<< Пред. стр. 3 (из 6) След. >>
Список литературы по разделу
* текучести кадров;
* постоянства кадров;
* стабильности кадров.
Для анализа динамики показателей движения рабочих кадров рекомендуется таблица 25.
Таблица 25
Динамика показателей движения рабочих кадров
Показатели
№ стр
Предыдущий год
Отчетный год
Темп роста, %
Седнесписочная численность рабочих, чел.
Принято рабочих - всего
Выбыло рабочих - всего
в том числе:
в связи с сокращением численности
по собственному желанию
уволено за прогул и др. нарушения труд. дисциплины
Коэффициенты:
оборота по приему (стр.2:стр.1)
оборота по выбытию (стр.3 :стр.1)
общего оборота [(стр.2+стр.3):стр.1]
сменяемости кадров min (стр.2 или стр.3:стр.1)
текучести кадров [(стр.5+стр.6):стр1]
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Коэффициенты движения кадров не планируются, поэтому их анализ производится сравнением показателей отчетного года с показателями предыдущего года или лучше за ряд лет.
Текучесть рабочих играет большую роль в деятельности предприятия. Постоянные кадры, длительное время работающие на предприятии, совершенствуют свою квалификацию, осваивают смежные профессии, быстро ориентируются в любой нетипичной обстановке, создают определенную деловую атмосферу в коллективе и активно влияют поэтому на уровень производительности труда. Для изучения причин текучести кадров следует периодически проводить социологические исследования и наблюдения с целью изучения происходящих изменений в качественном составе рабочих, руководителей и специалистов, т. е. в квалификации, стаже работы, специальности, образовании, возрасте и т. п. Увольнение рабочих при сокращении объема производства при расчете показателей текучести кадров не учитываются.
Для оценки социальных результатов изучаются также коэффициенты постоянства и стабильности кадров.
Коэффициент постоянства кадров определяется как отношение численности работников, состоящих в списочном составе в течение года и более, к среднесписочной численности работников.
Коэффициент стабильности кадров - это отношение численности работников, проработавших на предприятии более 3-х лет, к их среднесписочной численности.
Коэффициенты постоянства и стабильности кадров отражают уровень оплаты труда и удовлетворенность работников условиями труда, трудовыми и социальными льготами.
4.4. Изучение и оценка уровня производительности труда на предприятии
Производительность труда - это показатель, характеризующий уровень затрат живого труда на производство единицы продукции. Его можно также определять как количество произведенной продукции на одного работника ППП или одного рабочего за единицу I времени (год, квартал, месяц, день, час). Этому показателю необходимо уделять особое внимание, так как именно от него зависит уровень многих других показателей - объем выработанной продукции, уровень ее себестоимости, расход фонда заработной платы и др.
При анализе производительности труда следует установить степень выполнения плана и динамику роста, причины изменения уровня производительности труда. Такими причинами могут быть изменение объема продукции и численности ППП, использование средств механизации и автоматизации, наличие или устранение внутрисменных и целодневных простоев, состояние нормирования труда и др.
Обобщающий показатель производительности труда (выработка на одного работающего или одного рабочего) в значительной пени зависит от материалоемкости отдельных видов продукции, объема кооперированных поставок, структуры продукции. Более объективную оценку производительности труда дает показатель, исчисленный по чистой продукции, т.е. по объему продукции за вычетом материальных затрат и амортизации основных фондов.
Более высокий темп роста производительности труда, исчисленный по объему продукции в оптовых ценах, по сравнению с темпом роста производительности труда, исчисленного по чистой продукции, свидетельствует об изменении структуры и ассортимента продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом и сторону увеличения выпуска продукции с более высокой материалоемкостью.
Сравнение уровня производительности труда отчетного года с предыдущим годом позволяет дать оценку динамики производительности труда за год. Производительность труда исчисляется на одного работника ППП и на одного рабочего. Наличие этих двух показателей позволяет проанализировать сдвиги структуры персонала предприятия. Более высокий темп роста производительности труда одного работника ППП по сравнению с темпом роста производительности труда одного рабочего свидетельствует об увеличении удельного веса рабочих в общей численности ППП и о снижении удельного веса служащих. Рост удельного веса служащих, в т.ч. руководителей и специалистов, оправдан лишь в том случае, если при этом достигается повышение производительности труда всего персонала ППП за счет более высокой организации производства, труда и управления. Например, механизации и особенно автоматизации производственного процесса и т.п.
Для изучения и оценки уровня производительности труда на предприятии рекомендуется составить таблицу 26.
Таблица 26
Показатели производительности труда на предприятии
Показатели
№ стр
Пре-дыду-щий год
Отчетный год
Отклонение,
+,-
Темпы роста, %
план
факт
от преды-дущ. года
от плана
по плану
факти-чески
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Объем продукции и действующих ценах (без НДС и акцизов), тыс. р.
Объем продукции в фикси-рованных (сопоставимых) ценах, тыс. р.
Среднесписочная численность ППП, чел.
в т.ч. рабочих
Число отработанных рабочими
чел. - дн.
Число отработанных рабочими
чел. - час.
Среднегодовая выработка одного работника ППП, р.
(стр.02*1000:стр.03)
Выработка одного рабочего, р.:
Среднегодовая
(стр.02* 1000:стр. 04)
Среднедневная
(стр.02* 1000:стр.05)
Среднечасовая
(стр.02* 1000:стр.06)
Среднее число дней, отработанных одним рабочим за год (стр.05:стр.04)
Средняя продолжительность рабочего дня, час. (стр.06:стр.05)
Среднее число часов, отработанных одним рабочим в год (стр.06:стр.04) Удельный вес рабочих в общей численности ППП (стр.4:стр.3)
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
Как правило, темпы роста производительности труда одного работника ППП (одного работающего) должны быть равны или быть выше темпов роста производительности труда одного рабочего.
Выработка на одного работающего равна произведению выработки на одного рабочего и удельного веса рабочих в общей численности ППП. Следовательно, необходимо стремиться к повышению удельного веса рабочих в общей численности ППП, т.е. сокращения управленческого персонала за счет компьютеризации и других достижений НТП.
Следует отметить, что объективно основным источником повышения производительности труда вообще является внедрение в практику работы любого производства достижений науки и техники, т.е. НТП.
4.5. Анализ использования рабочего времени
Как отмечалось выше, производительность труда измеряется объемом продукции, выработанной в единицу времени. Поэтому рост производительности труда во многом зависит от эффективности использования рабочего времени: снижение потерь рабочего времени и нерационального его использования повышает производительность труда без каких-либо дополнительных капитальных вложений. Поэтому анализу использования рабочего времени должно придаваться большое значение.
При улучшении использования рабочего времени в отчетном году по сравнению с предыдущим соотношение между темпами роста производительности труда одного рабочего годовой, дневной и часовой должны быть следующими: производительность труда годовая > дневная > часовая.
Соотношение: производительность труда годовая > дневная свидтельствует о снижении человеко-дней неявок на работу (целодневных потерь) в отчетном году по сравнению с предыдущим.
Соотношение: производительность труда дневная > часовая свидельствует о снижении внутрисменных потерь рабочего времени в отчетном году по сравнению с предыдущим.
Изменение целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени можно проследить по приведенной выше аналитической таблице 26. Возможное увеличение выпуска продукции за счет сокращения потерь рабочего времени определяется произведением среднечасовой производительности труда одного рабочего в предыдущем году на количество потерянных человеко-часов всеми рабочими.
В процессе анализа необходимо сопоставить в расчете на одного рабочего фактически отработанное рабочее время и неявки отчетного года с показателями предыдущего года в разрезе причин (табл. 27).
Таблица 27
Баланс рабочего времени на одного
среднесписочного рабочего, дни
Показатели
Пре-дыду-щий год
Отчетный год
Отклонение,(+,-)
Темпы роста, %
план
факт
от плана
от пре-ды-дущ. года
по плану
фактически
Календарное время
в т. ч.: ежегодные отпуска
отпуска по решению администрации
отпуска по учебе
отпуска по беременности и родам неявки по болезни
др. неявки, разрешенные законом неявки с разрешения администрации
прогулы
целодневные простои
забастовки
Отработанное время
Во всех случаях возрастания потерь рабочего времени необходимо выяснить конкретные причины этого с целью устранения негативных последствий.
Далее необходимо обратить внимание на наличие сверхурочных работ, которые хотя и компенсируют внутрисменные потери рабочего времени, но указывают на плохую организацию производственного процесса, приводящим к отрицательным последствиям (возрастание себестоимости продукции за счет доплат за сверхурочную работу, снижение качества продукции из-за "штурмовщины" - возрастание травматизма из-за усталости рабочих и т.д. и т.д.). Влияние сверхурочных работ на выпуск продукции определяется произведением количества человеко-часов, отработанных сверхурочно в отчетном году на фактическую часовую выработку рабочих.
Также необходимо уделить внимание на непроизводительные затраты рабочего времени. На предприятии имеются скрытые потери рабочего времени, которые непосредственно как потери не учитываются. Это затраты рабочего времени на изготовление забракованной продукции и исправление брака, а также в связи с отклонениями от технологического процесса.
Для определения непроизводительных потерь рабочего времени, связанных с браком, необходимо сумму заработной платы рабочих в забракованной продукции и выплаченной зарплаты рабочим на его исправление разделить на среднечасовую зарплату рабочих. Аналогично определяются потери рабочего времени в связи с отклонениями от технологического процесса: сумма доплат рабочим-сдельщикам в связи с отклонениями от нормальных условий работы на их фактическую среднечасовую зарплату в отчетном году. Наряду с учтенными потерями рабочего времени необходимо анализировать также внутрисменные потери рабочего времени по данным единовременных наблюдений.
4.6. Анализ организации оплаты труда персонала предприятия
Заработная плата является частью национального дохода страны, распределяемого в соответствии с количеством и качеством затраченного труда. От оплаты труда зависит рост реальных доходов и уровень материального благосостояния работников. Предприятие обязано использовать оплату труда как важнейшее средство стимулирования роста его производительности, ускорения научно-технического прогресса, улучшения качества продукции, повышение эффективности производства и укрепления дисциплины. Для этого предприятие само определяет формы и системы оплаты труда работников, не допуская уравнительности; вводит различные доплаты (за совмещение профессий, увеличение объема выполняемых работ и т.д.). При этом доплаты могут выплачиваться без каких-ограничений, но за счет и в пределах экономии фонда заработной платы высвобожденных работников. Средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.
Для анализа использования фонда заработной платы составляется таблица 28.
Таблица 28
Анализ динамики фонда заработной платы, тыс. р.
Категории персонала
Предыдущий год
Отчетный год
Отклонения (+,-)
Темпы роста, %
план
факт
от плана
от предыдущего года
по плану
факти-чески
Фонд зарплаты всего персонала вт.ч.: ППП
из него:
рабочие
служащие:
в т.ч.:
руководители
специалисты
Непромышленный персонал:
из него:
персонал подсобного сельского хозяйства
транспорта
торговли общепита
детсадов, яслей
По приведенной таблице 28 можно судить об абсолютных отклонениях в использовании фонда заработной платы. Однако нужно иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда заработной платы, т.к. этот показатель определяется без учета степени выполнения плана или изменения против показателей прошлого года по объему производства продукции. Поэтому необходимо определять и относительное отклонение по фонду заработной платы. Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактической суммой заработной платы и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Аналогично определяется относительное отклонение и к предыдущему году.
Однако при этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты (табл. 29).
Таблица 29
Исходные данные для анализа относительного отклонения по фонду заработной платы ППП, тыс. р.
Виды выплат
Преды-дущий год
Отчетный год
Отклонения (+,-)
план
факт
от плана
От
пред. года
1. Переменная часть оплаты труда рабочих:
в т.ч.: по сдельным расценкам
премии за производственные результаты
2. Постоянная часть оплаты труда рабочих:
в т.ч. повременная оплата по тарифным ставкам
доплаты, всего
из них: за сверхурочное время работы
за стаж работы
за простои по вине предприятия
3. Всего оплата труда рабочих без отпускных
4. Оплата отпусков рабочих
в г.ч.: относящаяся к переменной части
относящаяся к постоянной части
5. Оплата труда служащих
6. Общий фонд заработной платы
в т. ч.: переменная часть
постоянная часть
7. Уд. вес в общем фонде зарплаты, %
переменной части
постоянной части
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при изменении объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая сумма отпускных).
При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты используется так называемый поправочный коэффициент, который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции.
Аналогично рассчитывается относительное отклонение и применительно к фонду заработной платы за предыдущий год.
Далее следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда зарплаты, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников детсадов и яслей, клубов, ДК, санаториев-профилакториев и т.д., а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.
Фонд зарплаты служащих может измениться за счет численности управленческого персонала и среднегодового заработка.
Большое значение для анализа использования фонда зарплаты имеет изучение среднего заработка работников предприятия, его изменение, а также факторов, определяющих его уровень. Это изучение следует провести в разрезе категорий и профессий и в целом по предприятию.
Определенные выводы о рациональности использования фонда зарплаты можно сделать при анализе структуры и наличии непроизводительных выплат в его составе (табл. 30).
Таблица 30
Характеристика структуры фонда зарплаты рабочих
Виды выплат
Предыдущий год
Отчетный год
тыс. р.
уд. вес, %
тыс. р.
уд.вес, %
Фонд зарплаты рабочих
в т.ч. оплата простоев не по вине рабочих
оплата за время вынужденного прогула
суммы, выплаченные за не проработанное время по инициативе администрации
оплата сверхурочной работы
доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы
оплата за производство продукции, признанной браком не по вине рабочего
100,0.
100,0
Необходимо добиваться снижения непроизводительных выплат в структуре фонда заработной платы, что будет свидетельствовать об улучшении организации производства и труда на предприятии.
4.7. Анализ использования материальных и моральных стимулов
С учетом накопленного опыта по стимулированию труда постоянно совершенствуется вся система материального и морального поощрения трудовых коллективов, направленная на ускорение рос-га производительности труда и сокращение текучести кадров, поставки продукции в ассортименте и в сроки в соответствии с заключенными договорами, улучшение конечных результатов всей работы предприятия. Основой материального стимулирования на предприятиях является премиальная система. Премии должны начисляться в зависимости от трудового вклада коллектива и каждого работника персонально, уравнительность в материальном поощрении недопустима. Для обеспечения премиальной системы денежными ресурсами создаются фонды экономического стимулирования. Размеры отчислений в эти фонды возрастают при улучшении показателей деятельности предприятия и, наоборот, при ухудшении - снижаются.
При анализе необходимо проверить правильность отчислений в фонды экономического стимулирования и затем рассмотреть, как влияет материальное стимулирование на основные показатели деятельности предприятия.
Об эффективности использования премиальной системы можно судить по ряду показателей. Одним из них является премияотдача. Для анализа премияотдачи рекомендуется табл. 31.
Таблица 31
Характеристика премияотдачи выработанной продукции
Показатели
Предыд. год
Отчетный год
Отклонения (+,-)
Темпы роста, %
план
факт
от плана
от пре-дыд. года
по плану
фактически
1 .Объем продукции в дей-ствующих ценах (без НДС и акцизов), тыс.р.
2. Выплачено премий ППП,
тыс.р.
в т.ч. рабочим
3. Премияотдача по ППП, р./р.
в т.ч. по рабочим
Показатель премияотдачи должен иметь тенденцию к возрастанию.
Об эффективности использования премий можно также судить по соотношению темпов роста производительности труда и премияотдачи (табл.32).
Таблица 32
Характеристика соотношения темпов роста производительности
труда и премияотдачи
Показатели
Предыд. год
Отчетный год
Отклонения (+,-)
Темпы роста, %
план
факт
от плана
от предыд. года
по плану
фактически
Выработка:
на 1 работающего, р. нa 1 рабочего, р. Премия отдача:
по ППП, р./р.
по рабочим, р./р.
Темпы роста премияотдачи должны опережать темпы роста производительности труда.
К числу показателей, характеризующих эффективность использования премиальной системы, можно отнести рентабельность премии, их экономичность и др. Рентабельность премий определяется отношением суммы полученной прибыли к сумме выплаченных премий. В материалоемких и энергоемких производствах целесообразно проследить размеры экономии сырья и материалов или электроэнергии на рубль выплаченных премий. Эти показатели должны иметь тенденцию к возрастанию. Методика их анализа схожа с методикой анализа премияотдачи.
Чтобы проанализировать развитие материального стимулирования на предприятии, необходимо рассмотреть динамику удельного носа премий в фонде заработной платы (табл. 33).
Таблица 33
Характеристика удельного веса премий в фонде зарплаты, тыс. р.
Показатели
Предыд. год
Отчетный год
Отклонения (+,-)
Темпы роста, %
план
факт
от плана
от пре-дыд. года
по плану
фактически
1
2
3
4
5
6
7
8
Фонд зарплаты ППП, включая премии
в т. ч.: рабочих
специалистов
руководителей
Премии ППП
в т.ч.: рабочим
специалистам
руководителям
Уд. вес премий в фонде зарплаты ППП, %
в т.ч. рабочих
специалистов руководителей
Снижение удельного веса премий будет свидетельствовать о| снижении роли премиальной системы в деятельности предприятия.
Определенный интерес может представить размер выплачиваемых премий в динамике в расчете на 1 рабочего, 1 специалиста, 1 руководителя.
В ходе анализа следует рассмотреть использование моральных стимулов, как награждение за трудовые успехи орденами и медалями, дипломами и грамотами, занесение на Доску почета, в Книгу почета и т. п.
4.8. Анализ средней заработной платы и соотношения темпов ее роста с темпами роста производительности труда
Показателем, характеризующим уровень оплаты труда, является средняя заработная плата. Ее изменения влияют на расход фонда зарплаты, на себестоимость продукции. Величина средней зарплаты, как правило, зависит от производительности труда. В принципе рост производительности труда является основным источником повышения средней зарплаты. В то же время и средняя зарплата активно влияет на уровень производительности труда.
Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности производства нужно, чтобы темпы рост производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип нарушается, то это приводит к перерасходу фонда зарплаты, повышению себестоимости вырабатываемой продукции и уменьшению прибыли, "проеданию" национального дохода.
Соотношение между ростом производительности труда и средней заработной платы может быть установлено по коэффициенту опережения роста производительности труда средней заработной платы, который рассчитывают как отношение процента роста производительности трудах проценту роста средней заработной платы.
Для анализа рекомендуется таблица 34.
Таблица 34
Анализ темпов роста производительности труда и средней заработной платы
Показатели
Предыдущий год
Отчетный год
Отклонения (+,-)
Темпы роста, %
План
факт
от плана
от преды-дущ. года
по плану
фактически
1. Объем продукции в действующих оптовых ценах
(без НДС и акцизов), тыс.р.
2. Объем продукции в фиксированных (сопоставимых) ценах, тыс.р.
3. Численность ППП, чел.
в т.ч. рабочих
1 Фонд заработной платы ППП, тыс.р.
в т.ч. рабочих
5. Выработка на 1 работающего ППП, р.
6. Выработка на 1 рабочего, р.
7. Средняя зарплата 1 работника ППП, р.
8. Средняя зарплата 1 рабочего, р. 9. Средства фонда зарплаты
на 1 рубль объема продукции, коп. (п.4:п.1?100)
10. Коэффициент опережения на 1 работающего ППП
(п. 5 : п. 7)
11 Коэффициент опережения на 1 рабочего (п. 6 : п.8)
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
При опережающем темпе роста средней зарплаты над темпами роста производительности труда необходимо проанализировать состав фонда зарплаты по элементам, обратив особое внимание на выплаты, не связанные с объемом продукции.
Для сохранения высокого уровня оплаты труда и конкурентоспособности продукции предприятие должно иметь более высок производительность труда за счет снижения трудовых затрат.
Соотношение темпов роста производительности труда и средней зарплаты, как отмечалось выше, оказывает непосредственное влияние на себестоимость продукции. Превышение темпа роста средне? зарплаты приводит к увеличению затрат на оплату труда на один рубль объема продукции. Затраты на оплату труда на один рубль объема продукции рассчитываются как отношение фонда зарплаты к объему продукции в действующих ценах соответствующего года.
Изменение себестоимости за счет изменения уровня затрат на оплату труда на один рубль объема продукции (Исеб) определяется по формуле
Исеб.=
(Сзог ? Сз пр. г)?Пог
,где
100
Сзог - средства фонда зарплаты на один рубль объема продукции в отчетном году (коп.);
Сз пр. г - то же в предыдущем году;
Пог - объем продукции в отчетном году, тыс. р.
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда можно применять такие показатели, как объем продукции или суммы прибыли, приходящихся на рубль зарплаты. При наличии возможности желательно провести межзаводской сравнительный анализ, который покажет, какое предприятие работает более эффективно. Для анализа рекомендуется таблица 35.
Таблица 35
Показатели эффективности использования фонда зарплаты
Показатели
Предыдущий год
Отчетный год
Предприятие конкурент № 1
№2 и т. д.
Объем продукции на 1 рубль зарплаты, р.
Сумма валовой прибыли на 1 рубль зарплаты, р.
Сумма чистой прибыли на 1 рубль зарплаты, р.
Отчисления в фонд накопления на 1 рубль зарплаты, р.
и т. д.
Лекция 5. Анализ себестоимости продукции промышленного предприятия
5.1. Значение, задачи и источники анализа себестоимости продукции
Полная себестоимость промышленной продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции имеет большое значение для экономики предприятия, т. к. размер получаемой им прибыли в значительной мере зависит от уровня себестоимости. Как известно, прибыль есть разница между выручкой от реализации продукции и ее полной себестоимостью. Следовательно, если себестоимость ниже, то прибыль выше, и наоборот. Предприятиям необходимо добиваться повышения рентабельности, ликвидации убыточности производства, увеличения прибыли не за счет повышения цен на свою продукцию, а за счет снижения себестоимости и улучшения ее качества, т. к. само по себе повышение цен на продукцию никакой реальной выгоды обществу не несет.
Анализ себестоимости продукции имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост или снижение и на этой основе дать оценку работы предприятия и определить возможности и резервы снижения себестоимости продукции.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется Положением о составе затрат no-производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ.
Основными задачами анализа себестоимости продукции являются: изучение и оценка уровня себестоимости продукции; выявление факторов, оказывающих влияние на уровень себестоимости и определение их размеров; разработка мероприятий по дальнейшему снижению себестоимости продукции.
Источниками анализа себестоимости продукции будут служить: ф. №5-з "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)", плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные первичного бухгалтерского учета затрат и др.
5.2. Структура и состав себестоимости продукции
На предприятиях планирование и учет себестоимости продукции ведется в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей расходов.
Элементы затрат подразделяются на 4 группы: а) материальные затраты (сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия); б) затраты на оплату труда (зарплата и отчисления на социальные нужды); в) амортизация ОС; г) прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банков, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.). Таким образом, планирование и учет себестоимости продукции по элементам затрат создает условия для контроля и анализа себестоимости продукции в разрезе элементов, составляющих сам процесс производства продукции: затраты предметов труда (материальные затраты); затраты самого труда (оплата труда и отчисления на социальные нужды); затраты средств труда (амортизация ОС); накладные расходы (прочие затраты).
С внедрением новой техники и совершенствованием организации производства уменьшается доля затрат на оплату труда и возрастает доля материальных затрат и доля амортизации ОС. Изменение структуры затрат в сторону уменьшения удельного веса материальных затрат при относительном увеличении затрат на оплату труда связано со структурными сдвигами в составе продукции.
Следовательно, группировка затрат по элементам позволяет промести анализ материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости продукции и установить влияние технического прогресса на себестоимость продукции, т.е. вести контроль за правильностью направления развития себестоимости продукции в целом по предприятию.
Группировка затрат по статьям калькуляции нужна для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве. Группировка затрат по статьям калькуляции указывает, на какие цели и в каких размерах произведены расходы, что облегчает путем анализа поиск резервов для их сокращения. Статьи калькуляции включают в себя: сырье и материалы, возвратные от ходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственный рабочих, отчисления на социальные нужды производственных рабочих, расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы, управленческие расходы.
Все калькуляционные статьи расходов следует подразделить на две группы по признаку их зависимости от объемов производства продукции:
а) постоянные, не зависящие от объема производства (амортизация ОС, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда и др.);
б) переменные, изменяющиеся, как правило, пропорционально объему производства продукции (сдельная зарплата, сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели и др.).
Необходимость деления калькуляционных расходов на постоянные и переменные имеет большое аналитическое значение, т.к. дает возможность проследить влияние постоянных расходов на уровень себестоимости продукции при изменении объема производства: при росте объема производства продукции сумма постоянных расходов в ее себестоимости снижается обратно пропорционально и наоборот. Переменные расходы в этом случае никакого влияния на себестоимость продукции не оказывают, т.к. в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину.
Рассмотрим эту зависимость на отвлеченном примере (табл. 36):
Таблица 36
Влияние постоянных расходов на себестоимость продукции при
изменении объема производства
Объем производства продукции, шт.
Себестоимость всей продукции, тыс.р.
Себестоимость единицы продукции, р.
постоянные расходы
переменные расходы
всего
постоянные расходы
переменные расходы
всего
100
250
500
30
30
30
20
50
100
50
8
130
300
120
60
200
200
200
500
320
260
Из приведенного примера видно, что себестоимость единицы продукции снизилась почти вдвое. Это произошло за счет пятикратного роста объема производства и соответственно пропорционального пятикратного снижения постоянных расходов при неизменном размере переменных расходов в единице продукций.
5.3. Анализ затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам
Анализ затрат на производство и реализацию продукции проводится путем сравнения удельных весов фактических затрат по экономическим элементам отчетного года с аналогичными показателями предыдущего года и позволяет изучить структуры затрат на производство и реализацию продукции. Для анализа динамики структуры затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам рекомендуется таблица 37.
С внедрением новой техники и совершенствованием организации производства уменьшается доля затрат на оплату труда, а доля материальных затрат и доля амортизации основных средств возрастает. Изменение структуры затрат в сторону уменьшения удельного веса материальных затрат при относительном увеличении затрат на оплату труда связано со структурными сдвигами в составе продукции. Анализ состава коммерческих и управленческих расходов производится по данным аналитического учета по Счетам "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы".
Таблица 37
Динамика структуры затрат на производство и
реализацию продукции по экономическим элементам
Элементы затрат
Сумма, тыс.р.
Уд. вес в затратах,%
предыдущий год
отчетный год
предыдущий год
отчетный год
откл. (+,-)
Затраты на производство и реализацию продукции - всего
в т. ч.
100
100
материальные затраты за вычетом воз-вратных отходов
из них:
сырье и материалы
покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты
топливо
энергия
Затраты на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация основных средств
из них:
износ нематериальных активов
арендная плата
обязательные страховые платежи проценты по кредитам банков
налоги, включаемые в себестоимость продукции отчисления во внебюджетные фонды
другие затраты
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
5.4. Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям затрат
Калькуляционные статьи затрат, их состав и методы распределения затрат по видам продукции формируются с учетом характера и особенностей производства.
Для анализа динамики себестоимости продукций по калькуляционным статьям рекомендуется таблица 38.
Таблица 38
Динамика себестоимости продукции по калькуляционным статьям
Статьи затрат
Сумма, тыс. р.
Экономия (-), перерасход (+)
предыдущий год
отчетный год
тыс. р.
% к статье затрат
1. Сырье и материалы
2. Возвратные отходы (вычитаются) 3. Топливо и энергия на технологические цели
4. Основная зарплата производственных рабочих
5. Дополнительная зарплата про-изводственных рабочих
6. Отчисления на социальные нужды производственных рабочих
7. Расходы на освоение и подготовку производства
8. Общепроизводственные расходы в т. ч. расходы на содержание оборудования
цеховые расходы
9. Общехозяйственные расходы
10. Потери от брака
11 . Прочие производственные расходы
1 2. Производственная себестоимость
и т. ч. переменные затраты
[п. 12 -(п. 8 + п. 9 + п. 10 + п. 11)]
Статьи затрат показывают, на какие цели произведены затраты. Таблица показывает, по каким статьям имела место экономия по сравнению с предыдущим годом, а по каким - допущен перерасход. Устанавливаются статьи затрат, по которым произошли наибольшие изменения и выясняются их причины.
Одной из причин изменения затрат по переменным статьям является увеличение (или снижение) объема продукции и изменение ее структуры, а также изменение норм расхода и цен на материалы, топливо, энергию; изменение трудоемкости продукции и среднечасовой оплаты труда по статье "основная заработная плата производственных рабочих".
Влияние взаимодействующих факторов на изменение прямых материальных затрат и прямых трудовых затрат производственных рабочих определяется при анализе себестоимости отдельных видов продукции.
Причины изменения расходов на подготовку и освоение производства устанавливается путем сравнения смет этих расходов за отчетный и предыдущий годы.
При анализе изменения косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных) изучаются их сметы в отчетном году в сравнении с предыдущим годом и данные аналитического учета по счету 25 "Общепроизводственные расходы" и счету 26 "Общехозяйственные расходы".
При выявлении потерь от брака анализируются их причины по актам ОТК и по счету 28 "Брак в производстве" и принимаются меры к их устранению.
Анализ прочих производственных расходов проводится по видам их состава, и выясняются причины их изменения в отчетном году по сравнению с предыдущим годом. Влияние изменения факторов на изменение себестоимости продукции анализируется способами разниц или цепных подстановок.
5.5. Анализ себестоимости отдельных видов продукции
Анализ себестоимости отдельных видов продукции проводится по калькуляциям (плановым и фактическим). При анализе калькуляций себестоимости отдельных видов продукции фактические затраты в целом и по отдельным статьям сравниваются с плановыми показателями, а по сравнимой продукции - с данными предыдущего года.
Особое внимание необходимо уделить изделиям, составляющим наибольший удельный вес в объеме продукции. При этом следует иметь в виду, что значительный перерасход может быть допущен по отдельным статьям калькуляции при отсутствии перерасхода по себестоимости изделия в целом. Поэтому анализируя калькуляции отдельных видов продукции, следует изучить не только общее отклонение фактической себестоимости от плановой или от предыдущего года, но и отклонения по отдельным калькуляционным статьям.
Наибольшее внимание среди калькуляционных статей следует уделить анализу материальных затрат. Затраты по сырью и материалам в себестоимости продукции составляют до 75-78% в среднем по стране.
Для анализа прямых материальных затрат рекомендуется составить таблицу 39.
Таблица 39
Определение взаимодействующих факторов на изменение затрат
по статье "Сырье и материалы" в себестоимости
<< Пред. стр. 3 (из 6) След. >>
Список литературы по разделу