<< Пред. стр. 14 (из 15) След. >>
Список литературы по разделу
Счет-фактура
Принята к вычету сумма
НДС, доплаченная продавцу
за приобретенную новую
компьютерную программу
68
19
300
Выписка банка по
расчетному
счету,
Счет-фактура
Часть расходов будущих
периодов списана на
текущие расходы
(ежемесячно в течение
3 лет)
26
97
97,22
Бухгалтерская
справка-расчет
<*> Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ в соответствии с пп.26 п.1 ст.264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые на основании ст.318 НК РФ признаются косвенными расходами.
При признании расходов методом начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода) (п.1 ст.272 НК РФ).
Считаем, что расходы по приобретению права на использование компьютерной программы для целей налогообложения прибыли могут учитываться в том же порядке, что и для целей бухгалтерского учета.
Далее ответ на 50 баллов
В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, исключительные права на программы для ЭВМ относятся к объектам нематериальных активов.
При приобретении экземпляра программы для ЭВМ исключительные права на программу не передаются, а между приобретателем экземпляра программы и правообладателем заключается в письменной форме договор на использование программы для ЭВМ. При этом при продаже и предоставлении массовым пользователям доступа к программам для ЭВМ допускается применение особого порядка заключения договоров, например, путем изложения типовых условий договора на передаваемых экземплярах программ для ЭВМ (ст.14 Закона РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных").
Таким образом, расходы по приобретению компьютерной программы не могут учитываться на балансе в составе нематериальных активов, а должны отражаться как расходы по использованию программы (п.26 ПБУ 14/2000).
Поскольку организация приобретает компьютерную программу для управленческих нужд, следовательно, расходы по ее приобретению согласно п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, являются расходами по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданной продукции (п.9 ПБУ 10/99).
В соответствии с п.6 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и продавцом.
В рассматриваемом случае приобретенную компьютерную программу организация планирует использовать в течение 3 лет, следовательно, расходы, произведенные организацией в отчетном периоде по ее приобретению, но относящиеся к следующим отчетным периодам на основании п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Расходы, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" по приобретенной компьютерной программе, могут списываться организацией согласно Инструкции по применению Плана счетов в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", в порядке, устанавливаемом организацией (в данном случае ежемесячно) в течение периода, к которому они относятся (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
Сумма НДС по приобретенной компьютерной программе в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Сумму НДС, предъявленную продавцом компьютерной программы, организация согласно п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату продавцу.
Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
В рассматриваемом случае организация спустя год пользования компьютерной программой меняет ее на новую версию программы с доплатой разницы в стоимости новой и старой программ. При получение права пользования новой программой организация заключает новый договор о приобретении прав на нее (ст.14 Закона РФ N 3523-1).
До момента получения новой компьютерной программы организацией в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" списаны с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" расходы в сумме 1000 руб. (3000 руб. / 36 мес. х 12 мес.).
Расходы, произведенные организацией по приобретению новой компьютерной программы в виде доплаты разницы в стоимости новой и старой программ (без учета НДС) в бухгалтерском учете также учитываются на счете 97, на котором продолжает учитываться и оставшаяся сумма 2000 руб. (3000 руб. - 1000 руб.) по ранее приобретенной программе.
На новую компьютерную программу организацией также установлен срок использования 3 года, следовательно, ежемесячно в течение 3 лет на затраты производства, в данном случае в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", организация будет списывать 97,22 руб. ((2000 руб. + (1800 руб. - 300 руб.)) / 36 мес.).
Задача № 100
В ходе аудиторской проверки производственной организации установлено, что в сентябре 2002 г. для производственных нужд по договору купли - продажи недвижимого имущества организация приобрела здание за 1 200 000 руб. (включая НДС 200 000 руб.). На данное здание на конец отчетного года не зарегистрировано право собственности, однако производственная деятельность началась непосредственно в месяце приобретения.
Объект относится к 10 амортизационной группе и для него установлен срок полезного использования 30 лет.
Бухгалтерские записи, оформленные проверяемой организацией, представлены в таблице 1.
Задание: проверьте правильность составленных бухгалтерских записей, проведенных расчетов, оцените соблюдение предприятием его учетной политики. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки и нарушения укажите их со ссылками на нормативные документы.
Таблица 1
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Бухгалтерские записи в сентябре 2002 г.
Отражены вложения в
приобретение здания
(1 200 000 - 200 000)
08-4
60
1 000 000
Акт приемки-
передачи здания
Отражена сумма НДС по
приобретенному зданию
19-1
60
200 000
Счет-фактура
Произведена оплата за
здание
60
51
1 200 000
Договор
купли-продажи
недвижимого
имущества,
Выписка банка по
расчетному счету
Здание принято в эксплуатацию
01
08-4
1 000 000
Акт ввода объекта в эксплуатацию
НДС предъявлен к вычету
68
19
200 000
Бухгалтерские записи в октябре - декабре 2002 г.
Начислена амортизация (1.000.000 / 30 / 12 * 3) =
25
02
8 333
Бухгалтерская справка - расчет
Ответ на задачу 100
Ответ на 25 баллов
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Отражены вложения в
приобретение здания
(1 200 000 - 200 000)
<***>
08-4
60
1000000
Акт приемки-
передачи здания
Отражена сумма НДС по
приобретенному зданию
19-1
60
200 000
Счет-фактура
Произведена оплата за
здание
60
51
1200000
Договор
купли-продажи
недвижимого
имущества,
Выписка банка по
расчетному счету
<*> Для целей налогового учета согласно п.8 ст.258 Налогового кодекса РФ ОС, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
<**> Cумму НДС, предъявленную продавцом, организация на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату продавцу, после принятия на учет объекта ОС.
<***> Обращаем внимание на то, что согласно пп."а" п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" в налоговую базу по налогу на имущество предприятий включаются в том числе затраты, отражаемые в активе баланса по счету бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"; 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов").
При этом в соответствии с п.2 Разъяснений по применению Изменений и дополнений N 5 в Инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", доведенных Письмом МНС России от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350, при приобретении объектов недвижимости до перевода их в состав ОС затраты организаций, учитываемые в составе вложений на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", подлежат обложению налогом на имущество предприятий в случае, если объект по договору купли - продажи передан на баланс покупателю, но права собственника на объект не зарегистрированы в установленном порядке.
Таким образом, в рассматриваемом случае балансовая стоимость приобретенного здания учитывается при расчете налога на имущество предприятий за 9 месяцев.
Далее ответ на 50 баллов
Приобретенное организацией здание для производственных нужд принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС), поскольку оно удовлетворяет всем условиям, перечисленным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
В соответствии с п.п.7, 8 ПБУ 6/01, объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты по приобретению объектов ОС, не требующих монтажа, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
В соответствии с п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты на приобретение зданий, не оформленные документами, подтверждающими государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, относятся к незавершенным капитальным вложениям.
Согласно п.1 ст.549 Гражданского кодекса РФ по договору купли - продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество (ст.130 ГК РФ).
Переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации (п.1 ст.551 ГК РФ) и происходит после такой регистрации (п.2 ст.223 ГК РФ).
В соответствии с п.3 ст.2 Закона РФ от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав. Проведенная государственная регистрация удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав (п.1 ст.14 Закона РФ N 122-ФЗ).
Таким образом, до момента государственной регистрации приобретенное здание в бухгалтерском учете продолжает учитываться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" <*>.
Сумма НДС по приобретенному объекту ОС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" <**>.
Задача 1
В августе 2004 года в ООО "РОМ", в отношении которого проводится аудит, были начислены и уплачены проценты по кредиту, полученному и затраченному на приобретение материалов (кирпич). Общая сумма процентов по кредиту составила 80 000 рублей, из них 72000 рублей были включены в состав расходов организации. Из объяснений главного бухгалтера следует, что эта операция оформлена в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 и ст. 269 НК РФ. ООО "РОМ" осуществляет деятельность по производству общестроительных работ. Для целей бухгалтерского учета все платежи увеличивают стоимость приобретенных ценностей. Приобретенный кирпич был затрачен в третьем квартале частично, а именно списанию подлежало 70%. В отчетности на конец третьего квартала показана сумма отложенного налогового обязательства (ОНО) 3840 руб., постоянное налоговое обязательство (ПНО) составило 1344 рубля. Сумма ОНО и ПНО формировалась, исходя только из условия приведенной операции.
Руководитель аудируемого лица настаивает на максимально коротких сроках проведения аудита, мотивируя свою просьбу предполагаемым отъездом в командировку. Главный бухгалтер ООО "РОМ" в течение трех последних лет не использовала право на очередной отпуск. Договор на абонентское обслуживание с аудиторской фирмой, проводившей аудит и оказывающей сопутствующие услуги с 2001 по 2003 год, расторгнут по инициативе руководителя аудируемого лица по причине постоянных разногласий по вопросам бухгалтерского учета. Услугами банка предприятие ранее не пользовалось, выездной налоговой проверке не подвергалось. Организационной структурой предприятия не предусмотрено создание подразделения внутреннего контроля, должности ревизора или внутреннего аудитора.
Задание:
1. Оцените неотъемлемый аудиторский риск и риск, связанный с недобросовестными действиями (10 баллов).
2. Провести проверку записей по представленным данным, сделать выводы и предложить способы исправления в случае обнаружения ошибок (20 баллов).
3. Перечислить примеры модифицированных аудиторских процедур, используемых в качестве реакции на оценку факторов риска (10 баллов).
4. Определить возможные варианты составления аудиторского заключения (10 баллов).
Ответ на 50 баллов:
1. Неотъемлемый риск оценивается как "высокий".
Аргументы аудитора:
-наличие зависимости от долговых обязательств;
-неиспользование права на очередной отпуск главным бухгалтером, который в соответствии с приведенной информацией является сотрудником, исполняющим основные контрольные функции;
- выполнение строительных работ относится к отрасли с высоким уровнем конкурентной борьбы;
-наличие постоянных разногласий с предшествующим аудитором по вопросам бухгалтерского учета;
-неоправданное требование руководителя аудируемого лица в отношении сокращения сроков проверки;
Все перечисленные факторы в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) № 13 "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита" (утв. Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10. 2004 года) являются факторами риска, связанными в настоящей ситуации со средствами контроля, с состоянием деятельности аудируемого лица, с особенностями руководства аудируемого лица и его влиянием на контрольную среду предприятия. Таким образом, аудитор может вынести профессиональное суждение по рассмотрению указанных факторов в совокупности и принять меры по модификации аудиторских процедур в соответствии с приложением № 2 к указанному правилу (стандарту).
В целом по отчетности предприятия устанавливается средняя степень риска, поскольку
очевидна недостаточная организация системы внутреннего контроля, выражающаяся в отсутствии внутреннего аудитора или другой структурно-функциональной единицы системы внутреннего контроля, выполняющей непосредственно контрольные функции, а также факт непроведения выездной налоговой проверки может свидетельствовать о возможных нарушениях в бухгалтерском и налоговом учете, которые не были выявлены. Поскольку предприятие ранее не проводило подобные хозяйственные операции, главному бухгалтеру необходимо было получить консультацию по порядку их оформления. (10 баллов)
2. По результатам пересчета и на основании подробного анализа требований нормативных актов обнаружены следующие нарушения.
Разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью определяются в соответствии с п. 3 ПБУ 18\02. Поэтому при пересчете разниц необходимо учитывать суммы, которые повлияли на бухгалтерскую прибыль, а это 70% от стоимости приобретенных материалов или 56 000 рублей (80 000 х 70%). Тем не менее, стоит учитывать, что 10% от всех расходов ((80 000 - 72 000) / 80 000)при налогообложении не учитываются. Таким образом, 5600 рублей (56 000 руб. х 10%) в данном случае составляет постоянная разница, возникшая в третьем квартале, а 1344 рубля (5600 руб. х 24%) - постоянное налоговое обязательство от нее. Оставшиеся 50 400 рублей (56 000 - 5600) уменьшают и бухгалтерскую и налоговую прибыль, но сумма последней снижена на 72 000 рублей. Следовательно, 21 600 рублей (72 000 - 50 400) признаются налогооблагаемой временной разницей (п. 10 ПБУ 18\02). От нее исчисляется отложенное налоговое обязательство(п. 12 и п. 15 ПБУ 18\02) - 5184 рубля ( 21600 руб. х 24%).
(20 баллов)
3. По обнаруженным факторам риска аудитор может применить следующие виды модифицирования аудиторских процедур в соответствии с рекомендациями стандарта. Необходимо дополнительно изучить факты наличия у руководства аудируемого лица мотивации для недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, поэтому аудитору необходимо поставить в известность аудируемое лицо в появляющейся необходимости в проведении проверки по существу в отношении информации, связанной с определением величины налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, относящейся к концу отчетного года. Для обеспечения более надежного способа выявления недобросовестных действий аудитор может поставить вопрос об увеличении сроков проверки и увеличении числа элементов аудиторской выборки. При этом в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) № 13 должен составить письменный запрос в адрес руководителя аудируемого лица, чтобы узнать насколько сознательно он идет на риск, связанный с системой внутреннего контроля и известны ли ему случаи недобросовестных действий, повлиявших на деятельность аудируемого лица. Также аудитор не должен считать, что ошибка является единичной, поэтому до завершения аудита необходимо пересмотреть оценку компонентов аудиторского риска и определить целесообразность изменения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. В результате пересмотра перечисленных моментов возникает необходимость в использовании требований федерального правила (стандарта) № 12 "Согласование условий проведения аудита" в части внесения изменений в аудиторское задание.
10 баллов
4. Перед составлением аудиторского заключения аудитор должен направить письменную информацию по результатам проверки руководству или собственникам аудируемого лица с описанием обнаруженных фактов. Аудитор должен иметь возможность предложить проведение аудиторской проверки за последующий период по тем же основаниям либо провести собеседование с руководителем предприятия по вопросу принятых мер по устранению выявленных недостатков. В качестве процедур аудитор должен установить количественное выражение обнаруженных нарушений и уровень существенности для атрибутивных признаков, в частности по нарушению соответствия порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства. Аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. При отказе руководства аудируемого лица внести исправления, и, в случае, если результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур, предложенных в п. 3 не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной (т. е. имеется ограничение объема аудита), аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".
10 баллов
Ответ на 25 баллов
1. Неотъемлемый риск оценивается как "высокий".
Аргументы аудитора:
-неиспользование права на очередной отпуск главным бухгалтером, который в соответствии с приведенной информацией является сотрудником, исполняющим основные контрольные функции;
-наличие постоянных разногласий с предшествующим аудитором по вопросам бухгалтерского учета;
-неоправданное требование руководителя аудируемого лица в отношении сокращения сроков проверки;
Все перечисленные факторы в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) № 13 "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита" (утв. Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10. 2004 года) являются факторами риска. В целом по отчетности предприятия устанавливается средняя степень риска, поскольку очевидна недостаточная организация системы внутреннего контроля, выражающаяся в отсутствии внутреннего аудитора или другой структурно-функциональной единицы системы внутреннего контроля, выполняющей непосредственно контрольные функции, а также факт непроведения выездной налоговой проверки может свидетельствовать о возможных нарушениях в бухгалтерском и налоговом учете, которые не были выявлены. Поскольку предприятие ранее не проводило подобные хозяйственные операции, главному бухгалтеру необходимо было получить консультацию по порядку их оформления. (5 баллов)
2. По результатам пересчета и на основании подробного анализа требований нормативных актов обнаружены следующие нарушения.
При пересчете разниц необходимо учитывать суммы, которые повлияли на бухгалтерскую прибыль, а это 70% от стоимости приобретенных материалов или 56 000 рублей (80 000 х 70%). Тем не менее, стоит учитывать, что 10% от всех расходов ((80 000 - 72 000) / 80 000)при налогообложении не учитываются. Таким образом, 5600 рублей (56 000 руб. х 10%) в данном случае составляет постоянная разница, возникшая в третьем квартале, а 1344 рубля (5600 руб. х 24%) - постоянное налоговое обязательство от нее. Оставшиеся 50 400 рублей (56 000 - 5600) уменьшают и бухгалтерскую и налоговую прибыль, но сумма последней снижена на 72 000 рублей. Следовательно, 21 600 рублей (72 000 - 50 400) признаются налогооблагаемой временной разницей (п. 10 ПБУ 18\02). От нее исчисляется отложенное налоговое обязательство(п. 12 и п. 15 ПБУ 18\02) - 5184 рубля ( 21600 руб. х 24%).
(10 баллов)
3. По обнаруженным факторам риска аудитор может применить следующие виды модифицирования аудиторских процедур в соответствии с рекомендациями стандарта. При этом в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) № 13 должен составить письменный запрос в адрес руководителя аудируемого лица, чтобы узнать насколько сознательно он идет на риск, связанный с системой внутреннего контроля и известны ли ему случаи недобросовестных действий, повлиявших на деятельность аудируемого лица. Также аудитор не должен считать, что ошибка является единичной, поэтому до завершения аудита необходимо пересмотреть оценку компонентов аудиторского риска и определить целесообразность изменения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.
5 баллов
4. Перед составлением аудиторского заключения аудитор должен направить письменную информацию по результатам проверки руководству или собственникам аудируемого лица с описанием обнаруженных фактов. В качестве процедур аудитор должен установить количественное выражение обнаруженных нарушений и уровень существенности для атрибутивных признаков, в частности по нарушению соответствия порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства. Аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. При отказе руководства аудируемого лица внести исправления, аудитор можеь вынести суждение о том, что совокупность неисправленных искажений не является существенной (т. е. имеется ограничение объема аудита), аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".
5 баллов
Ответ на 0 баллов:
Ответы отсутствуют либо ошибочны.
Задача 2.
ОАО "Интел" подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. При проведении проверки за 2003 год аудитор установил, что в течение отчетного периода на предприятии производились операции по аренде у физического лица помещения, используемого как складское. Общая сумма выплаченной арендной платы составила 250 000 рублей. При проверке налоговой декларации по ЕСН было обнаружено, что указанная сумма включена в налогооблагаемую базу. При расчете налогооблагаемой прибыли эта сумма была отнесена в состав расходов, принимаемых для расчета налогооблагаемой прибыли. Для расчета уровня существенности внутрифирменным стандартом предусмотрены следующие показатели.
Таблица 1 - Значения для расчета уровня существенности
Наименование базового показателя
Сумма, т.р.
Доля, %
1.Валовая прибыль организации
-
3
2.Валовой объем реализации, без НДС
39753
2
3.Валюта баланса
12150
2
4.Собственный капитал
212
10
5.Общие затраты предприятия
40090
2
До момента проведения проверки не закончено судебное разбирательство между ОАО "Интел" (ответчик) и налоговым органом (истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыль и на добавленную стоимость за 2002 год. Сумма иска составляет 386000 рублей. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу ответчика. Столь длительное разбирательство обусловлено сменой руководства аудируемого лица и главного бухгалтера, произошедшей в 2004 году.
Задание:
1. Проанализировать исходные данные, определить существенность нарушений (20 баллов).
2. Определить последующие возможные действия и выводы аудитора. (20 баллов)
3. Определить вид аудиторского заключения (10 баллов)
Ответ на 50 баллов:
1. Расчет уровня существенности может принять следующий вид. Определение существенности производится аудитором в период разработки плана и программы аудита поскольку ее уровень влияет на объем предстоящей работы и выводы, которые надлежит сделать в заключении по итогам проверки. При определение уровня существенности учитывают, как правило, два фактора абсолютную величину ошибки и относительную величину ошибки. В соответствии с условием задачи необходимо определить относительный уровень существенности. Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине (прибыли, объему реализации, активам, валюте баланса). Поскольку введенные в фирме критерии и порядок определения уровня существенности должны быть длительного использования и подлежать корректировке только ввиду изменения соответствующего законодательства, реорганизации аудиторской фирмы, изменения ее специализации, то можно предположить, что расчет производится в соответствии с методикой, предложенной российским правилом стандартом "Оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе аудита". Определяя существенность, аудитор не обязан обсуждать с клиентом ее уровень или порядок расчетов, т.к., в первую очередь, он определяет для себя объем работы и те риски, которые он готов принять. В то же время расчет существенности и порядок ее уточнения в ходе проверки должен оформляться в виде отдельного документа (таблицы) и являться частью рабочих документов аудитора.
Расчет уровня существенности представлен в таблице 2. Для расчета уровня необходимы показатели, взятые из отчетности ОАО "Интел" за проверяемый период. От этих показателей берутся процентные доли, которые установили самостоятельно по балансовой прибыли 2%, валового объема реализации 2%, валюты баланса 2%, собственного капитала 10%, общих затрат предприятия 1%, затем найдем значение, применяемое для нахождения уровня существенности.
Таблица 2 - Расчет уровня существенности показателей бухгалтерской отчетности ОАО "Интел".
Наименование базового показателя
Сумма, т.р.
Доля, %
Значение уровня существенности т.р.
1.Валовая прибыль организации
-
3
-
2.Валовой объем реализации, без НДС
39753
2
795
3.Валюта баланса
12150
2
243
4.Собственный капитал
212
10
21,2
5.Общие затраты предприятия
40090
2
801,8
Далее анализируем данные столбца 3. Средняя арифметическая столбца 3 составляет:
(795+243+21,2+801,8)/4=465 т.р.
Наименьшее значение отличается от среднего на 95 %, а наибольшее на 72%.
Так как наибольшее и наименьшее значения значительно отличаются от среднего, то отбрасываем их при дальнейших расчетах:
Новая средняя арифметическая составит:
(795+243)/2=519 т.р.
Полученную величину округляем до 520 т.р. и используем данный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления не превышает 20%.
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества, не являются объектом обложения ЕСН. Кроме того, необходимо принять во внимание, что на арендную плату, выплачиваемую физическому лицу, не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организаций" расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным требованием законодательных и нормативных актов, договором, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Поскольку данные начисления по ЕСН в конкретном случае не предусмотрены законодательством, то признание указанной суммы к расходам является неправомерным. Следствием данного нарушения может быть завышение себестоимости продукции и занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Исходя из приведенных расчетов и информации, аудитор может сделать вывод о том, что уровень существенности, рассчитанный для ОАО "Интел" не превышен, хотя имеется необходимость в детальной проверке налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
20 баллов
2. Аудитор рекомендует:
-не начислять ЕСН на сумму арендных платежей за арендуемое у физического лица имущество;
-произвести исправительные записи в бухгалтерских учетных регистрах;
-в соответствии со ст. 81 НК РФ представить в ИМНС уточненные расчеты по налоговой декларации по ЕСН, а также уточненные расчеты по авансовым платежам по ЕСН за каждый квартал отчетного периода;
-откорректировать показатели налоговой отчетности по стр. 020 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" листа 02 и в приложениях к листу 02 декларации по налогу на прибыль на сумму излишне начисленного ЕСН, и представить декларацию в ИМНС;
-откорректировать бухгалтерскую отчетность, а именно бухгалтерский баланс по строке "Кредиторская задолженность" - уменьшить на сумму излишне начисленного ЕСН (89 000 рублей) и по строке "Нераспределенная прибыль" - уменьшить на ту же сумму.
Кроме того, необходимо сообщить руководителю аудируемого лица, что налоговый орган может в соответствии со ст. 75 НК РФ помимо причитающихся к уплате сумм налога на прибыль независимо от применения других мер ответственности за нарушение налогового законодательства начислить пени. Пеня начисляется со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога, умноженная на 1\300 действующей на это время ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.
20 баллов
3. В соответствии с требованиями федерального правила 9стандарта) № 6 "Аудиторское заключение" аудитору необходимо принять во внимание на наличие фактов неоконченного судебного разбирательства и отсутствие резервов для покрытия убытков в случае принятия судом решения не в пользу ОАО "Интел". В совокупности сумма ошибки и предполагаемого ущерба составит величину, превышающую уровень существенности. Тем, не менее необходимо учесть наличие возможности и действий руководства аудируемого лица по внесению исправлений, рекомендованных аудитором. В случае, если аудируемое лицо примет к действию предложенные рекомендации, то аудитор должен рассмотреть возможность выдачи модифицированного аудиторского заключения. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
В соответствии с требованиями стандарта аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа допущения непрерывности деятельности аудируемого лица. Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность (в нашем случае наличие неоконченного судебного разбирательства). Пример аудиторского заключения в части, привлекающей внимание: "не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на информацию, изложенную в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности, а именно на то, что до настоящего времени не закончено судебное разбирательство между организацией "Интел" (ответчик) и налоговым органом (истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыль и на добавленную стоимость за 2002 год. Сумма иска составляет 386 тыс. рублей. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу организации "Интел".
10 баллов
Ответ на 25 баллов
1. Расчет уровня существенности представлен в таблице 2. Для расчета уровня необходимы показатели, взятые из отчетности ОАО "Интел" за проверяемый период. От этих показателей берутся процентные доли, которые установили самостоятельно по балансовой прибыли 2%, валового объема реализации 2%, валюты баланса 2%, собственного капитала 10%, общих затрат предприятия 1%, затем найдем значение, применяемое для нахождения уровня существенности.
Таблица 2 - Расчет уровня существенности показателей бухгалтерской отчетности ОАО "Интел".
Наименование базового показателя
Сумма, т.р.
Доля, %
Значение уровня существенности т.р.
1.Валовая прибыль организации
-
3
-
2.Валовой объем реализации, без НДС
39753
2
795
3.Валюта баланса
12150
2
243
4.Собственный капитал
212
10
21,2
5.Общие затраты предприятия
40090
2
801,8
<< Пред. стр. 14 (из 15) След. >>
Список литературы по разделу