Тема 19. Налогообложение в жилищной сфере
Учебные вопросы:
1. Виды налогов в жилищной сфере.
2. Налог на имущество физических лиц.
3. Порядок исчисления налога на имущество физических лиц.
4. Льготы по уплате налога на имущество физических лиц.
5. Земельный налог.
6. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения.
1. Виды налогов в жилищной сфере
В соответствии со ст. 8 Налогового кодекса РФ (НК РФ) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
К основным налогам в жилищной сфере, установленным в отношении недвижимости, относятся:
1. налог на имущество (жилые помещения) физических лиц;
2. земельный налог;
3. налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.
2. Налог на имущество физических лиц
Порядок исчисления, уплаты, а также льготы по налогам на имущество физических лиц определены Законом Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. № 2003 -1 с последующими изменениями и дополнениями.
Объектами налога на имущество являются:
1. жилые дома;
2. квартиры;
3. дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, находящиеся в собственности физических и юридических лиц, облагаются налогами на имущество.
Плательщиками налогов на имущество являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Если объект налогообложения находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.
Ставки налога на строения, помещения и сооружения определяются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в размере, не превышающем 0,1 %.
Порядок исчисления налога и перечень категорий граждан, освобожденных от его уплаты определяется Инструкцией Министерства РФ по налогам и сборам «О налоге на имущество физических лиц» от 02.11.1999г. № 54 (с изменениями от 27.02.2003г.).
3. Порядок исчисления налога на имущество физических лиц
Исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.
Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов.
По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.
За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.
При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество. При этом новый собственник уплачивает налог, начиная с месяца, в котором у него возникло право собственности.
При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.
Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года.
За вновь возведенные гражданами строения, помещения и сооружения налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением. В случае, если налогоплательщики, имеющие строения, помещения и сооружения, на протяжении года возвели на месте нахождения этих строений, помещений и сооружений новые постройки (гаражи, сараи и др.), а также произвели пристройки, надстройки к основным строениям, то за указанные объекты налог взимается также с начала года, следующего за их возведением. В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены. Основанием к этому является документ, подтверждающий этот факт, выдаваемый органами технической инвентаризации, а в сельской местности - органами местного самоуправления. Налог на имущество уплачивается независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет. Налоговые органы, исчислившие налог на строения, помещения и сооружения вручают гражданам налоговые уведомления на уплату указанных налогов не позднее 1 августа. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также сроки уплаты налога. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Уплата налогов производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. не позднее 15 сентября. При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется требование об уплате налога. Требование об уплате налога - это направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога, помимо сведений о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога и т.д., должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. В случае неуплаты налогов в установленные сроки начисляется пеня за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
4. Льготы по уплате налога на имущество физических лиц
От уплаты налога на имущество освобождаются:
1) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней. Для получения льготы представляется книжка Героя Советского Союза или Российской Федерации, орденская книжка;
2) инвалиды I и II групп, инвалиды с детства. Для получения льготы представляется удостоверение инвалида;
3) участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан. Для получения льготы представляется удостоверение участника Великой Отечественной войны или удостоверение о праве на льготы;
4) лица вольнонаемного состава Советской Армии, ВоенноМорского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии. Для получения льготы представляется удостоверение участника Великой Отечественной войны или удостоверение о праве на льготы;
5) граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и получающие льготы в соответствии Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» (в редакции, введенной в действие с 5 августа 1992 года Законом Российской Федерации от 18 июня 1992 года №3061-1 ( с изменениями на 29 декабря 2004 года ). Для получения льгот представляется специальное удостоверение инвалида и удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также специальное удостоверение, выдаваемое органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, в котором указываются сроки пребывания указанных лиц в зонах радиоактивного загрязнения. В случае выезда граждан с территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом на новое место жительства им выдаются справки установленного образца;
6) граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, имеющие право на эту льготу в соответствии с Федеральным законом «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» от 26 ноября 1998 г., № 175-ФЗ ( с изменениями от 29 декабря 2004 г.). Для получения льгот гражданами представляется удостоверение единого образца, выдаваемое в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;
7) лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах. Для получения льготы представляется удостоверение, выданное Комитетом ветеранов подразделений особого риска Российской Федерации на основании заключения медико-социальной экспертной комиссии;
8) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более. Для получения указанной льготы представляется удостоверение воинской части или справка, выданная районным военным комиссариатом, воинской частью, военным образовательным учреждением профессионального образования, предприятием, учреждением или организацией бывших Министерства обороны СССР, Комитета государственной безопасности СССР, Министерства внутренних дел СССР и соответствующими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации;
9) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Для получения льгот представляется пенсионное удостоверение, в котором проставлен штамп «вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего;
10) лица, пострадавшие от радиационных воздействий. Для получения льгот представляется удостоверение установленного образца;
11) пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации. Для получения льготы представляется пенсионное удостоверение;
12) граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, где велись боевые действия. Для получения льгот представляются свидетельство о праве на льготы и справки, выданные районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
13) родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Для получения льгот представляются справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданные соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
14) деятели культуры и народные мастера, которым пренадлежат на праве собственности специально оборудованные сооружения, строения, помещения (включая жилье), и используемые исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий. Налог на имущество также не уплачивается с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого использования. Для получения льгот представляется справка, выданная соответствующим органом, дающим разрешение на использование сооружений, помещений или строений под вышеназванные цели.
15) собственники жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров, расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан.
Представительные органы местного самоуправления (за исключением органов местного самоуправления городов районного подчинения, поселков, сельских округов) имеют право устанавливать дополнительные льготы по налогам на имущество физических лиц для категорий налогоплательщиков и предусматривать основания для их использования налогоплательщиком.
5. Земельный налог
Использование земли в Российской Федерации осуществляется на платной основе.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи облагаются земельным налогом, с арендаторов взимается арендная плата.
Для обеспечения рыночного регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность гражданам, получении банковского кредита под залог земельного участка и т. д. введена категория «нормативная цена земли». В соответствии со ст. 25 Закона Российской Федерации «О плате за землю» от 11.10. 1991 г. № 17381 (с изменениями от 23 декабря 2003г.) нормативная цена земли - показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости.
Налог на земли городов, рабочих, курортных и дачных поселков взимается со всех предприятий, учреждений и граждан, имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки по ставкам, устанавливаемым для городских земель.
Налог на земли, занятые государственным, общественным, кооперативным или индивидуальным жилищным фондом, взимается в размере 3% от ставок земельного налога, установленного в городах и поселках городского типа.
Основанием для взимания земельного налога служит документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком.
Местная администрация может понижать ставки и устанавливать льготы по земельному налогу как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков земельного налога. Учет плательщиков и начисление налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня.
Начисление земельного налога гражданам производится органами государственной налоговой службы, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога. За неуплаты налога в установленный срок применяются штрафные санкции, уплачиваемые в форме пеней в размере, установленном федеральным законом.
За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется отдельно каждому из указанных субъектов пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании.
За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения. Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.
Государственные налоговые инспекции ведут учет плательщиков налога, осуществляют контроль за правильностью его исчисления и уплаты. Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня в размере, установленном федеральным законом. Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более, чем за три предшествующих года.
6. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения
С 01 января 2006 года вступает в силу Федеральный закон РФ от 01.07. 2005 г. № 78 - ФЗ «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке дарения или наследования». В соответствии с положениями данного закона с 1 января 2006 года утрачивает силу Закон РФ от 12.12.1991 № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», а также Постановление Верховного Совета РСФСР от 12.12.1991 № 2021-1, определявшее порядок введения в действие данного Закона. В связи с этим утрачивают силу некоторые положения отдельных законодательных актов Российской Федерации: Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, Бюджетного и Налогового кодексов и других. Кроме того, в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, изменения внесены и в статью 217 Налогового кодекса РФ, устанавливающую перечень доходов физических лиц, освобождаемых от налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом (супругами, родителями и детьми, усыновителями и усыновленными, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и неполнородными (имеющих общих отца или мать ) братьями и сестрами).
К другим налогам в жилищной сфере, помимо рассмотренных, относятся:
1. подоходный налог с физических лиц;
2. налог на прибыль с предприятия;
3. налог на содержание жилищного фонда и объектов социальнокультурной сферы;
4. налог на добавленную стоимость.
Литература:
Нормативно - правовые акты: 1, 3, 9, 12, 13, 14, 15, 22, 23, 25, 59.
Основная: 1, 9, 13, 20.
Дополнительная: 3, 31.
Контрольные вопросы:
1. Какие виды налогов существуют в жилищной сфере?
2. Охарактеризуйте порядок исчисления налога на имущество физических лиц.
3. Каким лицам предоставляются льготы по уплате налога на имущество физических лиц?
4. Как взимается земельный налог?
5. Какие изменения внесены в закон, регулирующий взимание налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения?