<< Пред. стр. 3 (из 15) След. >>
Список литературы по разделу
19
02
480 000
400000
80000
400000
80000
3333,33
Оплачен поставщику счет за автомобиль
Оприходована стоимость автомобиля
Оприходован НДС
Легковой автомобиль введен в эксплуатацию
Возмещен НДС из бюджета
Начислена амортизация по а/м за январь
Февраль
20
02
3333,33
Начислена амортизация по а/м за февраль
Март
20
02
3333,33
Начислена амортизация за март
Апрель
20
02
3333,33
Начислена амортизация за апрель
Май
20
02
3333,33
Начислена амортизация за май
01/выбытие ОС
01/ОС в экспл.
400 000
Списывается первоначальная стоимость автомобиля
02
01/выбытие ОС
16666,65
Списывается сумма амортизации, начисленная на момент списания украденного автомобиля
94
01/выбытие ОС
383333,35
Списывается остаточная стоимость автомобиля
76
94
383333,35
Отражена фактическая сумма ущерба
76
98
216666,65
Отражена разница между присужденной судом величиной ущерба и суммой ущерба по данным бухгалтерского учета
Июнь
51
76
600000
Поступили денежные средства от автостоянки в возмещение ущерба
Задание:
1. Описать перечень выявленных нарушений со ссылкой на нормативные документы;
2. Дать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность.
3. Сформулировать записи в отчете аудитора.
Ответ на задачу №10
Предприятием допущены следующие ошибки:
1.Не учтено, что начисление амортизационных отчислений по объекту ОС в соответствии с п.21 ПБУ 6/01 начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Значит, излишне начислена амортизация январь, апрель и май, всего на сумму 9999,99 руб.
2. Следует восстановить НДС на недоамортизированную стоимость похищенного автомобиля согласно п.2 ст.171 НК РФ: (400000 - 6666,66) *20%= 78666-66 проводкой Дт 94 - Кт 68 .
3. Бухгалтерские проводки по данной операции , которые следовало дать в мае:
Д К Сумма, руб.
02 01 6666,66 списана амортизация похищенного основного средства;
94 01 393333,34 списана стоимость похищенного основного средства;
94 68 78666,66 восстановлен НДС;
76 94 472000 списан реальный ущерб за счет автостоянки;
76 98 128000 отражена разница между присужденной судом величиной ущерба и суммой ущерба по данным бухгалтерского.
4.В июне после получения суммы ущерба:
Дт 98 Кт 91.1 128000 руб.
Дт 91.2 Кт 68/НДС 21333,34 руб.
Запись в отчете аудитора.
Пунктом 1 ст.256 Налогового кодекса РФ установлено, что в целях исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС в соответствии с п.21 ПБУ 6/01 начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Поскольку автомобиль снят с учета в марте, излишне начислена амортизация за апрель и май, всего на сумму 9999,99. и допущено занижение налога на прибыль. Рекомендуется исправительная запись :Дт 20 Кт 02 9999,99 сторно, доначислить налог на прибыль начислить пени за несвоевременную уплату налога и перечислить в бюджет недоимку и пени, а после этого сдать уточненный расчет налога на прибыль за первое полугодие 2002 года.
Также необходимо восстановить НДС по похищенному основному средству в сумме, пропорциональной остаточной балансовой стоимости похищенного автомобиля, поскольку сумма НДС была отнесена на расчеты с бюджетом при оприходовании основного средства полностью. Поскольку выбытие основного средства в результате его хищения не является облагаемой НДС операцией, отсутствует основание для применения налогового вычета, предусмотренное пп.1 п.2 ст.171 НК РФ, - использование приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;
Рекомендуемые проводки по данной операции , которые следовало дать в мае:
Дт 02 Кт 01 6666,66- списана амортизация похищенного основного средства;
Дт 94 Кт 01 393333-34 списана стоимость похищенного основного средства;
Дт 94 Кт 68 78666-66 восстановлен НДС;
Дт 76 Кт 94 472000- списан реальный ущерб за счет автостоянки;
Дт 76 Кт 98 128000 - отражена разница между присужденной судом величиной ущерба и суммой ущерба по данным бухгалтерского.
В июне после получения суммы ущерба:
Дт 98 Кт 91.1 128000 руб.
Дт 91.2 Кт 68/НДС 21333,34 руб.
Задача № 11
Исходные данные:
Предприятие реализует продукцию собственного производства, облагаемую НДС. В январе 2002г. предприятие оприходовало исключительное право на товарный знак, приобретенное за 120000 руб., в том числе НДС 20000 руб.
Учитывая невозможность определения срока полезного использования приобретенного товарного знака, предприятие установило срок его полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета в расчете на 10 лет и приняла способы начисления амортизации для целей:
- бухгалтерского учета - уменьшаемого остатка;
- налогового учета - нелинейный.
В бухгалтерском учете отражены следующие хозяйственные операции:
Д
К
Сумма, руб.
Наименование хозяйственной операции
За январь 2002 г.
08
60
120000
Акцентован счет за услуги рекламного агентства по разработке товарного знака
04
08
120000
Оприходован товарный знак
20
76
2000
Списан на издержки производства сбор за регистрацию товарного знака
20
05
1000
Начислена амортизация товарного знака за январь
За февраль 2002г.
60
51
120000
Оплачено рекламному агентству за услуги по разработке товарного знака
20
05
1000
Начислена амортизация товарного знака за февраль
За март 2002г.
20
05
1000
Начислена амортизация товарного знака за март
В налоговом учете при исчислении налогооблагаемой базы прибыли в качестве расходов, связанных с производством и реализацией за I квартал 2002 г. учтена сумма амортизации НМА 3000 руб.
Задание:
1. Выявить и описать нарушения в бухгалтерском и (или) налоговом учете с указанием ссылки на нормативный акт. Выводы подтвердить расчетом.
2. Сделать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность. Отразить рекомендуемые исправительные проводки бухгалтерскими записями за март 2002 г.
3. Сформулировать записи в отчете аудитора.
Ответ на задачу 11
Установлены следующие нарушения:
1.Неверно определена первоначальная стоимость нематериального актива, так как необоснованно включен НДС в стоимость НМА и не включен сбор за регистрацию.
Сбор за регистрацию товарного знака следует отразить:
Дт 08 Кт 76 2000
Таким образом, первоначальная стоимость товарного знака без НДС и с учетом сбора за регистрацию составит 102000 руб.
2.Неверно определен срок службы для целей бухучета: по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет. объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
102000 : 20 лет =5100 ; месячная амортизация составит 5100 :12= 425.
Предприятие имело право начислить за первый квартал амортизацию в сумме 425*2=850; излишне начислено : 3000- 850=2150 (руб.).
Следует сделать исправительную проводку:
Дт 20 Кт05 2150 руб.- красное сторно.
3. Срок полезного использования товарного знака для целей налогового учета будет составлять 10 лет.
В данном случае норма амортизации объекта нематериальных активов составит 1,6667% (2 / (10 x 12) x 100%). Соответственно сумма начисленной за февраль месяц амортизации будет равна 1700,03 руб. (102000 x 1,6667%); за март месяц - 1671,70 (102000-1700,03) x 1,6667%). За первый квартал налоговая амортизация составит:
1700,03 + 1671,70 =3371,73. Предприятие завысило прибыль к налогообложению за первый квартал на : 3371,73-3000=371,73 (руб.)..
Запись в отчете аудитора:
Предприятием допущено неверное определение первоначальной стоимости нематериального актива.
1. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости согласно п.6 ПБУ 14/2000 Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, согласно п.7 ПБУ 14/2000 определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п., за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В данном случае первоначальная стоимость товарного знака формируется за счет фактических расходов на его разработку и суммы пошлин, взимаемых за регистрацию товарного знака в установленном законодательством РФ порядке.
Сбор за регистрацию товарного знака следует отразить:
Дт 08 Кт 76 2000
Таким образом, первоначальная стоимость товарного знака составит 102000 руб.
2. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности -п.18 ПБУ 14/2000.
Начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в данном случае - со счетом 26 "Общехозяйственные расходы".
Фактически на предприятии начисление амортизации по товарному знаку неверно отражали на счете 20 Основное производство, в результате искажается экономическая сущность затрат. За январь начислять амортизацию не следовало.
3.Рассчитаем амортизацию за месяц для бухучета:
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
102000 : 20 лет =5100 ; месячная амортизация составит 5100 :12= 425.
Предприятие имело право начислить за первый квартал амортизацию в сумме 425*2=850; излишне начислено : 3000- 850=2150.
Следует сделать исправительную проводку:
Дт 20 Кт05 2150- красное сторно.
4.В целях налогообложения прибыли исключительное право владельца на товарный знак признается нематериальным активом, включаемым в состав амортизируемого имущества согласноп.3 ст.257 и п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта -п.5 ст.259 НК РФ. Норма амортизации при применении нелинейного метода определяется по формуле: (2 / срок полезного использования амортизируемого имущества, выраженный в месяцах) x 100%.
В соответствии с п.2 ст.258 НК РФ в целях налогообложения прибыли определение при невозможности определения срока полезного использования объекта нематериальных активов, срок действия составляет 10 лет, следовательно, срок полезного использования товарного знака для целей налогового учета также будет составлять 10 лет.
Таким образом, в данном случае норма амортизации объекта нематериальных активов составит 1,6667% (2 / (10 x 12) x 100%). Соответственно сумма начисленной за февраль месяц амортизации будет равна 1700,03 руб. (102000 x 1,6667%); за март месяц - 1671,70 (102000-1700,03) x 1,6667%). За первый квартал налоговая амортизация составит:
1700,03+1671,70=3371,73. Предприятие завысило прибыль к налогообложению за первый квартал на : 3371,73-3000=371,73.
Обращаем внимание, что в соответствии с п.5 ст.259 НК РФ при применении для целей налогообложения прибыли нелинейного метода расчета амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Задача № 12
Исходные данные:
Предприятие, деятельность которого облагается НДС, в ноябре 2001г. приобрела исключительное право на знак обслуживания стоимостью 240000 руб., в том числе НДС 40000 руб.
Учитывая невозможность определения срока полезного использования приобретенного товарного знака, предприятие установило срок его полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета в расчете на 20 лет и приняла способы начисления амортизации для целей:
- бухгалтерского учета - уменьшаемого остатка;
- налогового учета - в IV квартале 2001г. линейный способ, а на 2002г. нелинейный.
В бухгалтерском учете отражены следующие операции:
Д
К
Сумма, руб.
Наименование хозяйственной операции
За ноябрь 2001г.
76
51
240000
Оплачены услуги за разработку знака обслуживания
04
76
2400000
Оприходован знак обслуживания
44
05
10000
Начислена амортизация за ноябрь
За декабрь 2001г.
44
05
10000
Начислена амортизация за декабрь
За январь 2002г.
44
05
10000
Начислена амортизация за январь 2002г.
За февраль 2002г.
44
05
10000
Начислена амортизация за февраль 2002г.
За март 2002г.
44
05
10000
Начислена амортизация за март 2002г.
В налоговом учете при исчислении налогооблагаемой базы прибыли в качестве расходов, связанных с производством и реализацией за IV квартал 2001 г. учтена сумма амортизации НМА 20000 руб., а в I квартале 2002 г. 30000 руб.
Задание:
1. Выявить и описать нарушения в бухгалтерском и (или) налоговом учете с указанием ссылки на нормативный документ. Выводы подтвердить расчетом
2. Сделать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность. Отразить рекомендуемые исправительные проводки бухгалтерскими записями за апрель 2002 г.
3. Сформулировать записи в отчете аудитора.
Ответ на задачу №12
Установлены следующие нарушения:
1. Сформировать первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, следовало со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов", в дебет счета 04 "Нематериальные активы".
2.В первоначальную стоимость нематериального актива не включаются возмещаемые налоги, а именно НДС. Завышена стоимость актива на 40000 руб. Кроме того, завышена кредиторская задолженность поставщику НМА и необоснованно отражена стоимость НМА в размере 2400000 руб. Следовало 200000 руб.
Исправительная запись :
Д К Сумма, руб.
04 76 -2400000 (сторно)
08 76 200000
19 76 40000 на сумму НДС, включенную в счет
04 08 200000
Неверное оприходование НМА в учете приведет к искажению налога на имущество и как следствие налога на прибыль.
3.Неверно рассчитана амортизация для целей бухучета: а) определим норму амортизации за месяц: 100% : 20лет*12 мес=0, 42%.
200000 *0.42%=840 руб. Излишне включено в затраты за 2001 год:
20000 -840= 19160-00.
4. Неверно рассчитана амортизация для целей бухучета за первый квартал 2002 года. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. (200000-840) 0.42%*3 мес=2509 руб.
5.Неверно выбран метод начисления амортизации для налогообложения, а именно: срок полезного использования должен быть принят за 10 лет, и выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
Запись в отчете аудитора:
Рекомендуются к устранению следующие выявленные нарушения.
Следует формировать первоначальную стоимость объектов нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, следовало со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов", в дебет счета 04 "Нематериальные активы".В первоначальную стоимость нематериального актива не включаются возмещаемые налоги, а именно НДС .Завышена стоимость актива на 40000 руб.
Исправительная запись :
Д К Сумма, руб.
04 76 -2400000 (сторно)
08 76 200000
19 76 40000 на сумму НДС, включенную в счет
04 08 200000
Пересчитать амортизацию для целей бухучета: а) определим норму амортизации за месяц: 100% : 20лет*12 мес=0, 42%.
200000 *0.42%=840 руб. Излишне включено в затраты за 2001 год:
20000 -840= 19160-00.
Пересчитать амортизацию для целей бухучета за первый квартал 2002 года. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. (200000-840) 0.42%*3 мес.=2509 руб.
Неверно выбран метод начисления амортизации для налогообложения, а именно: срок полезного использования должен быть принят за 10 лет, и выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
Следует закрепить в учетной политике один из возможных методов начисления амортизации и пересчитать на его базе налоговую амортизацию за первый квартал 2002 года.
Задача № 13
В январе 2002г. организацией приобретен легковой автомобиль ВАЗ 2109 для служебного пользования по цене 105000 руб., в т.ч. НДС 17500 руб. Комиссионное вознаграждение посреднической организации составило 2% от стоимости автомобиля. По состоянию на 01.04.02г. числится кредиторская задолженность поставщику за автомобиль в размере 60000 руб.
Автомобиль был введен в эксплуатацию в феврале. Согласно учетной политике предприятия начисление амортизации было установлено для целей:
- бухгалтерского учета - линейный способ;
- налогового учета - нелинейный способ.
Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен из расчета 4 года (III амортизационная группа).
В бухгалтерском учете отражено:
Д
К
Сумма, руб.
За январь 2002г.
08
60
87500
19/НДС
60
17500
20
60
2100
68/НДС
19/НДС
17500
За февраль 2002
01
08
87500
60
51
45000
20
02
1822,92
За март
20
02
1822,92
Для целей налогового учета в I квартале 2002 г. учтена амортизация в размере 1822,92 руб.
Задание:
1. Выявить и описать нарушения в бухгалтерском и (или) налоговом учете с указанием ссылки на нормативный документ. Выводы подтвердить расчетом.
2. Сделать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность. Отразить рекомендуемые исправительные проводки бухгалтерскими записями за апрель 2002 г.
3. Сформулировать записи в отчете аудитора.
Ответ на задачу № 13
Установлены следующие нарушения:
1.В первоначальную стоимость автомобиля следует включить комиссионное вознаграждение в сумме 2100 руб. и дать исправительные проводки:
Дт 20 Кт 60 2100 - красное сторно
Дт 08 Кт 60 2100
2.Следует увеличить первоначальную стоимость автомобиля на комиссионное вознаграждение
Дт 01 Кт 08 -2100
3.Неверно заявлен НДС к возмещению- следовало заявить после оприходования автомобиля с учетом реальной оплаты поставщику, а именно 7500 руб. Излишне предъявлен НДС в бюджет по состоянию на 01.04.2002 года в сумме 10000 руб. В бухгалтерском учете запись ДТ 68 Кт19 следовало произвести только после постановки автомобиля на учет. За преждевременное и излишнее предъявление НДС из бюджета нужно самостоятельно рассчитать и уплатить в бюджет пени.
4.Определим бухгалтерскую амортизацию: первоначальная стоимость составит 89600 (87500+2100). Срок службы -48 месяцев. Ежемесячная амортизация составит: 89600:48=1867 руб.
Значит, за февраль и март следовало начислить 1867*2=3734. Недоначислено
3734-3645-84=88-16
5.Рассчитаем сумму амортизации для налогообложения нелинейным методом: норма амортизации в процентах к остаточной стоимости:
2: 48*100%=4,16%
Амортизация за февраль-89600*4,16%=3727
Амортизация за март (89600 -3727)*4,16%=3572
Итого за первый квартал 7299 руб. Налоговая амортизация занижена на 5476-08, в результате переплачен налог на прибыль в сумме 1314-26 (5476-08*24%).
Запись в отчете аудитора:
За проверяемый период допущены нарушения при оприходовании автомобиля Ваз 2109.
Согласно приказа МФ РФ № 26н от 30.03.2001 г. "Учет основных средств" ПБУ6/01 в первоначальную стоимость объектов основных средств, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9, 10 и 11 настоящего Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Следует увеличить первоначальную стоимость автомобиля на комиссионное вознаграждение 2100 руб. и первоначальная стоимость составит 89600 руб. Рекомендуется исправить ошибку, допущенную при определении суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета.
Вычеты сумм налога по основным средствам, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов основных средств с учетом оплаты. Излишне предъявлен НДС в бюджет по состоянию на 01.04.2002 года в сумме 10000 руб. В бухгалтерском учете запись ДТ 68 Кт19 следовало произвести только после постановки автомобиля на учет. За преждевременное и излишнее предъявление НДС из бюджета нужно самостоятельно рассчитать и уплатить в бюджет пени.
Задача № 14
Исходные данные:
В составе основных средств по состоянию на 01.01 2002г. числится ксерокс.
На 01.января 2002г. предприятие провело переоценку данного ксерокса с коэффициентом 1,4. До переоценки балансовая стоимость ксерокса составляла 6700 руб., а его амортизация 1200 руб.
Считая, что стоимость ксерокса после его переоценки составила менее 10000 руб., предприятие в январе 2002г. списало его остаточную стоимость с учетом переоценки в размере 7700 руб. для целей бухгалтерского учета на издержки производства и включила в расходы переходного периода для целей налогового учета.
Задание:
1.Выявить и описать нарушения в бухгалтерском и (или) налоговом учете с указанием ссылки на нормативный документ. Выводы подтвердить расчетом.
2.Сделать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность. Отразить рекомендуемые исправительные проводки бухгалтерскими записями за сентябрь 2002 г.
3.Сформулировать записи в отчете аудитора.
Ответ на задачу № 14
Установлены следующие нарушения:
1.Неправомерно списано с бухгалтерского учета основное средство- ксерокс по причине стоимости до 10000 руб.
Все объекты основных средств, которые до 01.01.2002 г. входили в состав основных средств, в целях бухгалтерского учета, остаются в составе основных средств до их выбытия (продажи, безвозмездной передачи, морального или физического износа) независимо от их стоимости и оставшегося срока полезного использования.
Таким образом, допущено занижение налога на имущество по итогам 2002г.
2.Завышены расходы переходного периода, поскольку на расходы относится стоимость основных средств с учетом переоценки на 01.01.2002г., но только частично- до 30% от первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства. Произведем расчеты стоимости, принимаемой для целей налогообложения переходного периода : 6700 + 6700*30% =8710
Пересчитанная амортизация: 1200+ 1200*30% = 1560
Значит. расходы переходного периода можно уменьшить на: 8710 -1560 = 7150 руб. Излишне включенная сумма составляет: 7700- 7150 = 550
Запись в отчете аудитора
Допущено неправомерное списание с учета основных средств.
Согласно письма Минфина РФ 16 сентября 2002 г. N 16-00-14/359 все объекты бухгалтерского учета, которые до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации входили в состав основных средств, в целях бухгалтерского учета, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (с последующими дополнениями и изменениями), остаются в составе основных средств до их выбытия (продажи, безвозмездной передачи, морального или физического износа) независимо от их стоимости и оставшегося срока полезного использования. С введением в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации вышеуказанные объекты основных средств исключаются из состава амортизируемого имущества в случае, если их первоначальная стоимость (восстановительная) составляет 10 000 рублей (включительно) или срок эксплуатации - менее 12 месяцев.
Механизм включения в состав расходов сумм, подлежащих единовременному списанию в целях налогообложения при формировании налоговой базы переходного периода, осуществляется в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ.
Рекомендуется допущенное занижение налога на имущество по итогам 2002 года доплатить с учетом пени и внести изменения в налоговою декларацию.
Завышены расходы переходного периода по ксероксу, поскольку на расходы относится стоимость основных средств с учетом переоценки на 01.01.2002г., но только частично- до 30% от первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства. Расчет стоимости, принимаемой для целей налогообложения переходного показывает, что расходы переходного периода можно уменьшить на: 8710 -1560 = 7150 руб. Излишне включенная сумма составляет: 7700- 7150 = 550
Задача № 15
Исходные данные:
По данным бухгалтерского учета на балансе предприятия по состоянию на 01 января 2002г. числятся следующие основные средства:
- склад с восстановительной стоимостью 1250000 руб. и суммой амортизации 312500 руб. с учетом переоценки на 01 января 2002г. По состоянию на 31 декабря 2000г. его первоначальная стоимость составляла 1000000 руб., а сумма начисленной амортизации 200000 руб. В начале 2001г. объект был уценен с коэффициентом 0,8 и на 01 января 2001г. в балансе отражена восстановительная стоимость склада в размере 800000 руб. и амортизация в сумме 160000 руб.;
- легковой автомобиль с первоначальной стоимостью 49000 руб. и суммой амортизации 41464 руб. Автомобиль был приобретен и введен в эксплуатацию в январе 1996г. Предполагалось, что срок полезного использования автомобиля составит 7 лет. Переоценка автомобиля не проводилась.
В 2002г. предприятие:
- отразило в налоговом учете стоимость для начисления амортизации по складу - восстановительную в размере 1250000 руб.;
- по легковому автомобилю - всю остаточную стоимость списало в налоговом учете на расходы переходного периода, считая, что предельный срок полезного использования автомобиля по Классификатору основных средств - 5 лет, то есть меньше срока его фактической эксплуатации.
1.Выявить и описать нарушения в налоговом учете с указанием ссылки на нормативный документ. Выводы подтвердить расчетом.
2.Сделать рекомендации по внесению исправлений в налоговый учет и налоговую отчетность текущего отчетного периода.
3.Сформулировать записи в отчете аудитора.
Ответ на задачу № 15
Решение задачи.
1.Завышены расходы переходного периода, поскольку на расходы относится стоимость основных средств с учетом переоценки на 01.01.2002г., но только частично- до 30% от первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства. Произведем расчеты стоимости, принимаемой для целей налогообложения переходного периода :800000+ 800000*30%=1040000
Пересчитанная амортизация: 160000+ 160000*30% =208000
Значит, в налоговом учете для начисления амортизации принимается восстановительная стоимость в сумме 1040000 руб. Излишне включенная сумма для налоговых расчетов составляет: 1250000- 1040000 = 210000 руб.
2. По легковому автомобилю остаточная стоимость списана полностью в налоговом учете на расходы переходного периода неверно.
По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным статьей 258 НК РФ.
Поскольку фактический срок использования автомобиля больше, чем срок полезного использования по Классификатору, данное основное средство, на 1 января 2002 года выделяется налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления в силу главы 25 НК РФ.
Таким образом, допущено занижение прибыли переходного периода на сумму : 49000 -41464 = 7536 руб.
Запись в отчете аудитора.
Установлены нарушения. Связанные с налоговым учетом основных средств, приобретенным до 2002 года.
Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу 25 главы НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок. При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях налогообложения учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года , с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценке сумма амортизации.
Завышены расходы переходного периода, поскольку на расходы относится стоимость основных средств с учетом переоценки на 01.01.2002г., но только частично- до 30% от первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства. Произведем расчеты стоимости, принимаемой для целей налогообложения переходного периода :800000+ 800000*30%=1040000
Пересчитанная амортизация: 160000+ 160000*30% =208000
Значит, в налоговом учете для начисления амортизации принимается восстановительная стоимость в сумме 1040000 руб. Излишне включенная сумма для налоговых расчетов составляет: 1250000- 1040000 = 210000 руб.
По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным статьей 258 Налогового Кодекса.
Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями статьи 258 настоящего Кодекса, на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления главы 25 НК РФ в силу. Таким образом, допущено занижение прибыли переходного периода на сумму : 49000 -41464 = 7536 руб.
<< Пред. стр. 3 (из 15) След. >>
Список литературы по разделу