии с приведенными бухгалтерскими проводками оформляются бухгалтерские проводки на поставки товаров, цены на которые установлены в иностранной валюте или условных денежных единицах (УДЕ).
Расчеты осуществляются в рублях в сумме, определяемой по курсу соответствующих валют или УДЕ, объявленных ЦБ РФ по курсу на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету. Покупатели - организации Российской Федерации в соответствии с п. 2 ст. 317 ГК РФ имеют право погашать свои обязательства в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранных валютах или УДЕ, ЭКЮ, СДР и др. Поставки на условиях товарообменной (бартерной) операции; по договору мены имущества; поставки на государственные нужды.
Организации, осуществляющие розничную торговлю, вправе учитывать приобретенные товары по продажным ценам с обособлением в учете сумм наценок (скидок, накидок). При этом стоимость приобретения принятых к бухгалтерскому учету товаров увеличивается на сумму надбавки. В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 42 "Торговая наценка".
Учет товаров должен обеспечить информацию как о движении их на складе у покупателя, так и о формировании полной себестоимости приобретения товаров.
В отличие от товаров отечественного производства, продаваемых на внутреннем рынке, расходы по приобретению которых организации торговли и общественного питания распределяют по соответствующим статьям затрат на торговую деятельность и учитывают на счете 44 "Расходы на продажу". Расходы, прямо относящиеся к транспортировке импортных товаров от склада иностранного поставщика до пограничной таможни и далее - на склад покупателя в Российской Федерации, включаются в фактическую себестоимость (стоимость приобретения) приобретенных импортных товаров. Целесообразно в целях формирования, фактической полной себестоимости, товаров, закупаемых по импорту, к счету 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей" ввести субсчет "Приобретение импортных товаров".
Акцептован счет-фактура с коносаментом и другими отгрузочными документами иностранного поставщика за направленные в адрес организации-покупателя в Российской Федерации товары, находящиеся в пути за границей (по контрактной стоимости в иностранной валюте, которая пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ по курсу на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету):
Дебет 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Аналогичные бухгалтерские проводки составляются по фактам приобретения импортных товаров в соответствии с контрактами при прямом выходе покупателя на внешний рынок или через посредника: за наличный расчет с последующей продажей товаров на внутреннем рынке Российской Федерации (поставки на условиях "фоб-порт" страны иностранного поставщика); при авансовых платежах и с гарантийными суммами; на условиях коммерческого кредита по частям или по мере продажи товаров со склада в Российской Федерации; для продажи импортных товаров на внутреннем рынке через консигнационный склад; за счет централизованных валютных и кредитных ресурсов; по бартерным (товарообменным) операциям; импортных поставок на государственные нужды; поступления импортных товаров из переработки (на контрактную стоимость в иностранной валюте в пересчете по курсу ЦБ РФ на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету).
По мере оприходования товаров на склады организации в бухгалтерском учете производится запись по дебету соответствующего субсчета счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей" на сумму стоимости товаров по учетным ценам.
Объективное определение даты перехода права владения, распоряжения, пользования и рисков на импортные товары к импортеру связано с заключением контрактных договоров с иностранными поставщиками. Несмотря на то, что международными торговыми и другими правилами моментом перехода права собственности на имущество признается дата исполнения поставщиком договорных обязательств перед покупателем, российскому покупателю важно специально предусмотреть в контракте на поставку имущества импортных товаров дату перехода права собственности на товар, указав при этом первичный документ, фиксирующий такую дату; кроме того, эта дата не должна противоречить условиям поставки и законодательству страны - иностранного поставщика. Например, импортные товары, закупаемые на условиях СИФ (порт назначения), принимаются к учету по дате погрузки товаров на судно, поэтому все другие даты, включая прохождение таможни, недействительны (если контрактом не будут оговорены специальные условия перехода права на имущество, не противоречащие действующему законодательству (в том числе налоговому) стран - участниц сделки).
Расходы по доставке импортных товаров к российским импортерам целесообразно учитывать на субсчете "Приобретение импортных товаров" счета 15.
Акцептован счет-фактура иностранного поставщика за оплаченные им транспортные работы по передвижению импортных товаров за рубежом (транспортировку, перевалку, временное хранение на складах, страхование, брокерские и комиссионные услуги, стоимость таможенных услуг и пошлин, стоимость других необходимых работ и услуг) по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами по курсу, объявленному ЦБ РФ в иностранной валюте, пересчитанной в рубли по курсу, объявленному ЦБ РФ на дату принятия к бухгалтерскому учету. Акцептованы счет-фактуры за транспортные и другие работы, связанные с транспортировкой импортных товаров на склад организации - импортера по территории Российской Федерации (договорная стоимость, без НДС).
Акцептован счет-фактура на сумму комиссионного вознаграждения и на другие расходы, возмещаемые импортером посреднику, если это предусмотрено договором комиссии, заключенным между посредником и импортером.
Акцептован счет (авизо) иностранного поставщика на сумму процента за отсрочку в платеже за поставленные товары, предоставленную организации - импортеру (посреднику) в Российской Федерации (на сумму начисленного процента). Акцептованы счета таможенной службы Российской Федерации за таможенные услуги на территории Российской Федерации:
Дебет 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Суммы НДС, начисленные: от таможенной пошлины, стоимости транспортных и других работ по пути следования импортных товаров, переработки импортных товаров за рубежом и в Российской Федерации, а также стоимость самой таможенной пошлины, оплаченной на пограничных пунктах таможни Российской Федерации, включают (как невозмещаемые налоги) в стоимость приобретения импортных товаров:
Дебет 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей",
<< Пред. стр. 2 (из 12) След. >>
Список литературы по разделу