Необходимо учесть, что проведение аудита эффективности использования государственных средств является сложной задачей, для решения которой требуются значительные временные затраты, определенные финансовые ресурсы, высококвалифицированные специалисты. Кроме того, аудит эффективности имеет более сложную технологию проведения по сравнению с финансовым аудитом. В связи с этим в любой проверке эффективности использования государственных средств можно выделить три основных этапа:

I этап - планирование проверки;

II этап - проведение проверки;

III этап - подготовка отчета о результатах проверки.

На этапе планирования осуществляется отбор наиболее важных тем и проблем, которые должны быть решены в рамках поставленных задач. В свою очередь данный этап включает два важных комплекса действий: стратегическое и текущее планирование.

При стратегическом планировании определяются приоритетные задачи, на решение которых будут направляться усилия Счетной палаты. На их основе разрабатывается стратегический план по проведению аудита эффективности, определяющий, какие министерства и ведомства, получатели бюджетных средств будут подвергнуты проверке в период, обозначенный в данном плане. Данный комплекс действий охватывать 3-5 - летний период.

Текущее планирование осуществляется ежегодно на основе стратегического плана. Для этого этапа характерны выбор конкретных тем и объектов, обоснование целей проверок и оценка их возможных результатов в рамках повышения эффективности использования государственных средств.

В Методике проведения аудита эффективности использования государственных средств, разработанной Департаментом аналитического и методологического обеспечения, приведены следующие критерии, которыми необходимо руководствоваться при определении возможных тем и объектов проверок:

социально-экономическая значимость данной темы, ее важность для Федерального Собрания и общественности;

степень наличия рисков в рассматриваемой сфере (под риском в данном случае понимается вероятность негативного влияния на проверяемую организацию какого-либо фактора, который может привести к финансовым убыткам, нанесению ущерба, неспособности реализовать возложенную функцию или программу и обеспечить при этом эффективное использование государственных средств);

оценка возможных результатов проверки;

объем государственных средств, направляемых в данную сферу и используемых объектами проверки;

проведение предшествующих проверок в этой сфере и на данных объектах;

наличие ресурсов Счетной палаты[24].

На этапе планирования осуществляется предварительное изучение объектов проверки. Сбор необходимой информации происходит в целях получения всестороннего представления о предмете и объекте проверки.

Итогом планирования является разработанная программа проведения проверки. В программе должны быть сформулированы цель проверки, перечень вопросов и объектов проверки; критерии оценки эффективности использования государственных средств, которые будут использоваться в ходе проверки, и их источники; описание методики проведения проверки; график и основные этапы проверки, список группы проверяющих; срок представления отчета о результатах проверки на рассмотрение Коллегии Счетной палаты.

Что касается разработки показателей оценки эффективности, то необходимо учитывать два их вида:

показатели, характеризующие прямые результаты деятельности объектов проверки;

показатели, отражающие косвенное влияние на социальные результаты их деятельности.

Для оценки прямых результатов должны применяться показатели эффективности использования трудовых, материальных, финансовых и других ресурсов, привлеченных для получения конечных результатов. В таком случае показателем эффективности будет являться соотношение между произведенными затратами и полученными при этом результатами (выручка или прибыль от реализации товаров, работ, услуг).

Показатели, отражающие косвенное влияние (социальные результаты деятельности объектов проверки), характеризуют последствия для общества в целом. Иначе говоря, на основе этой группы показателей должна даваться оценка результатов предоставления бюджетной услуги для ее получателей. Например, в лесохозяйственной деятельности показателями оценки эффективности является уровень проведенных лесозащитных и лесовосстановительных работ, охраны лесов от пожаров и др. По каждому показателю во всех сферах деятельности должна быть установлена нормативная величина (минимально допустимый уровень).

В ходе проверки может быть выяснено, что применение некоторых показателей не позволит дать оценки эффективности или их использование необязательно для достижения целей проверки. В этом случае данные показатели могут быть исключены из перечня, применяемого для оценки эффективности использования государственных средств в проверяемой сфере или организации после соответствующего согласования, аудитором Счетной палаты.

В рамках этапа проведения аудита эффективности проверяющие осуществляют сбор необходимой информации и фактических данных для получения аудиторских доказательств в соответствии с установленными целями проверки, выбранными методами и нормативами эффективности.

В процессе проверки следует провести сравнительный анализ фактических показателей с нормативными. На основе проведенного анализа подготавливается заключение, в котором отражается, в какой степени результаты деятельности проверяемого объекта соответствуют используемым нормативам эффективности, и сформулировать выводы в отношении целей проверки. Кроме того, выводы должны указывать степень, характер и зависимость выявленных отклонений, если такие имеются, от утвержденных нормативов, а также степень ответственности должностных лиц за допущенные упущения.

По итогам проведения аудита эффективности осуществляется подготовка рекомендаций. Они должны быть конкретными, направленными на устранение выявленных недостатков, и ориентировать на достижение высоких конечных результатов.

В завершение проверки готовится отчет согласно Методике проведения аудита эффективности использования государственных средств, который руководитель проверки направляет аудитору Счетной палаты.

Так выглядит процедура аудита эффективного использования бюджетных средств. Органам государственного контроля предстоит большая работа по разработке отечественных стандартов аудита эффективности, по решению правовых, кадровых и других важных вопросов, связанных с данной проблемой[25].

4.2 Контроль соблюдения порядка формирования и расходования средств республиканского бюджета, местных бюджетов и бюджетов внебюджетных фондов

В соответствии с порядком, установленным действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики, Счетная палата проводила экспертизу и давала заключения по проектам государственного бюджета Приднестровской Молдавской Республики на 2006, 2007, 2008, 2009 гг., проектам местных бюджетов городов и районов республики на 2006, 2007, 2008, 2009 гг., проектам бюджетов государственных внебюджетных фондов на 2006, 2007, 2008, 2009 гг., включая обоснованность доходных и расходных статей.

По итогам экспертно-аналитических мероприятий в отношении проектов государственного бюджета на очередной финансовый год и представленной информации об исполнении бюджетов текущего финансового года заключения Счетной палаты, содержащие определенные предложения, направлялись на рассмотрение Верховному Совету Приднестровской Молдавской Республики.

Так, в частности, Верховным Советом Приднестровской Молдавской Республики при рассмотрении проектов государственного бюджета на очередной финансовый год были учтены предложения Счетной палаты, разработанные на основе проведенных экспертно-аналитических мероприятий, а также полученных данных анализа итогов контрольных мероприятий, в части:

а) утверждения государственного бюджета в разрезе показателей, обеспечивающих прозрачность, сопоставимость и более действенный контроль за формированием и использованием финансовых ресурсов государства (доходы и расходы республиканского и местных бюджетов, предельный размер их дефицита с указанием соотношения дефицита бюджета к валовому внутреннему продукту и к его расходной части, а также источники покрытия дефицита бюджетов); )